Hoàn thiện ông tá quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cụ thuế quảng ninh

98 Trang 8 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT NNT Người nộp thuế SXKD Sản xuất kinh doanh DN Doanh nghiệp TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước TSCĐ Tài sản cố định KH&CN Khoa học

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn của tôi với đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý

thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế Quảng Ninh” là công trình nghiên

cứu độc lập của riêng tôi Các số liệu, kết quả, ý kiến nêu trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào trước đây

Quảng Ninh, ngày tháng năm 2015

Tác giả luận văn

Đỗ Thị Nhị

LỜI CẢM ƠN

Với tình cảm trân trọng nhất, tác giả Luận văn xin bày tỏ sự cảm ơn chân thành, sâu sắc tới PGS.TS Trần Trọng Phúc vì sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tác giả trong quá trình thực hiện luận văn

Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, các Giảng viên đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức trong quá trình tác giả theo học tại trường Cảm

ơn toàn thể cán bộ, nhân viên Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho tác giả trong thời gian học tập và nghiên cứu nhằm hoàn thành chương trình Thạc sỹ

Xin chân thành cảm ơn các đồng chí lãnh đạo, đồng nghiệp, các cơ quan hữu quan, đã tạo điều kiện để tác giả theo học chương trình đào tạo thạc sỹ và hoàn thành bản luận văn được thuận lợi

Cảm ơn gia đình, những người bạn đã cùng đồng hành, hỗ trợ, giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình học tập và hoàn thiện bản luận văn này

Sau cùng, xin được cảm ơn các Thầy, Cô trong Hội đồng bảo vệ và kính mong nhận được sự quan tâm, nhận xét của các Thầy, Cô để tác giả có điều kiện hoàn thiện tốt hơn những nội dung của luận văn nhằm đạt được tính hiệu quả, hữu ích khi áp dụng vào trong thực tiễn

Xin trân trọng cảm ơn!

Quảng Ninh, ngày tháng năm 2015

Tác giả luận văn

Đỗ Thị Nhị

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU, BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5

1.1 Lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 5

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.4 Nội dung cơ bản về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 10

1.1.4.1 Người nộp thuế 10

1.1.4.2 Căn cứ tính thuế 11

1.1.4.3 Ưu đãi thuế 17

1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 18

1.2.1 Khái niệm Quản lý thuế TNDN 18

1.2.2 Nguyên tắc quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 22

1.2.3 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 24

1.2.3.1 Lập dự toán thuế TNDN 24

1.2.3.2 Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, quyết toán thuế TNDN 25

1.2.3.3 Tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế 28

1.2.3.4 Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN 29

1.2.3.5 Quản lý nợ thuế TNDN 31

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN ở một số tỉnh 39

1.4.1 Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN của Cục Thuế Hà Nội 39

1.4.2 Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN của Cục Thuế Hải Phòng 41

Kết luận chương 1 42

CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH 43

2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội và khái quát về ngành thuế Quảng Ninh 43

