Kế toán lưu chuyển hàng hoá, kế toán tiêu thụ và một số giải pháp đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ tại công ty TNHH dịch vụ hàng hải thạch hãn

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế toán tại công ty TNHH Thạch Hãn,

TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA-VŨNG TÀU

THẠCH HÃN

Trình độ đào tạo : Đại học

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Liễu

Bà Rịa-Vũng Tàu, tháng 07 năm 2016

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Vũng Tàu, ngày…… tháng ……năm 20…

Xác nhận của đơn vị (Ký tên, đóng dấu) GIÁM ĐỐC Nguyễn Thoại

ĐÁNH GIÁ CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

1 Thái độ tác phong khi tham gia thực tập:

-

2 Kiến thức chuyên môn:

-

3 Nhận thức thực tế:

-

-

4 Đánh giá kết quả thực tập:

-

Giảng viên hướng dẫn

(Ký ghi rõ họ tên)

ĐÁNH GIÁ CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN

1 Thái độ tác phong khi tham gia thực tập:

-

2 Kiến thức chuyên môn:

-

3 Nhận thức thực tế:

-

-4 Đánh giá kết quả thực tập:

-

Giảng viên phản biện

(Ký ghi rõ họ tên)

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian thực tập tại công ty em đã học hỏi được nhiều kiến thức hơn

về công tác kế toán nói chung và kế toán lưu chyển hàng hóa, kế toán tiêu thụ nói riêng

Để hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này em xin cám ơn ban lãnh đạo, phòng kế toán công ty TNHH Thạch Hãn đã tạo điều kiện cho em trong quá trình thực tập tại công ty

Em xin cám ơn ThS Nguyễn Thị Ánh Hoa cùng các thầy cô trong khoa Kinh

tế trường Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận

Em mong được nhận được những góp ý của thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn

LỜI MỞ ĐẦU

1.Lý do chọn đề tài

Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập,

tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của kinh doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước

Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn KQKD nói chung về kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn

Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở để doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế

toán tại công ty TNHH Thạch Hãn, em đã chọn đề tài “ Kế toán lưu chuyển hàng hóa, kế toán tiêu thụ và một số giải pháp đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ tại công

ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn” để hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp

của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đánh giá được hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, hiểu rõ hơn về thực hiện hệ thống kế toán nới chung, kế toán lưu chuyển hàng hóa, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp như thế nào Sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tế, cách thức làm việc và công việc của kế toán Từ đó rút ra được những ưu điểm, nhược điểm của hệ thống kế toán, đồng thời đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hóa, kế toán tiêu thụ tại công ty

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kế toán lưu chuyển hàng hóa, kế toán tiêu thụ tại công ty

4 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn

- Về thời gian: Đề tài xin giới hạn trong phạm vi hoạt động kinh doanh của công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn trong năm 2015

- Nguồn số liệu: Số liệu được lấy từ phòng kế toán công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập được trong quá trình thực tập tại công ty, phòng kế toán cung cấp, quan sát công việc hàng ngày của các nhân viên

kế toán, phỏng vấn các nhân viên kế toán những vấn đề liên quan đến công tác kế toán lưu chuyển hàng hóa, kế toán tiêu thụ tại công ty

- Phương pháp tìm kiếm tài liệu: Tài liệu thu thập được trong quá trình thực tập tại công ty, tài liệu trong sách chuyên ngành kế toán, tài liệu cơ cấu tổ chức, quy định của công ty

- Phương pháp đánh giá số liệu: Theo phương pháp tổng hợp, so sánh, đối chiếu

6 Kết cấu khóa luận

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn

Chương 2: Cơ sở lý luận liên quan đến kế toán lưu chuyển hàng hóa và kế toán tiêu thụ

Chương 3: Thực trạng kế toán lưu chuyển hàng hóa và kế toán tiêu thụ tại công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn

Chương 4: Một số giải pháp đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ tại công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn

CHƯƠNG 1:

GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ HÀNG HẢI THẠCH HÃN

1.1.Quá trình hình thành và phát triển công ty

Giám đốc: Nguyễn Thoại

Điện thoại: 064.3576.518 Fax: 064.3576.519

Email: contac@th-marine.com

Số tài khoản: 622.704.060.082.767 tại ngân hàng TMCP Quốc Tế Việt Nam (VIB), CN Vũng Tàu

