Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp vận tải tại chi cục thuế khu vực sơn trà ngũ hành sơn, thành phố đà nẵng

Đà Nẵng không chỉ là trung tâm kinh tế kỹ thuật lớn nhất của Miền Trung mà còn là một trong những thành phố lớn và năng động của cả nước. Là đầu mối quan trọng trong hành lang kinh tế Đông Tây, nơi hội tụ đầy đủ các hoạt động kinh doanh của các thành phần kinh tế, phong phú về qui mô, đa dạng về loại hình và mang nhiều tính chất phức tạp. Một trong những hoạt động phát triển không ngừng hiện nay là hoạt động vận tải với các hình thức như vận tải đường biển, đường bộ, đường sắt, đường hàng không, ... Trong công tác quản lý thuế, lĩnh vực vận tải là một trong những lĩnh vực quản lý thuế khó, rủi ro về thuế rất lớn và ngành thuế đang rất quan tâm. Để kiểm soát được các nguồn thu nhằm chống thất thu thuế nói chung và trong lĩnh vực vận tải nói riêng thì công tác thanh tra, kiểm tra thuế là nhiệm vụ hết sức quan trọng, nặng nề đối với bản thân từng cán bộ công chức ngành thuế. Thực tế qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế trong lĩnh vực vận tải đối với các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đà Nẵng nói chung và khu vực Quận Sơn Trà, QuậnNgũ Hành Sơn nói riêng trong các năm cho thấy các hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày càng nhiều và rất tinh vi. Ngoài những biện pháp hoàn thiện cơ chế chính sách, sửa đổi qui trình, thủ tục quản lý thuế trong điều kiện hiện nay thì việc nâng cao kỹ năng, kiến thức cho đội ngũ công chức thuế là yêu cầu cấp thiết và quan trọng. Đặc biệt trong điều kiện ngành thuế thường xuyên luân chuyển cán bộ, luân phiên công việc của cán bộ từ các bộ phận khác về công tác tại bộ phận thanh tra, kiểm tra và cán bộ trẻ mới vào ngành gặp rất nhiều khó khăn trong việc tiếp cận công việc mới; vì công tác thanh tra, kiểm tra là một công việc đặc thù đòi hỏi cần có quá trình tích luỹ kinh nghiệm. Do vậy, việc nâng cao, chuyên sâu kỹ năng về nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra trong các lĩnh vực, hoạt động tại trụ sở người nộp thuế cho cán bộ công chức là hết sức có ý nghĩa trong điều kiện Tổng cục Thuế chưa có những Tài liệu hướng dẫn chung và cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế trong lĩnh vực vận tải nói riêng. Với cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” theo quy định của Luật Quản lý thuế số 382019QH14 ngày 13062019 có hiệu lực từ ngày 01072020 đã trao quyền cho doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp vận tải nói riêng được tự quyết định trong việc kê khai, tính thuế, nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về các khoản kê khai của mình, theo đó cơ quan thuế chỉ thực hiện quản lý theo chức năng. Tuy nhiên, thực hiện cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” cũng là nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận thuế, trốn thuế với nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, nhiều doanh nghiệp kê khai kết quả SXKD hàng năm lỗ liên tục. Số doanh nghiệp hoạt động vận tải do Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà Ngũ Hành Sơn quản lý chiếm khoảng gần 8% trên tổng số doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn 2 quận, nhưng kết quả kê khai thuế TNDN phải nộp chỉ chiếm gần4% tổng số thu NSNN, điều này cho thấy tình hình kê khai và nộp thuế TNDN của doanh nghiệp vận tải là quá thấp, chưa phản ánh đúng thực tế hoạt động kinh doanh, chưa tương xứng với quy mô và kỳ vọng đóng góp thuế vào NSNN đối với ngành dịch vụ vận tải đang phát triển mạnh tại địa phương. Tình trạng trốn doanh thu, gian lận về thuế xảy ra ngày càng nhiều đã gây khó khăn cho công tác quản lý thuế và thất thu NSNN. Vì vậy, “Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà Ngũ Hành Sơn, TP. Đà Nẵng” có tầm quan trọng hàng đầu, đó cũng là lý do tác giả chọn đề tài này làm đề tài nghiên

HOÀNG THỊ LỆ HẰNG

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ HÀNH

SƠN, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐÀ NẴNG - NĂM 2020

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Người hướng dẫn khoa học: TS HỒ VĂN NHÀN

ĐÀ NẴNG - NĂM 2020

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi.

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kì công trình khác

Học viên

Hoàng Thị Lệ Hằng

tâm,tạo điều kiện, giúp đỡ tận tình của quý Thầy Cô, bạn bè và Ban Lãnh đạoChi cục Thuế khu vực Sơn Trà- Ngũ Hành Sơn, TP Đà Nẵng.

Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý ThầyCô đã truyền đạt những kiếnthức quý báu trong thời gian tôi học tại Trường Đại học Duy Tân

Đặc biệt, xin trân trọng cảm ơn TS Hồ Văn Nhàn là người hướng dẫnkhoa học của Luận văn, đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình để tôi hoànthành Luận văn tốt nghiệp này

Xin trân trọng cảm ơn Ban Lãnh đạo Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà Ngũ Hành Sơn và cán bộ công chức của các Đội thuộc Chi cục Thuế khu vựcSơn Trà - Ngũ Hành Sơn, TP Đà Nẵng đã hỗ trợ tạo điều kiện giúp đỡ trongquá trình thực hiện Luận văn

-Bản thân đã có nhiều cố gắng trong quá trình nghiên cứu và thực hiệnLuận văn, tuy vậy đề tài vẫn không thể tránh khỏi những thiếu sót.Tôi rấtmong nhận được những ý kiến đóng góp, hướng dẫn của quý Thầy Cô đểLuận văn hoàn thiện hơn

Học viên

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 9

1.1 KHÁI QUÁT THUẾ TNDN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 9

1.1.1 Khái quát về thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.2 NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 22

1.2.1 Kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở cơ quan thuế 22

1.2.2 Kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở người nộp thuế 25

1.2.3 Kiểm soát việc nợ thuế và xử lý vi phạm về thuế TNDN 27

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 30

1.3.1 Các nhân tố từ cơ quan quản lý nhà nước 30

1.3.2 Các nhân tố từ phía cơ quan thuế 32

1.3.3 Nhân tố từ phía người nộp thuế 33

CHƯƠNG 2.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN 36 2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN 36

2.1.1 Khái quát về Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 362.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ HànhSơn 382.1.3 Nguồn nhân lực trực tiếp kiểm soát thuế TNDN 402.1.4 Hệ thống thông tin kiểm soát thuế 43

2.2 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN 44

2.2.1 Tình hình kinh tế- xã hội quận Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 442.2.2 Đặc điểm của các doanh nghiệp vận tải do Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà -Ngũ Hành Sơn quản lý 462.2.3 Các nhân tố về chính sách 49

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN 50

2.3.1 Quy trình kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp vận tải vận dụngtại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 50

DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN TRÀ

-NGŨ HÀNH SƠN 67

2.4.1 Những kết quả đạt được 67

2.4.2 Các hạn chế còn tồn tại 68

2.4.3 Nguyên nhân của các hạn chế………68

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 72

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰCSƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN 73

3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 73

3.1.1 Mục tiêu cải cách quản lý thuế 73

3.1.2 Định hướng phát triển kinh tế xã hội của Quận Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 74

3.1.3 Định hướng và mục tiêu cụ thể kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 74

3.1.4 Yêu cầu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 75

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰCSƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN 76

3.2.1 Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế tại trụ sở cơ quan thuế 76

3.2.2 Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế tại trụ sở người nộp thuế 83

