KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ
Một số khái niệm về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
Tiêu thụ là quá trình chuyển giao quyền sở hữu thành phẩm, hàng hóa để thực hiện giá trị thành phẩm, hàng hóa Tức là quá trình chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ.
Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp phải chuyển giao giá trị hàng hóa cho khách hàng thông qua việc chấp nhận thanh toán của khách hàng Quá trình này được gọi là quá trình tiêu thụ.
1.2 Một số khái niệm liên quan đến xác định kết quả tiêu thụ:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
- Bán hàng là bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng do doanh nghiệp mua vào.
- Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán như: cung cấp dịch vụ du lịch, dịch vụ bưu điện,….
- Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh Nói cách khác, kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu với giá trị vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Công tác tiêu thụ thành phẩm đóng vai trò và ý nghĩa hết sức quan trọng đối với doanh nghiệp, thông qua tiêu thụ thực hiện được giá trị sử dụng của hàng hóa, tăng vòng quay vốn lưu động, thu hồi vốn bỏ ra, góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn mở rộng quy mô và nâng cao hiệu quả của quá trình hoạt động kinh doanh.
Kế toán phần hành kế toán tiêu thụ thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Phản ánh và ghi chép kịp thời doanh thu bán hàng, các khoản điều chỉnh doanh thu bán hàng theo hóa đơn cũng như các khoản thuế phát sinh ở khâu tiêu thụ.
- Tính toán chính xác và phản ánh kịp thời giá trị vốn hàng xuất bán.
- Tổng hợp, phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho các mặt hàng, nhóm hàng hoặc các hoạt động của doanh nghiệp.
- Lập báo cáo nôi bộ về tình hình thực hiện kế hoạch chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và kết quả tiêu thụ theo từng nhóm hàng, mặt hàng tiêu thụ chủ yếu cũng như các báo cáo về thành phẩm tồn kho.
KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời tất cả 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyên sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiếm soát hàng hóa.
+ Doanh thu xác định tương đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể. Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua.
1.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng:
Hóa đơn GTGT (nếu DN tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), hóa đơn bán hàng thông thường (nếu DN tính và nộp thuế theo phương pháp trực tiếp).
* TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kết cấu của tài khoản: TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
1.3 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu:
Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ
Kết chuyển doanh thu thuần
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
Kế toán đơn vị nhận bán hàng đại lý
Doanh thu hoa hồng đại lý Tiền bán hàng đại lý
Phải trả cho bên giao hàng
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu
Là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế từ việc bán hàng, làm giảm số tiền phải thu hoặc sẽ thu của DN đối với khách hàng.
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
2.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng
- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng thông thường
- Biên bản điều chỉnh hoặc hóa đơn điều chỉnh
Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại:
Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại
Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán
Kết cấu của tài khoản: TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kỳ.
2.3 Phương pháp kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Khi phát sinh các khoản CKTM, GVHB, hàng bán bị trả lại
Kết chuyển CKTM, GVHB, hàng bán bị trả lại
Giảm các khoản thuế phải nộp
Kế toán nhận lại sản phẩm hàng hóa
Khi nhận lại sản phẩm hàng hóa
(PP kê khai thường xuyên)
Giá trị thành phẩm, hàng hóa đưa đi tiêu thụ
Khi nhận lại sản phẩm hàng hóa
(PP kiểm kê định kỳ)
Giá trị thành phẩm, hàng hóa đưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ
Hạch toán chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại
Kết chuyển chi phí bán hàng
Kế toán giá vốn hàng bán
3.1 Phương pháp tính giá vốn hàng bán
3.1.1 Phương pháp giá thực tế đích danh
+ Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
3.1.2 Phương pháp giá bình quân
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp. a) Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng):
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại sản phẩm Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ.
Nhược điểm: Độ chính xác không cao, hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. b) Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm):
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau: Đơn giá xuất kho lần thứ i Trị giá vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i
Số lượng vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít.