Hình 1.1 Trụ sở công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn

1.1.2 Quá trình phát triển và vị trí của công ty

Để tồn tại và phát triển công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn luôn nắm bắt được cơ hội một cách kịp thời và điều chỉnh bản thân doanh nghiệp sao cho phù hợp với quy luật phát triển của thị trường Tuy chỉ là công ty vừa và nhỏ nhưng công ty cũng đang dần trưởng thành hơn, luôn tạo được niềm tin cho các đối tác, bạn hàng và người tiêu dùng trong và ngoài nước Công ty đã góp một phần lớn vào sự phát triển của toàn công ty nói riêng và xã hội nói chung

Công ty đã nắm vững chiến lược, khả năng kinh doanh nhu cầu thị trường để xây dựng kế hoạt tổ chức thực hiện phương án kinh doanh có hiệu quả Công ty luôn đặt ra cho mình mục tiêu là phải cung cấp hàng hóa đầy đủ và kịp thời đến với khách hàng song cũng luôn quan tâm, bảo đảm được chất lượng sản phẩm Thị trường đầu vào của công ty có chất lượng đảm bảo Sau đó sẽ đưa hàng hóa tới tay tay khách hàng

Với mục tiêu cuối cùng mà công ty sẽ hướng tới là:

- Xây dựng và thực hiện kế hoạch kinh doanh, lập báo cáo nộp cho các cấp

quản lý công ty về việc thực hiện nội dung, mục đích kinh doanh của công ty

- Quản lý và sử dụng vốn có hiệu quả và đúng mục đích Nắm bắt nhu cầu của thị trường để tổ chức tốt hoạt động kinh doanh của công ty

- Công ty chấp hành và thực hiện nghiêm chỉnh các chính sách, chế độ của

ngành, quy định của pháp luật, thực hiện tốt nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước

- Xây dựng đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, năng động trong hoạt động kinh doanh của công ty

Hiện nay công ty Thạch Hãn có sự hợp tác chặt chẽ với các nhà sản xuất trong và ngoài nước về các thiết bị liên quan đến ngành khai thác và chế biến lọc hóa đầu như Singapo, Mỹ, Malaysia, Mianma, Ý …

Hình 1.2: Một số máy móc, thiết bị công ty buôn bán 1.1.4 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

-Bồi dưỡng nâng cao trình độ cho nhân viên

-Bảo vệ môi trường, an ninh trật tự

1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty

1.2.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

+ Hoạch định các mục tiêu và chính sách chất lượng, kinh doanh của công ty nhằm nâng cao lợi nhuận

+ Kiểm tra, giám sát và đánh giá việc thực hiện chức năng, thái độ của các nhân viên

+ Giao dịch, đối ngoại với các đối tác, khách hàng trong và ngoài nước, các hợp đồng bán hàng và xem xét các đơn đặt hàng của công ty

 Phòng kinh doanh

+ Xây dựng phương án phát triển thị trường và lập kế hoạch kinh doanh thông qua việc giới thiệu sản phẩm, tư vấn khách hàng và trình Giám đốc phê duyệt

+ Thực hiện hợp đồng và đảm bảo chất lượng đầu ra của sản phẩm

+ Mở rộng thị trường tiêu thụ hàng hóa

+ Giải quyết các khiếu nại và thắc mắc của khách hàng

+ Lập kế hoạch kinh doanh

Phòng giám đốc

Phòng kế toán

Phòng kinh

doanh

Phòng kỹ thuật

 Phòng kỹ thuật

+ Có nhiệm vụ quản lý, kiểm tra chất lượng kiểu dáng sản phẩm

+ Nghiên cứu từng bước hoàn thiện, nâng cao chất lượng sản phẩm

+ Và do tính chất đặc hàng hóa của công ty là mặt hàng có sự cạnh tranh gay gắt trên thị trường nên phòng kỹ thuật lại càng có vai trò quan trọng hơn thông qua chức năng kiểm tra chất lượng hàng hóa trước khi giao hàng cho khách hàng

