Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp

Xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa của DN. Kiểm tra và có biện pháp cải tiến, hoàn thiện hoạt động sản xuất và tiêu thụ,nâng cao hiệu quả kinh doanh. Theo dõi khoản lợi nhuận thuần bán

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ TIÊU THỤ TẠI DOANH NGHIỆP

I KHÁI NIỆM, Ý NGHĨA, PHƯƠNG THỨC VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI DOANH NGHIỆP

1 Khái niệm tiêu thụ

Tiêu thụ là quá trình đơn vị cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chongười mua, qua đó thanh toán tiền hàng và nhận thanh toán tiền hàng theo giá

đã thỏa thuận giữa người mua và người bán Sản phẩm , hàng hóa được coi làtiêu thụ khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán Xét về góc độ kinh tế: Tiêu thụ là quá trình hàng hóa của doanh nghiệpđược chuyển từ hình thái vật chất ( hàng) sang trạng thái tiền tệ ( tiền)

2 Vai trò, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

2.1 Vai trò và ý nghĩa của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.

Tiêu thụ là khâu lưu thông đóng vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đốivới DN mà còn với toàn bộ nền kinh tế quốc dân Doanh thu bán ra sẻ bù đắpnhững chi phí bỏ ra, có điều kiện mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh,nâng cao đời sống lao động, tạo nguồn tích lũy cho nên kinh tế quốc dân.Thông qua việc nộp thuế, lệ phí vào ngân sách nhà nước, xác định cơ cấu chiphí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số lợi nhuận thu được giải quyết hài hòagiữa lợi ích kinh tế: Nhà nước, tập thể, cá nhân người lao động

Mặt khác, cung cấp cấp những thong tin cần thiết về tình hình tiêu thụ,phản ánh lợi nhuận trong hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Vì vậy kếtoán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ có vai trò quan trọng trong việc hạchtoán tình hình hoạt động của DN

2.2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.

 Phản ánh kịp thời và chính xác tình hình xuất bán hàng hóa, tính chính xáccủa các khoản giảm trừ doanh thu và thanh toán với ngân sách nhà nước vềcác khoản thuế phải nộp

 Hạch toán chính xác giá vốn hàng xuất bán, hạch toán các khoản chi phíquản lý kinh doanh của DN.

 Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để phân bổ CP cho hàng bán ra và hàngtồn kho Xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa của DN

 Kiểm tra và có biện pháp cải tiến, hoàn thiện hoạt động sản xuất và tiêu thụ,nâng cao hiệu quả kinh doanh

 Theo dõi khoản lợi nhuận thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác địnhkết quả tiêu thụ

 Cung cấp thông tin cho nhà lãnh đạo về kết quả tiêu thụ để có giải pháp phânphối lợi nhuận và có phương hướng giải quyết khi kết quả kinh doanh lỗ

3 Các phương thức tiêu thụ.

3.1 Phương thức bán buôn.

Phương thức bán buôn: Đặc điểm của phương thức này là mua với sốlượng lớn nên doanh nghiệp thường lập chứng từ cho từng lần bán và kế toántiến hành ghi sổ sau mổi nghiệp vụ kinh tế phát sinh

3.1.1 Bán buôn qua kho

Hàng hóa được xuất từ kho của DN bán cho người mua được thể hiện nhưsau:

 Bán trực tiếp qua kho: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết giữa hai bên, bênmua đến trực tiếp tại kho bên bán Khi xuất hàng ra khỏi kho và có chữ ký củangười nhận hàng, thanh toán hoặc nợ thì hàng hóa được xác định là tiêu thụ.Mọi tổn thất người mua chịu trách nhiệm ngay lúc này

 Bán qua kho theo hình thức chuyển hàng: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết,

DN xuất hàng từ kho chuyển tới cho người mua Bên mua nhận được hànghoặc chấp nhận thanh toán thì hàng đó được coi là đã tiêu thụ Chi phí vậnchuyển do DN chịu hoặc do bên mua trả tùy thuộc vào điều kiện thỏa thuậntrong hợp đồng

mua trực tiếp tại bên bán và được xác nhận là tiêu thụ khi bên mua ký xácnhận là đủ hàng.

 Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: DN chỉ là ngườitrung gian đứng ra làm môi giới cho nhà cung cấp và bên mua bằng phươngtiện tự có hoặc thuê ngoài Hàng hóa gửi đi vẩn thuộc quyên sở hữu của DN,khi nào bên mua xác nhận là nhận được hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì

DN mới coi là tiêu thụ

3.2 Phương thức bán lẻ

3.2.1 Bán hàng tiêu thụ trực tiếp

Nhân viên bán hàng vừa là người trực tiếp thu tiền, giao hàng cho khách hàng

và ghi nhận hàng đã bán Cuối ngày hoặc cuối ca nhân viên bán hàng kiểmtiền, nộp tiền bán hàng quỹ Đồng thời kiểm kê hàng hóa, xác định lượng hàng

đã bán và lập bảng kiểm kê bán lẻ hàng hóa

3.2.2 Phương thức tiêu thụ qua đại lý, ký gữi

Doanh nghiệp sẻ chuyển hàng đến qua đại lý tiêu thụ theo điều khoản ký kếttrong hợp đồng, số hàng này coi là hàng ký gữi, các đại lý coi là nơi nhận hàng

và nhận hàng bán hộ cho doanh nghiệp Sau khi kết thúc hàng được bán ratheo một tỷ lệ nhất định thỏa thuận trước Số hàng này vẩn thuộc quyền sở hữucủa doanh nghiệp cho đến khi xác nhận là tiêu thụ

3.2.3 Phương thức trả chậm, trả góp

Là phương thức bán hàng nhiều lần và người mua thường chịu một phần lãisuất trên số trả chậm nhưng về mặt hạch toán, khi hàng chuyển giao chongười mua thì được coi là tiêu thụ Số lãi được thu bên mua được ghi vàodoanh thu hoạt động tài chính, còn doanh thu bán hàng vẫn tính theo giá bìnhthường

3.2.4 Phương thức đổi hàng

 Hàng đổi hàng không tương tự : Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi

để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó đượccoi là một dịch vụ tạo ra doanh thu

 Hàng đổi hàng tương tự : Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấyhàng hóa hoặc dịch vụ khác tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đókhông được coi là một giao dịch rạo ra doanh thu.

3.2.5 Phương thức tiêu thụ nội bộ

Là việc mua hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ giữa đơn vị chính với đơn vịtrực thuộc với nhau, ngoài ra còn phục vụ mục đích biếu tặng, quảng cáo, tiếpthị , xuất cho sản xuất kinh doanh hay để trả công cho người lao động thay tiềnlương

4 Các phương thức thanh toán

 Thanh toán bằng tiền mặt, tiền gữi ngân hàng

 Thanh toán bằng séc

 Thanh toán bằng thư tín dụng, nhờ thu thanh toán quốc tế

II.HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI DOANH NGHIỆP

hàng xuất bán, tình hình nhập xuất trong kỳ, chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chitiết.

1.1.3 Nguyên tắc kế toán

 Tài khoản 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

 Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của DN trong một kỳ kếtoán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ chocông ty mẹ, công ty con trong một tập đoàn

 Phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch vàcác nghiệp vụ sau:

-Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào

và bán bất động sản đầu tư

-Cung cấp dịch vụ: Thực hiện việc thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳhoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch theo phương thứccho thuê hoạt động

-Doanh thu khác

 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sảnphẩm, hàng hóa cho người mua

- DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu

-DN được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người muađược quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa đã mua theo những điều kiện cụ thể,

DN chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồntại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa

Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- DN được xác định tương đối chắc chắn, khi hợp đồng quy định người muađược quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