2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội 43

2.1.2 Khái quát về ngành Thuế Quảng Ninh 45

2.1.2.1 Công tác tổ chức bộ máy thu thuế 45

2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 46

2.1.2.3 Kết quả thu của Cục Thuế Quảng Ninh từ năm 2012 đến năm 2014 48

2.2 Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế Quảng Ninh 52

2.2.1 Kết quả thực hiện kế hoạch thu ngân sách thuế TNDN 52

2.2.2 Lập dự toán 53

2.2.3 Công tác quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, quyết toán thuế TNDN 55

2.2.4 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 56

2.2.5 Công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế TNDN 57

2.2.5.1 Công tác kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế 57

2.2.5.2 Công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 58

2.2.6 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 62

2.3 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế Quảng Ninh 66

2.3.1 Những kết quả đạt được 66

2.3.2 Những mặt hạn chế 67

2.3.2.1 Lập dự toán 67

2.3.2.2 Công tác kê khai và kế toán thuế 67

2.3.2.3 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 68

2.3.2.4 Công tác Thanh tra, kiểm tra: 68

2.3.2.5 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 69

2.3.2.6 Ứng dụng công nghệ thông tin còn nhiều bất cập 69

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 70

2.3.3.1 Nguyên nhân chủ quan 70

2.3.3.2 Nguyên nhân khách quan 70

Kết luận chương 2 71

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH 72

3.1 Mục tiêu quản lý thuế TNDN của Cục Thuế Quảng Ninh 72

3.1.1 Quản lý theo hư ng th c đ y, khuyến kh ch người nộp thuế tuân thủ tự nguyện tự khai, tự nộp thuế 74

3.1.2 Tăng cường t nh hiệu lực, hiệu quả của công tác quản lý, chống thất thu ngân sách 74

3.1.3 Đảm bảo t nh công bằng, bình đẳng, thống nhất quản lý thuế 77

3.1.4 Huy động sức mạnh của cả hệ thống ch nh trị vào công tác quản lý thuế 77

3.1.5 Tăng cường cải cách, hiện đại hóa, phù hợp xu hư ng hội nhập 78

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế Quảng Ninh 79

3.2.1 Giải pháp số 1 – Hoàn thiện công tác đào tạo thường xuyên kiến thức quản lý thuế TNDN cho cán bộ công chức 79

3.2.1.1 Cơ sở khoa học của công tác đào tạo nguồn nhân lực: 79

3.2.1.2 Nội dung giải pháp công tác đào tạo nguồn nhân lực: 79

3.2.1.3 Hiệu quả đạt được: 81

3.2.2 Giải pháp số 2 - Hoàn thiện công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 81

3.2.2.1 Cơ sở khoa học của công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 81

3.2.2.2 Nội dung giải pháp tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: 82

3.2.2.3 Hiệu quả đạt được: 83

3.2.3 Giải pháp số 3 - Cải tiến khâu lập dự toán thuế 84

3.2.3.1 Cơ sở khoa học của cải tiến khâu lập dự toán thuế: 84

3.2.3.2 Nội dung giải pháp lập dự toán thuế: 84

3.2.3.3 Hiệu quả đạt được 85

3.2.4 Giải pháp số 4 - Hoàn thiện công tác quản lý kê khai và kế toán thuế 85

3.2.4.1 Cơ sở khoa học của công tác quản lý kê khai và kế toán thuế: 85

3.2.4.2 Nội dung giải pháp công tác quản lý kê khai và kế toán thuế: 85

3.2.4.3 Hiệu quả đạt được: 87

3.2.5 Giải pháp số 5 - Hoàn thiện công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế 87

3.2.5.1 Cơ sở khoa học của khâu thu nợ và cưỡng chế nợ thuế: 87

3.2.5.2 Nội dung giải pháp thu nợ và cưỡng chế nợ thuế: 88

3.2.5.3 Hiệu quả đạt được: 89

3.2.6 Giải pháp số 6 - Ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 89

3.2.6.1 Cơ sở khoa học của công nghệ thông tin: 89

3.2.6.2 Nội dung giải pháp nâng cao hiệu quả công nghệ thông tin: 90

3.2.6.3 Hiệu quả đạt được: 91

3.2.7 Giải pháp số 7 - Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 92

3.2.7.1 Cơ sở khoa học của công tác thanh tra, kiểm tra: 92

3.2.7.2 Nội dung giải pháp công tác thanh tra, kiểm tra: 92

3.2.7.3 Hiệu quả đạt được: 95

Kết luận chương 3 96

KẾT LUẬN 98

TÀI LIỆU THAM KHẢO 103

DANH MỤC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU, BIỂU ĐỒ

HÌNH VẼ

Hình 3.1: Chuyển từ thanh tra, kiểm tra theo diện rộng sang thanh tra theo tiêu chí

phân loại 75

Hình 3.2: Chuyển từ thanh tra chủ yếu tại doanh nghiệp sang kiểm tra tại 76

Hình 3.3: Chuyển từ thanh tra, kiểm tra toàn diện sang thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm 76

BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Kết quả thu ngân sách từ 2012 - 2014 49

Bảng 2.2: Số thực thu và dự toán thuế TNDN từ năm 2012 - 2014 54

Bảng 2.3: Bảng tổng hợp công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 57

Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra tại trụ sở NNT từ năm 2012 đến năm 2014 58

Bảng 2.5: Kết quả thanh tra, kiểm tra từ năm 2012 đến năm 2014 59

Bảng 2.6: Báo cáo tổng hợp nợ thuế TNDN từ 2012 - 2014 62

BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Kết quả thu ngân sách 2012-2014 49

PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy tại văn phòng Cục Thuế Quảng Ninh 100

Phụ lục 2.2: Tổng hợp kết quả thu ngân sách một số khoản thu từ năm 2012-2014 tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 101

Phụ lục 2.3: Tình hình thực hiện kế hoạch thuế TNDN 102

MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nguồn thu từ thuế có vai trò rất quan trọng, là nguồn thu chủ yếu của mỗi quốc gia Đây là biện pháp động viên bắt buộc của các thể nhân và các pháp nhân trích một phần thu nhập do kinh doanh, do lao động, do đầu tư tài chính mang lại nộp vào NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của đất nước và thực hiện vĩ mô nền kinh tế quốc dân

Tại Việt Nam, theo thống kê của Tổng Cục Thuế thì thuế chiếm tới 90,7% nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) Việt Nam giai đoạn từ năm 2007 đến năm

2011 Trong những năm qua, việc thực hiện thu ngân sách Nhà nước luôn hoàn thành vượt mức dự toán giao và đạt được tốc độ tăng thu khá, đóng góp tích cực vào việc thực hiện các chính sách cân đối vĩ mô, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng và giải quyết các vấn đề an sinh xã hội

Một trong những sắc thuế chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu ngân sách của Nhà nước là thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn còn nhiều hạn chế thể hiện sự bất cập, chưa theo kịp với sự phát triển của thực tế, hệ thống chính sách thuế chưa đồng bộ Về phía doanh nghiệp, nhiều doanh nghiệp còn chưa am hiểu về luật quản lý thuế nói chung và luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, bên cạnh đó còn không ít các doanh nghiệp có hành vi trốn thuế, nợ đọng, chây ỳ thuế

Quảng Ninh là một tỉnh công nghiệp, có đủ các loại hình, thành phần tham gia kinh doanh, từ doanh nghiệp lớn của Nhà Nước đến các doanh nghiệp nhỏ của khối tư nhân Vì vậy những bất cập trên cũng đã xảy ra tương tự trên đại bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi tập trung nhiều loại hình kinh tế

Chính vì vậy “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

tại Cục Thuế Quảng Ninh” có tầm quan trọng đối với việc Quản lý thu thuế trong

thời kỳ hội nhập Do đó, tác giả lựa chọn vấn đề trên làm đề tài luận văn thạc sỹ chuyên ngành Quản trị kinh doanh là hết sức cần thiết

2 Tình hình nghiên cứu của đề tài

Đề tài tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp không phải

là mới Nó đã được nhiều tác giả nghiên cứu về luật và công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cho một ngành, một tỉnh cụ thể Tuy nhiên, việc nghiên cứu này

ở mỗi thời kỳ, mỗi tỉnh khác nhau và có ý nghĩa thực tiễn khác nhau Kể từ khi Luật Quản lý thuế ra đời (01/7/2007) hay chuyển sang cơ chế tự khai, tự nộp này đã được nhiều tác giả khai thác và có những đóng góp nhất định, cụ thể:

Một số công trình nghiên cứu tiêu biểu như:“Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ”của tác giả Trần Văn Ninh đã đặt ra và giải quyết tương đối đầy đủ về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Luận văn “Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp các doanh nghiệp Ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh” của tác giả Mai Thị Nga đi sâu vào phân tích, đề cập giải pháp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cho một loại hình doanh nghiệp là doanh nghiệp Ngoài quốc doanh Luận văn: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhà nước trên địa bàn tỉnh Sơn La” năm 2012 của tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền phân tích những mặt hạn chế trong công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp nhà nước trên địa bàn tỉnh Sơn La đồng thời đề xuất giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN…

Các luận văn đã đề cập ở nhiều khía cạnh khác nhau, nhưng chưa có công trình nào làm rõ công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại tỉnh Quảng Ninh, một tỉnh có nhiều điều kiện để phát triển kinh tế, chính trị, xã hội mọi mặt như công nghiệp khai khoáng, du lịch, thương mại… Công tác quản lý thuế có nhiều khó khăn, phức tạp Chính vì vậy, việc tìm ra các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh là vấn đề mà tác giả xin được tiếp tục nghiên cứu và cần làm rõ

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

Luận văn với nhiệm vụ chủ yếu là nghiên cứu hệ thống hóa những lý luận cơ bản về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, đánh giá những thực trạng của công tác quản lý thuế TNDN trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến năm 2014 nhằm

