NCKH: Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng nhằm giải quyết những vướng mắc trong công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty Tnhh May Yes Vina

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001 : 2008 ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NHẰM GIẢI QUYẾT NHỮNG VƢỚNG MẮC TRONG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠNG TY TNHH MAY YES VINA Chủ nhiệm đề tài: Trần Thị Bích Diệp - Lớp QT1306K HẢI PHÒNG - 2013 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001 : 2008 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NHẰM GIẢI QUYẾT NHỮNG VƢỚNG MẮC TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAY YES VINA CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Chủ nhiệm đề tài : Trần Thị Bích Diệp- Lớp QT1306K Giảng viên hƣớng dẫn : Ths Đồng Thị Nga HẢI PHÒNG – 2013 Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án LỜI CAM ĐOAN Tên em là: Trần Thị Bích Diệp Sinh viên lớp: QT1306K Khoa: Quản trị kinh doanh trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng Ngành: Kế toán – Kiểm toán Em xin cam đoan nhƣ sau : Những số liệu, tài liệu báo cáo đƣợc thu thập cách trung thực Các kết báo cáo chƣa có nghiên cứu, cơng bố chƣa đƣợc áp dụng vào thực tế Vậy em xin cam đoan nội dung trình bày xác trung thực Nếu có sai sót em xin chịu trách nhiệm trƣớc Khoa quản trị kinh doanh trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng Hải phòng, ngày … tháng … năm 2013 Ngƣời cam đoan Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) 1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT, chất, chức vai trò thuế GTGT 1.1.1.Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT 1.1.2 Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu 1.1.2.1 Giống 1.1.2.2 Khác 1.1.3 Bản chất thuế GTGT kinh tế quốc dân: 1.1.4 Chức vai trò thuế GTGT 1.1.4.1 Chức vai trò thuế GTGT lƣu thơng hàng hóa 1.1.4.2 Chức vai trò thuế GTGT kinh tế quốc dân 1.1.5 Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT vào Việt Nam 1.2 Khái niệm, chế hoạt động, quy định thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Cơ chế hoạt động thuế GTGT 1.2.3 Các quy định thuế GTGT 10 1.2.3.1 Đối tƣợng nộp thuế GTGT 10 1.2.3.2 Đối tƣợng chịu thuế GTGT 11 1.2.3.3 Đối tƣợng không chịu thuế GTGT 11 1.3 Căn phƣơng pháp tính thuế GTGT 12 1.3.1 Căn tính thuế GTGT 12 1.3.1.1.Giá tính thuế 12 1.3.1.2 Thuế suất 15 1.3.1.2.1 Mức thuế suất 0% 15 1.3.1.2.2 Mức thuế suất 5% 16 1.3.1.2.3 Mức thuế suất 10% 16 1.3.1.3 Thời điểm xác định thuế GTGT 17 1.4 Phƣơng pháp tính thuế GTGT 17 1.4.1 Phƣơng pháp khấu trừ thuế 17 1.4.1.1.Xác định thuế GTGT đầu 18 Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 1.4.1.2 Xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ 19 1.4.1.3 Điều kiện khấu trừ thuế 20 1.4.2 Phƣơng pháp trực tiếp 20 1.5 Thủ tục kê khai,nộp thuế, toán, hoàn thuế GTGT 22 1.5.1 Kê khai thuế 22 1.5.2.Nộp thuế GTGT 23 1.5.3.Quyết toán thuế 24 1.5.4.Hoàn thuế GTGT 25 KẾ TOÁN THUẾ GTGT 26 1.6 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán thuế 26 1.6.1 Yêu cầu quản lý thuế GTGT 26 1.6.2 Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT 27 1.6.2.1 Mơ tả cơng việc kế tốn thuế nói chung 27 1.6.2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế GTGT nói riêng 29 1.7 Phƣơng pháp kế toán thuế GTGT 30 1.7.1.Chứng từ kế toán 30 1.7.2 Tài khoản sử dụng 30 1.7.2.1 Tài khoản 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 30 1.7.2.2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp 32 1.7.3 Phƣơng pháp hạch toán 33 1.7.3.1 Đối với doanh nghiệp hạch toán theo phƣơng pháp khấu trừ 33 3.2 Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp 42 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAY YES VINA 43 2.1 Giới thiệu công ty TNHH May Yes Vina 43 2.1.1 Khái quát công ty 43 2.1.2.Đặc điểm, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh công ty 44 2.1.3 Đặc điểm máy tổ chức công ty 45 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 47 2.1.4.1 Đặc điểm máy kế toán 47 2.1.4.2.Nội dung cơng tác kế tốn 49 2.2.Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH May Yes Vina 50 2.2.1.Mức thuế suất đƣợc áp dụng 50 2.2.2.Tài khoản sử dụng 50 2.2.3 Hạch toán ban đầu 51 Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 2.2.3.1 Chứng từ đầu vào 53 2.2.3.2 Chứng từ đầu 58 2.2.4.Kê khai, khấu trừ, nộp hoàn thuế GTGT 58 2.2.4.1.Kê khai thuế 58 2.2.4.2 Một số quy định chung việc lập tờ khai thuế 80 2.2.4.2.Khấu trừ thuế GTGT 86 2.2.4.3.Hoàn thuế GTGT 87 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GIẢI QUYẾT NHỮNG VƢỚNG MẮC TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAY YES VINA 92 3.1 Sự cần thiết u cầu hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT 92 3.1.1 Sự cần thiết việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT 92 3.1.2 u cầu việc hồn thiện cơng tác kế toán thuế GTGT 93 3.2 Những nhận xét, đánh giá chung cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH May Yes Vina 93 3.2.1 Ƣu điểm 94 3.2.2 Vƣớng mắc 95 3.3 Một số kiến nghị nhằm giải vƣớng mắc công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH May Yes Vina 96 KẾT LUẬN 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO…… …… 34 Sơ đồ 1.2: KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO CỦA VẬT TƢ, HÀNG HÓA NỘI ĐỊA……………………………………… 35 Sơ đồ 1.3: KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO CỦA LAO VỤ, DỊCH VỤ MUA NGOÀI……………………… ……………………………………… 35 Sơ đồ 1.4: KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐƢỢC HỒN…………… ………… 36 Sơ đồ 1.5: KẾ TỐN THUẾ GTGT CỦA HÀNG MUA BỊ TRẢ LẠI, ĐƢỢC GIẢM GIÁ HOẶC ĐƢỢC CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI… 36 Sơ đồ 1.6: KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA……………… 37 Sơ đồ 1.7: KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI…… …… 37 Sơ đồ 1.8: KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI VÀ GIẢM GIÁ HÀNG BÁN……………………………………… ………………………… 38 Sơ đồ 1.9: KẾ TOÁN TỔNG HỢP THUẾ GTGT HÀNG BÁN NỘI ĐỊA PHẢI NỘP NSNN…………………………………… ……………………… 41 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH May Yes Vina…… ……… 45 Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế tốn cơng ty TNHH May Yes Vina……… ……… 47 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ luân chuyển chứng từ theo hình thức nhật ký chung 49 Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu trƣờng Đại học Dân lập Hải Phịng, thầy mơn Quản trị kinh doanh giúp đỡ em suốt trình học tập hồn thành đề tài nghiên cứu khoa học Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo, chị phịng kế tốn cơng ty TNHH May YesVina giúp đỡ em suốt thời gian thực tập nghiên cứu đề tài Đặc biệt, em xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc tới Thạc sỹ Đồng Thị Nga – Ngƣời thầy tận tình hƣỡng dẫn, bảo em suốt trình thực đề tài Em xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè động viên giúp đỡ em suốt thời gian qua Do kiến thức hạn chế cà thời gian nghiên cứu em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc góp ý thầy giáo bạn sinh viên để đề tài ngày đƣợc hồn thiện Hải phịng, ngày … tháng … năm 2013 Tác giả Trần Thị Bích Diệp Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Phát triển kinh tế mục tiêu hàng đầu quốc gia Để thúc đẩy trình phát triển kinh tế đất nƣớc, Việt Nam cần phải có mơi trƣờng đầu tƣ thuận lợi chế sách cho phù hợp, rõ ràng ổn định Đáp ứng mục tiêu đó, Luật thuế GTGT đƣợc quốc hội nƣớc CHXHCN Việt Nam khóa IX thơng qua kỳ họp quốc hội thứ 11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế doanh thu Ngày 01/01/1999 đƣợc coi nhƣ mốc quan trọng đánh dấu bƣớc nhảy chế độ thuế, thời điểm luật thuế GTGT đƣợc thức áp dụng Việt Nam, kéo theo chế độ kế toán thay đổi cho phù hợp Thực tế cho thấy năm vừa qua, Luật thuế phần phát huy đƣợc tác dụng tích cực kinh tế đất nƣớc Nhƣng khó khăn, vƣớng mắc q trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế doanh nghiệp cịn nhiều tồn Việc tổ chức hạch tốn kế tốn doanh nghiệp có nhiều