 Phòng kế toán

+ Quản lý, theo dõi các khoản thanh toán của công ty

+ Theo dõi thanh toán các khoản nợ phải trả, nợ phải thu, tín dụng

+ Kiểm tra các chứng từ ban đầu, chứng từ ghi sổ sách

+ Kê khai, nộp thuế và các khoản nộp ngân sách Nhà nước

+ Bảo quản tiền mặt, chứng từ có giá trị

+ Giao thiệp vay mượn và điều tra tín dụng nghiệp vụ cơ cấu tiền tệ

+ Lập báo cáo tài chính và báo cáo các nghiệp vụ liên quan đến kế toán

1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty

số lượng công việc hàng ngày

Phòng kế toán có nhiệm vụ thu nhập và xử lý các thông tin kế toán trong toàn doanh nghiệp, trên cơ sở đó lập báo cáo tài chính giúp giám đốc đưa ra các chính sách, chiến lược phù hợp với điều kiện hoạt động của công ty

Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty:

Tại phòng kế toán của Công ty mỗi nhân viên được phân công trách nhiệm

và kiêm nhiệm những công việc cụ thể, tránh sự chồng chéo tạo nên hiệu quả trong công việc Cụ thể:

 Kế toán trưởng

+ Là người đứng đầu bộ phận kế toán, chịu trách nhiệm quản lý công việc của các

kế toán viên, tham mưu chính về công tác kế toán tài chính của Công ty + Là người chịu trách nhiệm chính về kết quả hoạt động kinh doanh với giám đốc

Thủ quỹ

Kế toán bán hàng và công

nợ

+ Ngoài ra kế toán này còn phải phản ánh, giám sát tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản lưu trữ và tiêu thụ nhằm thúc đẩy nhanh tốc độ luân chuyển vốn

Công ty thực hiện chế độ kế toán theo hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt

Nam ban hành theo quyết định số 48/BTC ngày 19/6/2006

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm

Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép là đồng Việt Nam Các ngoại tệ khác được chuyển sang đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Tính giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh

1.4.2 Hình thức kế toán tại công ty

Công ty TNHH dịch vụ hàng hải Thạch Hãn áp dụng hình thức kế toán là Nhật ký chung để ghi chép và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Hình thức Nhật ký chung gồm các loại sổ sách sau:

- Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt

- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản kế toán

- Bảng cân đối phát sinh các loại tài khoản

Trình tự ghi sổ:

- Hằng ngày kế toán căn cứ vào Chứng từ gốc ghi các nghiệp kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung theo thứ tự thời gian Sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái

- Cuối tháng cộng sổ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết và đối chiếu ở sổ quỹ với số liệu ở sổ cái Căn cứ số liệu ở sổ cái lập bảng cân đối kế toán, sau đó đối chiếu với số liệu ở bảng tổng hợp các sổ chi tiết để lập báo cáo tài chính

Sổ cái

Sổ Nhật ký chung

Sổ

quỹ

Sổ Nhật ký đặc biệt

Sổ chi tiết

Bảng cân đối kế toán

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc

Luân chuyển chứng từ trên phần mềm vi tính

Đặc trưng của hình thức kế toán trên máy là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình kế toán phần mềm kế toán trên máy vi tính Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán MISA để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh của công ty Phần mềm được thiết kế theo hình thức Nhật ký chung nên sẽ có các sổ của hình thức này đảm bảo khả năng đối chiếu, tổng hợp số liệu kế toán, lập BCTC

1.5 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty từ năm 2013 đến 2015

(Nguồn: Phòng kế toán)

Bảng 1.1 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của công ty

Biểu đồ 1.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty

Từ bảng trên cho thấy tình hình doanh thu của của công ty qua ba năm có xu hướng tăng từ năm 2013 đến năm 2014 và giảm nhẹ từ năm 2014 đến năm 2015 Cụ thể năm 2013 doanh thu đạt mức 40.107.458.993 đồng, năm 2014 đạt mức 45.658.977.177 đồng, như vậy doanh thu năm 2014 so với năm 2013 tăng 5.551.518.184 đồng Năm 2015 doanh thu đạt 45.249.691.648 đồng, giảm 409.285.529 so với năm 2014