áp dụng nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế

Đề tài có mục đích, nội dung phân tích đánh giá tình hình thực tế về công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, góp phần tích cực trong việc chống thất thu NSNN, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của nguời nộp thuế, tạo lập công bằng về nghĩa

vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp…

4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

+ Đối tượng nghiên cứu: Công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

5 Ý ngh a khoa học và thực ti n của đề tài

- Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hoá và vận dụng vào điều kiện cụ thể lý luận

về công tác quản lý thuế TNDN và hiệu quả của nó đối với nền kinh tế trong cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước

- Ý nghĩa thực tiễn: Luận văn đã nêu lên thực trạng, đánh giá phân tích thực trạng về Công tác quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh từ đó luận văn

đã nêu ra các giải pháp và kiến nghị có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

6 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện nội dung và mục tiêu nghiên cứu đề tài, luận văn đã s dụng các phương pháp như:

- Phương pháp hệ thống hoá tư liệu, tổng hợp, phân tích;

- Phương pháp so sánh trên cả hai phương diện thời gian và đối tượng;

- Phương pháp thống kê, s dụng bảng biểu, sơ đồ để minh hoạ

7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và kiến nghị Luận văn được kết cấu gồm 3 chương với nội dung chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp và quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp

Chương 2: Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp tại Cục Thuế Quảng Ninh

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp tại Cục Thuế Quảng Ninh

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Trước khi xem xét về thuế TNDN, chúng ta có thể tìm hiểu thêm một số vấn

đề chung về thuế cũng như nguồn gốc ra đời của thuế

Thuế ra đời gắn liền với lịch s hình thành và phát triển của Nhà nước, từng bước hoàn thiện vai trò và chức năng của Nhà nước đối với nền kinh tế Nhà nước

ra đời đòi hỏi phải có một bộ máy hành chính để quản lý điều hành và bảo vệ đất nước, vì vậy cần phải có một nguồn tài chính thường xuyên phục vụ cho các hoạt động này Do đó thuế ra đời với tư cách là một công cụ tài chính để tạo lập nguồn thu nhằm duy trì hoạt động của bộ máy hành chính Nhà nước Xã hội ngày càng phát triển đi lên và Nhà nước cũng đã dần dần hoàn thiện được chức năng và nhiệm

vụ của mình Nhà nước không chỉ thực hiện chức năng điều hành và bảo vệ đất nước mà còn là tác nhân chủ đạo trong việc phát triển kinh tế đất nước Trong đó, thuế đóng góp một phần rất quan trọng với chức năng là công cụ bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước và là công cụ vĩ mô quan trọng của nhà nước trong việc điều tiết đối với nền kinh tế

Cho đến nay trên thế giới vẫn chưa có thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước”(Trần Bình Minh, 2005, tr.5)

Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập

trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức

Trên góc độ người nộp thuế: “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước” (Trần Bình Minh, 2005, tr.5)

Trên góc độ kinh tế học : “Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước

s dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước.” (Trần Bình Minh, 2005, tr.5)

Theo từ điển tiếng việt : “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp…buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định” (Trần Bình Minh, 2005, tr.5)

Các nhận xét, quan điểm trên đều đúng, nhưng đứng trên lập trường mỗi quan điểm đều chỉ là một khía cạnh về thuế Vì vậy, sau khi xem xét, ta thấy chúng

có những điểm chung và có thể định nghĩa ngắn gọn về thuế như sau: “Thuế là khoản thu nộp mang tính chất bắt buộc mà các tổ chức cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định”(Phạm Thị Giang Thu, 2008, tr 10)

Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu

- Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước s dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, s dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một

bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế này bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chổ người nộp thuế theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế

Thuế TNDN là một sắc thuế thuộc thuế trực thu, nó được hầu hết các quốc gia trên thế giới s dụng vì tính hiệu quả và khả năng bao quát nguồn thu Mỗinước với những đặc diểm kinh tế xã hội khác nhau thì việc áp dụng thuế TNDN ở từng

nước cũng khác nhau Tuy nhiên, ta có thể đưa ra một khái niệm như sau: “Thuế

TNDN là một loại thuế đánh vào thu nhập phát sinh của cơ sở kinh doanh trong một khoảng thời gian nhất định thường là một kỳ kinh doanh”(Tổng Cục Thuế,

2014, tr.193)

1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp

Bản chất của thuế TNDN được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của nó Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua các giai đoạn phát triển Nghiên cứu về thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc trưng riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác như sau:

Thứ nhất, thuế TNDN có đặc điểm là một loại thuế trực thu T nh chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế

NNT theo luật cũng là người trả thuế cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinhdoanh Nói một cách khác, thuế TNDN làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn

Thứ hai, thuế TNDN là một khoản chuyển giao của NNT cho Nhà nư c mang

t nh bắtbuộc phi hình sự

Tính bắt buộc phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế nói chung và thuếTNDN nói riêng, nó phân biệt thuế TNDN với các hình thức huy động tài chính khác của Ngân sách Nhà nước

Đặc điểm này xác định rõ nội dung kinh tế của thuế TNDN là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt Việc động viên mang tính bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế TNDN là một phương thức phân phối của Nhà nước mà kết quả của quá trình đó là một bộ phận thu nhập của doanh nghiệp được chuyển giao cho Nhà nước

mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho NNT

Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập dư i hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp không mang t nh chất hoàn trả trực tiếp

Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế TNDN được biểu hiện trên các khía cạnh:

Một là, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá, nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ NNT thừa hưởng những dịch vụ và hàng hoá công cộng

do Nhà nước cung cấp NNT cũng không có quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng của Nhà nước cũng không nhất thiết ngang bằng mức độ chuyển giao

Hai là, khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không được hoàn trả trực tiếp, có nghĩa là NNT suy cho cùng sẽ nhận được một phần các dịch

vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cả cộng đồng giá trị phần dịch vụ

đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước

Thứ tư, việc chuyển giao thu nhập dư i hình thức thuế TNDN được quy định trư c bằng pháp luật

Đặc điểm này, một mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế TNDN, mặt khác phản ánh sự chuyển giao thu nhập này không mang tính tuỳ tiện mà dựa trên những cơ

sở pháp luật nhất định và đã được xác định trước trong Luật thuế TNDN Những tiêu thức thường được xác định trong Luật thuế TNDN là người chịu thuế, người nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác

Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN chịu những ảnh hưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội trong những thời kỳ nhất định

Yếu tố kinh tế tác động đến thuế TNDN thường là mức độ tăng trưởng của nền kinh tế quốc dân, giá cả, thị trường, sự biến động của Ngân sách Nhà nước…

