Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại bệnh viện y dược cổ truyền tỉnh kiên giang

Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự phát triển của Nhà nước là một vấn đề hết sức quan trọng đối với mỗi quốc gia trên thế giới. Thuế trở thành công cụ chủ yếu của Nhà nước trong việc quản lý và điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế. Thuế là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, thiết lập công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư. Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang trên đà phát triển, từng bước hội nhập vào nền kinh tế thế giới. Nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô như chính sách thuế, chế độ kế toán… Kế toán với chức năng giúp cho doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp đó một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác. Kế toán thuế làm công cụ quảng bá và điều hành nền kinh tế, nắm giữ vai trò hết sức quan trọng đối với Nhà nước nói chung và doanh nghiệp nói riêng. Là một bộ phận cấu thành hệ thống kế toán Việt Nam, kế toán hành chính sự nghiệp luôn được đổi mới và càng thích ứng với yêu cầu của cơ chế tài chính mới, phù hợp với tinh thần của Nghị định 162015NĐ CP về quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập; góp phần nâng cao chất lượng quản lý và sử dụng tài chính, tài sản phù hợp, hiệu quả ở các đơn vị này. Với yêu cầu vừa phát triển, vừa đảm bảo chất lượng hoạt động, đồng thời phải huy động và sử dụng một cách có hiệu quả các nguồn lực còn hạn chế từ ngân sách Nhà nước và nguồn thu sự nghiệp khác đòi hỏi các đơn vị cần quan tâm đến công tác kế toán tài chính trong đơn vị của mình. Trong lĩnh vực kế toán thuế, công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân cũng là một trong những công việc quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động của tổ chức vì nó tác động đến hiệu quả hoạt động của nguồn lực trong doanh nghiệp. Thuế thu nhập cá nhân ảnh hưởng đến đời sống của cán bộ trong đơn vị sự nghiệp ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh chung của đơn vị. Chính vì thế, việc tổ chức công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân trong các đơn vị sự nghiệp công lập để thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của kế toán là rất quan trọng và cần thiết. Tuy nhiên, trên thực tế hoạt động này vẫn chưa được chú trọng nhiều vẫn chỉ được thực hiện một cách sơ sài, nhất là tại các đơn vị sự nghiệp công lập. Trong nhiều năm qua công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang đã được tổ chức khá tốt, thực hiện đầy đủ chức năng thông tin, kiểm tra và cung cấp số liệu thuế thu nhập cá nhân cho lãnh đạo Bệnh viện và các cơ quan quản lý thuế của Nhà nước. Tuy nhiên, bên cạnh những mặt đạt được công tác này vẫn còn bộc lộ một số tồn tại, một số khó khăn trong công tác xác định đối tượng thuế, kê khai thuế thu nhập chịu thuế, quyết toán thuế chưa đúng quy định v.v… đã làm ảnh hưởng chung đến hoạt động kế toán tài chính của đơn vị. Xuất phát từ những lý do đó, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang” để thực hiện luận văn thạc sỹ của mình.

TRẦN ĐỨC LIÊM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH

KIÊN GIANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐÀ NẴNG, NĂM 2021

TRẦN ĐỨC LIÊM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH

KIÊN GIANG

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Người hướng dẫn khoa học:TS NGUYỄN HỮU PHÚ

ĐÀ NẴNG, NĂM 2021

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, quý Thầy, Cô trường đại họcDuy Tân đã giúp tôi có cơ hội tiếp xúc nguồn kiến thức giá trị và thực tế, điềunày rất cần thiết cho công việc hiện tại của tôi, là hành trang trong sự nghiệpcống hiến cho đơn vị nơi tôi công tác Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn đến

TS Nguyễn Hữu Phú là người trực tiếp hướng dẫn khoa học và đã dày cônggiúp đỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn này

Tôi chân thành cảm ơn đến tập thể cán bộ, viên chức phòng Tài chính Kếtoán Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang đã nhiệt tình hỗ trợ cung cấpthông tin, nguồn số liệu quan trọng để tôi nghiên cứu, phân tích, đánh giá thựctrạng và đưa ra các giải pháp hữu ích cho luận văn này

Tôi cũng xin cảm ơn tập thể lớp cao học Kế toán K21 Kiên Giang, cảm

ơn gia đình, bạn bè, người thân luôn khích lệ, động viên tôi trong suốt quá trìnhhọc tập và hoàn chỉnh luận văn tốt nghiệp này

Xin chân thành cảm ơn!

Đà Nẵng, ngày tháng năm 2021

Học viên

Trần Đức Liêm

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là luận văn nghiên cứu của riêng tôi và được sựhướng dẫn khoa học của TS Nguyễn Hữu Phú trường Đại học Duy Tân, các nộidung nghiên cứu và kết quả là trung thực và chưa công bố dưới bất kỳ hình thứcnào trước đây, dựa trên số liệu của các đơn vị, thông tin được chính học viên thuthập các nguồn khác nhau có đề cập trong tài liệu tham khảo

Nếu có phát hiện bất kỳ sự gian lận nào, học viên xin hoàn toàn chịu tráchnhiệm về nội dung luận văn của mình Giảng viên hướng dẫn và trường Đại họcDuy Tân không liên quan đến những vi phạm tác quyền, bản quyền do học viêngây ra trong quá trình thực hiện (nếu có)

Học viên

Trần Đức Liêm

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

LỜI CAM ĐOAN ii

DANH MỤC VIẾT TẮT vii

DANH MỤC HÌNH ẢNH viii

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Bố cục của luận văn 4

6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 8

1.1 CÁC KHÁI NIỆM 8

1.1.1 Thu nhập cá nhân 8

1.1.2 Thuế 9

1.1.3 Thuế thu nhập cá nhân 10

1.1.4 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 15

1.1.5 Vai trò công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân 15

1.2 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN17 1.2.1 Xác định đối tượng chịu thuế 17

1.2.2 Xác định thu nhập chịu thuế 19

1.2.3 Các khoản giảm trừ 22

1.2.4 Kê khai thu nhập chịu thuế 24

1.2.5 Báo cáo thuế thu nhập của đơn vị theo quy định của cơ quan thuế 25

1.2.6 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân 27

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 27

1.3.1 Chính sách về thuế thu nhập cá nhân 27

1.3.2 Ý thức đối tượng chịu thuế 28

1.3.3 Sự minh bạch nguồn thu nhập 29

1.3.4 Năng lực kế toán viên 29

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG 32

2.1 KHÁI QUÁT CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG 32

2.1.1 Tổng quan về Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang 32

2.1.2 Khái quát công tác kế toán tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang 38

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG45 2.2.1 Xác định đối tượng chịu thuế 45

2.2.2 Xác định thu nhập chịu thuế 47

2.2.3 Các khoản giảm trừ 49

2.2.4 Kê khai thu nhập chịu thuế 51

2.2.5 Báo cáo thuế thu nhập của đơn vị theo quy định của cơ quan thuế 53 2.2.6 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân 55

2.3 THỰC TRẠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC

KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ

TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG 57

2.3.1 Chính sách về thuế thu nhập cá nhân 57

2.3.2 Ý thức đối tượng chịu thuế 57

2.3.3 Sự minh bạch nguồn thu nhập 58

2.3.4 Năng lực kế toán viên 59

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG 60

2.4.1 Những kết quả đạt được 60

2.4.2 Những vấn đề tồn tại và nguyên nhân 61

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 64

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG 65

3.1 CỞ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 65

3.1.1 Bối cảnh kinh tế xã hội 65

3.1.3 Định hướng hoàn thiện công tác kế toán Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang 67

3.1.4 Quan điểm hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang 69

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI BỆNH VIỆN Y DƯỢC CỔ TRUYỀN TỈNH KIÊN GIANG 73