3.1.3 Phương pháp giá nhập trước – xuất trước (FIFO)
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
3.2 Kế toán giá vốn hàng bán
3.2.1 Chứng từ, tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng bao gồm: phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi đại lý bán
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán
3.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu như sau:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
3.2.3 Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Mua hàng hóa Kết chuyển giá vốn hàng Trị giá vốn hàng hóa bán tiêu thụ trong kỳ 156
Kế chi phí bán hàng
1.1 Nội dung chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như: tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển hàng đi bán, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng và đơn vị ủy thác nhập khẩu, chi phí marketing,
1.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán tiền lương, hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi,
TK 641 – Chi phí bán hàng Kết cấu như sau:
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
1.3 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí vật liệu, công cụ
Các khoản thu giảm chi
Chi phí tiền lương và các khoản trích trên lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng, hóa sản phẩm
- Chi phí phân bổ dần
Thành phẩm hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ; biếu, tặng, cho khách hàng bên ngoài DN
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền; Chi phí hoa hồng đại lý
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác XK về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng ủy thác
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.1 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN là những chi phí liên quan đến bộ máy quản lý hành chính và quản lý hoạt động kinh doanh chung toàn doanh nghiệp Bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, nguyên vật liệu quản lý, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí về dự phòng, chi phí về dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền ở bộ phận QLDN, thuế, phí, lệ phí.
2.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán tiền lương, hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ.
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu như sau:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
2.3 Phương pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí vật liệu, công cụ
Các khoản thu giảm chi
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH,
BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
Kết chuyển chi phí QLDN
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN
HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu
2293 khó đòi đã trích lập năm
Dự phòng phải thu khó đòi trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN
Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ cho mục đích quản lý doanh nghiệp
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
3.1 Nội dung kế toán xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp
Kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp là chênh lệch giữa doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí phát sinh từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp được thể hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Chỉ tiêu này được xác định như sau:
Tổng lợi nhuận tiêu thụ Doanh thu thuần tiêu thụ
3.2 Các nguyên tắc cơ bản hướng dẫn xác định kết quả tiêu thụ Để đảm bảo tính thống nhất (so sánh), trung thực, hợp lý của thông tin kế toán, kết quả tiêu thụ của một kỳ kế toán phải được xác định dựa trên các nguyên tắc kế toán được quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam Các nguyên tắc đó bao gồm:
1 Nguyên tắc cơ sở dồn tích
3 Nguyên tắc hoạt động liên tục
3.3 Chứng từ tài khoản sử dụng
Chứng từ xác định kết quả tiêu thụ không trực tiếp dựa vào các chứng từ gốc ban đầu mà dựa vào các chứng từ do kế toán lập ra vào cuối kỳ nhằm thực hiện việc kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí trả thưởng, chi phí trực tiếp phát hành xổ số,… thường được gọi là phiếu kế toán.
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh, có kết cấu như sau
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
3.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại
Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại
Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN
GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XSKT & DV IN ĐÀ NẴNG
1 Quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Một Thành Viên XSKT & DV In Đà Nẵng.
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH Một Thành Viên XSKT & DV In Đà Nẵng là một doanh nghiệp nhà nước, có tư cách pháp nhân được hình thành từ việc sát nhập “Công ty
In Tài Chính Đà Nẵng” và “Công ty XSKT Đà Nẵng” theo quyết định số 25 QĐ/UB ngày 01/03/2002 thành “Công ty XSKT & DV In Đà Nẵng” và quyết định số 243 QĐ/UB ngày 10/01/2008 của UBND TP.Đà Nẵng về việc phê duyệt đề án chuyển đổi “Công ty XSKT & DV In Đà Nẵng” thành “Công ty TNHH Một Thành Viên XSKT & DV In Đà Nẵng”.
Cơ sở chính: 308 đường 2/9, quận Hải Châu – TP Đà Nẵng.