-Các khoản thuế gián thu phải nộp

-Doanh thu HBBTL KC cuối kỳ

-Khoản GGHB KC cuối kỳ

-Khoản CKTM KC cuối kỳ

-KC doanh thu thuần vào TK 911

-Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu

tư và cung cấp dịch vụ của

DN thực hiện trong kỳ kế toán

chỉ ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại vàngười mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp

- DN đã hoặc sẻ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.1.4 Tài khoản sử dụng

 TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- TK 5118- Doanh thu khác

 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511

 TK 511 không có số dư cuối kỳ

Đầu kỳ thanh toán lãi trả chậm ,trả góp

Số tiền còn phải thu của người mua

TK 333 TK 511 TK 111,112,131

Thuế TTĐB, thuế XK DT bán hàng không thuế GTGTTổng giá trị thanh toán trừ đi hoa hồng

TK 641

TK 3331

Thuế GTGT phải nộp Hoa hồng đại lý không thuế GTGT

 Phương thức bán hàng đại lý, ký gữi hàng hóa

1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

1.2.1 Khái niệm.

 Chiết khấu thương mại: là khoản mà DN bán giảm giá niêm yết cho KH khi

mua hàng với khối lượng lớn Được ghi trong các hợp đồng mua bán và cam

kết mua hàng

 Giảm giá hàng bán : Là khoản giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hay

hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân sau: Hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách, giao không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng, lạc

hậu thị hiếu người tiêu dùng

 Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ

nhưng bị KH trả lại và từ chối thanh toán

1.2.2 Chứng từ, sổ sách

Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây

dựng hình thức ghi sổ kế toán và chứng từ cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo

thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra,

phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình

Phiếu chi, phiếu nhập hàng bán bị trả lại, hóa đơn kèm theo về chiết khấuthương mại, hợp đồng có ghi rõ khoản chiết khấu, chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết,

 Việc điều chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau:

- Khoản CKTM, GGHB, HBBTL phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng

hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh

- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau mới phát

sinh CKTM, GGHB, HBBTL thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu

 Đối với HBBTL tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm,hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạmhợp đồng kinh tế, hàng bị kém phẩm chất, không đúng quy cách

 Kế toán phải theo dõi chi tiết CKTM, GGHB, HBBTL cho từng khách hàng

và từng loại hàng bán

1.2.4 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 521: có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211- Chiết khấu thương mại

- TK 5212- Hàng bán bị trả lại

- TK 5213- Giảm giá hàng bán

TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu-Số CKTM đã chấp nhận thanh toán cho KH.

-Số GGHB đã chấp thuận cho người mua

-Doanh thu của HBBTL, đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu KH về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

-Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ CKTM, GGHB, doanh thu của HBBTL sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

CKTM, HBBTL, GGHB phát sinhKC Các khoản giảm giá doanh thu

TK 333Tổng tiền giảm giá cả thuế

Thuế GTGT đầu ra, TTĐB, XK) a

 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 521

TK 521 không có số dư cuối kỳ

1.2.5 Phương thức hạch toán

1.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Trị giá vốn được xác định qua 3 bước:

1.3.1.1 Tính trị giá mua thực tế của hàng bán

 Phương pháp thực tế đích danh

DN phải quản lý hàng hóa, vật tư theo từng lô hàng, khi xuất hàng nào thì

Đơn giá xuất kho bình quân = (Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập trong kỳ)

(Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số vật tư nhập trong kỳ)

Đơn giá xuất kho lần thứ I =

(Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập trước lần xuất thứ i)

(Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập trước lần xuất thứ i )