3.2.1 Giải pháp xác định thu nhập chịu thuế 73

3.2.2 Giải pháp các khoản giảm trừ 74

3.2.3 Giải pháp về kê khai thu nhập chịu thuế 75

3.2.4 Giải pháp hoàn thiện báo cáo thuế thu nhập 77

3.2.5 Một số giải pháp khác 77

3.3 KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CƠ QUAN CHỦ QUẢN SỞ Y TẾ 84

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 86

KẾT LUẬN 87 PHỤ LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân lũy tiến từng phần

Bảng 1.2: Biểu thuế lũy tiến toàn phần

Biểu đồ 2.1: Trình tự luân chuyển chứng từ

Biểu đồ 2.2: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán máy

Biểu đồ 2.3: Thống kê thuế thu nhập cá nhân Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnhKiên Giang giai đoạn 2018 - 2020

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 2.1: Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

Hình 2.2: Cơ cấu tổ chức Bệnh viện Y dược Cổ truyền Kiên Giang

Hình 2.3: Bộ máy tổ chức kế toán tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh KiênGiang

Hình 2.4: Tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự phát triển của Nhà nước làmột vấn đề hết sức quan trọng đối với mỗi quốc gia trên thế giới Thuế trở thànhcông cụ chủ yếu của Nhà nước trong việc quản lý và điều tiết vĩ mô, thúc đẩysản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế.Thuế là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, thiết lập công bằng xã hội,bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư

Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang trên đà phát triển,từng bước hội nhập vào nền kinh tế thế giới Nhà nước ta cũng có những thayđổi về chính sách kinh tế vĩ mô như chính sách thuế, chế độ kế toán… Kế toánvới chức năng giúp cho doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kênhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế - tài chính của doanhnghiệp đó một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác Kế toán thuế làm công cụquảng bá và điều hành nền kinh tế, nắm giữ vai trò hết sức quan trọng đối vớiNhà nước nói chung và doanh nghiệp nói riêng

Là một bộ phận cấu thành hệ thống kế toán Việt Nam, kế toán hành chính

sự nghiệp luôn được đổi mới và càng thích ứng với yêu cầu của cơ chế tài chínhmới, phù hợp với tinh thần của Nghị định 16/2015/NĐ - CP về quy định quyền

tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập;góp phần nâng cao chất lượng quản lý và sử dụng tài chính, tài sản phù hợp, hiệuquả ở các đơn vị này Với yêu cầu vừa phát triển, vừa đảm bảo chất lượng hoạtđộng, đồng thời phải huy động và sử dụng một cách có hiệu quả các nguồn lựccòn hạn chế từ ngân sách Nhà nước và nguồn thu sự nghiệp khác đòi hỏi các đơn

vị cần quan tâm đến công tác kế toán tài chính trong đơn vị của mình Trong lĩnhvực kế toán thuế, công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân cũng là một trong

những công việc quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động của tổ chức vì nótác động đến hiệu quả hoạt động của nguồn lực trong doanh nghiệp Thuế thunhập cá nhân ảnh hưởng đến đời sống của cán bộ trong đơn vị sự nghiệp ảnhhưởng đến hoạt động kinh doanh chung của đơn vị Chính vì thế, việc tổ chứccông tác kế toán thuế thu nhập cá nhân trong các đơn vị sự nghiệp công lập đểthực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của kế toán là rất quan trọng và cần thiết Tuy nhiên, trên thực tế hoạt động này vẫn chưa được chú trọng nhiều vẫn chỉđược thực hiện một cách sơ sài, nhất là tại các đơn vị sự nghiệp công lập.

Trong nhiều năm qua công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnhviện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang đã được tổ chức khá tốt, thực hiện đầy

đủ chức năng thông tin, kiểm tra và cung cấp số liệu thuế thu nhập cá nhân cholãnh đạo Bệnh viện và các cơ quan quản lý thuế của Nhà nước Tuy nhiên, bêncạnh những mặt đạt được công tác này vẫn còn bộc lộ một số tồn tại, một số khókhăn trong công tác xác định đối tượng thuế, kê khai thuế thu nhập chịu thuế,quyết toán thuế chưa đúng quy định v.v… đã làm ảnh hưởng chung đến hoạtđộng kế toán tài chính của đơn vị

Xuất phát từ những lý do đó, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác

kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang” để thực hiện luận văn thạc sỹ của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hoá cơ sở lý luận về công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnhviện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tạiBệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu

Công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền

- Về nội dung: Luận văn nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế thu

nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

- Về không gian: Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

- Về thời gian: 2018 - 2020

4 Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp thu thập số liệu

Dữ liệu chủ yếu thu thập cho nghiên cứu là dữ liệu thứ cấp bao gồm cácnghiên cứu trước có liên quan, các văn bản pháp luật liên quan kế toán thuế, cáctrang thông tin điện tử liên quan lĩnh vực kế toán, các bài báo liên quan đốitượng nghiên cứu và đặc biệt các báo cáo kế toán hàng năm của bệnh viện tronggiai đoạn 2018 – 2020

 Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu

Số liệu sau khi được thu thập sẽ được tổng lại và xử lý số liệu trên phầnmềm excel để làm dữ liệu phân tích trong quá trình viết luận văn Xuyên suốtnghiên cứu, luận văn phân tích số liệu dựa trên 2 phương pháp chủ yếu:

- Phương pháp so sánh, đối chiếu: Được sử dụng để phân tích, đánh giáthực trạng công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân trong mối quan hệ tăng trưởngphát triển của Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang thông qua việc sosánh, đối chiếu công tác kế toán qua từng năm và các nội dung thực hiện, nhằmtìm ra các thành quả đạt được cũng như các vấn đề tồn tại trong công tác kế toánthu nhập cá nhân, từ đó làm cơ sở để đề xuất giải pháp

- Phương pháp thống kê, mô tả: Dùng phương pháp này để thống kê sốliệu về thực trạng công tác thuế thu nhập cá nhân tại Bệnh viện Y dược Cổ

truyền tỉnh Kiên Giang nhằm phục vụ cho việc đưa ra các dẫn chứng, căn cứchứng minh cho luận điểm phân tích của tác giả.

5 Bố cục của luận văn

Ngoài các phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục Luận văn được kết cấu thành 3 chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác thuế thu nhập cá nhân

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân tại Bệnhviện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập cá nhântại Bệnh viện Y dược Cổ truyền tỉnh Kiên Giang

6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu

Cho đến hiện nay cũng đã có một số công trình có liên quan đến vấn đềcông tác thuế có thể kể đến như:

- Trần Thị Hồng (2016), “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại bệnh

viện Đa khoa Thành phố Thanh Hóa tỉnh Thanh Hóa”, Luận văn thạc sĩ kinh tế,

Trường Đại học kinh doanh và công nghệ Hà Nội Đề tài đã hệ thống hóa nhữngvấn đề lý luận về tổ chức công tác kế toán tài chính tại các đơn vị sự nghiệp cônglập; phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán tài chính tại Bệnh viện Đakhoa thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa để từ đó đưa ra những định hướng

và giải pháp để hoàn thiện việc tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện để cho bộmáy kế toán ở đây có thể thực hiện ngày càng tốt hơn chức năng thông tin vàkiểm tra của kế toán tại bệnh viện Thông qua đề tài tác giả cũng có cái nhìntổng quan về vấn đề công tác kế toán tại đơn vị sự nghiệp công lập mà cụ thể ởđây là bệnh viện Tuy nhiên nghiên cứu của tác giả Trần Thị Hồng chỉ dừng lại

ở việc phân tích công tác kế toán chung ở đơn vị sự nghiệp chứ không nghiêncứu sâu về phân tích kế toán thuế thu nhập cá nhân

- Bùi Mỹ Lý (2017), “Hoàn thiện công tác kế toán tại bệnh viện chỉnh

hình và phục hồi chức năng Đà nẵng”, Luận văn thạc sĩ kế toán, Đại học Đà

Nẵng - Trường Đại học kinh tế Đề tài đã thực hiện mục tiêu đánh giá thực trạngcông tác kế toán tại Bệnh viện chỉnh hình và phục hồi chức năng Đà Nẵng, qua

