Số chênh lệch đó biểu hiện lãi hay lỗ và là cơ sở để lập kế hoạch cho kì kinh doanh tiếp theo đồng thời nó cũng là số liệu cung cấp thông tin cho các đối tượng quan tâm như nhà đầu tư, c
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Sự cần thiết tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong
1.1.1 Quá trình bán hàng và k ết quả bán h àng
Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của sản xuất kinh doanh, là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp
Tiêu thụ sản phẩm là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đưa sản phẩm từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Nó là khâu lưu thông hàng hóa, là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất và phân phối, một bên là tiêu dùng Với mỗi cơ chế quản lý khác nhau, công tác tiêu thụ sản phẩm được thực hiện bằng nhiều hình thức khác nhau Cụ thể là:
Trong cơ chế quản lý tập trung bao cấp, Nhà nước quản lý kinh tế chủ yếu bằng mệnh lệnh, các cơ quan hành chính quản lý rất sâu vào công việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nhưng lại không chịu trách nhiệm về công việc của mình Hoạt động tiêu thụ sản phẩm trong thời kỳ này, chủ yếu là giao nộp sản phẩm cho các đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước quy định sẵn
Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải tự mình giải quyết mọi vấn đề liên quan đến quá trình sản xuất, kinh doanh của mình nên việc tiêu thụ được thực hiện dưới nhiều phương thức, hình thức khác nhau Nhằm tăng doanh thu và lợi nhuận để tồn tại và phát triển
Tiêu thụ trong các doanh nghiệp, chủ yếu là tiêu thụ các sản phẩm, hàng hóa do doanh nghiệp sản xuất ra từ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình hoặc sản phẩm do liên kết, do nhận đại lý, ký gửi, v.v…
Tại các doanh nghiệp quá trình tiêu thụ sản phẩm được bắt đầu tư khi doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ cho khách hàng đồng thời khách hàng phải trả cho cho doanh nghiệp một khoản tiền tương ứng với giá bán của sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ do hai bên thỏa thuận
Quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa được coi là chấm dứt khi quá trình thanh toán giữa người mua và người bán diễn ra, quyền sở hữu hàng hóa được chuyển từ người bán sang người mua
Quá trình này là khâu cuối cùng, là cơ sở để thanh toán và xác định lãi lỗ Từ đó xác định thu nhập và phân phối thu nhập
Hàng hóa có thể luân chuyển trong nội bộ doanh nghiệp giữa các đơn vị thành viên hoặc luân chuyển ra ngoài để tiêu thụ Việc xác định đúng đắn hàng hóa được coi là hàng bán có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý tiêu thụ hàng hóa Hàng được coi là bán phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Hàng hóa phải được tiêu thụ thông qua phương thức mua, bán và thanh toán tiến hành theo một hình thức nhất định
- Hàng bán ra phải là hàng đã được hạch toán, hàng mua trước đó hoặc hàng sản xuất ra để bán
Bên cạnh đó một số trường hợp được coi là hàng hóa như:
- Hàng hóa xuất dùng để trả lương, trả thưởng cho công nhân trong doanh nghiệp
- Hàng hóa bị hao hụt trong định mức Theo hợp đồng bên mua chịu
Ngoài các trường hợp trên thì hàng hóa không được coi là hàng bán
1.1.2 Yêu c ầu quản lý quá tr ình bán hàng, k ết quả bán h àng
Quản lý quá trình bán hàng và kết quả bán hàng là một yêu cầu thực tế, nó xuất phát từ mục tiêu của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp quản lý tốt khâu bán hàng thì mới đảm bảo được chỉ tiêu hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và đánh giá chính xác hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đó Do vậy vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là:
+ Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hoạt động kinh tế
+ Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thương hiệu sản phẩm là mục tiêu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp
+ Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng, từng khách hàng, tình hình thanh toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn để tránh hiện tượng mất mát, thất thoát, ứ đọng vốn Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ sản phẩm với từng đơn vị, từng thị trường, từng khách hàng nhằm thúc đẩy quá trình tiêu thụ đồng thời phải tiến hành thăm dò, nghiên cứu thị trường, mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nước
+ Quản lý chặt chẽ vốn của thành phẩm, hàng hóa đem đi tiêu thụ, giám sát chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các số liệu, đồng thời phân bổ cho hàng tiêu thụ, đảm bảo cho việc xác định tiêu thụ được chính xác, hợp lý
+ Đối với việc hạch toán tiêu thụ phải tổ chức chặt chẽ, khoa học đảm bảo việc xác định kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ, phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đầy đủ, kịp thời
1.1.3 Vai trò, nhi ệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán h àng