Yếu tố chính trị, xã hội tác động đến thuế TNDN thường là thể chế chính trị của Nhà nước, tâm lý tập quán của các tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá…

Các khoản chuyển giao thuế thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ được giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của Nhà nước đối với con người và tài sản

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ nhất, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng đối với NSNN: điều này được

thể hiện ở phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế không phân biệt thành phần kinh tế, không phân biệt là doanh nghiệp được thành lập theo pháp luật Việt Nam hay pháp luật nước ngoài mà chỉ quan tâm đến khoản thu nhập chịu thuế đó có phát sinh tại Việt Nam hay không Mặt khác, cùng với xu thế tăng trưởng kinh tế, quy mô các hoạt động kinh tế ngày càng mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu ngày càng lớn về thuế TNDN cho NSNN

Thứ hai, thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chính

sách công bằng xã hội tức là chức năng tái phân phối thu nhập và chính sách công bằng xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trước pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh mẽ thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao, ngược lại, các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước s dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đúng góp của các chủ thể kinh doanh vào NSNN được công bằng, hợp lý

Thứ ba, thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc

đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát

triển đất nước trong từng thời kì Thuế TNDN còn là công cụ hữu hiệu để điều tiết

vĩ mô nền kinh tế, tạo ra một cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo vùng lãnh thổ Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, thuế TNDN góp phần định hướng cho các doanh nghiệp, các nhà đầu tư chú trọng đầu tư vào những lĩnh vực mà Nhà nước khuyến khích, đầu tư vào những địa bàn được ưu tiên Thuế TNDN còn góp phần thúc đẩy SXKD phát triển thông qua thực hiện miễn, giảm thuế cho doanh nghiệp thành lập mới trong một số lĩnh vực nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhanh chóng ổn định sản xuất và đảm bảo thu nhập trong những năm tiếp theo Việc tính trừ các khoản chi phí hợp lý cũng góp phần khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư

về cả chiều rộng và chiều sâu, thúc đẩy tăng cường hạch toán kinh tế, tạo điều kiện nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp

Từ những vai trò quan trọng nêu trên, cho ta thấy thuế TNDN là một sắc thuế cần thiết trong hệ thống thuế của mọi quốc gia nhất là đối với các nước đang phát triển như Việt Nam, trong tương lai gần thuế TNDN sẽ giữ vai trò quan trọng trong

hệ thống thuế quốc gia

1.1.4 Nội dung cơ bản về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, chủ yếubao gồm:

+ Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

+ Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

+ Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;

+ Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

+ Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

(Nguồn Thông tư số: 78/2014/TT-BTC )

áp dụng thuế suất ưu đãi.(Nguồn Thông tư số 78/2014/TT-BTC)

+ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm

dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm

dò, khai thác dầu khí g i hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm trừ dầu khí) áp dụng thuê suât 50%; Trường hợp các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính

phủ áp dụng thuế suất thuể thu nhập doanh nghiệp 40% (Nguồn Thông tư số

78/2014/TT-BTC)

1.1.4.2.2 Thu nhập t nh thuế:

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

(Nguồn Thông tư số 78/2014/TT-BTC)

a) Thu nhập chịu thuế: thu nhập chịu thuế được tính như sau:

Thu nhập

Các khoản thu nhập khác

(Nguồn Thông tư số 78/2014/TT-BTC)

* Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ

bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

- Doanh thu để t nh thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

- Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

+ Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu,

quyền s dụng hàng hoá cho người mua

+ Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ

cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn

* Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: khoản chi đáp ứng các

điều kiện: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

*Các khoản chi không được trừ bao gồm:

+ Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định trừ phần giá trị tổn thất

do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường

+ Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính

+ Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác

+ Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho

cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định

+ Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng + Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho

+ Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

+ Trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định của pháp luật

+ Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật

+Tiền lương, tiền công của chủ DNTN; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

+ Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu

+ Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN

+ Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15% tổng số chi được trừ Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra

+ Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật

Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằng ngoại tệ

* Thu nhập khác:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư vào doanh nghiệp, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp, chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ chuyển quyền s dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất

+ Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền s dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức, thu về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật Cho thuê tài sản dưới mọi hình thức;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác;

+Thu nhập từ lãi tiền g i, lãi cho vay vốn, bán ngoại tệ bao gồm: lãi liền g i tại các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn dưới mọi hình thức theo quy định của pháp luật, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn Thu nhập từ bán ngoại tệ;

+ Hoàn nhập các khoản dự phòng, các khoản trích trước vào chi phí nhưng không s dụng hoặc s dụng không hết theo kỳ hạn trích lập;

+ Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được;

+ Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ;

+ Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra; + Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng kinh tế trừ (-) đi khoản bị phạt, trả bồi thường do vi phạm hợp đồng theo quy định của pháp luật;

+ Các khoản tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật nhận được, trừ khoản tài trợ nhận được để s dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật,

từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

+ Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp đánh giá tài sản cố định khi chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần

+ Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; + Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

b) Thu nhập được miễn thuế:

+ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

+ Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp + Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất th nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

+ Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

+ Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của Luật

+ Khoản tài trợ nhận được để s dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

c) Xác định lỗ và chuyển lỗ

Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế + Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ

+ Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế của hoạt động này

1.1.4.3 Ưu đãi thuế

* Ưu đãi về thuế suất

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế –

xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

- Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

- Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

- Ðối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm

- Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại điều này được tính liên tục

từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu

* Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo

- Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại điều này được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

1.2.1 Khái niệm Quản lý thuế TNDN

Để tìm hiểu khái niệm quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng, trước hết, cần hiểu về khái niệm quản lý

Hiện nay còn tồn tại nhiều cách giải thích thuật ngữ quản lý Thuật ngữ quản

lý có thể được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, tuỳ thuộc vào góc độ nghiên cứu các ngành khoa học khác nhau như: kinh tế học, hành chính học, luật học, xã hội học đều s dụng thuật ngữ quản lý với nội dung phù hợp đối tượng nghiên cứu của từng chuyên ngành

Dưới góc độ chung của các chuyên ngành khoa học “Quản lý là điều khiển, chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình, căn cứ vào quy luật, định luật hay nguyên tắc tương ứng để cho một hệ thống hay quá trình ấy vận động theo ý muốn của người quản lý và nhằm đạt được những mục đích đã định trước” (Nguyễn Ngọc Điệp 1999, tr.258)

Trong cuốn giải thích thuật ngữ pháp lý Việt Nam có giải thích: “quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý đến các đối tượng bị quản lý nhằm đạt được mục tiêu đã