đó nhận diện những hạn chế về hoạt động tài chính nói chung và kế toán nóiriêng trong việc tuân thủ các quy định và cung cấp thông tin cho quản trị bệnhviện; đề xuất các giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại bệnhviện Cũng giống với nghiên cứu trên, nghiên cứu của tác giả Bùi Mỹ Lý chỉdừng lại ở việc phân tích công tác kế toán chung ở đơn vị sự nghiệp chứ khôngnghiên cứu sâu về phân tích kế toán thuế thu nhập cá nhân

- Trương Thị Như Ngọc (2018), “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu

nhập cá nhân tại cục thuế tỉnh Quảng Bình”, Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế,

Đại học Huế Đề tài đã thực hiện được mục tiêu nghiên cứu đánh giá thực trạngcông tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở cục thuế tỉnh Quảng Bình giai đoạn

2014 - 2016 chỉ ra những hạn chế và nguyên nhân từ đó làm cơ sở để đề xuất cácgiải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuếtỉnh Quảng Bình trong thời gian tới Thông qua nghiên cứu của tác giả TrươngThị Như Ngọc, tác giả có cái nhìn khái quát chung về vấn đề thuế thu nhập cánhân và một số nguyên tắc trong vấn đề quản lý thuế thu nhập cá nhân Tuynhiên, tác giả có thể kế thừa một số vấn đề lý luận căn bản về thuế thu nhập cánhân còn lại về mặt nội dung thực trạng không giống với đối tượng nghiên cứucủa tác giả là ở đơn vị hành chính sự nghiệp không phải đơn vị hành chính công

- Nguyễn Thị Mai Dung (2018), “Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu

nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay”, Luận án tiến sĩ luật, Học viện khoa học xã

hội, Hà Nội Nghiên cứu đã làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về pháp luật liênquan thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong mối tương quan so sánh với phápluật của các quốc gia trên thế giới về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN Nhìn

chung, nghiên cứu của Nguyễn Thị Mai Dung giúp tác giả có cái nhìn cụ thể vềthuế TNCN ở phương diện pháp luật tuy nhiên xét về đối tượng và phạm vinghiên cứu thì nghiên cứu này ở phạm vi rộng hơn khác với nghiên cứu của tácgiả

- Đào Thị Thảo Nguyên (2019), “Quản lý thuế thu nhập cá nhân tại cục

thuế Thừa Thiên Huế”, Luận văn thạc sĩ tài chính - ngân hàng, Học viện Hành

chính quốc gia Nghiên cứu đã thực hiện được mục tiêu hoàn thiện lý luận vềquản lý thuế thu nhập cá nhân nói chung cũng như ở địa phương Thừa ThiênHuế nói riêng Đánh giá được công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cụcthuế Thừa Thiên Huế trong giai đoạn 2016 - 2018, chỉ ra những hạn chế, nguyênnhân và đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lýthuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế Thừa Thiên Huế trong những năm tới Thôngqua nghiên cứu của tác giả Đào Thị Thảo Nguyên, tác giả có cái nhìn khái quátchung về vấn đề thuế thu nhập cá nhân và một số nguyên tắc trong vấn đề quản

lý thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, tác giả có thể kế thừa một số vấn đề lý luậncăn bản về thuế thu nhập cá nhân vì đối tượng nghiên cứu tác giả Đào Thị ThảoNguyên là các đơn vị công của Nhà nước còn nghiên cứu của tác giả ở các đơn

vị hành chính sự nghiệp nên công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân sẽ khácnhau

- Vũ Thị Bích Quỳnh (2019), “Quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với

người Việt Nam tại thành phố Hồ Chí Minh trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện khoa học xã hội, Hà Nội Nghiên cứu

đã đưa ra được cơ sở lý luận về quản lý thuế TNCN nói chung trong đó tập trunglàm rõ mô hình quản lý thuế TNCN theo lý thuyết hành vi tâm lý phổ biến và lýthuyết hành vi tuân thủ, trên cơ sở đó đề xuất áp dụng mô hình tuân thủ trongquản lý thuế TNCN ở TP HCM trong bối cảnh hội nhập quốc tế Nhìn chung, từnghiên cứu của Vũ Thị Bích Quỳnh tác giả chỉ dừng lại ở việc hệ thống được

một số vấn đề lý luận về thuế TNCN, cách tính thuế, cách cá nhân có thể nộpthuế v.v… còn xét về các nội dung quản lý thuế TNCN tại doanh nghiệp hay bất

kỳ tổ chức nào thì nghiên cứu không đề cập tới

Nhìn chung, thông qua các nghiên cứu trên tác giả có thể kế thừa một làcác vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập cá nhân hoặc là công tác kế toán cơbản của đơn vị sự nghiệp công lập (bệnh viện) Có thể thấy cho đến hiện nay,chưa có một nghiên cứu hay công trình hoàn chỉnh nào có liên quan trực tiếpđến “quản lý thuế thu nhập cá nhân tại doanh nghiệp” vấn đề mà liên quan trựctiếp đến đối tượng nghiên cứu của tác giả Chính vì vậy, có thể coi hướngnghiên cứu này của tác giả là mới, duy nhất và chưa từng được công bố trướcđây

tiền bạc, của cải vật chất từ một hoạt động nào đó” (Viện nghiên cứu từ điển,

2000) Tuy nhiên hai khái niệm này chưa được chuẩn xác và không thể sử dụng

làm cơ sở đánh thuế được Vì theo định nghĩa về danh từ thu nhập thì chưa đềcập đến việc trừ các chi phí bỏ ra; theo định nghĩa về mặt động từ thu nhập thìviệc “nhận được tiền bạc, của cải vật chất” tuy rõ hơn, nhưng “từ một hoạt độngnào đó” thì chưa đủ, vì có những thu nhập mà người nhận được không phải do

có “một hoạt động nào đó” mà là do người khác biếu, tặng hoặc do được thừa

kế, được trúng thưởng Những khoản thu nhập này tuy không thường xuyênnhưng rất quan trọng

Xét theo lý thuyết kinh tế, theo định nghĩa của hai nhà kinh tế người Anh

là Haig và Simons thì: “thu nhập là giá trị tiền tăng thực tế trong khả năng từng

cá nhân để tiêu dùng trong suốt một khoảng thời gian nào đó” [21, tr.55] Đây làkhái niệm tương đối hoàn chỉnh về thu nhập cá nhân, tuy nó không đề cập đếncách thức mà một cá nhân nào đó có được thu nhập nhưng đã thể hiện được bảnchất của thu nhập, đó là phần giá trị tăng thêm thực tế của từng cá nhân trong

một khoảng thời gian nhất định (Phạm Thị Phương Mai, 2008)

Theo TS Lê Văn Ái và TS Đỗ Đức Minh trong quyển “Thuế TNCN trên

thế giới và định hướng vận dụng ở Việt Nam, Nxb Tài chính Hà Nội, 2002”, các

tác giả cho rằng “thu nhập là tổng giá trị tài sản và của cải được biểu hiện dướihình thức tiền tệ mà một chủ thể nào đó trong nền kinh tế xã hội tạo ra và nhậnđược từ các nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua quá trình phân phốisản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong một thời gian nhất định (thường là

một năm)” (Lê Văn Ái - Đỗ Đức Minh, 2005) Khái niệm này đã chỉ ra cách thức

để tạo ra thu nhập của một chủ thể, nhưng lại không chỉ ra được việc phải khấutrừ các khoản chi phí mà một chủ thể đã phải bỏ ra để có được thu nhập

Thu nhập của cá nhân rất đa dạng, có thể bằng hiện vật, cũng có thể bằngtiền Thu nhập của cá nhân từ nhiều nguồn khác nhau: có thể từ kinh doanh,cũng có thể từ không kinh doanh, hoặc cũng có thể từ những nguồn khác màpháp luật cho phép như: nhận quà biếu, nhận thừa kế Thu nhập của cá nhâncũng bao gồm tổng thu nhập và thu nhập (hay còn gọi là thu nhập ròng) Nhưngviệc khấu trừ chi phí để tính ra thu nhập rất phức tạp, vì chi phí của con ngườichi ra để có được thu nhập rất đa dạng và khó định lượng chính xác

Xét từ khía cạnh pháp lý, khi xác định thu nhập đánh thuế phải dựa vào lýthuyết kinh tế của thuật ngữ thu nhập Tuy nhiên các khái niệm đã đưa ra ở trênchưa hoàn toàn đáp ứng đủ các tiêu chuẩn để xác định căn cứ đánh thuế Từ việcphân tích nêu trên, có thể hiểu khái niệm thu nhập cá nhân làm căn cứ đánh thuế

như sau: Thu nhập cá nhân là phần giá trị tăng thêm thực tế dưới dạng tiền tệ,

hiện vật hoặc dưới các hình thức lợi ích mang tính chất kinh tế khác nhau của các cá nhân nhận được từ các hoạt động kinh doanh, từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng về tài sản, về tiền vốn, quà tặng, quà biếu… mà có hoặc các khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho.

tại và thực hiện các chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất đểthực hiện những chi tiêu có tính chất xã hội.