khâu quan trọng, cơng tác tổ chức thuế kế tốn thuế GTGT phần hành kế toán quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp Trên thực tế, quan hệ tài doanh nghiệp ngân sách nhà nƣớc chủ yếu thông qua hoạt động : doanh nghiệp nộp thuế loại lệ phí cho NSNN Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nƣớc Trong đó, hàng năm nguồn thu từ khoản thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn tổng ngân sách nhà nƣớc Nhà nƣớc trông đợi vào khoản thu cho khoản chi cho nghiên cứu, đầu tƣ, phúc lợi, tốn cơng nợ, phục vụ chi tiêu Nhà nƣớc,… song với kẽ hở sách thuế khiến tình trạng gian lân thuế ngày trở lên nghiêm trọng Chính việc giải đƣợc cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp mối quan tâm cho doanh nghiệp quan thuế Thực tế cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH May Yes Vina số mặt hạn chế chƣa đƣợc quan tâm cách mức với vị trí quan Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án trọng vốn có Xuất phát từ thực tiễn việc nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp quan thuế nói chung với cơng ty TNHH May Yes Vina nói riêng, nhằm thực tốt cơng tác kế toán thuế GTGT giúp cho doanh nghiệp xác định số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc từ doanh nghiệp có kế hoạch chủ động nộp thuế, thực nghĩa vụ Nhà nƣớc, tránh đƣợc tình trạng chậm trễ việc tính tốn thuế dẫn tới tình trạng chậm nộp thuế ảnh hƣởng đến mối quan hệ doanh nghiệp với quan Nhà nƣớc Nhận thức đầy đủ đắn vai trò, ý nghĩa việc tổ chức kế toán thuế GTGT Sau thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn cơng ty TNHH May Yes Vina kết hợp với kiến thức đƣợc học, em chọn đề tài "Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng nhằm giải vƣớng mắc cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH May Yes Vina " cho đề tài nghiên cứu khoa học mình,bởi theo em thuế GTGT vấn đề đƣợc nhiều doanh nghiệp quan tâm đƣợc bàn luận, sửa đổi nhiều thời gian tới thời điểm _ thời điểm giao thời thay đổi luật thuế với nhiều ý kiến xoay quanh việc sửa đổi luật thuế GTGT Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT - Đƣa vấn đề mà doanh nghiệp thƣờng xuyên gặp phải việc hạch toán kê khai thuế GTGT - Đề xuất số ý kiến nhằm giải vƣớng mắc cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH May Yes Vina Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài * Đối tượng nghiên cứu: Kế toán thuế GTGT Công ty TNHH May Yes Vina * Phạm vi nghiên cứu: Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế GTGT nói riêng yêu cầu cần thiết Tuy vậy, việc hoàn thiện cần đảm bảo yêu cầu mang tính ngun tắc nhƣ sau: - Việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế GTGT nói riêng Cơng ty phải tơn trọng sách, chế độ hành Nhà nƣớc chế độ kế toán nhƣ kế toán thuế GTGT - Những giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm đơn vị Phù hợp phù hợp với trình độ, khả đội ngũ cán bộ, với trang thiết bị, phƣơng tiện ghi chép, tính tốn Cơng ty Có nhƣ phát huy đƣợc mạnh việc đổi - Một nhiệm vụ kế tốn cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật Vì hồn thiện cơng tác kế tốn phải đảm bảo cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời cho đối tƣợng cần sử dụng thơng tin - Hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cần phải đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm có hiệu Có khả thi thực giải pháp hồn thiện có ý nghĩa Nhƣng thực đƣợc cách mà cần phải quan tâm đến việc tiết kiệm thời gian, chi phí, cơng sức từ tạo hiệu cơng việc 3.2 Những nhận xét, đánh giá chung cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH May Yes Vina Đi vào hoạt động từ năm 2007, vƣợt khó khăn ban đầu cơng ty 100% vốn nƣớc ngồi hoạt động Việt Nam đến nay, cơng ty TNHH May Yes Vina có đƣợc bƣớc vững chắc, thuận lợi đạt hiệu cao đƣợc thể thành tích mà cơng ty đóng góp cho xã hội Cùng với phát triển cơng ty, máy kế tốn ngày hồn thiện có đóng góp to lớn vấn đề tài giúp cho cơng ty đứng vững có sức cạnh tranh kinh tế thị trƣờng Công ty kịp thời