Vốn điều lệ của công ty: 43.372.668.818 VNĐ
Website: www.xsktdanang.com.vn Email: itcd@dng.vnn.vn
Cơ sở sản xuất 1: 02 – Lý Thường Kiệt, Quận Hải Châu – TP Đà Nẵng. Email: guidanang@gmail.com ĐT: 05113.820.038, Fax: 05113.825.733
Cơ sở sản xuất 2 : Đường số 2, Khu Công Nghiệp Hòa Cầm, Đà Nẵng
Mạng lưới văn phòng đại diện tại Thừa Thiên Huế, Khánh Hòa, Gia Lai, Đăklăk, Bình Định,…
Hình thức sở hữu vốn: 100% thuộc sở hữu nhà nước.
Hình thức hoạt động: sản xuất kinh doanh, dịch vụ.
1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty
1.2.1 Sản phẩm và dịch vụ
Công ty TNHH Một Thành Viên XSKT & DV In Đà Nẵng hoạt động có uy tín trên hai lĩnh vực:
Hoạt dộng kinh doanh xổ số bắt đầu từ năm 1987 bao gồm các loại hình xổ số kiến thiết: Xổ số kiến thiết truyền thống (phát hành vào ngày thứ 4 và thứ 7 hàng tuần trên địa bàn 14 tỉnh miền Trung từ Quảng Bình đến Đắk Nông – Ninh Thuận. Loại vé truyền thống thường kỳ có mệnh giá 10.000 đồng, trúng giải đặc biệt ), xổ số biết kết quả ngay – dạng Bóc, Xổ số biết kết quả ngay – dạng Cào và xổ số Lô tô.
Vé số là một loại sản phẩm đặc biệt do phát hành theo ngày, chỉ có giá trị trước lúc mở thưởng và người mua còn có cơ hội trúng thưởng với giá trị rất lớn Việc kinh doanh xổ số chỉ do nhà nước quản lý cung cấp và không có sản phẩm thay thế.Hệ thống phân phối chủ yếu là thông qua các đại lý, các văn phòng đại diện ở các tỉnh, những người bán dạo,…
Hoạt động in bắt đầu từ năm 1988, Công ty có nhiều máy in bị offset hiện đại từ một đến 4 màu khổ lớn và có trên 20 thiết bị hỗ trợ hoành chỉnh sản phẩm sau in. Các loại sản phẩm đa dạng như: các loại hóa đơn, biên lai, vé số, thẻ cào, tờ quảng cáo, catologue, nhãn hàng hóa, sách báo, tạp chí, bao bì hộp cứng,…
Ngoài ra, công ty sẵn sàng đáp ứng nhu cầu in ấn của khách hàng với chất lượng cao và thời gian theo yêu cầu, thực hiện các dịch vụ: tạo mấu, ghi phim, ghi kẽm kỹ thuật số CTP với nhiều loại khổ kẽm,… Thị trường tiêu thụ trên toàn quốc nhưng chiếm tỷ trọng lớn tại Đà Nẵng và Quảng Ngãi.
1.2.2 Chức năng hoạt động theo giấy phép hoạt đông
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3201022315 do sở kế hoạch và đầu tư Đà Nẵng cấp ngày 01/02/2008, mã số thuế: 0400414157 do cục thế Đà Nẵng cấp ngà 02/05/2002 với ngành nghề kinh doanh
+ Kinh doanh các loại hình xổ số theo quy định của nhà nước về kinh doanh xổ số.
+ In ấn và gia công sau in các sản phẩm sách, báo, tạp chí, văn phòng phẩm,tập nhãn, ấn chỉ có giá trị như tiền, giấy tờ có giá, hóa đơn tài chính.
+ Nhập khẩu trực tiếp và kinh doanh vật tư ngành in
+ Thiết kế tạo mẫu in, tách điện tử, ghi ghim, ghi bản, dịch vụ ngành in
2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Một Thành Viên XSKT & DV
2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
Ghi chú: quan hệ trực tuyến quan hệ chức năng
Sơ đồ 01: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
2.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban tại công ty TNHH MTV xổ số kiến thiết và dịch vụ in Đà Nẵng
Giám đốc: Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động của công ty và chịu mọi trách nhiệm trước pháp luật.