3.2.3 Hoàn thiện công tác kiểm soát nợ thuế và xử lý vi phạm nợ thuế TNDN 94

3.2.4 Giải pháp bổ trợ khác 96

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 98

3.3.1 Đối với Cục Thuế TP Đà Nẵng 98

TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Kết quả thu NSNN qua các năm 37

Bảng 2.2: Phân bổ nguồn nhân lực tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 41

Bảng 2.3: Tổng hợp thuế TNDN của DN vận tải giai đoạn 2017-2019 47

Bảng 2.4: Phân loại DN vận tải theo vốn, lao động năm 2019 48

Bảng 2.5: Kết quả xử lý vi phạm hồ sơ thuế 53

Bảng 2.6: Kết quả kiểm tra hồ sơ thuế TNDN các DN vận tải tại trụ sở cơ quan thuế giai đoạn 2017-2019 57

Bảng 2.7: Kết quả kiểm tra thuế TNDN các doanh nghiệp vận tải tại trụ sở người nộp thuế 62

Bảng 2.8: Tổng hợp hành vi vi phạm từ 30 biên bản kiểm tra của CQT 65

Bảng 2.9: Tình hình quản lý nợ thuế TNDN của các DN vận tải tính đến 31/12/2019 65

Bảng 3.1: Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro 80

Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 38Hình 2.2: Quy trình kiểm soát thuế TNDN đối với các DN vận tải tại Chi cục Thuếkhu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn 51Hình 3.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục Thuế điều chỉnh 97

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đà Nẵng không chỉ là trung tâm kinh tế kỹ thuật lớn nhất của MiềnTrung mà còn là một trong những thành phố lớn và năng động của cả nước

Là đầu mối quan trọng trong hành lang kinh tế Đông Tây, nơi hội tụ đầy đủcác hoạt động kinh doanh của các thành phần kinh tế, phong phú về qui mô,

đa dạng về loại hình và mang nhiều tính chất phức tạp Một trong những hoạtđộng phát triển không ngừng hiện nay là hoạt động vận tải với các hình thứcnhư vận tải đường biển, đường bộ, đường sắt, đường hàng không,

Trong công tác quản lý thuế, lĩnh vực vận tải là một trong những lĩnhvực quản lý thuế khó, rủi ro về thuế rất lớn và ngành thuế đang rất quan tâm

Để kiểm soát được các nguồn thu nhằm chống thất thu thuế nói chung vàtrong lĩnh vực vận tải nói riêng thì công tác thanh tra, kiểm tra thuế là nhiệm

vụ hết sức quan trọng, nặng nề đối với bản thân từng cán bộ công chức ngànhthuế

Thực tế qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế trong lĩnh vực vận tải đối vớicác doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đà Nẵng nói chung và khu vực QuậnSơn Trà, QuậnNgũ Hành Sơn nói riêng trong các năm cho thấy các hành vitrốn thuế, gian lận thuế ngày càng nhiều và rất tinh vi Ngoài những biện pháphoàn thiện cơ chế chính sách, sửa đổi qui trình, thủ tục quản lý thuế trong điềukiện hiện nay thì việc nâng cao kỹ năng, kiến thức cho đội ngũ công chức thuế

là yêu cầu cấp thiết và quan trọng Đặc biệt trong điều kiện ngành thuế thườngxuyên luân chuyển cán bộ, luân phiên công việc của cán bộ từ các bộ phậnkhác về công tác tại bộ phận thanh tra, kiểm tra và cán bộ trẻ mới vào ngànhgặp rất nhiều khó khăn trong việc tiếp cận công việc mới; vì công tác thanh tra,kiểm tra là một công việc đặc thù đòi hỏi cần có quá trình tích luỹ kinh nghiệm

Do vậy, việc nâng cao, chuyên sâu kỹ năng về nghiệp vụ thanh tra, kiểm tratrong các lĩnh vực, hoạt động tại trụ sở người nộp thuế cho cán bộ công chức làhết sức có ý nghĩa trong điều kiện Tổng cục Thuế chưa có những Tài liệuhướng dẫn chung và cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế trong lĩnh vực vậntải nói riêng.

Với cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” theo quy định của Luật Quản lýthuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 có hiệu lực từ ngày 01/07/2020 đãtrao quyền cho doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp vận tải nói riêng được

tự quyết định trong việc kê khai, tính thuế, nộp thuế và tự chịu trách nhiệmtrước pháp luật về các khoản kê khai của mình, theo đó cơ quan thuế chỉ thựchiện quản lý theo chức năng Tuy nhiên, thực hiện cơ chế “tự tính, tự khai, tựnộp” cũng là nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận thuế, trốn thuế vớinhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, nhiều doanh nghiệp kê khai kết quảSXKD hàng năm lỗ liên tục Số doanh nghiệp hoạt động vận tải do Chi cụcThuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn quản lý chiếm khoảng gần 8% trêntổng số doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn 2 quận, nhưng kết quả kê khaithuế TNDN phải nộp chỉ chiếm gần4% tổng số thu NSNN, điều này cho thấytình hình kê khai và nộp thuế TNDN của doanh nghiệp vận tải là quá thấp,chưa phản ánh đúng thực tế hoạt động kinh doanh, chưa tương xứng với quy

mô và kỳ vọng đóng góp thuế vào NSNN đối với ngành dịch vụ vận tải đangphát triển mạnh tại địa phương Tình trạng trốn doanh thu, gian lận về thuếxảy ra ngày càng nhiều đã gây khó khăn cho công tác quản lý thuế và thất thu

NSNN Vì vậy, “Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các

doanh nghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn,

TP Đà Nẵng” có tầm quan trọng hàng đầu, đó cũng là lý do tác giả chọn đề

tài này làm đề tài nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung:

Phân tích thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanhnghiệp vận tải do Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn thực hiện,làm rõ những thiếu sót, hạn chế tồn tại cần giải quyết từ đó đề ra những giảipháp nhằm làm tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanhnghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát thuế TNDN do cơ quan thuếthực hiện;

- Phạm vi nghiên cứu: Công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanhnghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn Các số liệuđược sử dụng từ giai đoạn 2017-2019

4 Phương pháp nghiên cứu

Để có thể cung cấp cho người đọc một cái nhìn xuyên suốt đề tài, luậnvăn sử dụng nền tảng chính là phương pháp nghiên cứu định tính Cácphương pháp cụ thể được sử dụng là:

- Phương pháp phân tích thống kê:

Tác giả sẽ sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp đáng tin cậy được thu thập từ :Báo cáo kiểm tra thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn; Tổng hợp dự toán

và thực hiện thu ngân sách nhà nước Quận Sơn Trà, Ngũ Hành Sơn; Báo cáocông tác thu ngân sách Quận Sơn Trà, Ngũ Hành Sơngiai đoạn từ 2017- 2019.Với các nguồn dữ liệu này tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê để mô tả,phân tích thực trạng số liệu liên quan đến công tác kiểm soát thuế thu nhậpdoanh nghiệpgiai đoạn 2017-2019.