áp dụng thực tốt Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 93 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án chế độ kế tốn tài ban hành Cơng tác hạch toán kế toán sở vận dụng linh hoạt nhƣng tuân thủ nguyên tắc kế toán nhờ đảm bảo cung cấp đầy đủ, xác kịp thời nhu cầu thơng tin cho q trình quản lý Việc tổ chức máy kế toán tập trung nhƣ đảm bảo cho kế toán phát huy đầy đủ vai trị, chức Bộ máy kế tốn cơng ty đƣợc tổ chức tƣơng đối khoa học hợp lý, phù hợp với yêu cầu công việc phù hợp với chuyên môn ngƣời Công ty TNHH May Yes Vina Công ty có máy kế tốn tƣơng đối gọn nhẹ, nghiệp vụ phát sinh lớn song Công ty thực đầy đủ phần hành kế tốn theo u cầu quản lý Cơng ty tài Hiện nay, Cơng ty áp dụng cách làm thủ công thực xử lý số liệu excel bên cạnh việc sử dụng số phần mềm hỗ trợ quản lý tài nhằm để nâng cao hiệu cơng tác kế tốn Cơng tác kế tốn Cơng ty đƣợc thực nghiêm ngặt theo quy định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, Cơng ty thực theo Thơng tƣ hƣớng dẫn, có sửa đổi luật thuế GTGT, đơn vị làm theo hƣớng dẫn quan thuế Qua trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty, em nhận thấy Cơng ty làm theo chế độ kế tốn thuế GTGT, thực việc kê khai thuế, nộp thuế theo nhƣ hƣớng dẫn quan thuế Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn số vƣớng mắc, điều nhiều gây khó khăn cho kế toán viên nhƣ ảnh hƣởng đến quyền lợi thuế doanh nghiệp Bằng kiến thức học tổng hợp đƣợc qua trình nghiên cứu cộng với quan sát thực tế em rút số ý kiến nhận xét, đánh giá riêng nhƣ sau: 3.2.1 Ƣu điểm Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 94 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án - Để thuận lợi cho việc lập tờ khai thuế nhanh xác Cơng ty TNHH May Yes Vina sử dụng phần mềm “ Hỗ trợ kê khai thuế” Tổng cục thuế xây dựng Việc công ty sử dụng phần mềm HTKK thuế giảm thiểu tối đa việc nhầm lẫn tính tốn, ghi chép kế tốn, đảm bảo đƣợc xác, trung thực cao, tiết kiệm đƣợc nhân lực chi phí, thuận lợi cho cơng tác kiểm tra, theo dõi hạch tốn kế tốn - Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT nhƣ: Hoá đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, tờ khai Thuế GTGT - Hiện nay, Công ty TNHH May Yes Vina áp dụng hình thức nộp tờ khai thuế GTGT qua mạng Đây cách làm văn minh, tiết kiệm đƣợc thời gian chi phí - Cơng ty tiến hành lập báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng q - Kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào nhƣ bán theo thời gian quy định - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo quy định cách thức tiến hành nhƣ thời gian 3.2.2 Vƣớng mắc - Do bất hợp lý chế độ kế toán luật thuế việc hạch tốn số thuế GTGT xin hồn, dẫn đến kế toán viên dễ bị nhầm lẫn, hạch toán trùng lặp lập tờ khai thuế GTGT thực khấu trừ thuế đề nghị hoàn thuế kỳ sau - Kê khai phần thuế GTGT hóa đơn thu hộ phí hãng tàu vào chi phí hóa đơn GTGT khơng xác định đƣợc mức thuế suất GTGT doanh nghiệp chƣa cập nhật đƣợc văn hƣớng dẫn việc kê khai số thuế GTGT Tờ khai thuế Theo thông tƣ 134/2008/TT-BTC, số thuế đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Việc doanh nghiệp không kê khai khấu trừ thuế GTGT với Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 95 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án hóa đơn đồng nghĩa với việc doanh nghiệp không đƣợc khấu trừ số thuế mà sử dụng để tính thuế TNDN - Sử dụng sai loại hình hóa đơn: Trong kỳ, xuất hóa đơn doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT để viết cho hàng gia cơng xuất thay phải sử dụng sử dụng hóa đơn xuất nhƣ đăng ký Những hóa đơn bị loại không đƣợc kê khai khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào tƣơng ứng với hàng hoá xuất ghi hoá đơn GTGT - Cơng ty chƣa có phân cơng kế tốn chun trách thuế, kế tốn viên kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn thiếu khách quan Thêm vào đó, thủ tục hồn thuế rƣờm rà Vì việc hồn thuế khơng đƣợc thực thƣờng xun gây khó khăn cho doanh nghiệp đồng vốn Do nguyên nhân khách quan