Khi nghiên cứu thuế với tư cách là một nội dung điều chỉnh của pháp luật,

các chuyên gia về luật thuế cũng đã nhận định “thuế là một trật tự đã được thiết

lập hòa bình giữa chính phủ với cộng đồng trong sự tôn trọng thực hiện nghĩa

vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế không có bất kì sự phân biệt đối xử nào giữa các bang hay vùng lãnh thổ” (Bùi Công Phương, 2011)

Mặc dù cho đến nay còn nhiều tranh cãi về khái niệm của thuế, nhưng cácnhà nghiên cứu đều thống nhất, để làm rõ bản chất của thuế thì định nghĩa củathuế phải nêu bật được các nội dung sau:

- Thứ nhất, thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàntrả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiềnhay gửi tiền vào ngân sách Nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế làmột nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân;

- Thứ hai, thuế là một khoản thu bắt buộc Để đảm bảo tập trung thuế trênphạm vi toàn xã hội, chính phủ phải cậy nhờ vào hệ thống pháp luật nên thuếthường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Vì vậy, trốn thuếhay gian lận thuế đều là hành vi vi phạm pháp luật và phải chịu xử phạt về hànhchính hoặc hình sự;

- Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước cáckhoản thuế đã được pháp luật quy định

1.1.3 Thuế thu nhập cá nhân

(1) Khái niệm

Thu nhập cá nhân được hiểu là tổng số tiền, hàng hoá, dịch vụ mà một cá

nhân nhận được trong một thời kỳ nhất định (thường là một năm) (Lê Xuân

Trường, 2010)

Thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế là phần thu nhập còn lạisau khi đã giảm trừ các khoản chi phí liên quan để tạo ra thu nhập, các khoản giảm

trừ mang tính chất xã hội và các khoản giảm trừ khác (Lê Xuân Trường, 2010)

Thuế Thu nhập cá nhân của Việt Nam dần được hoàn hiện theo thời gian

Từ năm 1991 đến trước năm 2009, để phù hợp hơn với tình hình thực tế, thuếTNCN ở Việt Nam được quy định dưới hình thức Thuế thu nhập với người cóthu nhập cao Từ 01/01/2009, Luật thuế TNCN chính thức có hiệu lực, đánh dấubước phát triển quan trọng của sắc thuế này Theo đó, khái niệm thuế TNCN ởViệt Nam cũng dần được bổ sung đầy đủ hơn:

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận được của các cá nhân trong một kỳ tính thuế nhất định thường một năm, từng tháng hoặc từng lần, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập (Đặng Thủy, 2011)

Thuế TNCN là thuế trực thu vì nó đánh trực tiếp vào thu nhập của cánhân, cá nhân khó có thể chuyển gánh nặng thuế được sang chủ thể khác

Sự ra đời và tồn tại của thuế TNCN xuất phát từ các lý do chủ yếu sau:

Thứ nhất, yêu cầu đảm bảo sự công bằng về thu nhập trong tiêu dùng

hàng hoá công cộng và phân phối thu nhập, đặc biệt trong điều kiện kinh tế thịtrường do sự phân hoá giàu nghèo là điều khó tránh khỏi Thuế TNCN là mộtbiện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo trong xã hội mà vẫn đảm bảotính công bằng trong đóng góp của các cá nhân cho xã hội

Thuế TNCN đánh vào thu nhập của cá nhân dựa trên nguyên tắc “lợiích”, “công bằng” và “khả năng nộp thuế” Theo nguyên tắc “lợi ích” của kinh

tế học công cộng, công dân phải có nghĩa vụ nộp thuế để được hưởng những lợiích do Nhà nước mang lại, chẳng hạn như hệ thống luật pháp, quốc phòng, anninh, trật tự, dịch vụ, hàng hoá công Thuế TNCN đảm bảo nguyên tắc “côngbằng” Trong đó, những người có thu nhập như nhau phải nộp thuế như nhau

(công bằng theo chiều ngang), những người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiềuhơn người có thu nhập thấp (công bằng theo chiều dọc) Bên cạnh đó, cần phảixem xét “khả năng nộp thuế” của đối tượng nộp để đảm bảo tính khả thi củachính sách thuế vì người dân không thể nộp thuế khi không đảm bảo thu nhập đểduy trì cuộc sống tối thiểu Trên ý nghĩa đó, thuế TNCN là sắc thuế đảm bảotính công bằng, hợp lý và hiệu quả trong phân phối thu nhập quốc dân.

Thứ hai, nhu cầu chi tiêu của Nhà nước ngày càng tăng, chức năng của

Nhà nước ngày càng mở rộng Hơn nữa, tiến trình tự do hoá thương mại làm chonguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu bị sụt giảm Điều đó đặt ra nhu cầu tăng cườngcác nguồn thu nội địa để bù đắp thiếu hụt Ngân sách Thuế thu nhập cá nhânđược coi là nguồn thu quan trọng trong tổng thu NSNN

Thứ ba, thuế thu nhập được sử dụng như một công cụ điều tiết vĩ mô, kích

thích tiết kiệm và đầu tư theo hướng nâng cao năng lực hiệu quả xã hội Do tínhhữu dụng giảm dần của thu nhập (mức thu nhập càng cao thì tính hữu dụng của

nó càng thấp), để tăng phúc lợi xã hội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập củanhững đối tượng có thu nhập cao và phân phối lại cho những đối tượng có thunhập thấp hơn Bên cạnh đó, thông qua chính sách miễn giảm, hỗ trợ, ưu đãi thuế thu nhập có thể có tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng và đầu tưtheo hướng có lợi, thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh tế của Nhà nước

Thứ tư, thuế TNCN luỹ tiến còn có tác dụng bù lại sự luỹ thoái của các loại

thuế tiêu dùng Tính chất luỹ thoái của thuế tiêu dùng được thể hiện: người giàu

và người nghèo nếu cùng mua một sản phẩm sẽ đều chịu thuế tiêu dùng như nhau

Vì vậy, thuế TNCN được coi là sắc thuế có vai trò rất lớn trong thu NSNN

(2) Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

Một là, thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng Các loại thuế khác diện

đánh thuế thường chỉ bao gồm pháp nhân hoặc thể nhân trong nước dựa theo đốitượng chịu thuế nhất định Trong khi đó mọi thu nhập không phân biệt thu nhập

của công dân nước sở tại hay của người nước ngoài; không phân biệt thu nhậpphát sinh trong nước hay ngoài nước; không phân biệt thu nhập từ lao động haykhông phải từ lao động đều có thể thuộc diện chịu thuế TNCN.