- Phương pháp mô hình hóa:

Tác giả sẽ mô hình hóa các quy trình công việc ở các bước cụ thể liênquan đến công tác kiểm soát thuế TNDN đang được thực hiện tại Chi cục Thuếkhu vực Sơn Trà - Ngũ hành Sơn để người đọc có thể nắm bắt rõ các bướccông việc thực hiện

- Phương pháp so sánh:

Phương pháp này được tác giả sử dụng để đối chiếu các số liệu, kết quảthống kê về tình hình kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế khu vực SơnTrà - Ngũ Hành Sơn những năm qua

5 Bố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục cácbảng, hình vẽ, tài liệu tham khảo luận văn chia bố cục thành 3 chương

Chương 1:Cơ sở lý luận về công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh

nghiệp do cơ quan thuế thực hiện

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

đối với các doanh nghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà - NgũHành Sơn

Chương 3:Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với các doanh nghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà Ngũ Hành Sơn

-6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Nói đến công tác kiểm soát thuế TNDN đó là một quá trình theo dõi hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp từ khâu đăng ký thuế đến kê khai thuế,quyết toán thuế, hoàn thuế và nộp thuế, phạm vi kiểm soát rộng do vậy côngtác kiểm soát là vô cùng quan trọng cần tìm ra giải pháp phù hợp, có khả năngmang lại hiệu quả cao nhất

Trước khi nghiên cứu đề tài này, tác giả đã tìm hiểu một số nội dung của

đề tài đã nghiên cứu trước đây có một phần liên quan đến đề tài

Đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế tại các doanh nghiệp ngoài quốcdoanh trên địa bàn Thành Phố Đà Nẵng”- luận văn thạc sỹ kinh tế, TrườngĐại Học Kinh Tế, Đại Học Đà Nẵng (Tác giả Trương Công Khoái- năm2008) Đề tài của tác giả Trương Công Khoái cũng nêu thực trạng công táckiểm soát thuế TNDN trên địa bàn Đà Nẵng trong đó có giải pháp nâng caohiệu quả quản lý hóa đơn, chứng từ như: hoàn thiện cơ sở pháp lý, đẩy mạnhthanh toán qua ngân hàng Tuy nhiên, đề tài này chưa nêu ra những tồn đọngtrong quá trình kiểm soát như: lập kế hoạch kiểm tra thuế, phân tích BCTC,những giải pháp trên đến nay chưa phát huy hiệu quả

Đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cụcThuế quận Cẩm Lệ” - luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại Học Kinh Tế, ĐạiHọc Đà Nẵng (Tác giả Trần Văn Ninh- năm 2012) Đề tài của tác giả đã nêuthực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN tại quận Cẩm Lệ, đồng thời đưa ranhững giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kiểm soát thuế, phù hợp với

mô hình quản lý thuế tại các chi cục quận, huyện trong đó có một số giải pháp

đã khắc phục được những khiếm quyết của những đề tài đi trước Tuy nhiên

đề tài này chỉ dừng lại ở mứcđộ tổng quát, chưa đưa ra những giải pháp cụ thểcho từng lĩnh vực, từng chuyên đề cụ thể

Đề tài “Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanhnghiệp kinh doanh khách sạn do Chi cục thuế quận Sơn Trà thực hiện” - luậnvăn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại Học Kinh Tế, Đại Học Đà Nẵng (Tác giảNguyễn Thị Thu Lương- năm 2014) Đề tài của tác giả đã nêu được thựctrạng công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kinh doanhkhách sạn, đây là một loại hình kinh doanh dịch vụ mà cơ quan thuế hiện nayđang gặp rất nhiều khó khăn trong việc kiểm soát đối với hoạt động này Đềtài đã đi sâu vào nghiên cứu và đề ra những giải pháp cụ thể như phải có sựphối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan chức năng, đề xuất các điều kiện cần thiếtvới các cơ quan nhà nước, cấp chính quyền địa phương để có thể kiểm soáthiệu quả đối với loại hình kinh doanh khách sạn.

Bài báo “Mô hình hệ thống quản lý hóa đơn tiền mặt: Giải pháp kiểmsoát thuế” của đồng tác giả PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên- Trần Văn Ninh,tạp chí khoa học công nghệ - Đại Học Đà Nẵng, số 3(52), năm 2012 để cóthểvận dụng phù hợp với điều kiện của địa phương mà tác giả đang thực hiện.Tác giả bài báo cũng đã nói lên thực trạng thanh toán tiền mặt còn rất phổbiến trong nền kinh tế, đặc biệt là trong các giao dịch cá nhân hay của cácdoanh nghiệp nhỏ và vừa Vì vậy khó có thể tìm ra dấu vết và kiểm soát hếtcác hoạt đông mua bán hàng ngày của doanh nghiệp Để có thể kiểm soát thuếTNDN thông qua việc kê khai doanh thu, chi phí của các doanh nghiệp thìvấn đề khá quan trọng đó là kiểm soát lập hóa đơn khi bán hàng và cung ứngdịch vụ, vấn đề này liên quan đến trách nhiệm cả bên bán và nhận thức bênmua Và đây chính là một trong những yếu tố quan trọng liên quan đến côngtác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp

Luận văn thạc sĩ của Lê Tấn Ân (2015) với đề tài “Tăng cường kiểm

soát thuế TNDN của các doanh nghiệp FDI tại Cục Thuế Thành phố Đà Nẵng” Luận văn được bảo vệ tại trường Đại học Duy Tân và đã đạt được

những điểm chính bao gồm: Khái quát những vấn đề lý luận về kiểm soátthuế TNDN đối với các doanh nghiệp FDI Phản ánh thực trạng kiểm soátthuế TNDN đối với các doanh nghiệp FDI tại Cục Thuế TP Đà Nẵng, trong

đó tập trung trình bày quy trình quản lý thuế TNDN của các doanh nghiệpFDI và thực trạng kiểm soát thuế TNDN của các doanh nghiệp FDI tại CụcThuế TP Đà Nẵng Trên cơ sở đó, tác giả đề tài có những đánh giá về ưunhược điểm của công tác kiểm soát thuế TNDN của doanh nghiệp FDI tạiCục Thuế TP Đà Nẵng, tác giả đã chỉ ra được 9 hạn chế của công tác này tạiCục Thuế TP Đà Nẵng Trên cơ sở đó tác giả luận văn cũng đã đề xuất cácgiải pháp bao gồm: hiện đại hóa công tác tuyên truyền và hỗ trợ đối tượngnộp thuế; nâng cao chất lượng cán bộ thuế; đẩy mạnh công tác kiểm tra, thanhtra thuế; ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm soát thuế

Luận văn thạc sĩ của Trần Tiến Lập (2015) với đề tài “Tăng cường

kiểm soát Thuế TNDN tại Cục Thuế Quảng Nam” Luận văn đề cập đến

những vấn đề cơ bản về lý luận về kiểm soát thuế TNDN dưới góc độ CụcThuế tỉnh Phản ánh thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại Cục Thuế QuảngNam; khảo sát thực tế các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN tạiCục Thuế Quảng Nam; đánh giá những kết quả đạt được cũng như nhữnghạn chế của công tác kiểm soát thuế TNDN tại Cục Thuế Quảng Nam, tác giảphân tích được 5 hạn chế tại Cục Thuế Quảng Nam Tác giả đề tài cũng đã đềxuất các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Cục ThuếQuảng Nam, các giải pháp bao gồm: phân nhóm ngành để phân cấp mức độphân tích ngành nghề; tăng cường kiểm tra, thanh tra; xây dựng ma trận giaotrách nhiệm và phân công thu nợ thuế theo ma trận giao trách nhiệm; tăngcường hợp tác với các cơ quan có liên quan

Luận văn thạc sĩ của Lê Trung Dũng (2016) với đề tài: “Tăng cường

kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi” Kết quả nghiên cứu

đưa ra được đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại Quảng Ngãi; nhậndiện được những tồn tại để đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường kiểmsoát thuế TNDN tại Cục thuế; góp phần chống thất thu thuế và giúp DNnâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế phù hợp với đặc thù của tỉnh QuảngNgãi đến năm 2020.