nhƣ chủ quan mà công tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế GTGT nói riêng tồn hạn chế Mặc dù hạn chế dù nhỏ song tiềm ẩn hậu lớn, đƣợc khắc phục góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng Dƣới số biện pháp kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp 3.3 Một số kiến nghị nhằm giải vƣớng mắc cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH May Yes Vina Căn vào nhận xét ƣu điểm vƣớng mắc công ty TNHH May Yes Vina nêu trên, em xin có số đề xuất nhƣ sau:  Kiến nghị việc mở chi tiết TK 133 với nội dung “ thuế GTGT đề nghị hoàn” “ thuế GTGT đƣợc hồn cịn phải thu” Theo hƣớng dẫn chế độ kế tốn hành Quy trình hạch tốn số thuế GTGT xin hồn: - Khi doanh nghiệp lập gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế: Không định khoản - Khi doanh nghiệp nhận định hồn thuế CQT: Khơng định khoản - Khi doanh nghiệp xử lý xong định quan thuế .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 96 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Lº­n văn Lº­n án Phần đƣợc hồn, chờ có giấy báo Có, ghi: Nợ 111, 112 Có 133 (1331, 1332) Phần khơng đƣợc hồn, ghi: Nợ 621, 641, 642, 632, 627, 142, 811 Có 133 (1331, 1332) Theo luật thuế GTGT: Khi gửi hồ sơ xin hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn phải đƣợc phản ánh tiêu số 42 tờ khai thuế đồng thời ghi Có TK 133 Doanh nghiệp chƣa tìm đƣợc bút toán phù hợp cho định khoản số thuế xin hồn để dung hịa chế độ kế tốn luật thuế GTGT Bên cạnh đó, việc thực theo chế độ kế toán nảy sinh vấn đề: ta không định khoản giảm số thuế GTGT xin hồn tài khoản 133 tồn gộp "thuế khấu trừ" "thuế đề nghị hồn khơng cịn khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm lập tờ khai thuế GTGT thực khấu trừ thuế đề nghị hoàn thuế kỳ sau Thơng tin kế tốn nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết hữu ích, cho nhiều đối tƣợng doanh nghiệp Việc định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thƣờng xuyên, kịp thời có khoa học góp phần nâng cao lực cung cấp thông tin kế tốn cơng tác kế tốn Kiến nghị em cần mở thêm hai tài khoản chi tiết cho TK 133: - TK 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn": Tài khoản sử dụng để theo dõi thuế GTGT đề nghị hoàn - TK 1334 "Thuế GTGT hoàn phải thu": Tài khoản theo dõi thuế GTGT nhận đƣợc định đƣợc hoàn nhƣng chƣa nhận đƣợc tiền hoàn Định khoản: Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 97 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Khi doanh nghiệp lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cho quan thuế: Ta chuyển số thuế đề nghị hoàn từ TK 133 (1331,1332) sang TK 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn", ghi: Nợ 1333 "Thuế GTGT đề nghị hồn" Có 1331, 1332 Khi nhận đƣợc định hoàn thuế, ta xử lý nhƣ sau: Phần khơng đƣợc hồn quan thuế loại tính vào chi phí, ghi: Nợ 621, 627, 632, 641, 642, 142 Có 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn" Phần đƣợc hoàn chuyển thành khoản thuế GTGT đƣợc hoàn phải thu, ghi: Nợ 1334 "Thuế GTGT đƣợc hồn phải thu" Có 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn" Khi nhận đƣợc tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112 Có 1334 " Thuế GTGT đƣợc hoàn phải thu" Việc mở thêm chi tiết cho TK 133 giải cho doanh nghiệp vƣớng mắc việc định khoản hợp lý, phù hợp với chế độ kế tốn luật thuế GTGT, bên cạnh cịn tránh đƣợc sai sót q trình thực báo cáo tài nhƣ lập báo cáo thuế  Kiến nghị việc thực kê khai thuế GTGT với hóa đơn thu hộ hãng tàu nƣớc Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 98 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao ngƣời mua Ngày 13 tháng 01 năm 2012 Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu:AA/11P Số: 0766666 Đơn vị bán hàng: CTY CỔ PHẦN DỊCH VỤ HÀNG HẢI MACS Mã số thuế: 0302326311-005 Địa chỉ: Số 8A đƣờng vịng Vạn Mỹ, Ngơ Quyền, Hải Phịng Điện thoại: 84-(31) 376 54 17 Fax: 84-(31) 376 56 21 Số tài khoản : 2051108054361 Ngân hàng TMCP Công Thƣơng _ CN Hải Phòng Họ tên ngƣời mua hàng: Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH MAY YES VINA Mã số thuế: 0 Địa chỉ: Xã Kiền Bái – huyện Thủy Ngun – Tp Hải Phịng Hình thức tốn: CK Số tài khoản: 251.110.127.6009 STT Tên hàng hóa, dịch vụ A B Thu hộ phí xếp dỡ cảng Thuế suất GTGT: ĐVT C Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 3=1x2 1.560.670 Cộng tiền hàng Tiền thuế GTGT 1.560.670 78.070 Tổng cộng tiền toán 1.638.740 Số tiền viết chữ: Một triệu sáu trăm ba mươi tám nghìn bảy trăm bốn mươi đồng Ngƣời mua hàng (Kí, ghi rõ họ tên) Ngƣời bán hàng (Kí, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Kí, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm tra đối chiếu lập,giao,nhận hóa đơn) Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 99 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Với hóa đơn đầu vào đại lý thu hộ hãng tàu nhƣ trên, doanh nghiệp không xác định đƣợc mức thuế suất thuế GTGT hạch tốn khoản thuế vào chi phí ( điều hoàn toàn hợp lý) song doanh nghiệp nên thực việc hạch toán số thuế suất để có quyền lợi đáng đƣợc hƣởng thực việc khấu trừ, xin hoàn thuế Căn quy định Thông tƣ số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 Bộ Tài Chính hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT dịch vụ Terminal Handling Charge (THC) thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT với thuế suất 5% Doanh nghiệp vào thông tƣ để thực việc hạch toán phần thuế suất GTGT HĐ GTGT thu hộ hãng tàu vào mục thuế suất 5% tờ khai thuế  Kiến nghị việc sử dụng hóa đơn GTGT với hàng xuất Bộ Tài Chính có thơng tƣ 153/2010TT-BTC ngày 28/9/2010 hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định việc phát hành hóa đơn xuất thay cho hóa đơn GTGT bán hàng hố, cung ứng dịch vụ xuất Nội dung thông tƣ xác định: “Hoá đơn xuất hoá đơn dùng hoạt động kinh doanh xuất hàng hoá, cung ứng dịch vụ nƣớc ngoài, xuất vào khu phi thuế quan trƣờng hợp đƣợc coi nhƣ xuất khẩu, hình thức nội dung theo thơng lệ quốc tế quy định pháp luật thƣơng mại.” Dù cho cơng ty có đầy đủ hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải quan, chứng từ toán qua ngân hàng nhƣng cơng ty sử dụng hố đơn GTGT cho hoạt động xuất hàng hố, cơng ty khơng đƣợc kê khai khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào tƣơng ứng với hàng hoá xuất ghi hoá đơn GTGT nêu Do vậy, dù với lý sai sót sai sót khơng đáng có điểm doanh nghiệp cần lƣu ý để hoàn thiện cơng tác kế tốn phần hành thuế GTGT .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 100 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án Vì , kiến nghị em thay hố đơn GTGT hóa đơn xuất với nội dung xuất hàng gia cơng HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lƣu Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu:AA/10P Ngày 08 tháng 10 năm 2011 Số: 0000304 Đơn vị bán hàng: CTY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MAY YES VINA Mã số thuế: 0200741051 Địa chỉ: Xã Kiền Bái, huyện Thủy Nguyên, Tp.Hải Phòng Điện thoại: 0313.645.486 Fax: 0313.645.490 Số tài khoản : 251.110.127.6009 Ngân hàng TMCP Quân đội _ CN Hải Phòng Họ tên ngƣời mua hàng: Tên đơn vị: CÔNG TY FEV CORPORATION.CO,LTD Mã số thuế: 0200453688-003 Địa chỉ: Hàn Quốc Hình thức tốn: CK Số tài khoản: STT A Tên hàng hóa, dịch vụ B Áo jaket nữ lớp dài tay mã 011D054 Áo vest nam lớp không tay mã 28952 ĐVT C Số lƣợng Đơn giá Chiếc 1.348 1,9 Chiếc 120 1,9 Thành tiền 3=1x2 2.561,20 228,00 Tỷ giá:20.825đ/USD Cộng tiền hàng Tiền thuế GTGT 2.789,20 USD 2.789,20 USD Tổng cộng tiền toán 58.085.090 đ Số tiền viết chữ: Hai nghìn bảy trăm tám mươi chín la Mỹ hai cent Năm mươi tám triệu khơng trăm tám mươi lăm nghìn khơng trăm chín mươi đồng Thuế suất GTGT: % Ngƣời mua hàng (Kí, ghi rõ họ tên) Ngƣời bán hàng (Kí, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Kí, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm tra đối chiếu lập,giao,nhận hóa đơn) Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 101 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án HÓA ĐƠN XUẤT KHẨU Mẫu số: 06HDDXK/001 COMMERCIAL INVOICE