Nhìn trên phạm vi Doanh nghiệp tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa hay bán hàng là nhân tố quyết định đến sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp Tiêu thụ thể hiện sức cạnh tranh và uy tín của doanh nghiệp trên thị trường Nó là cơ sở để đánh giá trình độ tổ chức quản lý hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh ngiệp Mặt khác nó cũng gián tiếp phản ánh trình độ tổ chức các khâu cung ứng, sản xuất cũng như công tác dự trữ, bảo quản thành phẩm, hàng hóa
Trên phạm vị toàn bộ nền kinh tến, bán hàng có một vai trò đặc biệt, nó vừa là điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội vừa là cầu nối giữa nhà sản xuất với người tiêu dùng, phản ánh sự gặp nhau giữa cung và cầu về hàng hóa, qua đó định hướng cho sản xuất, tiêu dùng và khả năng thanh toán
Với một doanh nghiệp việc tăng nhanh quá trình bán hàng tức là tăng vòng quay của vốn, tiết kiệm vốn và trực tiếp làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp.Từ đó sẽ nâng cao đời sống, thu nhập cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước
Trong doanh nghiệp kế toán là công cụ quan trọng để quản lý sản xuất và tiêu thụ, thông qua số liệu của kế toán nói chung, kế toán bán hàng và kết quả bán hàng nói riêng giúp cho doanh nghiệp và cấp có thẩm quyền đánh giá được mức độ hoàn thành của doanh nghiệp về sản xuất, giá thành, tiêu thụ và lợi nhuận Để thực sự là công cụ cho quá trình quản lý, kế toán bán hàng và kết quả bán hàng phải thực hiện tốt, đầy đủ các nhiệm vụ sau:
- Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời giám sát chặt chẽ tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm
Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phương thức bán
1.2.1 Các tài kho ản sử dụng
1) Tài khoản 155 – Thành phẩm: Phản ánh sự biến động và số liệu có theo giá thành sản xuất thực tế của các loại thành phẩm của doanh nghiệp
Kết cấu của TK 155 – Thành phẩm
- Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho
- Trị giá thực tế của thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ
- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho
- Trị giá thực tế của thành phẩm thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
2.)TK 156 – Hàng hóa: Phản ánh số hiện có và sự biến động của hàng hóa theo giá mua thực tế
Kết cấu cơ bản của tài khoản 156
- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa nhập kho
- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa thừa phát hiện khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa tồn kho cuối kỳ (
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Dư nợ: Trị giá vốn thực tế của hàng hóa còn lại cuối kỳ
- Trị giá thực tế của hàng hóa xuất kho
- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa thiếu hụt khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa tồn kho đầu kỳ ( Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
3.)TK 157 – Hàng gửi đi bán
Dùng để phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hóa đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi
4.) TK 632 – Giá vốn hàng bán
Dùng để phản ánh giá vốn thực tế của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp, giá thành sản xuất của xây lắp ( đối với doanh nghiệp xây lắp) đã bán trong kỳ Ngoài ra còn phản ánh chi phí kinh doanh và chi phí xây dựng cơ bản dở dang vượt trên mức bình thường, số trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trị giá vốn hàng xuất kho đã bán
Trị giá vốn hàng xuất kho đã bán được xác định bằng 1 trong 4 phương pháp và đồng thời phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp cụ thể
+ Đối với doanh nghiệp sản xuất
- Trị giá hàng hóa, dịch vụ đã gửi cho khách hàng, đại lý, ký gửi
- Trị giá dịch vụ cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được thanh toán
- Kết chuyển cuối kỳ trị giá hàng hó đã gửi đi bán được khách hàng chấp nhận thanh toán ( Phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Số dư: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã được chấp nhận thanh toán
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm dịch vụ đã được gửi đi bán bị khách hàng trả lại
- Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hóa thành phẩm đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp thuận thanh toán đầu kỳ ( Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trị giá vốn hàng xuất kho đã bán hoặc thành phẩm hoàn thành không nhập kho đưa bán ngay chính là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho hoặc giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành, có 4 phương pháp tính
- Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này khi xuất kho thành phẩm, hàng hóa thì căn cứ vào số lượng xuất kho lô nào và giá thành thực tế nhập kho của lô đó để tính giá trị xuất kho
- Phương pháp nhập trước, xuất trước: Với giả thiết thành phẩm nào nhập kho trước thì sẽ xuất trước, thành phẩm nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó, sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính thực tế xuất kho Như vậy giá vốn thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ được tính theo giá thành thực tế của thành phẩm, hàng hóa thuộc các lần nhập sau cùng
- Phương pháp nhập sau, xuất trước: Với giả thiết thành phẩm, hàng hóa nào nhập kho sau thì xuất trước, thành phẩm, hàng hóa nhập theo giá nào thì xuất theo giá đó Như vậy giá vốn thực tế của thành phẩm, hàng hóa tồn kho được tính theo giá thành thực tế của thành phẩm thuộc các lần nhập đầu tiên