Phó giám đốc phụ trách xưởng in: Là người chịu trách nhiệm điều hành hoạt động kinh doanh XSKT, quản lý kho vé, phúc tra vé số kiến thiết.
Phó giám đốc phụ trách hành chính: Là người chịu trách nhiệm toàn bộ công tác hành chính, đối nội, đối ngoại, cơ sở hạ tầng của công ty.
Kiểm soát viên: Kiểm tra tính hợp pháp, trung thực của giám đốc trong tổ chức, thực hiện quyền sở hữu trong quản lý điều hành công việc kinh doanh của
Chủ tịch kiêm GĐ Kiểm soát viên
Phó giám đốc Phó giám đốc Phó giám đốc
Phòng kỹ thuật vật tư
Phòng kế hoạch kinh doanh
Phòng tài chính kế toán
Phòng tổ chức hành chính
Phòng trả thưởng Phòng phúc tra
PX II PX III PX IV, PX công ty Thẩm định các báo cáo của công ty và kiến nghị các giải pháp sửa đổi, bổ sung, cơ cấu tổ chức quản lý kinh doanh của công ty.
Phòng kỹ thuật vật tư: Kiểm tra sản phẩm đầu vào, đầu ra trong quá trình sản xuất, kiểm soát máy móc thiết bị và phát triển, thực hiện công tác cải thiện và khắc phục.
Phòng kế hoạch kinh doanh: Lập kế hoạch in ấn và phát hành phân phối vé số theo kế hoạch được duyệt, quản lý kho vé, kiểm soát kế hoạch sản xuất, xem xét hoạt động thông tin với khách hàng, thực hiện kế hoạch phòng ngừa và khắc phục công tác thị trường.
Phòng tài chính kế toán: Tham mưu và chịu trách nhiệm về tình hình tài chính với giám đốc, tổ chức hạch toán quá trình sản xuất kinh doanh, thực hiện kế hoạch thu chi tài chính, quản lý sử dụng tài sản, cung cấp tài lực theo chỉ thị của giám đốc, thanh toán mua, bán sản phẩm, các loại chi phí.
Phòng tổ chức hành chính: Tổ chức, phân bố, sắp xếp các phòng ban, chịu trách nhiệm trong công ty.
Phòng trả thưởng: Kiểm tra công tác phúc tra vé bán không hết trả lịa công ty và vé trúng thưởng Thực hiên công tác thanh hủy vé theo quy định.
Các phân xưởng: Kiểm soát quá trình sản xuất, hoàn chỉnh bao gói sản phẩm, kiểm tra sản phẩm trong quá trình sản xuất, kiểm soát hồ sơ, thực hiện phòng ngừa khắc phục.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XSKT & DV IN ĐÀ NẴNG
1 Khái quát công tác tiêu thụ tại công ty TNHH Một Thành Viên XSKT &
1.1 Đặc điểm mặt hàng tiêu thụ
Các loại vé số: (vé số truyền thống, vế số bốc, vé số cáo, vé lô tô) là loại sản phẩm đặc biệt phát hành theo đợt, nếu không tiêu thụ hết trong đợt phát hành thì phải hủy, không có giá trị tiêu thụ ở đợt sau Người mua vé số có cơ hội trúng thưởng, nếu trúng thưởng phải đóng thuế cho nhà nước đối với giá trị vé trúng thưởng lớn phải nộp thuê theo quy định của nhà nước Công ty khi kinh doanh vé số ngoài việc nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ còn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho hà nước Đối với công ty vé số chỉ được tiêu thụ ở 14 tỉnh Miền Trung – Tây Nguyên.
Các sản phẩm in đa dạng (hóa đơn, sách, báo, tờ quảng cáo, bìa hộp, tạp chí,
…) được sản xuất theo mẫu yêu cầu khách hàng được quy định rõ trong đơn đặt hàng và tiêu thụ trong cả nước.