Liên 1: Lƣu (1st coppy: File) Ngày (date) 08 tháng (month) 10 năm (Year)2011 Ký hiệu:AA/11P Số: 0000788 Tên đơn vị xuất ( Exporter’s Name): CÔNG TY TNHH MAY YES VINA Địa (Adress): Xã Kiền Bái- huyện Thủy Nguyên-T.p Hải Phòng Số tài khoản (Bank Account No): 2511101277005 Ngân hàng TMCP Quân đội _ CN Hải Phòng Điện thoại(Tel No):0313.645.486/Fax:0313.645.490 MS (Tax code): 0200741051 Tên đơn vị nhập ( Importer’s Name) : CÔNG TY FEV CORPORATION.CO,LTD Địa (Adress) : Hàn Quốc Số tài khoản (Bank Account No): Điện thoại ( Tel No): Số hợp đồng ( Contract No): 01 HĐGC/FEV-YES Ngày hợp đồng ( Contract date): 15/02/2011 Hình thức toán ( Method of payment): CK MS(Tax code): 0200453688-003 Địa điểm giao hàng ( Location): Địa điểm nhận hàng ( Delivery location): Số vận đơn( B/L No): Số TKHQ/XGC7964 ngày 08/10/2011 Số Container (Container No): Tên đơn vị vận chuyển ( Transporter’s Name): STT NO ĐVT Unit Số lƣợng Quantity Đơn giá Unit Price Thành tiền Amount Chiếc 1.348 1,9 2.561,20 Chiếc 120 1,9 228,00 Tên hàng hóa, dịch vụ Description of goods/ service Áo jaket nữ lớp dài tay mã 011D054 Áo vest nam lớp không tay mã 28952 Tỷ giá:20.825đ/USD Cộng tiền bán hàng, dịch vụ ( Total amount): 58.085.090 đ 2.789,20 USD Số tiền viết chữ (total in words): Hai nghìn bảy trăm tám chín la Mỹ & hai cent Năm mươi tám triệu khơng trăm tám mươi lăm nghìn khơng trăm chín mươi đồng Ngƣời bán hàng ( Seller) Ký, ghi rõ họ tên (Signature & full name) Giám đốc Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên (Signature & full name, stamp) LEE KI ILL Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 102 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án  Kiến nghị việc rút ngắn thời gian lần xin hồn thuế phân cơng kế tốn chun trách thuế Qua việc theo dõi sổ sách, tìm hiểu công ty em biế t hiệ n cơng ty chưa có phân cơng kế tốn chun trách thuế chứng từ phát sinh liên quan thuế rấ t lớn Theo quy đị nh hiệ n hành thời gian hồn thuế , theo tình hình thực trạ ng số chứng từ, hóa đơn phát sinh liên quan đế n thuế GTGT đầ u vào khấ u trừ thuế GTGT đầ u cơng ty hồn tồn xét hoàn thuế theo chuyế n hàng (các chuyế n hàng có phát sinh thuế GTGT đầ u vào khấ u trừ lớn 200 triệ u) hay theo quý Song với trở ngại thủ tụ c xin hồn thuế phụ thuộ c tính chất công việc thời điể m năm nên lậ p hồ sơ xin hồn thuế khơng tiế n hành thường xuyên Theo em, doanh nghiệ p nên xin hồn thuế theo chuyến hàng (nếu hạ ch toán riêng thuế GTGT đầ u vào củ a chuyế n hàng) xin hồn thuế theo quý Với quy mô vừa củ a doanh nghiệ p hoạt độ ng lĩnh vực sả n xuấ t cơng ty TNHH May Yes Vina đồ ng vố n rấ t quan trọ ng việ c trì hoạ t độ ng, tăng thêm thu nhậ p cho công ty, không nên để đồ ng vố n củ a ngày hôm bị chiế m dụ ng lâu đế n Công ty cầ n thiết nên có phân cơng mộ t kế tốn chun trách thuế , có thuế GTGT Kế tốn thuế người chị u trách nhiệ m việ c kiể m tra tính hợp lý, hợp pháp củ a chứng từ, hố đơn Việc kiể m tra nhằ m tránh hiệ n tượng không khấu trừ thuế GTGT kê khai không thời hạ n quy đị nh khơng đủ hố đơn, chứng từ chứng minh Khi có kế toán chuyên trách thuế chắ n kế tốn thuế nói chung kế tốn thuế GTGT tránh hạ n chế , vướng mắ c nảy sinh trình thực hiệ n phầ n hành kế toán khắ c phụ c hạ n chế lực nhân viên Và vai trị củ a kế tốn thuế Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 103 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án đặc biệ t ý nghĩa doanh nghiệ p rút ngắ n thời gian lần xin hoàn thuế nhấ t tạ i thời điể m Nhà nước thực hiệ n chủ trương để doanh nghiệp tự kê khai nộ p thuế KẾT LUẬN Một đánh giá chung để nhận xét tổng thể công ty TNHH May Yes Vina: Có thể nói từ thành lập cơng ty TNHH May Yes Vina có bước vững chắc, thuận lợi đạt hiệu cao, tạo dựng vị trí vững ngành may mặc hàng gia công xuất Thành tích thể qua nhiều giấy khen, khen ghi nhận đóng góp doanh nghiệp cho xã hội Công ty TNHH May Yes Vina Cơng ty có máy kế tốn tương đối gọn nhẹ song nghiệp vụ phát sinh lớn song Công ty thực đầy đủ phần hành kế toán theo yêu cầu quản lý