Hai là, thuế TNCN luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia, nó

thực hiện vai trò điều tiết thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội Trong bất cứquốc gia nào cũng có sự phân hóa giàu nghèo Vì vậy, Nhà nước thường thôngqua thuế TNCN để điều tiết bớt một phần thu nhập của người giàu để hỗ trợ chongười nghèo thông qua những chính sách xã hội như: trợ cấp khó khăn, chămsóc y tế…

Ba là, việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất

lũy tiến từng phần Đặc điểm này xuất phát từ mục đích điều tiết thu nhập gópphần thực hiện công bằng xã hội Việc áp dụng cách tính thuế theo biểu thuế lũytiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng caothì sẽ phải chịu thuế suất càng cao

Bốn là, thuế TNCN là loại thuế khó quản lý Trước hết, thuế TNCN là

loại thuế trực thu, người nộp thuế cũng là người chịu thuế nên thường gây ra sựphản ứng về thuế của người nộp thuế do không có sự chuyển dịch về thuế Bêncạnh đó, đối tượng đánh thuế TNCN chính là thu nhập của cá nhân, mà các loạithu nhập của cá nhân thường rất khó kiểm soát

Năm là, thu nhập chịu điều tiết của thuế sẽ căn cứ vào cụ thể nguồn gốc

phát sinh của các khoản thu nhập và căn cứ vào đặc điểm cư trú hay một số đặcđiểm khác tuỳ theo luật của từng nước Thông thường các nước vẫn sử dụngnguyên tắc cư trú để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm về nơi cư trú giữacác quốc gia gần như là tương đồng

Sáu là, do đối tượng nộp thuế đồng thời cũng chính là đối tượng chịu thuế

nên thuế thu nhập cá nhân được xếp vào loại thuế trực thu Phạm vi điều chỉnh củaluật thuế thu nhập cá nhân là rất rộng lớn và do đặc điểm đối tượng chịu thuế trực

tiếp phải nộp thuế nên sức ảnh hưởng của nó đối với nền kinh tế và thái độ của dân

cư là hết sức to lớn Không giống như các loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng,khoản thuế được tính sẵn trong giá thanh toán nên nó không ảnh hưởng nhiều đếntâm lí của người mua về khoản thuế mình phải nộp, thuế trực thu có thể hiểu bóngbẩy là Nhà nước trực tiếp thò tay vào túi chúng ta và lấy tiền của ta ra, điều đó chắcchắn sẽ có ảnh hưởng mạnh về tâm lí của người nộp thuế Chính vì vậy, mỗi khichính phủ có những thay đổi trong chính sách thuế TNCN như việc điều chỉnh thuếsuất và thay đổi phạm vi các đối tượng được miễn giảm thuế thì đều gây ra nhữngphản ứng mạnh mẽ trong dân cư

Bảy là, thuế thu nhập cá nhân thông thường là loại thuế lũy tiến Các

nước thường xây dựng một biểu thuế luỹ tiến, các bậc ứng với mức thu nhậpcàng cao thì có mức thuế suất biên càng cao Do đó những người có thu nhậpcàng cao thì phải chịu mức thuế đóng góp cao hơn so với những người có mứcthu nhập thấp hơn Nó góp phần đảm bảo tính chất công bằng trong phân phối

xã hội, công bằng ở đây là công bằng theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến đượcxây dựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả năng nộp thuế của các

cá nhân khác nhau Những người có thu nhập cao thì có nhiều khả năng nộpthuế cao hơn những người có thu nhập thấp và ngược lại Khoảng cách tươngđối giữa các bậc thuế suất sẽ quyết định tính chất luỹ tiến mạnh hay yếu của biểuthuế Khoảng cách này mà càng lớn thì mức độ lũy tiến của biểu thuế càng cao

và ngược lại

Tám là, thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp và mang tính

trung lập đối với cơ cấu kinh tế Do đặc điểm là điều tiết lên thu nhập của dân

cư, phạm vi điều tiết rất rộng nên việc quản lý đối với loại thuế này là hết sứckhó khăn Nó dễ gây phản ứng của người nộp thuế Đồng thời do tính chất phântán của đối tượng chịu thuế và nguồn thuế nên công tác quản lý thu rất khó khăn.Chính vì đặc điểm này mà chi phí hành thu của thuế thu nhập cá nhân rất cao

Ngoài ra, nó điều tiết lên thu nhập chứ không phải là lên tiêu dùng nên nó không

có tác động trực tiếp đối với một ngành kinh tế cụ thể nào cả Tuy nhiên, nếuxem xét một cách sâu sắc thì thuế thu nhập cá nhân vẫn có những tác động nhấtđịnh đối với cơ cấu nền kinh tế Thuế thu nhập cá nhân được sử dụng như là mộtcông cụ thuế đắc lực trong chính sách tài khóa quốc gia, nó ảnh hưởng đến tổngcầu nền kinh tế, do đó nó cũng có những ảnh hưởng nhất định đối với cơ cấukinh tế

1.1.4 Kế toán thuế thu nhập cá nhân

Từ các khái niệm trên có thể hiểu hoạt động kế toán thuế thu nhập cá nhân

là hoạt động mà bộ phận trong phòng kế toán của doanh nghiệp hay đơn vị phảithực hiện nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo thuế TNCN theo quy định của luật thuế

mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp thuế TNCN đó cho cơ quan thuế của Nhànước

Công tác kế toán thuế TNCN giúp đơn vị hoàn thành tốt nghĩa vụ nộpthuế TNCN đối với Nhà nước, tránh việc bị truy thu thuế hay bị xử phạt vì nộpthuế chậm, đồng thời giúp Nhà nước nhanh chóng thu được thuế bổ sung choNSNN, cung cấp kịp thời cho các hoạt động kinh tế xã hội nhằm phát triển đấtnước

1.1.5 Vai trò công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân

 Xác định đúng chính xác nghĩa vụ nộp thuế

Công tác kế toán thuế TNCN trong doanh nghiệp có vai trò quan trọngtrong việc xác định được đúng đối tượng nộp thuế và nghĩa vụ của người nộpthuế với cơ quan thuế Công tác kế toán thuế như cầu nối giữa cơ quan thuế với

cá nhân người nộp thuế, hơn thế nữa đảm bảo được việc nộp thuế của cá nhân là

đủ và đúng đối tượng vì kế toán thuế sẽ là người biết rõ được mức nộp thuế của

cá nhân đó bên cạnh đó cũng biết rõ được quyền hạn của mình với cơ quan thuế

để từ đó thực hiện đúng chính xác nghĩa vụ và trách nhiệm nộp thuế của cá nhânvới cơ quan thuế, với đơn vị và với xã hội

 Tuân thủ các quy định về thuế

Các chính sách về thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp có sự thay đổi linh hoạt theo hướng xã hội Khi nền kinh tế, khoa học, xãhội phát triển, những chính sách thuế sẽ trở nên lạc hậu và là gánh nặng kìmhãm sự phát triển của các doanh nghiệp và nền kinh tế Các chính sách tănggiảm thuế, xóa bỏ đánh thuế, ban hành chính sách thuế mới được thay đổi và cậpnhật liên tục và ngày càng trở nên phức tạp

Chính vì thế, kế toán thuế nói chung và kế toán thuế TNCN nói riêng đảmbảo rằng doanh nghiệp đã thực hiện đúng những quy định pháp luật hiện hành

Do đó, những công việc như khai báo nghĩa vụ thuế TNCN, cung cấp chứng từ

có liên quan, theo dõi và cập nhật các chính sách thuế tới hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp được coi là hoạt động chủ đạo trong công tác kế toán thuế

Ngoài ra, công tác kế toán thuế TNCN tại các đơn vị, doanh nghiệp thựchiện thay cho cá nhân phải tự kê khai, nộp thuế cũng là cách đảm bảo việc tuânthủ pháp luật về việc nộp thuế TNCN cho cơ quan Nhà nước Thông qua các đơn

vị thực hiện thay cho cá nhân sẽ làm giảm thiểu được tình trạng lách luật trốnthuế, các hành vi thu nhập bất hợp pháp, hối lộ, buôn bán hàng cấm, v.v… đảmbảo tính công bằng, thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước về luật thuếtrong việc thực hiện nộp thuế TNCN của từng cán bộ, nhân viên trong đơn vị