CP thu mua phân bổ cho hàng bán

CP thu mua phân bổ cho hàng còn đầu kỳ +CP thu mua phát sinh trong kỳ

CP thu mua phân bổ cho hàng còn đầu +

kỳ Trị giá mua hàng nhập trong kỳ

Trị giá mua hàng X hóa xuất bán trong kỳ

Giá trị của từng hàng hóa, vật tư xuất kho được tính theo giá trị trung bình

của từng loại hàng hóa vật tư tương tự đầu kỳ và giá trị từng hàng hóa được

mua trong kỳ

 Phương pháp bình quân cả kỳ: Tính đơn giá bình quân vào thời điểm cuối kỳ, sau

đó lấy số lượng vật tư xuất kho trên từng chứng từ xuất kho nhân với đơn giá

bình quân đã tính

 Phương pháp bình quân thời kỳ, thời điểm: Phải tính đơn giá bình quân tại thời

điểm xuất kho, sau đó lấy số lượng vật tư nhân với đơn giá bình quân đã tính

 Phương pháp nhập trước xuất trước

Phương pháp này dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất

trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng được nhập trước

hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết

Giúp tính ra được trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng đảm bảo cung

cấp số liệu

1.3.1.2 Tính chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuất bán trong kỳ.

Trị giá vốn hàng bán =

=

Trị giá mua hàng hóa xuất bán + CP thu mua cho hàng bán

1.3.1.3 Tính trị giá vốn hàng hóa xuất bán

1.3.2 Chứng từ, sổ sách

Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây

dựng hình thức ghi sổ kế toán và chứng từ cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo

thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra,

kiểm soát và đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng hình thức ghi sổ kế

toán cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán

được hướng dẫn trong phụ lục số 4 Thông tư 200 để lập Báo cáo tài chính nếu

phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình

Phiếu nhập- xuất hàng hóa, thẻ kho bảng kê chi tiết xuất nhập tồn, hóa đơn

mua bán, báo cáo xuất nhập tồn trong kỳ, sổ chi tiết , chứng từ ghi sổ, sổ cái

1.3.3 Nguyên tắc kế toán

 TK 632- Giá vốn hàng bán :

 Dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu

tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản

này còn dùng để phản ánh các chi phi liên quan đến hoạt động kinh doanh bất

động sản đầu tư như : Chi phí khấu hao, chi phí sữa chữa, chi phí nghiệp vụ

cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, chi phí

nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư

 Trường hợp DN là chủ đầu tư kinh doanh bất động sản, khi chưa tập hợp

được đầy đủ hồ sơ chứng từ về các khoản CP liên quan trực tiếp đến việc đầu

tư nhưng đã phát sinh DT nhượng bán bất động sản, DN được trích trước một

phần CP để tạm ứng GVHB

 Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào GVHB trên cơ sở số

phụ tùng thay thế được ghi nhận vào GVHB.

 Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, kế toán phải tính ngay vào GVHB

 Đối với CP nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, CPnhân công không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tínhngay vào GVHB

 Các khoản thuế TTĐB, thuế nhập khẩu đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khixuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảmGVHB

 Các khoản CP không được coi là CP tính thuế TNDN theo quy định của luậtthuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kếtoán thì không được ghi giảm CP kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toánthuế TNDN để làm tăng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp

1.3.4 Tài khoản sử dụng

TK 632 – Giá vốn hàng bán

-Trị giá vốn của sản phẩm, HH bán trong kỳ

-CP nguyên vật liệu, CP nhân công vượt

-trên mức bình thường và CP sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào GVHB trong kỳ

-Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

-Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

-Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số lập dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, HH, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản TK 911

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

-Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

- Khoản hoàn nhập chi phí truchs trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán

- Khoản CKTM,GGHB, nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị mua hàng, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại

TK 632- Giá vốn hàng bán :

TK 632 không có số dư cuối kỳ

TK 155, 156 TK 632

TK 911 Xuất thành phẩm hàng hóa giao trực tiếp cho KH

KC trị giá vốn xuất kho đã bán cuối kỳ

TK 229

TK 154

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Sản phẩm hoàn thành không nhập kho chuyên bán