Công ty Bộ tài Qua q trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty, bả n em nhậ n thấ y Công ty đề u làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực hiệ n việ c kê khai thuế , nộ p thuế theo hướng dẫ n củ a quan thuế Nhậ n thức phầ n tầ m quan trọ ng thuế GTGT, Công ty đưa vào áp dụ ng cải cách, hiệ n đại hóa cơng tác kế toán thuế Các hoá đơn, chứng từ liên quan đế n thuế GTGT tạ i Công ty phầ n lớn đề u hợp lý, hợp lệ xử lý linh hoạ t Từ Tờ khai thuế GTGT, Bả ng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dị ch vụ mua vào, Bả ng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dị ch vụ bán lậ p gửi đế n quan thuế đầ y đủ thời hạ n Tuy nhiên bên cạ nh đó, cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệ p gặp vướng mắ c việ c hạch toán kế toán thuế GTGT cụ thể vướng mắ c việ c hạch toán thuế GTGT xin hoàn bấ t hợp lý chế độ kế toán luậ t thuế GTGT; chưa cậ p nhật thông tư hướng dẫn kê khai thuế GTGT khấ u trừ trên tờ khai thuế với hóa đơn Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 104 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án trường hợp đặ c (hóa đơn GTGT thu hộ củ a hãng tàu nước ngồi); sử dụ ng sai loại hình hóa đơn với hàng gia cơng xuấ t Những vướng mắc tồ n tạ i công tác kế tốn thuế GTGT tạ i doanh nghiệ p, dù hay nhiều làm ả nh hưởng, gây khó khăn cho kế toán viên việc thực hiệ n cơng tác kế tốn thuế GTGT; bên cạ nh hạ n chế cịn tồ n tạ i ả nh hưởng tới quyền lợi thuế củ a doanh nghiệ p Vì vậ y thời gian tới cơng ty nên có giải pháp cho vướng mắc phân cơng kế tốn chun trách thuế , rút ngắ n thời gian lầ n xin hoàn thuế , mở chi tiết TK133 để theo dõi số thuế GTGT xin hoàn, thay hóa đơn GTGT bằ ng hóa đơn xuấ t với hàng xuất khẩu, cậ p nhậ t văn bả n hướng dẫ n kê khai thuế GTGT khấu trừ,… Trên sở lý luậ n kiế n thức thực tế củ a em xin mạ nh n đưa số kiế n nghị , rấ t mong Cơng ty xem xét cân nhắc thực hiệ n để giả i vướng mắ c nhằ m hoàn thiệ n cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty nói riêng cơng tác kế tốn nói chung, dù biết rằ ng không phả i vấ n đề đơn giả n mà mộ t sinh viên đạ i học chuẩ n bị tốt nghiệp giải Để hồn thiệ n cơng tác kế tốn thuế nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng rấ t cầ n có phố i hợp doanh nghiệ p với quan chức năng, cầ n ý kiế n đóng góp ủ ng hộ củ a người .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 105 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính - Chế độ kế toán doanh nghiệ p – Hướng dẫ n lậ p chứng từ kế toán, hướng dẫ n ghi sổ kế toán – Nhà xuấ t bả n Thố ng kê, năm 2009 Bộ Tài Chính – Hướng dẫ n thực hiệ n kê khai nộ p, tốn, miễ n giảm, hồn, khiế u nại, tố cáo, xử phạ t, tra, kiể m tra, thủ tụ c hành thuế , sách ưu đãi thuế - năm 2009 –Nhà xuất bả n Lao độ ng - Hà Nộ i Hệ thố ng chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán củ a công ty TNHH May Yes Vina Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Ngày03/06/2008 Thông tư 153/2010/TT-BTC củ a Bộ Tài Chính Ngày 28/09/2010 Thơng tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Thông tư số 112/2009/TT-BTC ngày 02/6/2009 Văn bả n hướng dẫ n số 1374 /CT-TTHT ngày 12/9/2012 10 Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17 / / 2013 11 Sử dụ ng tài liệu tham khả o số webside http://danluat.thuvienphapluat.vn/co-duoc-ke-khai-khau-tru-thue-gtgtcua-hoa-don-thu-ho-phi-cua-hang-tau-49510.aspx http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/b0/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0 vMAfGjzOKdA72dw7zDDAwsQgNcDDx9fc3DQj1dDAxCzPULsh0VAZ0BkW g!/?WCM_GLOBAL_CONTEXT=/wps/wcm/connect/gdt+content/sa_gdt/s a_news/sa_news_tax/2013-05/152f23b0-a850-46cc-953d-abba871b16a6 http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thong-bao-van-banmoi/email/4770/khong-hoan-thue-gtgt-theo-thang-cho-dn-xuat-khau Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án 106 .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án .Tài liệu Há»— trợ ôn tập com Luận văn Luận án