đề ra của tổ chức Nó nhằm chỉ một tập hợp các hoạt động cần thiết phải được thực hiện nhằm đạt được những mục tiêu chung” (Nguyễn Ngọc Điệp 1999, tr.258)

Qua các giải thích trên cho thấy, thuật ngữ quản lý được s dụng khi nói tới các hoạt động và một loạt các nhiệm vụ mà người quản lý phải liên tục đảm nhận và giải quyết Đó là lập kế hoạch, tổ chức, chỉ huy, phối hợp và kiểm tra Ngoài ra, khi

s dụng thuật ngữ này người ta còn có hàm ý bao gồm cả mục tiêu, kết quả và hiệu

năng hoạt động của một tổ chức, nghĩa là nói tới quản lý là nói tới kết quả đạt được với chất lượng tốt nhất và chi phí thấp nhất chứ không chỉ là những quy trình thực hiện các thao tác kỹ thuật đơn thuần

Quản lý thuế là tất cả hoạt động của Nhà nước có liên quan đến thuế bao gồm hoạt động tổ chức, điều hành quá trình thu nộp thuế vào NSNN; xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và kiểm tra, giám sát việc chấp hành pháp luật thuế

Qua nghiên cứu sự ra đời, tồn tại và phát triển của thuế cho thấy, thuế là phạm trù kinh tế khách quan luôn gắn liền với Nhà nước Khi Nhà nước xuất hiện làm phát sinh các nhu cầu chi tiêu, để thoả mãn các nhu cầu chi tiêu, Nhà nước s dụng quyền lực chính trị để tham gia vào việc phân phối một phần sản phẩm xã hội bằng cách đặt ra chế độ thuế khoá buộc các thành viên trong xã hội phải đóng góp - phương thức động viên tài chính đầu tiên trong lịch s đó là thuế Do yêu cầu chi tiêu của Nhà nước ngày một tăng, ngoài việc huy động nguồn tài chính từ thuế, Nhà nước còn s dụng một số hình thức huy động khác như phát hành công trái, thu phí,

lệ phí Nhưng thuế vẫn là hình thức động viên tài chính chủ yếu của các Nhà nước trong các chế độ xã hội có Nhà nước Như vậy, thuế được sinh ra từ Nhà nước, tồn tại dựa vào quyền lực Nhà nước và nhằm thoả mãn phần lớn các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Bởi vậy, ngay từ khi thuế ra đời, việc quản lý thuế đã trở thành hoạt động tất yếu của Nhà nước

Quan hệ thu nộp thuế không chỉ là quan hệ quyền lực và nghĩa vụ mà nó còn

là quan hệ lợi ích phát sinh giữa Nhà nước với các tổ chức, cá nhân trong xã hội Vì vậy, thu nộp thuế bao giờ cũng là quan hệ khá phức tạp Không những thế, hoạt động thu thuế của Nhà nước còn nhằm mục đích hiện thực hóa các mục tiêu của hệ thống chính sách thuế như: tác động đến thiết lập và điều chỉnh cơ cấu nền kinh tế, điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh, hướng dẫn tiêu dùng và điều hoà thu nhập dân cư đảm bảo mục tiêu công bằng xã hội Tầm quan trọng và tính chất đặc biệt của thuế, nên các Nhà nước luôn luôn phải tìm ra phương thức quản lí sao cho có hiệu quả nhất để nhằm đạt được mục tiêu và phát huy tối đa vai trò của thuế trong

đời sống thực tiễn Nếu Nhà nước không quản lí thuế hoặc quản lí kém hiệu quả đều gây ra những hệ quả xấu cho Nhà nước và cho toàn xã hội Cụ thể: Nhà nước không thể có nguồn tài chính lớn để tồn tại và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình, đồng thời, sẽ nảy sinh nhiều hiện tượng tiêu cực trong xã hội như: tham ô, hối

lộ, móc ngoặc, để thất thu hoặc lạm thu; hoặc sẽ xảy ra tình trạng gian lận, trốn thuế, nợ đọng thuế tạo ra sự không công bằng, bình đẳng trong thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước, không đảm bảo kỷ cương xã hội, Nhà nước không thể thực hiện vai trò quản lý và điều tiết nền kinh tế - xã hội, lợi ích của Nhà nước và của tổ chức,

cá nhân chân chính đều có thể bị xâm hại Chính vì thế, quản lý thuế là hoạt động cần thiết, quan trọng luôn được Nhà nước và cả xã hội quan tâm

Quản lý thuế được một số tác giả khái niệm hóa như sau:

“Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của Nhà nước trong lĩnh vực thuế” (Đặng Tiến Dũng 2003, tr.18)

“Quản lý thuế là một quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm bảo đảm và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời hạn trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động” (Nguyễn Thị Lệ Thuý 2009, tr.33)

Theo Luật Quản lý thuế Trung Quốc: “Quản lý thuế là một chuỗi các hoạt động bảo đảm mục tiêu thu NSNN bao gồm: quản lý đăng ký thuế, quản lý sổ sách chứng từ, quản lý khai báo nộp thuế, truy thu tiền thuế, kiểm tra thuế và đảm bảo trách nhiệm pháp luật về thuế” (Đặng Tiến Dũng 2003, tr.18)

Từ khảo lược các quan niệm trên đây, vấn đề đặt ra là cần tiếp cận khái niệm quản lý thuế theo hai phạm vi:

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tất cả các hoạt động của Nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế vào NSNN mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược phát triển

hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc s dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng NSNN

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm việc tổ chức, quản lí, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói một cách khác

đó là hoạt động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong các luật thuế

Luật Quản lý thuế hiện hành của Việt Nam liệt kê các nội dung quản lý thuế gồm: “ Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; x lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế” (Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006)

Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành luật đã thay đổi căn bản phương thức quản lý thuế Với sự ra đời của Luật quản lý thuế, ngành Thuế chuyển

từ phương thức “chuyên quản” sang phương thức quản lý thuế tiên tiến, hiện đại “tự khai, tự nộp thuế” Theo phương thức này, người nộp thuế căn cứ các quy định của pháp luật thuế để xác định các loại thuế phải nộp; tự kê khai tự tính thuế, tự nộp số thuế đã tính vào NSNN, tự chịu trách nhiệm về các số liệu đã kê khai Cơ quan thuế tập trung nguồn lực để tuyên truyền, hướng dẫn kịp thời, đầy đủ về chính sách và thủ tục về thuế để người nộp thuế hiểu rõ, tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, đồng thời cơ quan thuế tăng cường công tác hậu kiểm nhằm kịp thời phát hiện và x

lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, đảm bảo công bằng cho những người nộp thuế chấp hành tốt các quy định về pháp luật thuế