TK 152,153,138

TK 214

Trích khấu hao bất động sản đầu tư

TK 155,156 Hàng bán bị trả lại nhập kho

DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 241

Phản ánh CP tự xây dựng TSCD

TK 641- Chi phí bán hàng

-Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.-Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ.-Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911

2.1.2 Chứng từ, sổ sách

Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây

dựng hình thức ghi sổ kế toán và chứng từ cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo

thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra,

kiểm soát và đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng hình thức ghi sổ kế

toán cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán

được hướng dẫn trong phụ lục số 4 Thông tư 200 để lập Báo cáo tài chính nếu

phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình

Hóa đơn thuế GTGT, phiếu thu, phiếu chi, bảng tính lương, phiếu tạm ứng,

chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái

2.1.3 Nguyên tắc kế toán

 Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình

bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng,

giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo

hành sản phẩm, chi phí bảo quản đóng gói vận chuyển

 Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo

quy định của luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán

đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều

chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

 TK 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như : Chi phí nhân viên,

vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài Tùy

theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh ngiệp, TK

641 có thể được mở them một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết

chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ TK 911

TK 641: không có số dư cuối kỳ

2.1.4 Tài khoản sử dụng

 TK 641 – Chi phí bán hàng có 7 TK cấp 2:

-TK 6411- Chi phí nhân viên

- TK 6412- Chi phí vật liệu bao bì

Ghi giảm chi phí bán hàng

Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước sữa chữa lớn tài sản cố định

2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.2.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của DN gồm : chiphí về lương nhân viên bộ phận quản lý DN, chi phí quản lý kinh doanh, chiphí quản lý hành chính, chi phí khác

2.2.2 Chứng từ, sổ sách

Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xâydựng hình thức ghi sổ kế toán và chứng từ cho riêng mình trên cơ sở đảm bảothông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra,kiểm soát và đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng hình thức ghi sổ kếtoán cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toánđược hướng dẫn trong phụ lục số 4 Thông tư 200 để lập Báo cáo tài chính nếuphù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình

Phiếu chi, phiếu thu, Bảng tính lương; phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng kê thanhtoán, Hóa đơn bán hàng thông thường, Phiếu tạm ứng, Sổ chi tiết, Chứng từghi sổ, Sổ cái

2.2.3 Nguyên tắc kế toán

 Dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chiphí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp ( tiền lương, tiền công,các khoản phụ cấp) bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảohiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu vănphòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp,tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ muangoài

 Các khoản chi phí quản lý DN không được coi là chi phí tính thuế TNDNtheo quy định của luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toánđúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điềuchỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

 TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tùy theoyêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể được mở

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp-Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

-Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả ( Chênh lệch giữa số phải lập dự phòng kỳ này lớn hơn số lập dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết.-các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.-Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả ( Chênh lêch giữa số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập dự phòng kỳ trước chưa sử dụng hết)

*Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911

thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản

lý ở DN Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý DN vào bên nợ TK 911

TK 642 không có số dư cuối kỳ

2.2.4 Tài khoản sử dụng

 TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2:

- Tk 6421 -Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

TK 334, 338 TK 642

TK 111, 112Tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên

Các khoản giảm chi phí quản lý kinh doanh

TK 152, 153

Trị giá vật liệu công cụ xuất dùng bộ phận bán hàng

TK 911Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để xác định, phản ánh kết quả tiêu thụ và các hoạt động

khác của DN trong một kỳ kế toán năm

3.2 Chứng từ, sổ sách

Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây

dựng hình thức ghi sổ kế toán và chứng từ cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo

thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra,

kiểm soát và đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng hình thức ghi sổ kế

TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

-Trị giá vốn của sản phẩm, đã tiêu thụ và toàn bộ kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ

- CP quản lý kinh doanh

-CP tài chính, CP khác, thuế TNDN

-Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ

-Doanh thu thuần về sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ doanh thu thuần kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh.-Doanh thu tài chính, thu nhập khác, thuế TNDN