Tổng chi phí của công ty từ năm 2013 đến năm 2015 tăng, chi phí năm 2014 tăng 2.802.138.836 đồng so với năm 2013 Năm 2015 chi phí tăng 1.283.178.273 đồng so với năm 2014

Từ năm 2013 đến 2015, lợi nhuận sau thuế của công ty tăng Từ 2013 đến

2014 lợi nhuận tăng 1.242.229.718 đồng Từ năm 2014 đến năm 2015 lợi nhuận giảm 417.835.592 đồng

Từ 2013 đến 2015 công ty nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước khá lớn:

CHƯƠNG 2:

CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG

HÓA, KẾ TOÁN TIÊU THỤ

2.1 Những vấn đề chung về tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm

Quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình mà doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, dịch vụ do mình cung cấp cho khách hàng và thu được tiền bán hàng Quá trình tiêu thụ liên quan đến nhiều nội dung vẫn được theo dõi, ghi chép và kiểm tra như doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, thuế phải nộp, giá vốn của các loại sản phẩm đã tiêu thụ

Tiêu thụ là quá trình đơn vị cung cấp thành phẩm, hàng hóa và công tác lao

vụ, dịch vụ cho đơn vị mua, qua đó đơn vị mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng theo giá đã thỏa thuận giữa đơn vị mua và đơn vị bán Thành phẩm, hàng hóa được xem là tiêu thụ khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán

Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh Nói cách khác, kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh

giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

2.1.2 Vai trò, ý nghĩa của hoạt động tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong kinh doanh

Mục tiêu của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận Trong khi đó, thành phẩm, hàng hóa tiêu thụ được thì doanh nghiệp mới có lợi nhuận Vì thế có thể nói tiêu thụ có quan hệ mật thiết với kết quả kinh doanh Tiêu thụ tốt thể hiện uy tín sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trường, thể hiện sức cạnh tranh cũng như khả năng đáp ứng nhu cầu thị trường của doanh nghiệp

Kết thúc quá trình tiêu thụ là khép kín một vòng chu chuyển vốn Nếu quá trình tiêu thụ thực hiện tốt, doanh nghiệp sẽ tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn để thỏa mãn nhu cầu ngày càng lớn của xã hội Cũng qua

đó, doanh nghiệp thực hiện được giá trị lao động thặng dư ngoài việc bù đắp những chi phí bỏ ra để tiêu thụ sản phẩm hàng hóa Đây chính là nguồn để doanh nghiệp

nộp ngân hàng Nhà Nước, lập các quỹ cần thiết và nâng cao đời sống cho người lao động

Tiêu thụ chỉ được thực hiện khi sản phẩm hàng hóa đáp ứng nhu cầu tiêu thụ của khách hàng Đối tượng phục vụ có thể là cá nhân hay đơn vị có nhu cầu Cá nhân người tiêu thụ chấp nhận mua sản phẩm hàng hóa vì nó thỏa mãn nhu cầu tất yếu Khi sản phẩm được chuyển giao quyền sở hữu cho người tiêu dùng thì sản phẩm sẽ hữu ích, sự thỏa mãn của khách hàng với sản phẩm càng cao Đối với đơn

vị tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thì sản phẩm đó trực tiếp phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh của mình Việc tiêu thụ kịp thời, nhanh chóng góp phần làm cho quá trình sản xuất của đơn vị được liên tục

2.1.3 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, các đơn vị mua bán hàng hoá trong nước phải bám sát thị trường, tiến hành hoạt động mua bán hàng hoá theo cơ chế tự hạch toán kinh doanh Trong hoạt động kinh doanh, các đơn vị phải thường xuyên tìm hiểu thị trường, nắm bắt nhu cầu và thị hiếu của dân cư để có tác động tới phát triển sản xuất, nâng cao chất lượng hàng hoá

Để tổ chức tốt hệ thống chứng từ ghi chép ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ kế toán cần phải có đầy đủ các chứng từ hợp pháp ban đầu về nghiệp vụ bán hàng tổ chức việc luân chuyển chứng từ và ghi sổ sách kế toán một cách hợp lý nhằm phản ánh các số liệu phục vụ cho công tác quản lý kinh doanh