Cơ quan thuế giám sát sự tuân thủ của người nộp thuế trên cơ chế quản lý rủi

ro Cơ chế quản lý rủi ro tron quản lý thuế vận hành dựa trên cơ sở thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, xây dựng các bộ tiêu chí quản lý thuế

Khái niệm quản lý thuế nêu trên cho thấy quản lý thuế trong đó có quản lý thuế TNDN bao gồm các khía cạnh chủ yếu sau đây:

+ Chủ thể của quản lý thuế là Nhà nước, bao gồm cơ quan lập pháp với vai trò là người nghiên cứu, xây dựng hệ thống pháp luật thuế; cơ quan hành pháp với

tư cách là người điều hành trực tiếp công tác thu và nộp thuế; hệ thống các cơ quan chuyên môn giúp cho cơ quan hành pháp (cơ quan thuế, cơ quan hải quan) thay mặt cho Nhà nước tổ chức và thực hiện thu thuế

+ Người nộp thuế là các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN + Mục tiêu của quản lý thuế là huy động nguồn lực tài chính từ các tổ chức

và cá nhân trong xã hội cho Nhà nước thông qua việc ban hành và tổ chức thi hành pháp luật thuế

+ Quản lý thuế là một hệ thống nhất giữa các cơ quan quản lý Nhà nước với nhau và giữa xây dựng chính sách thuế với tổ chức hành thu

+ Quá trình tác động, điều hành thu thuế gắn với quá trình thực hiện các chức năng quản lý của Nhà nước và quá trình này phải tuân thủ các quy luật khách quan

1.2.2 Nguyên tắc quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là một trong những sắc thuế cơ bản của hệ thống thuế Việt Nam

Do vậy, nguyên tắc quản lý thuế cũng là nguyên tắc của thuế Thu nhập doanh nghiệp

a) Tuân thủ pháp luật

Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan Nhà nước và người nộp thuế Nội dung của nguyên tác này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế đều do pháp luật quy định Trong quan hệ quản lý, các bên liên quan có thể được lựa chọn những hoạt động nhất định nhưng phải trong phạm vi quy định của pháp luật về quản lý thuế

b) Đảm bảo tính hiệu quả

Giống như mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động quản lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động quản lý thuế được thực hiện, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế Đồng thời, chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất Ví dụ như sự lựa chọn quy trình, thủ tục về thuế rõ ràng, đơn giản phù hợp với điều kiện thực tiễn nhất định và

trình độ của người nộp thuế sẽ hứa hẹn mang lại nguồn thu cao hơn do tiết kiệm được chi phí vận hành bộ máy thu thuế và chi phí của người nộp thuế so với việc áp dụng một quy trình, thủ tục phức tạp hơn

c) Th c đ ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế

Để đảm bảo hoạt động thu, nộp thuế đúng pháp luật, Nhà nước nào cũng tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp; có các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe

d) Công khai, minh bạch

Công khai minh bạch là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho NNT và tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan được biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định vê quản lý thuế rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, theo đó, cơ quan thuế hoặc công chức thuế được quyết định áp dụng những ngoại lê cho là để hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, c a quyền, sách nhiễu; qua đó, thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

e) Tuân thủ và ph hợp với các chu n mực và thông lệ quốc tế

Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế cho mỗi nước Đồng thời, quá trình hội nhập cũng dòi hỏi

mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế về thuế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế thế giới Tuân thủ thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài

1.2.3 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thu thuế TNDN là nội dung quan trọng trong quản lý thu thuế, đảm bảo nguồn thu NSNN nhằm tập trung đầy đủ, kịp thời các khoản thuế vào NSNN Quản lý thu thuế TNDN cũng được thực hiện thông qua các bước sau:

1.2.3.1 Lập dự toán thuế TNDN

Lập dự toán thuế TNDN là tính toán xác định các chỉ tiêu tổng hợp, chi tiết

về số thuế TNDN thu trong năm kế hoạch và các biện pháp để tổ chức thực hiện các chỉ tiêu đó Cũng giống như lập dự toán NSNN, lập dự toán thuế gồm các bước sau:

Bư c 1: Hướng dẫn lập và giao số kiểm tra về dự toán thuế

Căn cứ vào chỉ thị của Thủ tướng Chính phủ về việc xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và dự toán NSNN, Tổng cục Thuế dưới sự chỉ đạo của Bộ Tài chính thực hiện xây dựng số kiểm tra về dự toán thuế, trong đó có dự toán thuế TNDN năm kế hoạch Căn cứ vào số kiểm tra về dự toán thuế đã được xác lập, tình hình phát triển kinh tế - xã hội trên từng địa bàn, tình hình thực hiện dự toán thuế các năm báo cáo, cơ quan thuế cấp trên hướng dẫn lập và giao số kiểm tra về dự toán thuế cho cơ quan thuế cấp dưới trực thuộc

Bư c 2: Lập và tổng hợp dự toán thuế

Cơ quan Thuế ở địa phương lập dự toán thuế và các khoản phải thu khác của NSNN (thu nội địa) trên địa bàn, cơ sở tính toán từng nguồn thu, dự kiến số thuế GTGT phải hoàn cho các doanh nghiệp trên địa bàn thuộc phạm vi quản lý g i cơ quan thuế cấp trên, UBND, cơ quan tài chính, cơ quan kế hoạch và đầu tư cùng cấp Trong quá trình lập dự toán, cơ quan thuế cấp trên phải tổ chức làm việc để thảo luận về dự toán với các cơ quan thuế cấp dưới trực thuộc UBND các cấp phối hợp

và chỉ đạo cơ quan thuế lập dự toán thu NSNN, dự kiến số phải hoàn thuế GTGT theo chế độ cho các doanh nghiệp trên địa bàn

Bư c 3: Quyết định và giao dự toán chính thức

Dự toán thuế được tổng hợp vào dự toán NSNN trình Chính phủ để trình Quốc hội thảo luận và phê chuẩn Căn cứ vào chỉ tiêu dự toán thuế được giao, Tổng cục Thuế thực hiện phân bổ và giao dự toán thu thuế chính thức cho các Cục Thuế

Căn cứ vào quyết định giao dự toán thu thuế của cơ quan thuế, cơ quan thuế

ở địa phương phối hợp cùng cơ quan tài chính cùng cấp xây dựng dự toán thu thuế chính thức, trình UBND để trình HĐND cùng cấp thảo luận và quyết định