-Lỗ về các hoạt động trong kỳ

toán cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán

được hướng dẫn trong phụ lục số 4 Thông tư 200 để lập Báo cáo tài chính nếu

phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình

Sổ chi tiết, chứng từ ghi sổ, sổ cái thể hiện doanh thu và chi phí phát sinh

3.3 Nguyên tắc kế toán

 TK này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và

các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán

 TK này phản ánh chính xác , đầy đủ kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ

kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng

loại hoạt động

Các khoản doanh thu hoặc thu nhập thuần

3.4 Tài khoản sử dụng

TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

KC doanh thu bán hàng thuần

KC chi phí hoạt động tài chính

KC doanh thu hoạt động tài chính

KC chi phí thuế TNDN ( trường hợp nợ TK 821 >có TK 821)

PHẦN II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ

SAO Á A.GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN

CÔNG NGHỆ SAO Á.

I QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH

ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ SAO Á

1 Giới thiệu chung về công ty TNHH đầu tư phát triển công nghệ Sao Á

Loại hình đăng ký là công ty trách nhiệm hữu hạn

Tên công ty: CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ SAO

Á

Tên giao dịch: ASIA STAR INVESTERMENT-TECHNOLOGY

DEVELOPMENT CO.,LTĐ

Tên viết tắt: asiasta co.,Ltd

Trụ sở : 428 Điện Biên Phủ Phường Thanh Khê Đông Quận Thanh Khê

 3021100167008 tại ngân hàng TMCP Quân Đội - Chi nhánh Đà Nẵng

 06001010007128 tại ngân hàng TMCP Hàng Hải – Chi nhánh Đà Nẵng

2 Quá trình hình thành và phát triển công ty TNHH đầu tư phát triển công

nghệ Sao Á

chuyển giao công nghệ và hệ thống của lĩnh vực điện từ viển thông

Tiêu chí “ uy tín, chất lượng hàng đầu và phát triển bền vững vì mục tiêucống hiến nhiều giá trị cho cộng đồng

II.ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN

LÝ TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ SAO Á.

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty TNHH đầu tư phát triển công nghệ Sao Á.

 Thi công lắp đặt cột cao thông tin

 Tư vấn kỹ thuật, lập dự án đầu tư, thẩm định, chuyển giao kỷ thuật côngnghệ chuyên ngành viển thông, điện, điện lạnh, điện tử và tin học

 Đại lý mua bán, ký gữi hàng hóa

 Dịch vụ cho thuê thiết bị viển thông Đầu tư và cho thuê cơ sở hạ tầng thôngtin liên lạc ngành viển thông

 Dịch vụ bưu chính viển thông chế tạo, sản xuất thiết bị điện tử

 Mua bán các loại công tơ điện tử

Tổ chức bộ máy của công ty TNHH đầu tư phát triển công nghệ Sao Á.

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ SAO Á

 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận:

 Giám đốc: là người đứng đầu trực tiếp quản lý điều hành toàn bộ hoạt độngcủa Công ty, nắm vững, chấp hành đường lối, chủ trương, chính sách của Đảng

và Nhà nước Mọi Cán bộ công nhân viên Công ty phải chấp hành theo chỉ thị,

hồ sơ.

 Bộ phận kỹ thuật: nhiệm vụ chủ yếu là tổ chức thực hiện kế hoạch đầu tư trangthiết bị công nghệ, kế hoạch sửa chữa máy móc thiết bị hiện có, chịu trách nhiệmkiểm tra chất lượng sản phẩm hàng hoá