 Luận án tiến sĩ của Lê Thị Minh Phượng (2019) với đề tài: “Hoàn

thiện thuế TNDN của Việt Nam hiện nay” Luận án có giá trị tham khảo tốt

trong giảng dạy và nghiên cứu về chính sách thuế TNDN và quản lý thuếTNDN và các lý thuyết căn bản về mô hình đánh giá tác động của thuế suất

và những thay đổi của chính sách thuế TNDN Đồng thời, các luận giải và đềxuất trong luận án có giá trị tham khảo đối với các cơ quan quản lý nhà nước

có thẩm quyền trong nghiên cứu xây dựng và triển khai thực hiện các chươngtrình cải cách thuế ở Việt Nam trong thời gian tới Luận án đã đề xuất 5 nhómgiải pháp hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp và 4 nhóm giảipháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Các giải pháptập trung vào giải quyết những vấn đề quan trọng của thuế thu nhập doanhnghiệp và giải quyết những hạn chế và nguyên nhân của hạn chế của thuế thunhập doanh nghiệp của Việt Nam Trong đó, một số giải pháp được luận giảithấu đáo, có cơ sở lý luận và thực tiễn, là các đề xuất mới có giá trị thực tiễnnhư: sửa đổi quy định về chi phí được trừ; sửa đổi, bổ sung quy định về ưuđãi thu nhập; hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanhnghiệp…

Thông qua việc nghiên cứu, khảo sát công trình của các tác giả trên, hiệntại chưa có công trình nào nghiên cứu một cách trực tiếp và chi tiết về vấn đềkiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp vận tải tại Chi cục Thuế khuvực Sơn Trà - Ngũ hành Sơn, tác giả thực hiện luận văn với mong muốn gópphần vào hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN trong những giai đoạntiếp theo

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN

1.1 KHÁI QUÁT THUẾ TNDN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN

1.1.1 Khái quát về thuế thunhập doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo nghĩa thông thường, thuế TNDN được hiểu là thuế trực thu đánhtrực tiếp vào thu nhập của một tổ chức, một pháp nhân Tuy nhiên, trênphương diện pháp luật, loại thuế này cũng có thể được sử dụng để mở rộngdiện điều chỉnh đối với thu nhập của những cá nhân hoặc nhóm cá nhân kinhdoanh, hợp tác xã, các hình thức hợp danh, liên kết tùy thuộc vào yêu cầuquản lý nhà nước Trên thế giới, loại thuế này có những tên gọi khác nhau,tùy theo quan niệm hoặc quy định pháp luật của mỗi nước, nhiều khi trongcác tài liệu khác nhau cũng có tên gọi không giống nhau do việc sử dụng từngữ qua dịch thuật Theo đó, thuế TNDN còn gọi là thuế công ty (corporationtax), thuế thu nhập công ty (corporation income tax), thuế lợi tức (profix tax)hoặc thuế lợi tức công ty (corporation profix tax) Nhiều ý kiến cho rằng

“thuế thu nhập doanh nghiệp”được sử dụng nhiều hơn, phổ biến hơn, thực

dụng hơn và khi sử dụng nó sẽ đánh thuế hơn so với sử dụng phạm trù lợi tức.

Về kỹ thuật lập pháp, các nước trên thế giới cũng có những cách thức khônggiống nhau trong việc ban hành các đạo luật thuế đánh vào thu nhập của phápnhân Có nước ban hành đạo luật thuế TNDN (Việt Nam là một ví dụ), cũng

có nước ban hành đạo luật thuế thu nhập chung, trong đó có các chương, mụcquy định về thuế TNDN

Ở Việt Nam, phạm trù thuế thu nhập doanh nghiệp được biết đến kể từkhi triển khai công tác nghiên cứu và ban hành luật thuế thu nhập doanhnghiệp năm 1997, thi hành từ 1999 để thay thế luật thuế lợi tức trước đây.Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, trực tiếp điều chỉnh vào thunhập của các tổ chức, thời gian đầu (1999 đến 2008) Luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp còn áp dụng đối với cả thuế thu nhập cá nhân, hộ gia đình sảnxuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ từ năm 2009 thu nhập của hộ gia đìnhđược điều chỉnh theo Luật thuế thu nhập cá nhân

Theo nội dung của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 06 năm 2008,

có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thì: “thuế thu nhập doanh

nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi những chi phí để tạ ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế”[13] Từ khái

niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp có thể thấy rằng các nội dung cơ bản cấuthành của thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh thu, chi phí, thu nhập chịuthuế và thuế suất áp dụng Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộpđược xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * thuế suất

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đặc điểm chung của thuế là có tính cưỡng chế và tính pháp lý cao(được điều chỉnh bởi các luật thuế và pháp luật có liên quan), là khoản đóng

góp bắt buộc không mang tính hoàn trả trực tiếp và tính chi tiêu cho lợi íchcông cộng thì thuế thu nhập doanh nghiệp còn có một số đặc điểm riêng [18].

- Đặc điểm của thuế trực thu có tính chất lũy tiến do việc đánh thuế cótính đến khả năng của người nộp, tuy nhiên thuế thu nhập doanh nghiệpthường không sử dụng thuế suất lũy tiến mà sử dụng thuế suất đồng nhất.Mức thuế suất khác nhau có thể áp dụng đối với các nhóm đối tượng hoặcmột số loại thu nhập khác nhau vì mục tiêu chính sách

- Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập của mỗi tổ chức, phápnhân kinh doanh và thường được coi như là một loại thuế đánh vào vốn (tưbản), bởi vốn của một tổ chức được hình thành từ sự đóng góp của các tổchức, cá nhân sở hữu nó Trên giác độ kinh tế, thuế thu nhập doanh nghiệpđược xem như là một loại thuế “thu trước” hoặc “thu gộp” của thuế thu nhập

cá nhân Thông qua việc thu thuế thu nhập doanh nghiệp, các chính phủ cóthể giảm bớt được chi phí quản lý thu và hạn chế được nhiều rủi ro so với thuthuế thu nhập cá nhân

- Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, cácnhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là ngườichịu thuế, tức là không có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuếsang người chịu thuế

- Các chính sách khuyến khích, ưu đãi thuế vì các mục tiêu phát triểnkinh tế - xã hội hoặc tham gia giải quyết các vấn đề xã hội thường được lồngghép, thiết kế trong quy định của pháp luậtvề thuế thu nhập doanh nghiêp.Đặc biệt, các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hút đầu tư vào cácvùng khó khăn, khuyến khích phát triển các lĩnh vực theo định hướng, cạnhtranh thu hút đầu tư nước ngoài thường được thể hiện trong các chính sáchthuế thu nhập doanh nghiệp của nhiều nước

- Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinhdoanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế thu nhập doanhnghiệp được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanhnghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhậpdoanh nghiệp Vì vậy, mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụthuộc rất lớn vào hoạt động kinh doanh cũng như lợi nhuận của doanh nghiệp.Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều, ngược lạinhững doanh nghiệp có thu nhập thấp hoặc gặp khó khăn sẽ phải nộp thuế ít,thậm chí được giảm thuế, miễn thuế Kết quả thu thuế thu nhập doanh nghiệpgóp phần quan trọng vào nguồn thu ngân sách, điều tiết thu nhập, kết quả thuthuế thu nhập doanh nghiệp cũng đánh giá sức khỏe, hiệu quả đầu tư của cácdoanh nghiệp, sự ổn định, suy giảm hay tăng trưởng nền kinh tế.

1.1.1.3 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo khoản 1, điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, ngày 03 tháng

6 năm 2008 thì “Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp

và các tổ chức khác thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định” [13].

Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có thể được phân chia thành

1.1.1.4 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo quy định tại Điều 3 luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ban hànhngày 03 tháng 6 năm 2008 về thu nhập chịu thuế thì có thể xác định đối tượng

chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản thu nhập hợp pháp của doanhnghiệp gồm 2 nhóm [13]:

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của các

tổ chức kinh doanh

- Thu nhập khác của các tổ chức kinh doanh: bao gồm thu nhập từchuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu,quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản;thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dựphòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trảkhông xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những nămtrước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạtđộng sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

1.1.1.5 Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015, căn cứtính thuế TNDN được tính theo công thức sau:

Số thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ

Thuế suất thuế TNDN

Thu nhập tính thuế: Theo Khoản 1, Điều 7 luật thuế Thu nhập Doanh

nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008,thu nhập tính thuế trong

kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễnthuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế +

Các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

Thu nhập chịu thuế: Theo Khoản 2,Điều 7 luật thuế Thu nhập Doanh

nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008,thu nhập chịu thuế bằngdoanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộngthu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam

Thu nhập = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập khác (kể cả thu nhập

chịu thuế được trừ nhận được ở ngoài Việt Nam)

Trong đó:

Doanh thu: Theo Điều 8 luật Thu nhập Doanh nghiệp số 14/2008/QH12

ngày 03 tháng 6 năm 2008, doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công,tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp đượchưởng

Các khoản chi phí hợp lý được trừ: Theo Điều 4 thông tư

96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 có hiệu lực từ ngày 06/8/2015 quy định: Trừ các khoảnchi không được trừ, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ cácđiều kiện sau:

+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinhdoanh của doanh nghiệp

+ Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.+ Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ

20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải cóchứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Các khoản thu nhập khác gồm:

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thunhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ

- Hoàn nhập các khoản dự phòng

- Thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được

- Thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và cáckhoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinhdoanh ở ngoài Việt Nam

Thu nhập miễn thuế: Các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN được

quy định tại điều 8, thông tư 78/2014/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung tạiĐiều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC [6]

Phần trích lập quỹ khoa học công nghệ: Nhằm tạo điều kiện và khuyến

khích doanh nghiệp đẩy mạnh nghiên cứu khoa học và đổi mới công nghệ,tăng năng suất lao động và hiệu quả kinh doanh, tại Khoản 1, Điều 13,Luậtthuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ban hành ngày 03 tháng 6 năm

2008 có quy định cho doanh nghiệp là: “Doanh nghiệp được thành lập và

hoạt động theo pháp luật của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam được trích tối đa 10% trên thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp” [13]

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Theo quy định tại Điều 11, thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014của Bộ Tài chính, kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanhnghiệp là 22% Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuếsuất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20% Doanh nghiệp được thành lậptheo quy định của pháp luật Việt Nam (kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp)hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu nămkhông quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% Thuế suất thuế thu nhậpdoanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại ViệtNam từ 32% đến 50% Trường hợp các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70%diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khókhăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm theo Nghịđịnh số 218/2015/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế TNDN 40%

1.1.1.6 Quy trình quản lý thuế

Thực hiện kiểm soát thuế theo quy trình quản lý thuế bao gồm đăng ký,

kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, thanh tra, kiểm tra và xử lý về thuế,

quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Việc kiểm soát thuế TNDN phải tuân theoquy trình quản lý thuế Quy trình đó được thể hiện ở hình như sau:

(1) (2)

(3)

(6)

(4) (5)

Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế

(1) NNT đăng ký thuế, nhận thông báo về cấp MST từ cơ quan cấp giấyphép

(2) Cơ quan thuế phối hợp với cơ quan cấp giấy phép (Sở kế hoạch vàđầu tư) cấp MST cho NNT

(3) NNT nộp hồ sơ kê khai thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế, miễn giảmthuế cho cơ quan thuế để kiểm tra, kiểm soát theo quy định

(4) NNT nộp thuế theo kê khai hoặc thông báo của cơ quan thuế

(5) Kho bạc chuyển chứng từ nộp thuế của NNT về cơ quan để kiểm tra,đối chiếu

Cơ quan cấpphép (Sở Kếhoạch Đầu tư)

Cơ quan thuế

Người nộp

thuế

(5)Kho bạc nhà

nước

(6) Cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuếhoàn thuế, miễn giảm thuế, …theo quy trình.

Trình tự quy trình quản lý thuế như sau:

(1) (2) Đăng ký thuế, cấp mã số thuế: Sau khi NNT lập hồ sơ đăng ký

cấp giấy phép kinh doanh và MST, trên cơ sở kê khai đăng ký của NNT, CQTtiến hành tiếp nhận hồ sơ và cấp MST theo trình tự thời gian quy định Tất cảcác thông tin về NNT: tên doanh nghiệp hoặc cá nhân, địa chỉ, ngành nghề,

… được lưu vào chương trình đăng ký thuế trên máy tính nối mạng toàn quốc

để theo dõi và tra cứu phục vụ công tác kiểm soát

Người nộp thuế chỉ được cấp một MST duy nhất để sử dụng trong suốtquá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế đến khi không còn tồn tại Mã số thuếđược dùng khi kê khai, nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà NNT phải nộp, kể

cả trường hợp người nộp thuế kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau hoặchoạt động sản xuất kinh doanh tại các địa bàn khác nhau trong cùng một kỳtính thuế

(3) Kê khai thuế: Hiện nay theo cơ chế tự khai, tự nộp, tự tính việc kê

khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hướng dẫn, kiểm tra của CQT Căn

cứ vào luật quản lý thuế, luật thuế mà người nộp thuế tự xác định và khai sốthuế phải nộp, lập tờ khai theo biểu mẫu thống nhất Trong thời hạn xử lý tờkhai nếu phát hiện sai sót thì CQT thông báo yêu cầu người nộp chỉnh sửa.Trường hợp NNT không nộp tờ khai thì sẽ bị xử lý xử phạt hành chính và bị

ấn định thuế hoặc bị kiểm tra trụ sở NNT

(4) (5) Nộp thuế: Thời hạn nộp thuế vào NSNN theo quy định của từng

sắc thuế tùy theo loại thuế áp dụng kê khai theo tháng, theo quý, theo nămhay từng lần phát sinh

(6) Thanh tra, kiểm tra thuế: Thanh tra, kiểm tra là hoạt động đặc

trưng của công tác kiểm soát nguồn thu về thuế, có thể tiến hành thanh tra,

kiểm tra theo kế hoạch hoặc bất thường Thực chất của công tác thanh tra,kiểm tra là kiểm soát việc chấp hành chính sách pháp luật của NNT, xử lý viphạm pháp luật về thuế và thanh tra, kiểm tra trong nội bộ ngành Trong đó,thanh tra, kiểm tra nội bộ là kiểm soát việc chấp hành hệ thống các quy trìnhquản lý thuế, hệ thống kế toán thuế và hệ thống chính sách pháp luật về thuếcủa cán bộ công chức thuế, cơ quan cấp dưới và các bộ phận thuộc phạm viquản lý của ngành Quy trình thanh tra, kiểm tra phải đảm bảo các yếu tố như:xây dựng quy mô, phạm vi; xây dựng kế hoạch chi tiết đến từng NNT, xácđịnh nội dung, lực lượng thực hiện thanh tra, kiểm tra, …

1.1.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.2.1 Khái niệm về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chức năng,nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế, kiểmsoátthuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện theo trình tự nhất định, ngày 20tháng 04 năm 2015 Tổng cục thuế đã ban hành quyết định số 746/QĐ-TCT

ban hành quy trình kiểm tra thuế, theo đó: “Kiểm tra thuế là xác định tính đầy

đủ, chính xác các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế.Kiểm tra thuế đươc thực hiện trụ sở

cơ quan thuế và tại trụ sở của người nộp thuế” [19].