Trong mỗi quốc gia, thu nhập của mỗi cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào cácyếu tố như khả năng và trình độ lao động, vị trí công tác, quyền sở hữu về tài sảncủa cá nhân đó Tuy nhiên, các yếu tố nói trên của mỗi cá nhân thường khônggiống nhau nên đã tạo ra sự khác nhau về thu nhập của mỗi người Chính sựkhác nhau ấy là nguồn gốc tạo ra sự phân cực giàu nghèo, là sự bất bình đẳng

trong xã hội Để giải quyết vấn đề này, các nước đã dùng nhiều hình thức vàbiện pháp khác nhau trong đó thuế TNCN được xem như một công cụ hữu hiệu

để điều tiết bớt thu nhập của những người có thu nhập cao, đảm bảo công bằng

Theo tiêu thức “nơi cư trú”, một cá nhân được xác định là cư trú ở mộtnước phải nộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trênthế giới, còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ phải nộpthuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước đó

Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định: một cá nhân phảinộp thuế TNCN ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinhtại nước đó

Hiện nay, đa số các nước tính thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trú” Tuynhiên, khái niệm nào là một cá nhân cư trú tại một nước lại được định nghĩakhác nhau trong luật thuế TNCN của các nước Rất có nhiều nước quy định cánhân cư trú là người định cư tại nước đó hoặc những người đến nước đó khôngthường xuyên nhưng tổng số ngày ở tại nước đó vượt quá 183 ngày trong mộtnăm (năm dương lịch hay năm tài chính) Tuy nhiên, một số nước lại đưa ranhững định nghĩa về cá nhân cư trú cụ thể hơn và có điểm khác với định nghĩanêu trên

Luật thuế TNCN ở Việt Nam quy định, cá nhân bao gồm cá nhân cư trú

và không cư trú Đối với cá nhân cư trú thì phải có mặt tại Việt Nam từ 183 ngàytrở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngàyđầu tiên có mặt tại Việt Nam hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm

có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồngthuê có thời hạn, có thu nhập chịu thuế phát sinh bất cứ trong và ngoài lãnh thổViệt Nam đều phải nộp thuế còn cá nhân không cư trú thì không đáp ứng về điềukiện nêu trên nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Namcũng phải nộp thuế

Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một đối tượng nộp thuế là rấtquan trọng, để xác định đối tượng nộp thuế đó phải nộp thuế ở mức độ nào Nhưvậy, có thể thấy tùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước mà mỗinước sẽ đưa ra các định nghĩa đối tượng nộp thuế sao cho phù hợp với tình hìnhcủa mình

Để tính thuế TNCN phải nộp, trước tiên phải xác định được những khoảnthu nhập nào là đối tượng chịu thuế, khoản thu nhập nào là đối tượng khôngchịu thuế và tính toán thu nhập đó như thế nào Sau đó, căn cứ vào một số quyđịnh khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quanthuế xác định được thu nhập tính thuế Từ thu nhập tính thuế và thuế suất sẽ xácđịnh được thuế phải nộp, sao cho người nộp thuế chấp nhận và để luật thuế cótính khả thi cao Có như vậy, mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trongviệc thu thuế TNCN

Theo pháp luật thuế TNCN, để xác định đối tượng tính thuế đối với người

có thu nhập trước hết, chúng ta cần xác định một khái niệm cho thuật ngữ “thunhập” Cho đến nay, hầu hết các đạo luật về thuế TNCN ở các nước thường chỉquy định những khoản thu nhập nào phải tính thuế Tuy nhiên, trên thực tế cũng

tồn tại một số quan niệm về thu nhập như sau: “Thu nhập là giá trị nhận được

của một pháp nhân hay thể nhân nào đó trong một khoảng thời gian nhất định không phân biệt nguồn gốc phát sinh Giá trị đó có thể được biểu hiện dưới hình thức tiên tệ hay các giá trị vật chất, phi vật chất nhưng có thước đo chung

là tiền tệ”

Từ những quan niệm trên, có thể nói rằng TNCN là giá trị một cá nhânkiếm được trong một khoảng thời gian (thường là một năm) sau khi đã khấu trừcác chi phí để tạo ra thu nhập đó Mặc dù luật thuế TNCN quy định 10 nhóm thunhập chịu thuế ta có thể chia thành hai nhóm: Thu nhập thường xuyên và thunhập không thường xuyên

Được hiểu là các khoản thu nhập phát sinh thường xuyên, có tính chấtđều đặn và ổn định trong tháng, trong năm và có thể dự tính được, bao gồm: thunhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công

Là các khoản thu nhập phát sinh theo từng lần, từng đợt riêng lẻ, không

có tính chất đều đặn, nằm trong mức giới hạn phải nộp thuế thu nhập, được tínhtheo biểu thuế toàn phần bao gồm: Thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyểnnhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúngthưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập

từ nhận thừa kế; thu nhập từ nhận quà tặng v.v…

Từ những quan niệm trên, có thể nói rằng TNCN là giá trị một cá nhânkiếm được trong một khoảng thời gian (thường là một năm) sau khi đã khấu trừ

đi các chi phí để tạo ra thu nhập đó

1.2.2 Xác định thu nhập chịu thuế

 Cá nhân cư trú: Căn cứ tính thuế TNCN là thu nhập tính thuế vàthuế suất thuế TNCN

- Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là tổng thunhập chịu thuế trừ (-) Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểmtrách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắtbuộc, các khoản giảm trừ.

Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: Tiền lương, tiền công và cáckhoản có tính chất tiền lương, tiền công; Các khoản phụ cấp, trợ cấp; Tiền thùlao dưới các hình thức; Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hộiđồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức; Các khoản lợi íchkhác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền; Tiềnthưởng

Theo pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, áp dụngchịu thuế theo thu nhập thường xuyên theo luật thuế thu nhập cá nhân thì ápdụng biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh và từ tiềnlương, tiền công, mức thuế suất thấp nhất còn 5% và mức thuế suất cao nhất là35%, với số lượng bậc thuế nâng lên thành bảy bậc áp dụng chung cho cả ngườiViệt Nam và người nước ngoài

Bảng 1.1: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân lũy tiến từng phần Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)

Phân thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất %

Biểu thuế thu nhập cá nhân từ năm 2013 đến nay theo lũy tiến được chia làm

7 bậc dựa trên thu nhập tăng dần của người lao động được tính trên năm trong kỳthuế Thuế suất ở các mức tăng dần từ thấp nhất là 5% và cao nhất đạt 35%

Từ kỳ thuế năm 2020, người lao động có thu nhập 132 triệu đồng/nămhay bình quân trên 11 triệu đồng/tháng và không có người phụ thuộc để giảmtrừ sẽ bắt đầu nộp thuế thu nhập cá nhân Ngoài ra, quy định mới của luật thuếcòn miễn thuế cho người lao động có mức thuế thu nhập cá nhân phải đóngkhông lớn hơn 50.000 đồng

Với biểu thuế mới này, tuy việc tính toán có phức tạp hơn (do tăng sốlượng bậc thuế) nhưng lại đảm bảo công bằng hơn trong điều tiết thu nhập dochênh lệch về thuế suất giữa các bậc thuế giảm đi Việc hạ thuế suất cao nhất vàthấp nhất xuống thể hiện tinh thần mở rộng diện đánh thuế nhưng mức độ điềutiết cũng giảm đi, huy động sự đóng góp của nhiều người nhưng với mức độ vừaphải Mặt khác, việc giảm mức thuế suất cao nhất sẽ góp phần khuyến khíchngười lao động tích cực lao động và sản xuất, kinh doanh; khuyến khích ngườidân làm giàu chính đáng

Đối với các khoản thu nhập còn lại Luật thuế thu nhập cá nhân quy địnhbiểu thuế luỹ tiến toàn phần như sau:

Bảng 1.2: Biểu thuế lũy tiến toàn phần

suất %

(Nguồn: Thông tư 111/2013/TT - BTC)