Phương thức tiêu thụ của sản phẩm vé số: vé số được phân phối đến tay người sử dụng được thực hiện từ kho vé của công ty đến các văn phòng đại diện, trạm điểm giao dịch, hàng trăm đại lý và hàng ngàn lượt người bán vé số dạo Các đại lý bán hàng theo giá của văn phòng đại diện và được hưởng theo phần trăm hoa hồng của sản phẩm tiêu thụ được Các đại lý trực tiếp ký hợp đồng với công ty được hưởng một mức hoa hồng theo quy định không quá 15% doanh thu bán vé có thuế. Phương thức bán hàng qua kho hình thức chuyển hàng và giao hàng trực tiếp.
Phương thức thanh toán tiền bán vé số là chuyển khoản, tiền mặt, khấu trừ vé trúng thưởng Đối với vé số bóc kết quả biết ngay thanh toán dứt điểm theo từng kỳ phát hành,thanh toán dứt điểm kỳ phát hành trước mới nhận vé của kỳ phát hành tiếp sau Kỳ hạn nợ vé xổ số truyền thống tối đa là hai kỳ vé.
Phương thức thanh toán tiền bán các sản phẩm in là tiền mặt, chuyển khoản.
2 Kế toán tiêu thụ tại công ty TNHH Một Thành Viên XSKT & DV In Đà Nẵng
2.1.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty
Trong tháng, công ty chỉ sản xuất theo hợp đồng đã ký kết với khách hàng, không có sản phẩm kém chất lượng, sai quy cách nên không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại,
2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nội dung doanh thu: doanh thu bán vé số, doanh thu bán sản phẩm in.
Hệ thống tài khoản chi tiết phản ánh doanh thu mà công ty sử dụng
TK 511 – Doanh thu bán hàng
TK 51111 - Doanh thu xổ số
TK 51111 - Doanh thu xổ số truyền thống
TK 51112 - Doanh thu xổ số cào
TK 51113 - Doanh thu xổ số bóc
TK 51114 - Doanh thu xổ số lô tô
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm
TK 51222 - Doanh thu bán sản phẩm in
TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 51131 – Doanh thu cung cấp dịch vụ xổ số
TK 51181 – Doanh thu khác xổ số
TK 51182 – Doanh thu khác in
Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ áp dụng cho doanh thu của hoạt động xổ số, được tính cho mặt hàng xổ số là 15% doanh thu hoạt động vé số chưa có thuế GTGT.
2.2.2 Đối với hoạt đông in
2.2.2.1 Trình tự luân chuyển chứng từ
Khách hàng Kế toán tiêu thụ bên in Thủ kho Phó giám đốc bên in
Sơ đồ 04: Trình tự luân chuyển chứng từ hoạt động in
Giải thích: (1) Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng sẽ đặt hàng thông qua đơn đặt hàng (phụ lục 1) Phòng kế hoạch kinh danh in sẽ kiểm tra đơn đặt hàng.
Nếu đơn đặt hàng được chấp nhận, hợp đồng in (phụ lục 2) được lập và đề nghị phó giám đốc phụ trách bên in duyệt Phòng kế hoạch kinh doanh triển khai sản xuất. Khi sản phẩm hoàn thành quản đốc phân xưởng sản xuất lập phiếu báo sản phẩm nhập kho, (3 bản: 1 bản lưu ở phân xưởng, 1 giao cho kế toán, 1 giao cho thủ kho) gởi đến cho kế toán tiêu thụ in.
(2) Kế toán tiêu thụ in căn cứ vào đơn đặt hàng và hợp đồng in lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên sau đó chuyển cho phó giám đốc bên in duyêt.
Liên 1: lưu tại cùi (màu tím)
Liên 2: giao cho khách hàng (màu đỏ)
Liên 3: nội bộ (màu xanh)
Hợp đồng in ĐĐH đã duyệt
(3) Kế toán tiêu thụ giao liên 2 cho khách hàng, lưu liên 1 tại cùi và liên 3 chuyển cho kế toán công nợ theo dõi công nợ sau đó chuyển cho kế toán tiêu thụ ghi sổ, bảo quản và lưu trữ.
(4) Khi khách hàng đến kho nhận hàng trình hóa đơn (liên 2) thủ kho căn cứ vào hóa đơn để xuất hàng cho khách hàng đồng thời trên cơ sở hóa đơn thủ kho ghi vào thẻ kho.