 Bộ phận Tài chính, Kế toán: đứng đầu là Kế toán trưởng thay mặt cho Giámđốc điều hành công việc liên quan đến công tác tài chính của Công ty, tham mưucho Giám đốc trong việc lập kế hoạch và chỉ đạo thực hiện kế hoạch tài chính,quản lý các nguồn vốn, giám sát kiểm tra và đề xuất các biện pháp sử dụng đồngvốn đạt hiệu quả cao Đồng thời chỉ đạo, hướng dẫn, đôn đốc kiểm tra và trựctiếp chỉ đạo các nghiệp vụ trong công việc thực hiện tốt công tác kiểm kê và xử

lý định kỳ theo quy định của Nhà Nứơc

 Bộ phận dự án: xem xét các tài liệu liên quan lập các tỷ lệ khoán cho từngcông trình tham mưu cho Giám đốc ký hợp đồng giao khoán cho từng đơn vị,cho từng hợp đồng làm rõ từng hạng mục và phân tích rõ trách nhiệm của đơn vị

về mặt tiến độ công trình, làm chứng từ dự toán và quyến toán công trình

 Bộ phận vật tư: là bộ phận chuyên đảm trách các công việc thu mua vật tư , từ

đó tiếp nhận, bảo quản, cung cấp các vật tư cho các công trình đồng thời cũng

là bộ phận tham mưu cho Giám đốc về lĩnh vực vật tư và chịu trách nhiệm trứơcGiám đốc về các hoạt động của bộ phận mình trong phạm vi công việc đượcgiao

 Các đội thi công xây lắp: đứng đầu là các đội trưởng đội thi công, có nhiệm vụthi công các công trình, tuỳ theo khối lượng của công trình thực hiện kế hoạchđầu tư và được giao nhiệm vụ duy trì, tu sửa chữa hàng năm

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư Kế toán công nợ tiền lươngKế toán giá thành và tiêu thụThủ quỹ

Ghi chú:

Quan hệ trực tuyếnQuan hệ chức năng

SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ SAO Á

 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận

 Kế toán trưởng: là người Lãnh đạo bộ máy kế toán tại Công ty, chịu tráchnhiệm về mặt quản lý tài chính trước Công ty và Pháp luật Có trách nhiệm điềuhành bộ máy kế toán thực hiện các chức năng quản lý về tài chính và tham mưucho Giám đốc về các vấn đề tài chính khi cần

 Kế toán tổng hợp: kiểm tra kế toán chi tiết và các nghiệp vụ kinh tế, thu nhập

số liệu hạch toán và sổ cái, lập các báo cáo tài chính theo quy định chung củaNhà Nứơc

 Kế toán NVL, CCDC, TSCĐ: có nhiệm vụ thanh toán nguyên vật liệu, công

cụ lao động, tài sản cố định, đồng thời thu thập, phân loại chứng từ phát sinh vềNVL, CCDC, TSCĐ để làm căn cứ báo cáo chi tiết và tổng hợp Tham gia kiểm

kê định kỳ đúng chế độ Nhà nước quy định Phản ánh tình hình tăng giảm của vậtliệu, CCDC, TSCĐ

chứng từ, hạch toán chi tiết và tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng, lập báo cáo lãi lỗ

 Thủ quỹ: theo dõi việc cấp phát tiền mặt theo số liệu kế toán, tiến hành thuchi khi có đầy đủ chứng từ thanh toán hợp pháp hợp lệ, nộp tiền vào ngân hàng, ghichép sổ quỹ, lập báo cáo sổ quỹ hàng ngày

2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty TNHH đầu tư phát triển công nghệ Sao Á.

Để phù hợp với tình hình hoạt động , công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ

và thực hiện công tác kế toán trên máy vi tính với các loại sổ, thẻ sau:Bảng kêghi có, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, các loại sổ chi tiết,bảng tổng hợp chi tiết, sổ quỹ, bảng cân đối phát sinh, báo cáo tài chính, một sốthông tin khác

 Hệ thống tài khoản áp dụng tại công ty: Công ty TNHH đầu tư phát triển côngnghệ Sao Á dùng hệ thống tài khoản theo quyết định 48/QĐ- BTC ngày14/9/2006 của bộ tài chính Công ty không sử dụng thêm những tài khoản nàokhác ngoài hệ thống tài khoản