 Cá nhân không cư trú

Ngoài ra, Luật còn quy định thuế suất cụ thể cho từng loại thu nhập ápdụng đối với cá nhân không cư trú với các mức thuế suất từ 0.1% đến 20% tínhtrên toàn bộ thu nhập phát sinh ở Việt Nam (không được trừ chi phí)

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiềncông là thời điểm tổ chức sự nghiệp công lập chi trả thu nhập cho cá nhân có thunhập từ tiền lương, tiền công

Nếu làm tốt công tác kiểm soát hoạt động kế toán tại các tổ chức sựnghiệp công lập, cơ quan thuế sẽ có cơ sở quản lý tốt các nguồn thu nhập chịuthuế, thu nhập tính thuế và thuế thu nhập cá nhân phải nộp của người nộp thuế

Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuếrộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có ápdụng phương pháp luỹ tiến Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người

có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thunhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế

1.2.3 Các khoản giảm trừ

Bao gồm các khoản sau đây: (Thông tư 111/2013/TT - BTC)

Một là, giảm trừ gia cảnh: là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước

khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối với ngườinộp thuế là cá nhân cư trú Mức giảm trừ đối với người nộp thuế là 11 triệuđồng/tháng, giảm trừ cho người phụ thuộc với mức giảm trừ đối với mỗi ngườiphụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng (người phụ thuộc là người mà người nộp thuế

có trách nhiệm nuôi dưỡng) được áp dụng từ sau ngày 01/07/2013

Hai là, giảm trừ đối với các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc như bảo

hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp…

Ba là, giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến

học được trừ vào thu nhập trước khi tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiềncông của người nộp thuế là cá nhân cư trú

Giảm trừ đối với các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện

Các khoản đóng bảo hiểm bao gồm:

Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo

hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách

nhiệm nghề nghiệp đối với một số

ngành nghề phải tham gia bảo hiểm

bắt buộc

Theo tỷ lệ trích các khoản bảohiểm vào lương của người laođộng

3

Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

- Khoản chi đóng góp vào các tổ chức,

cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có

hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người

khuyết tật, người già không nơi nương

- Mức giảm trừ tối đa khôngvượt quá thu nhập tính thuế từtiền lương, tiền công và thunhập từ kinh doanh của năm

- Khoản chi đóng góp vào các quỹ từ

thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học

được thành lập và hoạt động theo Nghị

định của Chính phủ

tính thuế phát sinh đóng góp

từ thiện nhân đạo, khuyến học

- Phải có tài liệu chứng minh

(Nguồn: Thông tư 111/2013/TT - BTC)

1.2.4 Kê khai thu nhập chịu thuế

Đối với doanh nghiệp, tổ chức thực hiện, kê khai thu nhập chịu thuế củanhân viên cán bộ trong đơn vị Căn cứ vào quy định của luật quản lý thuế, luậtthuế TNCN, đơn vị tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫuthống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định Trong thời hạn xử lý tờ khai,thông qua công tác kiểm tra, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thông báo yêucầu đơn vị chỉnh sửa; Tờ khai đúng được nhập vào chương trình quản lý thuếcủa ngành thuế

- Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công thì áp dụng biểuthuế lũy tiến từng phần

- Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bấtđộng sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa

kế, quà tặng… áp dụng theo biểu thuế toàn phần

Khi khai thuế phải thực hiện kê khai đầy đủ các thông tin:

Cá nhân có thu nhập chịu thuế (bao gồm thu nhập thường xuyên và thunhập không thường xuyên) có trách nhiệm chủ động đăng ký, khai báo về thunhập với tổ chức ủy nhiệm thu hoặc cơ quan thuế địa phương nơi làm việc

Tổ chức ủy nhiệm thu phải chủ động đăng ký với cơ quan thuế tại địaphương nơi đăng ký nộp thuế môn bài, trừ trường hợp tổ chức ủy nhiệm thukhông phải nộp thuế môn bài thì đăng ký với cơ quan thuế địa phương nơi đóngtrụ sở và thu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao của đơn vị mình

Các cá nhân có thu nhập chịu thuế chưa được khấu trừ tiền thuế tạinguồn: có trách nhiệm đăng ký với cơ quan thuế địa phương nơi làm việc đểnhận tờ khai đăng ký thuế, tờ khai thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.

1.2.5 Báo cáo thuế thu nhập của đơn vị theo quy định của cơ quan thuế

Đơn vị xác định thực hiện báo cáo thuế theo quý hoặc tháng theo quyđịnh thông tư số 156/2013/TT - BTC, thông tư 92/2015/TT - BTC và thông tư111/2013/TT - BTC Theo đó doanh nghiệp trả thu nhập có phát sinh khấu trừthuế TNCN khai thuế theo tháng hoặc quý Trong trường hợp tháng hoặc quý,doanh nghiệp không phát sinh khấu trừ thuế TNCN thì không phải khai thuế

Thuế thu nhập đối với thu nhập thường xuyên được tính bình quân thángtrong năm Kê khai và tạm nộp hàng tháng Cuối năm hoặc hết thời hạn hợpđồng phải tổng hợp mọi khoản thu nhập chịu thuế, thực hiện thanh quyết toánvới cơ quan thuế chậm nhất không quá ngày 28 tháng 2 năm sau hoặc sau 30ngày kể từ ngày hết hạn hợp đồng

Người nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập trước khi rời khỏiViệt Nam phải xuất trình biên lai nộp thuế thu nhập Thuế thu nhập đối vớikhoản thu nhập không thường xuyên nộp theo từng lần phát sinh thu nhập.Người nộp thuế thu nhập phải kê khai nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn

Trường hợp người nước ngoài là đối tượng cư trú tại Việt Nam trong nămxác định thời điểm ra khỏi Việt Nam thì thuế thu nhập được tính và quyết toánđến tháng ra khỏi Việt Nam và áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần quyđịnh đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam

Người nước ngoài ở Việt Nam trên 6 tháng(tức là trên 183 ngày) trongnăm tính thuế là đối tượng cư trú tại Việt Nam Họ phải thực hiện quyết toánthuế cả năm tại Việt Nam, hàng tháng cơ quan chi trả thu nhập tạm, nộp theo thunhập thực tế và thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với công dân ViệtNam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam Cuối năm tính thuế phải kê khaitổng thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam

trong năm tính thuế xác định thu nhập bình quân tháng và quyết toán số thuếphải nộp của 12 tháng theo quy định đối với công dân Việt Nam và cá nhân khácđịnh cư tại Việt Nam.

Trường hợp kê khai thu nhập bình quân tháng ở nước ngoài thấp hơn thunhập bình quân tháng ở Việt Nam mà không chứng minh được thì lấy thu nhậpbình quân tháng ở Việt Nam để làm căn cứ tính số thuế thu nhập phải nộp chothời gian ở nước ngoài

Trường hợp người nước ngoài ở Việt Nam dưới 6 tháng, tức dưới 183ngày trong năm tính thuế là đối tượng không cư trú tại Việt Nam Việc nộp thuếquy định như sau: Nếu thời hạn cư trú tại Việt Nam đã được xác định dưới 30ngày thì không phải nộp thuế, từ 30 ngày đến 182 ngày nộp 10% trên tổng thunhập phát sinh tại Việt Nam, không phải quyết toán thuế Nhưng trong năm tínhthuế nếu được xác định lại số ngày ở Việt Nam trên 183 ngày thì cá nhân phải kêkhai nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần của đối tượng cư trú và phảiquyết toán thuế