Tránh ghi chép trùng lặp, phức tạp không cần thiết, mang hiệu quả công tác

kế toán Căn cứ vào các trường hợp hàng hóa được xem là bán mà phản ánh đúng đắn kịp thời doanh số hàng bán, cung cấp thông tin cho giám đốc

Báo cáo kịp thời, thường xuyên tình hình tiêu thụ, thanh toán với khách hàng theo từng loại hàng, hợp đồng kinh tế, thời gian, đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý

và phải giám sát chặt chẽ

Kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch tiêu thụ, lợi nhuận, thanh toán và quản lý chặt chẽ tiền bán hàng, thu nộp ngân sách nhà nước, hàng bán trên các mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại, Đôn đốc việc thu tiền bán hàng kịp thời

Tổ chức, vận dụng tốt hệ thống tài khoản kế toán, sổ sách phù hợp với đặc điểm công ty, kịp thời cập nhật các thông tin sửa đổi của bộ tài chính

 Nhiệm vụ công tác tiêu thụ hàng hóa

Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời đầy đủ khối lượng hàng hóa bán ra,

số hàng đã giao cho các cửa hàng tiêu thụ, số hàng gửi bán, chi phí bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, tổ chức tốt công tác kế toán chi tiết bán hàng về số lượng, chủng loại, giá trị

Cung cấp thông tin kịp thời tình hình tiêu thụ phục vụ cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình thanh toán với khách hàng, theo loại hàng, theo hợp đồng

Phản ánh kiểm tra phân tích tiến độ thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng hóa , kế hoạch lợi nhuận và lập báo cáo kết quả kinh doanh

2.2 Kế toán lưu chuyển hàng hóa

+ Phương pháp bình quân gia quyền;

Kế toán chi tiết hàng hóa phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm hàng hóa

- Chi phí thu mua hàng hóa

- Trị giá của hàng hóa thuê ngoài gia công (gồm giá mua vào và chi phí gia công)

- Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả lại

- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê

Bên Có:

- Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho doanh nghiệp phụ thuộc, thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh

- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ

- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng

- Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng

- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán

- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê

Số dư bên Nợ:

- Trị giá mua vào của hàng hóa tồn kho

- Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho

 Tài khoản 156 - Hàng hóa, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1561 - Giá mua hàng hóa: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình

biến động của hàng hóa mua vào và đã nhập kho (tính theo trị giá mua vào);

- Tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hóa: Phản ánh chi phí thu mua

hàng hóa phát sinh liên quan đến số hàng hóa đã nhập kho trong kỳ và tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa hiện có trong kỳ cho khối lượng hàng hóa đã bán trong kỳ và tồn kho thực tế cuối kỳ (kể cả tồn trong kho và hàng gửi đi bán, hàng gửi đại lý, ký gửi chưa bán được) Chi phí thu mua hàng hóa hạch toán vào tài khoản này chỉ bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình thu mua hàng hóa như: Chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền thuê kho, thuê bến bãi, chi phí vận

chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua về đến kho doanh nghiệp, các khoản hao hụt tự nhiên trong định mức phát sinh trong quá trình thu mua hàng hóa

- Tài khoản 1567 - Hàng hóa bất động sản: Phản ánh giá trị hiện có và tình

hình biến động của các loại hàng hoá bất động sản của doanh nghiệp Hàng hoá bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, hoặc nhà và quyền sử dụng đất, cơ sở hạ tầng mua để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường, bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản hàng hóa

2.3.Kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.3.1 Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Hàng đi đường về nhập kho

Chiết khấu, giảm giá

Hàng hóa xuất bán

Gửi đại lý

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản giảm trừ doanh thu.