Tại công ty, ngày 28/12/2015 nhận đơn đặt hàng in nhãn nước mắm Mỹ Anh số lượng 55000 nhãn Đơn giá: 7.000/nhãn Thuế GTGT 10% Người mua đã thanh toán bằng tiền mặt.
Trình tự: 02 bên tiến hành ký hợp đồng in hóa đơn duyệt mẫu hóa đơn tiến hành in ấn Làm thanh lý hợp đồng, biên bản hủy bản kèm ký xác nhận giữa
02 bên Giao hóa đơn GTGT và thu tiền.
Sổ chi tiết tài khoản
2.2.3 Đối với hoạt động xổ số
2.2.3.1 Trình tự luân chuyển chứng từ Đại lý Kế toán tiêu thụ xổ số Thủ kho Hội đồng giám sát
Phó giám đốc xổ số
Sơ đồ 05: Trình tự luân chuyển chứng từ tiêu thụ hoạt động xổ số
(1) Khi đại lý có nhu cầu nhận tiêu thụ vé số Hợp đồng đại lý (phụ lục 3) được lập thời hạn 1 năm do phó giám đốc xổ số duyệt ký Căn cứ vào hợp đồng đại lý và
Bảng phân bổ vé số trong tháng (phụ lục 4) kế toán tiêu thụ xổ số lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (phụ lục 5) cho các văn phòng đại diện, Phiếu xuất vé
(phụ lục 6) cho các đại lý ở Đà Nẵng gồm 3 liên.
Hợp đồng đại lý xổ số PXKKVCNB
(2) Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vé được chuyển cho phó giám đốc bên xổ số duyệt, kế toán tiêu thụ lưu liên 1 tại cùi, giao liên 2 và liên
ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ
ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ TIÊU THỤ VÀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY
1 Nhận xét về tổ chức bộ máy kế toán và hình thức kế toán tại công ty
1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đồng đều, ổn định, có tinh thần trách nhiệm trong công việc cao Việc phân công công việc được thực hiện cụ thể, rõ ràng giúp cho các nhân viên kế toán ý thức được trách nhiệm của mình, chọn lựa nhân viên thực hiện những nhiệm vụ khác nhau một cách phù hợp với trình độ năng lực, đúng người đã góp phần hoàn thành các nhiệm vụ tốt hơn.
Hiện nay, bộ máy kế toán của công ty gồm có 14 người phân tán ở các cơ sở khác nhau theo lĩnh vực hoạt động nhưng tại mỗi cơ sở đều có sự phân cấp hết sức chặt chẽ, mỗi nhân viên kế toán đều được phân công chuyên trách những công việc riêng nên tránh được sự chồng chéo và nhân viên có trách nhiệm hơn với phần việc chuyên trách của mình, có thể thường xuyên đối chiếu lẫn nhau và kiêm nhiệm nhiều phần hành kế toán góp phần giúp bộ máy kế toán gọn nhé, đảm bảo thông tin nhanh, kịp thời.
Do bộ máy kế toán bị phân tán nên phòng kế toán gặp nhiều khó khăn trong xử lý chứng từ, cung cấp thông tin kịp thời Moi xử lý phải thông qua điện thoại và internet gây tốn kém và đôi khi không hiệu quả, nếu muốn trao đổi trực tiếp thì phải đến trực tiếp văn phòng làm chậm trễ công việc Công việc kế toán dồn vào cuối kỳ ở văn phòng với một lượng công việc quá tải trong khi ở các văn phòng đại diện lại rất đơn giản, do đó công ty cần xem xét tổ chức lại sao đồng đều hơn.
Tuy công tác kế toán nhiều nhưng cách thiết lập hệ thống rõ ràng, hợp lý, khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho công tác cập nhật chứng từ, đối chiếu số liệu cũng như cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập phương án kinh doanh.
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán, mô hình này rất linh hoạt phù hợp với điều kiện ở đơn vị có quy mô khá lớn, được phân bố trên địa bàn khá rộng.