1.2.3.2 Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, quyết toán thuế TNDN

1.2.3.2.1 Đăng ký thuế TNDN

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước theo các quy định của pháp luật

Cơ quan Thuế: có nhiệm vụ hướng dẫn NNT thực hiện chế độ đăng ký thuế, tiếp nhận hồ sơ đăng ký Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, cơ quan thuế phải thông báo cho người nộp thuế biết

Người nộp thuế: có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN cùng với việc đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng Các tổng công ty, công ty khi đăng ký phải khai rõ các đơn

vị trực thuộc hạch toán độc lập và các đơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ Các đơn

vị hạch toán độc lập thuộc tổng công ty, công ty phải kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế, còn các đơn vị hạch toán báo sổ thì tổng công ty, công ty phải kê khai nộp thuế, quyết toán thuế

1.2.3.2.2 Kê khai, t nh thuế TNDN

Khai thuế là việc người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong

kỳ khai thuế theo quy định của từng Luật thuế, Pháp luật thuế Người nộp thuế s dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của

số liệu trong hồ sơ khai thuế

Xác định đúng thời gian tính thuế TNDN là vấn đề vô cùng quan trọng trong quá trình xây dựng và thực thi luật thuế vì việc xác định đúng thời gian tính thuế sẽ

đảm bảo giá trị đồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, tránh sự lợi dụng chiếm dụng tiền thuế và thực hiện chi tiêu của Nhà nước

Đối với cơ quan Thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn NNT kê khai thuế theo quy định; tiếp nhận hồ sơ khai thuế; kiểm tra, xem xét Trường hợp hồ sơ khai thuế chưa đầy đủ theo quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ Trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện việc kê khai thuế của NNTchưa phù hợp với thực tế sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu năm trước liền kề của NNT hoặc căn cứ vào thu nhập chịu thuế của NNT cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương để ấn định số thuế tạm nộp

cả năm, từng quý và thông báo cho NNT thực hiện Cơ quan thuế khi nhận được đề nghị điều chỉnh số thuế tạm nộp hàng quý và cả năm của cơ sở kinh doanh phải xem xét và phải thông báo cho NNT biết số thuế tạm nộp đã điều chỉnh hoặc lý do không chấp nhận đề nghị của NNT

Đối với NNT là các cơ sở kinh doanh chính có nghĩa vụ kê khai thuế phần kinh doanh của mình và của các đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ Các đơn vị hạch toán độc lập thuộc cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai thuế riêng

Kê khai thuế TNDN là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán theo năm

và khai quyết toán đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp chia tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể chấm dứt hoạt động Căn cứ tính thuế TNDN trong quý là tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề Trường hợp người nộp thuế đã được thanh tra, kiểm tra và tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu theo kết quả thanh, kiểm tra của cơ quan thuế khác với tỷ

lệ người nộp thuế đã kê khai thì áp dụng theo kết quả thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế

Người nộp thuế có trách nhiệm khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu của Bộ Tài chính quy định

NNT phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số tạm nộp cả năm và từng quý, nếu tình hình sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có sự thay đổi

1.2.3.2.4 Quyết toán thuế TNDN

Cơ quan thuế: có trách nhiệm kiểm tra tính chính xác, trung thực của tờ khai thuế của các cơ sở kinh doanh Ấn định thuế đối với các cơ sở kinh doanh không nộp tờ khai quyết toán thuế

NNT: phải quyết toán thuế TNDN hàng năm với cơ quan thuế theo mẫu do

Bộ Tài chính quy định

Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch Trường hợp NNT được phép áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì được quyết toán theo năm tài chính đó

Quyết toán thuế phải thể hiện đúng, đầy đủ các khoản: doanh thu; chi phí hợp lý; thu nhập chịu thuế; số thuế TNDN phải nộp; số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm; số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm; số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài cho các khoản thu nhập nhận được từ nước ngoài; số thuế TNDN nộp thiếu hoặc nộp thừa

NNT phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính Nếu số thuế tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán; nếu số thuế tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo

Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, NNT phải thực hiện quyết

toán thuế với cơ quan thuế và g i báo cáo quyết toán trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản

1.2.3.3 Tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế

Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ lập kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ NNT: căn cứ vào chương trình công tác, nhiệm vụ và biện pháp quản lý thu Ngân sách Nhà nước của Bộ Tài chính của ngành Thuế, các chính sách, chế độ thuế, quy trình quản lý thuế mới ban hành, kết quả thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ và kết quả khảo sát, đánh giá nhu cầu hỗ trợ của NNT của các năm trước Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ lập kế hoạch hỗ trợ NNT bao gồm: tổ chức tập huấn cho NNT, tổ chức đối thoại với NNT, xây dựng và cung cấp tài liệu hỗ trợ NNT, giải đáp vướng mắc về thuế, điều tra, khảo sát nhu cầu hỗ trợ của NNT

Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ thực hiện các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT qua các hình thức:

+ Tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo: tờ rơi, ấn phẩm, pano, áp phích; + Tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng: phối hợp với các

cơ quan thông tin đại chúng, đơn vị sản xuất chương trình (nếu có) để biên tập, duyệt nội dung, hình thức của chương trình đăng tải nhằm đảm bảo tính chính xác của thông tin và hiệu quả tuyên truyền;

+ Tuyên truyền qua trang thông tin điện t và các hình thức tuyên truyền khác: PhòngTuyên truyền - Hỗ trợ các cấp phối hợp với Ban biên tập và bộ phận quản lý website Cục Thuế để cung cấp thông tin tuyên truyền thông qua website Cục Thuế;

+ Tổ chức tập huấn, đối thoại với NNT: Khi có các chính sách mới về thuế; quy trình, quy chế mới ban hành, cơ quan thuế các cấp tổ chức tập huấn cho NNT Đồng thời định kỳ hoặc đột xuất khi NNT có nhiều vướng mắc về chính sách thuế,

về thủ tục hành chính thuế cần có sự giải đáp của cơ quan thuế thì cơ quan thuế tổ chức đối thoại với NNT trên địa bàn Tuỳ theo nhu cầu thực tiễn tại địa phương, định kỳ hoặc đột xuất tổ chức tập huấn chính sách thuế và thủ tục hành chính thuế

cho các doanh nghiệp mới thành lập hoặc có thể lồng ghép hội nghị đối thoại với hội nghị tập huấn