Cá nhân ở trong nước có thu nhập ở nhiều nơi thì việc nộp thuế thu nhập

và quyết toán thuế thu nhập được thực hiện như sau: Thuế thu nhập hàng thángđược khấu trừ tại từng nơi chi trả thu nhập, hết năm phải kê khai, quyết toán tạinơi làm việc cuối cùng của năm Trường hợp cá nhân trong cùng thời gian củanăm đồng thời làm việc và có thu nhập ở nhiều nơi, thì phải tổng hợp kê khai,quyết toán thuế thu nhập tại nơi có thu nhập cao nhất hoặc có thuận lợi nhất Cánhân có thu nhập thường xuyên vừa có thu nhập không thường xuyên thì khicuối năm, khi quyết toán thuế chỉ tính cho phần thu nhập thường xuyên Cáctrường hợp không cần phải kê khai và nộp thuế thu nhập tại Việt Nam là : Viênchức ngoại giao và lãnh sự Trong điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặctham gia có quy định khác với Pháp lệnh về nộp thuế thu nhập thì thực hiện theođiều ước quốc tế

1.2.6 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân

Quyết toán thuế đối với thu nhập thường xuyên được thực hiện theo nămdương lịch Cuối năm hoặc sau khi hết hạn hợp đồng, cơ quan chi trả thu nhập,

cá nhân tổng hợp tất cả các nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế trong năm thựchiện kê khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toán

Quyết toán thuế tại cơ quan thuế áp dụng đối với cá nhân trong năm cóthu nhập từ hai nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp tại cơ quan thuế và các trườnghợp khác

Quản lý hoàn thuế TNCN: Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợpsau:

- Số tiền thuế TNCN đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế

- Cá nhân đã nộp thuế TNCN nhưng khi quyết toán lại có thu nhập tínhthuế chưa đến mức phải nộp thuế

- Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩmquyền trên cơ sở pháp luật

Việc hoàn thuế TNCN chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng kýthuế và có mã số thuế

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.3.1 Chính sách về thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNCN là sắc thuế nhạy cảm và phức tạp trong các sắc thuế ở nước

ta Thuế TNCN trực tiếp tác động đến quyền lợi kinh tế của người dân trongđiều kiện mức sống của đa số người dân còn thấp, chưa am hiểu về pháp luật vàthủ tục thuế, ý thức trong việc tuân thủ pháp luật về thuế chưa cao

Chính sách pháp luật về thuế TNCN là nhân tố có ảnh hưởng rất lớn vàquyết định đến hiệu quả của công tác kế toán thuế TNCN của doanh nghiệp Đó

là cơ sở pháp lý để kế toán viên thực hiện các biện pháp nghiệp vụ về thuế cho

cơ quan thuế nhằm đạt được hiệu quả tốt nhất trong hoạt động quản lý tài chính

của doanh nghiệp Việc thực hiện kê khai TNCN phải rõ ràng, chi tiết, bao quáttoàn bộ các tình huống thực tế và phù hợp với mức sống của cán bộ, nhân viêntrong đơn vị Trong khi đó, các chính sách về thuế hiện nay thay đổi liên tục,nếu kế toán viên không nắm bắt kịp thời sẽ gây khó khăn khi không thực hiện đủnghĩa vụ với cơ quan Nhà nước, ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp Bên cạnh đó, việc kế toán thuế TNCN của các đơn vị còn hạnchế, nhiều đơn vị không nắm rõ được các quy định, chậm trong việc cập nhậtcác thông tin mới về thuế TNCN khiến cho hoạt động kê khai nộp thuế TNCN

bị chậm trễ ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế của cơ quan thuế và cả hoạtđộng quản lý tài chính của chính doanh nghiệp

1.3.2 Ý thức đối tượng chịu thuế

Ý thức chấp hành pháp luật tỷ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộpthuế Khi người nộp thuế có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt, họ sẽ tự giáctrong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế vì vậy sẽ ít khi xảy ra, công tác kếtoán thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Ngược lại, nếu người nộpthuế có ý thức không tốt, không chấp hành các quy định về nộp thuế, kê khai saikhông trung thực thì công tác kế toán thuế của đơn vị sẽ khó khăn hơn

Đồng thời ý thức pháp luật và ý thức trách nhiệm của người nộp thuế caohay thấp có mối quan hệ chặt chẽ với trình độ nhận thức xã hội, trình độ dân trícủa người nộp thuế Trình độ của người nộp thuế tác động mạnh mẽ đến ý thứcchấp hành pháp luật Dân trí càng cao, hiểu biết về nghĩa vụ với đơn vị, tổ chức,cộng đồng càng sâu sắc thì người nộp thuế sẽ có ý thức tuân thủ Nếu nhận thứcđúng đắn về nghĩa vụ thuế và quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế màmình đóng góp; hiểu rõ về nội dung chính sách và nghiệp vụ tính thuế, kê khai

và nộp thuế; nhận thức đúng trách nhiệm pháp luật về nghĩa vụ phải kê khai nộpthuế của mình thì người nộp thuế sẽ tự nguyện trong việc kê khai nộp thuế chođơn vị mình làm việc, công tác kế toán thuế của đơn vị sẽ đạt hiệu quả hơn

Ngược lại, nếu người nộp thuế kém hiểu biết về nghĩa vụ nộp thuế sẽ gây ranhiều khó khăn cho công tác kế toán thuế TNCN của đơn vị trước cơ quan thuếcủa Nhà nước.

1.3.3 Sự minh bạch nguồn thu nhập

Đây là nhân tố quan trọng trong hoạt động kế toán thuế thu nhập Nhân tốnày đòi hỏi mọi quy định về thuế TNCN, bao gồm pháp luật thuế và các quytrình, thủ tục thu nộp thuế TNCN của bộ phận kế toán phải công bố công khaicho người nộp thuế và cơ quan thuế Sự minh bạch đòi hỏi các báo cáo thuếTNCN của kế toán viên trong doanh nghiệp phải rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu vàdiễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không thể hiểu theonhiều cách khác nhau Sự minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại

lệ trong thực thi nộp thuế Khi thực hiện công khai, minh bạch, kế toán thuế củadoanh nghiệp sẽ được giám sát bởi các cơ quan thuế và người nộp thuế Điềunày sẽ hạn chế được các hành vi tham nhũng, lạm dụng chức vụ mà né tránhhoặc khai gian các nguồn thu nhập của cá nhân; qua đó, thúc đẩy hoạt động kếtoán thuế TNCN của doanh nghiệp luôn đúng pháp luật, trong sạch, tạo đượcniềm tin, sự công bằng trong đơn vị

1.3.4 Năng lực kế toán viên

Ngay từ khi bước chân vào doanh nghiệp, đảm nhận công việc liên quanđến thuế của doanh nghiệp thì bản thân người kế toán viên phải thực hiện rấtnhiều công việc liên quan đến thuế trong suốt quá trình doanh nghiệp đó hoạtđộng, trong đó bao gồm cả việc kê khai nộp thuế TNCN của cán bộ nhân viêntrong đơn vị Chính vì thế, công việc và trách nhiệm của người kế toán viên phải

là người có năng lực, có kiến thức chuyên môn, có kinh nghiệm dày dặn để cóthể xử lý được các tình huống có thể phát sinh đối với doanh nghiệp trong lĩnhvực thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng, người kế toán viên có năng lực làngười phải có sự cẩn thận, tỉ mỉ, luôn cẩn thận trong việc giữ gìn tài liệu, xử lý

số liệu Ngoài ra, người kế toán viên cũng cần đòi hỏi về tiêu chí đạo đức trongcông việc để ngăn chặn được các đối tượng có hành vi hối lộ kế toán viên nhằm

né tránh hoặc cố gắng để giảm thuế TNCN của cá nhân cho cơ quan thuế bởi lẽ

kế toán luôn gắn liền với vấn đề tài chính, tiền bạc nên kế toán phải luôn thựchiện đúng quy định, cung cấp thông tin chính xác, tránh mọi hành vi có thể gâythiệt hại, ảnh hưởng xấu đến hình ảnh của doanh nghiệp Có thể thấy, năng lựccủa kế toán viên trong bất cứ một doanh nghiệp hay đơn vị nào có vai trò rấtquan trọng trong công tác kế toán thuế nói chung và kế toán thuế TNCN nóiriêng của doanh nghiệp đó

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương này đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kế toán thuế thunhập cá nhân, đưa ra các khái niệm về thu nhập cá nhân, thuế, thuế thu nhập cá