1.2 Về hình thức kế toán
Hình thức kế toán mà công ty hiện đang áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ có cải biến, với mô hình tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán giúp công ty nắm bắt kịp thời những thông tin cần thiết, tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu sổ sách với các văn phòng đại diện, các cơ sở thường xuyên, kịp thời và điều chỉnh sai sót, thuận tiện cho phân công lao động kế toán.
Hệ thống chứng từ, biểu mẫu theo đúng quy định của chế độ kế toán đáp ứng được yêu cầu của hình thức kế toán, việc cập nhật chứng từ đơn giản, rõ ràng, đầy đủ và chính xác.
Hiện nay, công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Bravo, phần mềm này được thiết kế theo hình thức chứng từ ghi sổ phù hợp với đặc điểm tiêu thụ của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng Việc áp dụng phần mềm kế toán này giúp cho công tác kế toán rút ngắn được thời gian, có tính chính xác cao cho việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập báo cáo tài chính, cung cấp thông tin nhanh, kịp thời, phục vụ cho các cấp quản trị trong công ty.
Ngoài ra, việc áp dụng kế toán máy còn phục vụ cho việc phân tích, đánh giá và lập kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước.
Hệ thống sổ sách bên xổ số rất chi tiết, còn bên hoạt động in vẫn còn chung chung, không theo dõi riêng cụ thể nên không biết doanh thu tăng giảm cho mặt hàng nào và cần đẩy mạnh tiêu thụ mặt hàng nào.
1.3 Nhận xét về tình hình tiêu thụ và kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại công ty
Công ty đã đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp kế toán tiêu thụ và kế toán các phần hành khác Đồng thời, giữa các phần hành luôn đảm bảo công việc của mình, có mối liên kết với các phần hành khác, luôn cung cấp kịp thời các thông tin về doanh thu, giá vốn, cho ban lãnh đạo.
Hệ thống chứng từ dùng cho hoạt động tiêu thụ tại công ty được sử dụng đầy đủ, hợp lý với những chứng từ cần thiết và biểu mẫu chứng từ được sử dụng phù hợp với quy định của chế độ kế toán hiện hành Việc tổ chức lập, tiếp nhận và lưu chuyển chứng từ được phân công chặt chẽ nên dễ dàng phân rõ trách nhiệm của từng bộ phận có liên quan, cung cấp thông tin cần thiết cho công tác ghi sổ của kế toán.
Hệ thống sổ sách của kế toán được sử dụng hiệu quả phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác doanh thu cũng như về chi phí Như bảng kê hóa đơn bán hàng dùng để theo dõi chi tiết hàng hóa bán ra Thông qua báo cáo này kế toán sẽ có được những thông tin chi tiết về những nghiệp vụ nhập xuất hàng cũng như số lượng, giá trị của từng mặt hàng.
Việc đánh giá hàng tôn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giúp lãnh đạo công ty theo dõi kịp thời, nắm bắt thông tin số lượng, giá trị hàng hóa bất kỳ thời điểm nào trong kỳ, phù hợp với công tác hạch toán kế toán.
Tài khoản kế toán trên phần mềm được mở chi tiết cho từng hoạt động nên việc theo dõi và tổng hợp số liệu dễ dàng, ít sai sót.
Về hạch toán chi phí, kế toán đã phân biệt rõ chi phí phục vụ cho công tác bán hàng và quản lý Những chi phí phát sinh ở hoạt động nào thì hạch toán hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của hoạt động đó như chi phí quản lý doanh nghiệp của hoạt động nào thì hạch toán hết vào hoạt động đó.
MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY
1 Trình tự luân chuyển chứng từ và kiểm soát nội bộ
Trong khâu lập chứng từ: đối với các chứng từ tiếp nhận từ bên ngoài về kế toán cần tiến hành kiểm tra đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ rồi mới chuyển vào hạch toán, các yếu tố kiểm tra bao gồm: tên chứng từ, ngày, tháng; số thứ tự, tên, địa chỉ của các bên tham gia vào nghiệp vụ, nội dung kinh tế của chứng từ, quy mô về mặt số lượng và giá trị, chữ ký của các bên và chữ ký của người phê duyệt chứng từ Để hạn chế đến mức tối đa những sai sót về mặt chứng từ thì kế toán cần tăng cường kiểm tra đối với tất cả các loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh kể cả thu và chi trong công ty, chứng từ kế toán phát sinh liên quan đến bộ phận nào thì bộ phận đó phải có trách nhiệm kiểm tra và công việc kiểm tra phải được thực hiện một cách thường xuyên, liên tục và phải coi là một khâu bắt buộc trng khi lập và tiếp nhận chứng từ. Đặc biệt, ngoài việc kiểm tra về mặt hình thức của chứng từ thì kế toán còn phải chú trọng đến việc kiểm soát nội dung trên chứng từ xem việc thu, chi có đúng dự toán, theo kế hoạch, các khoản chi xem có đúng định mức, đúng mục đích sử dụng và theo từng khoản mục chi tiết của mục lục ngân sách nhà nước hay không Ngoài việc, kiểm tra chứng từ ngay khi lập, khi tiếp nhận thì định kỳ khi đóng chứng từ thành tập theo thời gian và nội dung kinh tế Kế toán phải thực hiện kiểm tra, kiểm soát lại lần nữa để hạn chế tối đa những sai sót về mặt chứng từ.
2 Hoàn thiện về hạch toán doanh thu
Về hoạt động in, do lượng khách hàng nhiều, có khách hàng số lượng tiêu thụ nhiều, có khách hàng tiêu thụ ít, khách vãng lai Công ty không theo dõi chi tiết vì vậy không xác định được doanh thu tăng giảm do mặt hàng nào và do khách hàng nào nên công ty cần thiết lập hệ thống kế toán máy có thể lọc chi tiết doanh thu theo khu vực, đối tượng khách hàng hoặc sản phẩm trên cùng một sổ theo dõi doanh thu.
Về hoạt động xổ số, sau khi xác định được vé số tiêu thụ (trước giờ mở thưởng
30 phút) công ty nên lập hóa đơn GTGT ngay cho đợt phát hành đó vì để đến cuối tháng doanh thu bị ghi nhận chậm trong khi vé đã xuất và đã xác định tiêu thụ.
3 Hoàn thiện về hạch toán giá vốn
Có thể thiết lập lại việc tính giá vốn hàng bán định kỳ 10 hoặc 15 ngày đẻ cung cấp thông tin nhanh hơn.
Việc ghi nhận giá vốn xổ số còn chậm do ghi nhận doanh thu vào cuối tháng và việc tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân tháng Nếu doanh thu được ghi nhận cho từng kỳ phát hành vé thì việc ghi nhận giá vốn không bị dồn vào cuối tháng, công tác hạch toán sẽ dễ dàng hơn.
Công ty phân chia hai hoạt động rõ ràng nên theo dõi giá vốn phải chăng chi tiết cho từng hoạt động, từng đối tượng, để tiện theo dõi và phù hợp với TK 511 chi tiết cho hai hoạt động
4 Hoàn thiện về hạch toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Việc hạch toán đầy đủ, từng khoản mục chi phí phát sinh liên quan đến từng hoạt động tiêu thụ sẽ tạo điều kiện để tính chính xác kết quả tiêu thụ Ở công ty, kế toán chỉ mới hạch toán chi phí QLDN riêng cho từng hoạt động, còn chi phí bán hàng thì hạch toán chung Vì chi phí bán hàng chung cho hai hột động nên có thể phân bổ cho hai hoạt động hoạt theo doanh thu.
Chi phí bán hàng phân bổ cho hoạt động in = Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
* Doanh thu tiêu thụ hoạt động in Tổng DT của hai hoạt động trong kỳ
Chi phí bán hàng phân bổ cho hoạt động xổ số = Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
* Doanh thu tiêu thụ hoạt động xổ số
Tổng DT của hai hoạt động trong kỳ