+ Xây dựng và cấp phát tài liệu hỗ trợ NNT: Tổng cục Thuế chủ trì xây dựng tài liệu hỗ trợ NNT thống nhất trong toàn ngành Tổng cục Thuế có thể yêu cầu các Cục Thuế cùng phối hợp thực hiện việc biên soạn nội dung tài liệu hỗ trợ NNT.Tổng cục Thuế tổ chức in ấn, phát hành và cấp phát tài liệu hỗ trợ NNT đến các Cục Thuế

để các Cục Thuế cấp phát cho NNT.Trường hợp cần thiết, các Cục Thuế có thể chủ động biên soạn, in ấn các tài liệu hỗ trợ NNT để phục vụ công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT trên địa bàn, đồng thời g i 01 bản về Tổng cục Thuế để báo cáo

+ Giải đáp vướng mắc về thuế cho NNT: giải đáp vướng mắc qua điện thoại hoặc trực tiếp tại cơ quan thuế, giải đáp vướng mắc của NNT bằng văn bản

+ Tổ chức cuộc họp chuyên đề về công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT: tùy điều kiện, tình hình và yêu cầu thực tế của từng địa phương, định kỳ tháng, quý hoặc đột xuất khi có nhiều vướng mắc phát sinh, Cục Thuế tiến hành tổ chức cuộc họp để trao đổi, giải quyết các vấn đề vướng mắc giữa các phòng ban trong Cục và các Chi cục Thuế trên địa bàn trong quá trình thực thi các Luật thuế và thủ tục hành chính thuế

+ Khảo sát, thăm dò ý kiến về nhu cầu hỗ trợ của NNT: Cơ quan Thuế thực hiện điều tra, khảo sát nhu cầu của NNT để nắm bắt nhu cầu của NNT và đánh giá chất lượng công tác tuyên truyền, hỗ trợ của ngành thuế, từ đó có các biện pháp cải thiện, nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động.Việc điều tra, khảo sát được thực hiện thông qua nhiều kênh: qua hội nghị tập huấn, đối thoại; qua website; qua các hòm thư góp ý; qua các chương trình điều tra, khảo sát trên diện rộng Trên cơ sở các ý kiến thu nhận được từ đối tượng tham gia điều tra, khảo sát, bộ phận Tuyên truyền - Hỗ trợ thực hiện tổng hợp các ý kiến cũng như nhu cầu của NNT để phân tích và đề xuất các biện pháp chấn chỉnh công tác quản lý thuế nói chung và công tác TTHT nói riêng

1.2.3.4 Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN

Mục đích của công tác thanh tra, kiểm tra là tăng cường kiểm tra, giám sát hồ

sơ khai thuế của người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế;

ngăn chặn và x lý kịp thời những vi phạm về thuế Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

* Công tác kiểm tra thuế: bao gồm kiểm tra lại trụ sở cơ quan thuế và kiểm

tra tại trụ sở NNT

+ Kiểm tra tại cơ quan thuế: Hàng năm các phòng kiểm tra thuộc Cục Thuế; phải kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế Phân tích, đánh giá, lựa chọn các

cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế để lập danh sách phải kiểm tra trình Thủ trưởng

cơ quan thuế : lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế, cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn Căn cứ vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế đã được Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt, trưởng phòng kiểm tra giao cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ

sơ thuế cho từng cán bộ kiểm tra thuế Cán bộ kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế được giao

+ Kiểm tra tại trụ sở NNT: Việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế phải được tiến hành chậm nhất là 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế Trường hợp phải x lý truy thu về thuế; x phạt vi phạm hành chính

về thuế cơ quan thuế ban hành quyết định x lý truy thu về thuế; x phạt vi phạm hành chính về thuế Trường hợp không phải x lý truy thu về thuế; không phải x phạt vi phạm hành chính về thuế, cơ quan thuế ban hành kết luận kiểm tra thuế

Trường hợp có vi phạm thuế, cơ quan thuế sẽ ban hành quyết định x lý truy thu thuế, quyết định x phạt vi phạm hành chính về thuế

* Công tác thanh tra thuế:

Phòng thanh tra thuế và cán bộ thanh tra thuế thu thập, khai thác thông tin về người nộp thuế từ các nguồn thông tin, dữ liệu: hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ

sơ quyết toán thuế, báo cáo tài chính doanh nghiệp, thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của người nộp thuế, thông tin về việc chấp hành pháp luật về

thuế của người nộp thuế để đánh giá lựa chọn đối tượng để lập kế hoạch thanh tra thuế Lãnh đạo phòng thanh tra thuế tổng hợp danh sách người nộp thuế theo mức

độ rủi ro về thuế từ cao xuống thấp và cân đối với nguồn nhân lực của bộ phận thanh tra để xác định số lượng người nộp thuế đưa vào kế hoạch thanh tra

Trong quá trình thanh tra, trưởng đoàn thanh tra và các thành viên đoàn thanh tra được quyền yêu cầu người nộp thuế cung cấp và tiếp nhận các tài liệu, chứng từ kế toán; sổ sách kế toán; các báo cáo kế toán, báo cáo tài chính; báo cáo giải trình liên quan đến nội dung thanh tra Phương pháp áp dụng trong thanh tra

là so sánh, đối chiếu giữa tài liệu do người nộp thuế cung cấp với hồ sơ khai thuế

mà người nộp thuế g i Cơ quan Thuế để: xem xét tính hợp pháp của các tài liệu người nộp thuế đã cung cấp, đối chiếu số liệu ghi chép trên chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo giải trình để phát hiện tăng, giảm so với hồ sơ khai thuế

1.2.3.5 Quản lý nợ thuế TNDN

Hàng năm Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế (QLN & CCNT) xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ như sau:

- Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện

+ Xác định tiền thuế nợ năm trước (là năm trước năm xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ): tại báo cáo 01, 02/QLN năm trước, kỳ báo cáo tháng 12

+ Tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu nợ (tháng 11 hàng năm): tại báo cáo 01, 02/QLN, kỳ báo cáo tháng 10

+ Dự kiến tiền thuế nợ năm thực hiện: căn cứ tiền thuế nợ năm trước và tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ, phân tích, đánh giá khả năng thu

và x lý các khoản tiền thuế nợ, dự báo số tiền thuế nợ đến thời điểm 31/12 năm thực hiện

- Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch

+ Căn cứ vào số tiền thuế nợ năm thực hiện đã được xác định và chỉ tiêu thu tiền thuế Tổng cục Thuế hướng dẫn hàng năm