 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty hạch toán hàng tồn kho theophương pháp kê khai thường xuyên

 Phương pháp tính thuế GTGT: Công ty hiện đang áp dụng phương pháp tínhthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

SƠ ĐỒ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ gốc

Sổ quỹ tiền mặt Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

3 Trình tự ghi sổ

 Hàng ngày các chứng từ gốc như: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu tạm ứng,phiếu xuất -nhập vật tư, sau khi kiểm tra kế toán tiến hành ghi vào bảng kê ghi cócủa các tài khoản, kế toán tổng hợp căn cứ vào các bảng kê để lập chứng từ ghisổ

 Do đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết vật tư như: Sổ theo dõi tạm ứng, sổ chitiết vật tư, nên đồng thời với việc ghi nhận chứng từ ghi sổ, các nghiệp vụ phátsinh được ghi nhận vào sổ kế toán chi tiết có liên quan ở bộ phận mà mình phụtrách Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết cuối tháng lập bảng tổng hợp chi tiết

 Cũng căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan đến tiền mặt, thủ quỹ sẻ ghi

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối ứng

tài khoản, tiến hành cộng sổ vào cuối tháng Sau khi đối chiếu kiểm tra số lượngxong thì lấy sổ liệu trên sổ cái để lập ra các bảng cân đối phát sinh.

 Từ bảng cân đối phát sinh kế toán so sánh số liệu từ bảng tổng hợp chi tiết

để biết mình có làm đúng hay không

 Cuối kỳ, kết hợp bảng tổng hợp chi tiết với bảng cân đối phát sinh để lậpbáo cáo tài chính

B THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ SAO Á.

I Đặc điểm mặt hàng kinh doanh và đặc điểm quá trình tiêu thụ tại Công ty

1 Đặc điểm mặt hàng kinh doanh:

Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Công nghệ Sao Á phân phối chủ yếu thiết

bị điện âm tường, điện chiếu sáng mang các thương hiệu như Roman, Kohan,Sun max, cáp điện Cadivi…

Các thương hiệu trên tuy đã có chỗ đứng khá vững trên thị trường nhưngcũng gặp không ít những khó khăn từ sự cạnh tranh từ các đối thủ Đòi hỏiCông ty phải có phương thức bán hàng linh hoạt như bán buôn, bán lẻ…

2 Các phương thức bán hàng.

2.1 Phương thức bán hàng qua kho

Theo phương thức này thì căn cứ vào hợp đồng mua bán được ký kết hoặccác đơn đặt hàng đã được chấp nhận Bên mua cử nhân viên đến nhận hàng tạikho của Công ty hoặc nhân viên giao nhận giao tận nơi cho khách hàng Saukhi đã nhận và kiểm tra hàng bên mua ký vào chứng từ giao nhận và chấpnhận thanh toán thì hàng hóa đó được xác định là đã tiêu thụ và được hạchtoán vào doanh thu

2.2 Phương thức bán hàng giao thẳng:

Theo phương thức này, khi công ty mua hàng của nhà cung cấp sau đó bánthẳng cho bên mua

2.3 Phương thức bán lẻ thu trực tiếp:

Nhân viên vừa bán vừa thu tiền trực tiếp từ khách Hằng ngày hoặc định kỳ,nhân viên bán hàng lập báo cáo bán hàng gởi cho bộ phận nghiệp vụ

II Kế toán tiêu thụ tại công ty TNHH Đầu tư Phát triển Công nghệ Sao Á

1 Kế toán doanh thu tiêu thụ

1.1 Tài khoản sử dụng:

TK sử dụng: 511 “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

1.2 Chứng từ và sổ sách kế toán: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập

kho,phiếu thu, phiếu chi, chứng từ ghi sổ, sổ cái

1.3 Trình tự hạch toán

Hằng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng kế toán căn cứ vào hóa đơn

để ghi sổ chi tiết các TK 511,112,111,131 và các TK liên quan