Từ chức năng nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra thuế và nội dung thuếTNDN, các căn cứ tính thuế cũng như các chính sách ưu đãi thuế thu nhậpdoanh nghiệp thì việc kiểm tra, kiểm soát để xác định tính đầy đủ, chính xác

số thuế thu nhập doanh nghiệp mà người nộp thuế phải nộp theo quy định củaluật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn về căn cứ tính thuế TNDN như:Xác định doanh thu tính thuế TNDN, các khoản chi phí hợp lý được trừkhông được trừ, các khoản lỗ, các khoản thu nhập khác, việc áp dụng thuếsuất, xác định chếđộ ưu đãi miễn giảmthuế, giãn thuế

1.1.2.2 Vai trò của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chức năng,nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Kiểm soátthuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò hết sức quan trọng đối với quá trìnhphát triển kinh tế- xã hội trong điều kiện kinh tế hiện nay, với sự thay đổiphương thức can thiệp của nhà nước vào hoạt động kinh tế Vai trò của kiểmsoát thuế thu nhập doanh nghiệp được thể hiện ở các khía cạnh sau đây:

- Kiểm soát thuế đảm bảo nguồn thu đúng, thu đủ và kịp thời số thuếphải nộp cho ngân sách nhà nước Các tổ chức, doanh nghiệp thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật đã tạo ra nguồn tài chính vô cùngquan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu ngân sách nhà nước.Cũng như pháp luật nói chung, pháp luật thuế có chức năng điều chỉnh cácquan hệ xã hội Mục đích chủ yếu và quan trọng nhất là sự điều chỉnh quan hệpháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước Một nền tàichính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nềnkinh tế quốc dân Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vihoạt động mà đòi hỏi nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiện kiểm soátpháp luật thuế để tập trung nguồn tài chính vào ngân sách nhà nước từ đó mớiđáp ứng được nhu cầu chi ngày càng tăng

- Kiểm soát thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sảnphẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội

ở nước ta, là một công cụ quan trọng để góp phần tạo sự công bằng trong thựchiện nghĩa vụ thuế

- Kiểm soát thuế khi nhà nước thực hiện các công cụ điều tiết vĩ mô đốivới nền kinh tế (kiểm soát giá bán, giá thành sản xuất) và đời sống xã hội.Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước, pháp luật thuế còn

có vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Điều 26

Hiến pháp năm 1992 ghi nhận: Nhà nước thống nhất quản lý nền kinh tế quốcdân bằng pháp luật, chính sách, kế hoạch Là một bộ phận của hệ thống phápluật Việt Nam, pháp luật thuế đóng vai trò quan trọng là một công cụ điều tiết

vĩ mô của nhà nước Thông qua ban hành và thực hiện pháp luật về thuế, Nhànước thể chế hóa và thực hiện chính sách điều tiết đối với nền kinh tế, điềutiết thu nhập và tiêu dùng xã hội Thông qua các quy định của pháp luật thuếNhà nước chủ động can thiệp đến cung - cầu của nền kinh tế một cách hợp lýsẽ tác động lớn đến sự ổn định và tăng trưởng kinh tế Bằng các quy định củapháp luật thuế, Nhà nước tác động tích cực đến cung - cầu của nền kinh tếtrong tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.Điều tiết tiêudùng là hoạt động quan trọng của nhà nước đối với nền kinh tế thịtrường.Thông qua các quy định của pháp luật về kiểm tra thuế, Nhà nước tácđộng đến các quan hệ tiêu dùng của xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng một

số hàng hóa, dịch vụ, Nhà nước tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng, thuế xuấtnhập khẩu, … đối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng của loại hàng hóađó

- Kiểm soát thuế khi nhà nước thực hiện chính sách bảo hộ, khuyếnkhích sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu có các quy định khuyến khích hoặc hạn chế việc xuất,nhập khẩu một số hàng hóa Sự khuyến khích hoặc hạn chế này thể hiện tậptrung ở biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt đối với loại hàng hóa xuấtnhập khẩu.Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư trongnước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế,Nhà nước có tác động tích cực trong việc thúc đẩy sản xuất phát triển trên cơ

sở tận dụng, sử dụng hợp lý và có hiệu quả các nguồn lực của đất nước trongviệc điều chỉnh cung - cầu và cơ cấu kinh tế

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ góp phần đảm bảo sựbình đẵng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội Hệ thống phápluật thuế được áp dụng thống nhất chung cho các thành phần kinh tế, các tầnglớp dân cư nhằm đảm bảo sự bình đẳng và công bằng xã hội về quyền lợi vànghĩa vụ đối với mọi thể nhân, pháp nhân Sự bình đẳngvà công bằng đượcthể hiện thông qua chính sách động viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhânthuộc mọi thành phần kinh tế có những điều kiện hoạt động giống nhau, đảmbảo sự bình đẳngvà công bằng.

Tóm lại, thông qua việc kiểm soát thuế TNDN, nhà nước tác động tíchcực trong thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển trên cơ sở sử dụng hợp lýnguồn nhân lực, tài sản quốc gia, góp phần điều chỉnh cơ cấu kinh tế Từ vaitrò của thuế cho thấy, kiểm soát thuế là cần thiết qua trọng để quản lý nhànước nói chung, quảnlý thuế nói riêng Để kiểm soát được người nộp thuếtrong việc tuân thủ pháp luật về thuế, cơ quan thuế cần có hệ thống pháp lý,quy trình nghiệp vụ bắt buộc chung áp dụng cho toàn ngành để đảm bảongười nộp thuế thực hiện Qua các quy trình đó, cơ quan thuế kiểm soát đượcnguồn thu thuế từ việc thanh, kiểm tra người nộp thuế và thực hiện thống nhấttrong nội bộ Ngành

1.1.2.3 Đặc điểm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khicác doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuếTNDN Các yếu tố để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: doanh thuchịu thuế TNDN, chi phí được trừ gồm chi phí gián tiếp, chi phí trực tiếp, chiphí phân bổ, thuế suất áp dụng, chính sách miễn giảm Do vậy, kiểm soát thuếthu nhập doanh nghiệp có những đặc điểm riêng như sau:

- Khác với kiểm soát thuế GTGT là kiểm soát doanh thu, doanh thu chịuthuế GTGT Kiểm soát thuếthu nhập doanh nghiệp phải kiểm soát toàn diện

từ doanh thu chịu thuế, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh (nguyên nhiênvật liệu, khấu hao, tiền lương, …) đến chính sách miễn giảm theo dự án đầu

tư, theo lĩnh vực, ngành nghề hay địa bàn kinh doanh

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có nội dung rộng, bao gồm cảkiểm soát từ bên ngoài doanh nghiệp như kiểm soát chi phí, thu nhập trong vàngoài nước, kiểm soát từ giai đoạn đầu tư máy móc thiết bị đến sản xuất tiêuthụ hàng hóa dịch vụ

- Kiểm soát thuếthunhập doanh nghiệp không những kiểm soát tuân thủtheo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn kiểm soát tuân thủ các Luậtkhác như luật doanh nghiệp, luật lao động, chính sách ưu đãi của chính phủ

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có tính chất ngoại kiểm Chủ thểthực hiện kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là cơ quan thuế các cấp,ngoài ra còn có sự kiểm soát của các cơ quan nhà nước như: kiểm toán nhànước, thanh tra nhà nước, …

1.1.2.4 Ý nghĩa của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp nó có ý nghĩa quan trọng trongcông tác quản lý thuế như:

- Kiểm soát thuế TNDN giúp cơ quan thuế kiểm soát các căn cứ tínhthuế như kiểm soát việc kê khai doanh thu chịu thuế, thu nhập tính thuế, kiểmsoát áp dụng thuế suất, chính sách ưu đãi miễn giảm, chuyển lỗ

- Phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm các hình thức gian lận

về thuế

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo thu thuế công bằng,hợp lý nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế, các doanh nghiệp

1.2 NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO

CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN

Kiểm soát thuế TNDN bao gồm kiểm soát việc tuân thủ Luật thuế thunhập doanh nghiệp của NNT và cả công chức thuế, cơ quan thuế Trongkhuôn khổ nội dung nghiên cứu, tác giả chỉ đề cập đến việc tuân thủ Luật thuếthu nhập doanh nghiệp của người nộp thuế Kiểm soát thuế thu nhập doanhnghiệp được thực hiện theo từng chức năng của quá trình quản lý: Kê khai và

kế toán thuế, miễn giảm thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, quản lý nợ và cưỡngchế thuế Trong đó, các nội dung cơ bản gồm:

1.2.1 Kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở cơ quan thuế

1.2.1.1 Kiểm soát tình trạng kê khai thuế

Người nộp thuế tự khai và tính thuế trên hệ thống phần mềm khai thuế

do cơ thuế cấp miễn phí, sau đó in ra, ký đóng dấu và gửi CQT hoặc gửi dữliệu khai thuế qua mạng Thời hạn hồ sơ khai thuế của từng kỳ thuế cũng làthời hạn nộp thuế Thông qua hồ sơ khai thuế ban đầu, cơ quan thuế kiểm soátthông tin về NNT, tình trạng mã số thuế, ngành nghề kinh doanh, vốn điều lệ.Kiểm soát tình trạng kê khai nộp thuế TNDN đối với các doanh nghiệp

do Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin họcthực hiện để đánh giá mức độ tuân thủpháp luật thuế thông qua việc kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp Phải xácđịnh được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các hồ sơ có lỗi số học vàtính pháp lý của hồ sơ khai thuế TNDN, qua đó Đội Kê khai - Kế toán thuế -Tin học có thông báo giải trình, bổ sung điều chỉnh gửi đến doanh nghiệp đềnghị khai bổ sung điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện đểdoanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế

- Đối với hồsơ khai thuế:

+ Kiểm soát tính đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục quy định của hồ sơ khai

thuế TNDN

+ Kiểm soát các công thức tính toán liên quan từ các bảng kê chi tiết đếntổng hợp, các số liệu phân bổ, giải trình bổ sung điều chỉnh, tờ khai các kỳ

tính thuế TNDN.

- Đối với việc nộp hồ sơ khai thuế của NNT:

+ Kiểm soát xác định NNT chưa nộp hồ sơ khai thuế TNDN để đôn đốcNNT nộp hồ sơ khai thuế

1.2.1.2 Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN tại trụ sở cơ quan Thuế

Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN đối với các doanh nghiệp tại trụ sở cơquan Thuế là việc cán bộ thuế thực hiện việc kiểm soát nội dung kê khai trong

hồ sơ thuế, đối chiếu với cơ sở dữ liệu của doanh nghiệp và tài liệu có liênquan về doanh nghiệp, để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện cáctrường hợp khai chưa đầy đủ dẫn đến thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.Các bước được thực hiện như sau:

Bước 1: Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN

- Thông tin từ cơ quan thuế gồm:

+ Tờ khai thuế TNDN, tờ khai bổ sung, điều chỉnh

+ Thông tin vi phạm thủ tục về thuế, hành vi vi phạm pháp luật thuế,thông tin về nợ đọng tiền thuế

- Thông tin từ bên ngoài bao gồm:

+ Thông tin về tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp từ các cơ quan cóliên quan như: Phòng đăng ký kinh doanh, Công an, Sở công thương, Chi cụcQuản lý thị trường, Sở văn hóa thể thao và du lịch,

+ Thông tin về tính chất, quy mô hoạt động của doanh nghiệp

+ Thông tin về các thay đổi chính sách của Nhà nước có tác động đếnviệc kinh doanh của doanh nghiệp

Bước 2: Đánh giá, lựa chọn doanh nghiệp để lập danh sách kiểm tra hồ

sơ khai thuế

- Hàng năm phải kiểm tra, rà soát tất cả các loại hồ sơ khai thuế theo kếhoạch kiểm tra được giao để phân loại, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro vềthuế lập danh sách phải kiểm tra:

- Lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro về thuế TNDN:

+ Doanh nghiệp có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp

+ Doanh nghiệp có dấu hiệu không bình thường về khai thuế so kỳ trước.+ Doanh nghiệp có số thuế phải nộp tăng giảm đột biến

+ Doanh nghiệp có doanh thu hoặc có số thuế phải nộp lớn

Bước 3: Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN

- Bộ phận kiểm tra thuế lập danh sách số lượng doanh nghiệp phải kiểmtra hồ sơ khai thuế TNDN từ kết quả đánh giá rủi ro của các doanh nghiệp

- Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ

- Nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN từng doanh nghiệp sẽ đượcgiao cho từng cán bộ kiểm tra thuế thực hiện

Bước 4: Kiểm tra căn cứ tính thuế TNDN trong hồ sơ khai thuế

- Kiểm tra việc ghi chép, phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuếTNDN Nếu phát hiện người nộp thuế không ghi chép đầy đủ thì báo cáo thủtrưởng cơ quan thuế thông báo yêu cầu doanh nghiệp bổ sung

- Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp theo phươngpháp đối chiếu, so sánh, phân tích và xác minh như sau:

+ Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật thuế TNDN.+ Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo, cácchỉ tiêu kỳ này có liên quan đến chỉ tiêu kỳ trước để phát hiện sự mâu thuẫngiữa các số liệu

+ Đối chiếu số liệu hồ sơ khai thuế với thông tin tài liệu thu thập được từcác cơ quan chức năng có liên quan, như: Công an, Sở Công thương, Chi cụcQuản lý thị trường, Sở văn hóa thể thao và du lịch,

Bước 5: Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải đưa ranhận xét về tính chính xác, hợp lý của các chỉ tiêu trên hồ sơ khai thuế

- Những hồ sơ đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý, chính xác của thông tin tàiliệu, không có dấu hiệu vi phạm thì lưu lại cùng hồ sơ khai thuế

- Những hồ sơ có nghi vấn thì yêu cầu DN giải trình, bổ sung

- Sau khi doanh nghiệp giải trình bổ sung nếu thấy hợp lý thì lưu vào hồ

sơ thuế, nếu không hợp lý thì có thể ấn định thuế hoặc đề nghị Thủ trưởng cơquan Thuế ban hành quyết định kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp

1.2.2 Kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở người nộp thuế

Công tác kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở doanh nghiệp là việc cơ quanthuế ban hành quyết định cử cán bộ hoặc đoàn kiểm tra đến tại trụ sở ngườinộp thuế để kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, như: xác minh, làm rõ cácnội dung nghi vấn về tính chính xác, trung thực, hợp lý của hồ sơ khai thuế Các trường hợp kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

- Trường hợp người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu,không khai bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuếnhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng, hoặc cơ quan thuếkhông đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

- Kiểm tra sau khi hoàn thuế (nếu có)

- Kiểm tra khi doanh nghiệp chia tách, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sởhữu

- Kiểm tra các tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế qua phân tích, đánh giáviệc chấp hành pháp luật của NNT; kiểm tra đối với trường hợp có phát sinhdấu hiệu vi phạm pháp luật và các trường hợp khác để lựa chọn kế hoạch,chuyên đề kiểm tra do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế cấp trên quyết định

Đối với các trường hợp nêu tại điểm này, cơ quan quản lý thuế thực hiện kiểmtra trụ sở NNT không quá một lần trong năm.