2.3.2 Nguyên tắc kế toán

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện

về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế);

Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:

- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh

Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường

Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp

và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu

“Các khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu

Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực

tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Trường hợp có nhận tiền ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước được quy đổi

ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước

Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

Đối với hoạt động dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu, doanh thu là phí ủy thác đơn vị được hưởng

Đối với đơn vị nhận gia công vật tư, hàng hoá, doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh thu được xác định theo giá bán trả tiền ngay

 Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với:

- Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán)

- Số tiền thu được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính

- Các khoản thu nhập khác

 Điều kiện ghi nhận doanh thu

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch

vụ khác)

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu đượclợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kết cấu:

Bên nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Bên có:

-Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực,

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện,

du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để phản

ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản

này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các

khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác

2.3.4 Chứng từ sử dụng

 Hóa đơn bán hàng

 Hóa đơn GTGT

 Phiếu thu

 Giấy báo Có của ngân hàng

 Bảng kiểm kê hàng hóa

 Sổ cái tài khoản 511

 Sổ chi tiết các tài khoản 511, 131, 331

2.3.5 Phương pháp hạch toán

 Bán hàng trực tiếp cho khách hàng

Sơ đồ 2.2: Phương pháp hạch toán bán hàng trực tiếp

TK 521 TK 511 TK 111, 112, 131 Kết chuyển giảm giá Doanh thu tiêu thụ

hàng bán, hàng bán bị không có thuế GTGT

trả lại TK 3331

TK 333 Thuế GTGT phải nộp

Thuế TTĐB, thuế xuất TK 1331

khẩu phải nộp Thuế GTGT được khấu trừ

TK 911 khi đem hàng đổi

Kết chuyển doanh thu TK 154, 153 thuần Doanh thu bằng vật tư hàng hóa

 Tiêu thụ các đại lý

Sơ đồ 2.3: Phương pháp hạch toán tiêu thụ đại lý

TK 333 TK 511 TK 111, 112, 131 Thuế TTĐB, thuế xuất Doanh thu bán Tổng giá trị thanh

khẩu phải nộp hàng không có toán trừ hoa hồng

thuế GTGT đại lý

TK 3331 TK 641

Thuế GTGT Hoa hồng cho đại

phải nộp lý không có thuế

GTGT (4) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

(5) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

2.4 Doanh thu hoạt động tài chính

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

2.4.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Kết cấu :

Bên nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có:

-Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

2.4.3 Chứng từ sử dụng

 Phiếu thu

 Sổ cái, sổ chi tiết TK 515

 Giấy báo lãi của ngân hàng

2.4.4 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

Sơ đồ 2.4: Phương pháp hạch toán chi phí tài chính

2.5 Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

2.5.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của sản phẩm đã bán được, hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh

Xuất kho hàng hóa, sản phẩm theo 3 phương pháp:

Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh

được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất

trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia

quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

2.5.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán

Kết cấu:

Bên nợ:

-Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

2.5.4.Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

(1) Sản phẩm xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi

Nợ TK 632

Có TK 156: Xuất kho để bán

Có TK 154: Sản xuất xong chuyển bán ngay

(2) Sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:

- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ

- Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí kinh doanh bất động sản

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản

- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng

đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

2.6.3 Chứng từ sử dụng

 Phiếu chi

 Phiếu tính lãi

 Giấy báo nợ của ngân hàng

 Sổ cái, sổ chi tiết 635

2.6.4 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

(1) Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh Ghi:

(6) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ,

kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân

viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao

bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ,

dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao

TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo

hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ

mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận

uỷ thác xuất khẩu,

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền

khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng

2.7.3 Chứng từ sử dụng

 Hóa đơn mua dịch vụ

 Phiếu chi, giấy báo nợ

 Sổ cái, sổ chi tiết 641

 Hóa đơn GTGT

2.7.4 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:

(3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

(4) Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

(6) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

(7) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản

911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của cán bộ, nhân viên quản lý của doanh nghiệp

Chi phí vật liệu: Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý của doanh nghiệp Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý

Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý DN như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị

Thuế, phí và lệ phí như: Thuế môn bài, thuế nhà đất

Chi phí dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí kinh doanh của DN

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nước, thuê nhà

Chi phí bằng tiền khác: Hội nghị tiếp khách, công tác phí, lãi vay vốn dùng cho SXKD phải trả

Chi phí quản lý DN liên quan đến các hoạt động trong DN, do vậy cuối kỳ được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết qủa SXKD của DN

2.8.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết cấu:

Bên nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Bên có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911"Xác định kết quả kinh doanh"

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả

cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất

dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ

dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)