Việc kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế chỉ được thực hiện khi cóquyết định kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.Người nộp thuế có quyền từchối việc kiểm tra khi không có quyết định kiểm tra thuế Trình tự, thủ tụckiểm tra thuế được thực hiện theo các bước như sau:

Bước 1: Ra quyết định kiểm tra

- Quyết định kiểm tra phải ghi rõ nội dung cần kiểm tra, thời kỳ kiểm tra

và phải gửi cho doanh nghiệp trước khi kiểm tra một thời gian nhất định

- Trước thời điểm kiểm tra tại trụ doanh nghiệp, người nộp thuế có thểxin hoãn kiểm tra nếu có lý do chính đáng thì Trưởng đoàn kiểm tra báo cáoThủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo hoãn thời gian kiểm tra

Bước 2: Tiến hành kiểm tra

- Trưởng đoàn kiểm tra phân công các thành viên trong đoàn thực hiệnkiểm tra từng nội dung nghi vấn đã được ghi trong quyết định kiểm tra

- Các thành viên phải thực hiện phần công việc đã được phân công, khikết thúc phải lập biên bản xác nhận số liệu đã kiểm tra

- Trong quá trình kiểm tra, Đoàn kiểm tra được quyền kiểm kê tài sản,vật tư, hàng hóa, xem xét sổ sách chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tàiliệu có liên quan trong phạm vi nội dung Quyết định kiểm tra Trường hợpcần phải tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lậnthuế thì Trưởng đoàn kiểm tra phải lập biên bản tạm giữ tài liệu, tang vật

- Lập biên bản kiểm tra xác định rõ nội dung vi phạm và đề xuất xử lýtheo quy định

Bước 3: Xử lý kết quả kiểm tra

- Sau khi ký biên bản kiểm tra với chủ doanh nghiệp, Trưởng đoàn kiểmtra phải báo cáo với Thủ trưởng cơ quan thuế (người ra quyết định) về kết quả

kiểm tra và dự thảo các quyết định xử lý về thuế (nếu doanh nghiệp vi phạm)hoặc kết luận kiểm tra thuế (nếu doanh nghiệp không vi phạm).

- Quyết định xử lý và kết luận kiểm tra phải được gửi cho doanh nghiệp

và các bộ phận liên quan

- Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận

về thuế, Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo với Thủ trưởng cơquan Thuế để bổ sung kế hoạch thanh tra của cơ quan Thuế

1.2.3 Kiểm soát việc nợ thuế và xử lý vi phạm về thuế TNDN

1.2.3.1 Kiểm soát doanh nghiệp nợ thuế TNDN

Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo tiền thuế đã kê khai đã nộp vàoNSNN đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT Theoquy định của Luật quản lý thuế hiện nay, NNT nộp chậm tiền thuế vào NSNNthì bị phạt nộp chậm với tỷ lệ 0,03%/ngày nộp chậm (theo khoản 2, Điều 3,Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016sửa đổi, bổ sung một số điều của Luậtthuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế; khoản 1,Điều 3, thông tư số130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn Nghịđịnh số100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hànhLuật sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêuthụ đặc biệt và LuậtQuản lý thuế và sửa đổi một sốđiều tại các thông tư vềthuế), do tỷ lệ phạt thấp hơn lãi suất vay ngân hàng nên tình trạng nợ thuế, vìtiền phạt chậm thấp hơn tiền trả lãi vay Kiểm soát nợ thuế thực hiện theo cácnội dung:

+ Lập kế hoạch kiểm soát nợ: Xây dựng chỉ tiêu quản lý thu nợ năm,điều chỉnh kế hoạch, thực hiện kế hoạch thu nợ năm

+ Thực hiện kiểm soát nợ: Phân loại nợ, thực hiện thu nợ thuế đối vớinhóm nợ thông thường, quản lý thu nợ đối với nhóm nợ chờ xử lý, quản lýthu nợ đối với nhóm nợ khó thu

+ Báo cáo kết quả kiểm soát nợ thuế: Lập báo cáo; tổng hợp báo cáo,

đánh giá kết quả thực hiện kế hoạchthu nợ hàng năm.

Nội dung của công tác kiểm soát thu nợ thuế bao gồm:

- Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, có biệnpháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt việc chậm nộp thuế của NNT theo quy định

- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ,tuổi nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ thuế và kết hợp với việc phân tíchthông tin về tình hình SXKD, tình hình tài chính của doanh nghiệp để xâydựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế

nợ thuế phù hợp

- Cưỡng chế thu nợ thuế trong các trường hợp:

+ NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế đã quá chín mươi ngày, kể

từ ngày hết thời hạn nộp tiền thuế, tiền phạt

+ NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộptiền thuế NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn.+ Người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính

về thuế trong thời hạn mười ngày hoặc hơn (được quy định cụ thể các trườnghợp), kể từ ngày nhận được quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế

+ Các cơ quan liên quan như Kho bạc nhà nước, Ngân hàng, tổ chức tíndụng, không phối hợp thực hiện Quyết định xử phạt vi phạm về thuế

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

(1) Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyếtđịnh hành chính thuế tại Kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chứctín dụng khác, yêu cầu phong tỏa tài sản; (2) Khấu trừ một phần tiền lươnghoặc một phần thu nhập; (3) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theoquy định của pháp luật; (4) Thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổchức, cá nhân khác đang nắm giữ; (5) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hànghóa nhập khẩu; (6) Đình chỉ sử dụng hóa đơn; (7) Thu hồi mã số thuế; (8)Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và

hoạt động, giấy phép hành nghề.

1.2.3.2 Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế TNDN

Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế Mọihành vi vi phạm về thuế đều phải được phát hiện và xử lý nghiêm khắc Tùyvào tính chất, mức độ của hành vi vi phạm người nộp thuế vi phạm phải chịuphạt cảnh cáo hoặc phạt tiền Mỗi hành vi vi phạm chỉ bị xử phạt một lần vớimột mức phạt nhất định Vi phạm về thuế có thể chia làm 4 loại:

+ Vi phạm thủ tục thuế: Kê khai, đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế.+ Chậm nộp tiền thuế

+ Kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuếđược hoàn

+ Trốn thuế, gian lận về thuế

Người nộp thuế vi phạm các thủ tục về thuế có thể bị phạt cảnh cáo hoặcphạt tiền theo từng mức độ quy định Người nộp thuế bị xử phạt hành vi chậmnộp tiền thuế khi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn ghitrong quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan thuế, nộp thiếutiền thuế do khai sai số tiền thuế phải nộp các kỳ trước nhưng người nộp thuếphát hiện sai sót và tự giác kê khai bổ sung nộp đủ số tiền thuế thiếu Đây làhành vi chiếm dụng tiền thuế của người nộp thuế đối với ngân sách nhà nước

để kinh doanh do vậy họ phải chịu một khoản chi phí sử dụng vốn thay vì trảlãi ngân hàng khi họ đi vay Khoản chi phí này gọi là tiền chậm nộp, đượctính trên số tiền chậm nộp, số ngày chậm nộp và theo tỷ lệ phạt nhất định.Khai sai thuế là việc người nộp thuế đã ghi chép, phản ảnh đầy đủ kịp thời cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán,hóa đơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chính nhưng xác định số thuế phải nộpthấp hơn so với quy định Đối với hành vi này, ngoài việc NNT phải nộp đầy

đủ số tiền kê khai thiếu, NNT còn bị phạt chậm nộp và phạt hành chính theomột tỷ lệ nhất định trên số tiền thuế khai thiếu Trốn thuế, gian lận thuế là