- Phươn pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này trị giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền (giá thành sản xuât thực tế đơn vị bình quân)
Giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm, hàng hóa tồn kho đầu kỳ
+ Giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm, hàng hóa nhập kho trong kỳ
Giá thành xuất kho đơn vị bình quân =
Số lượng thành phẩm, hàng hóa tồn kho đầu kỳ
+ Số lượng thành phẩm, hàng hóa nhập kho trong kỳ
Giá thành của thành phẩm, hàng hóa xuất kho
= Số lượng thành phẩm, hàng hóa xuất kho X Giá thành thực tế xuất kho đơn vị bình quân
Trên đây là cách tính đơn giá bình quân gia quyền cố định của toàn bộ số thành phẩm, hàng hóa tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Ngoài ra có thể tính theo đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn ( đơn giá bình quân được xác định sau mỗi lần nhập), bình quân dự trữ cuối kỳ trước
Mỗi phương pháp tính giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho trên đều có ưu điểm, nhược điểm riêng Lựa chọn phương pháp phù hợp nhất thì doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình thực tế yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo nguyên tắc nhất quán để các báo cáo tài chính có thể so sánh được, đảm bảo nguyên tắc công khai Cả ba phương pháp đầu muốn áp dụng được đều phải có đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập, trong khi hầu hết các doanh nghiệp đều không thể làm được điều đó với thành phẩm, hàng hóa cho nên hầu như nó không được sử dụng trong thực tế
+ Đối với doanh nghiệp thương mại:
- Trị giá vốn của hàng xuất kho đã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán
- Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán được xác định theo một trong
4 phương pháp tính giá tương tự trên
- Chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán: Do chi phí mua hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa, liên quan cả đến khối lượng hàng hóa trong kỳ và hàng hóa đầu kỳ, cho nên cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã bán trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ
Tiêu chuẩn phân bổ chi phí mua hàng được lựa chọn là:
- Trị giá mua thực tế của hàng hóa
Chi phí mua hàng của hàng hóa tồn kho đầu kỳ
Chi phí mua hàng của hàng hóa phát sinh trong kỳ
CP mua hàng đã phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ
Tổng tiêu thức phân bổ của hàng hóa tồn cuối kỳ và hàng hóa đã xuất bán trong kỳ x
Tiêu chuẩn phân bổ của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ
( Hàng hóa tồn cuối kỳ bao gồm: Hàng hóa tồn kho, hàng hóa đã mua nhưng còn đang đi trên đường và hóa hóa gửi bán đi bán nhưng chưa được chấp nhận)
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 632 – GVHB
TK 632 không có số dư cuối kỳ
5.) TK 511- Doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ một kỳ kế toán từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kết cấu TK 511: Doanh thu bán hang
Theo chuẩn mực số 14 ban hành theo quyết định 149 ngày 31/12/2001 của
- Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất đã bán, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí NVL, Chi phí NC vượt mức trên bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
- Chênh lệch mức dự phòng giảm gí hàng tồn kho phải lập cuối năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm trước
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuố năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm nay
- Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả
- Giá vốn thực tế của thành phẩm, hàng hóa đã bị người mua trả lại
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu
Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
Chỉ ghi nhận Doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữa quyền quản lý hàng hóa như người sở hữa hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
TK 511 – Doanh thu bán hàng
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 – Doanh thu bán sản phẩm
TK 5113 – Doanh thu bán dịch vụ
TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Phương thức thanh toán
1.3.1 Thanh toán b ằng tiền mặt
Người mua thanh toán trực tiếp với người bán hàng bằng tiền mặt , trong trường hợp này việc giao hàng và thanh toán tiền hàng được thực hiện ở cùng một thời điểm và ngay tại doanh nghiệp, do vậy việc tiêu thụ hàng hóa được hoàn tất ngay khi giao hàng và nhận tiền
1.3.2 Thanh toán không dùng ti ền mặt
Người mua thanh toán bằng chuyển khoản, sec…
Thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện người mua có quyền từ chối không thanh toán một phần hoặt toàn bộ giá trị hàng mua, do khối lượng hàng gửi đến cho người mua không phù hợp về chất lượng và quy cách.
Xác định kết quả kinh doanh
TK 641 – Chi phí bán hàng: Dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
+ Chi phí nhân viên bán hàng + Chi phí vật liệu, bao bì
+ Chi phí công cụ, dụng cụ
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí bảo hành sản phẩm
+ Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ cần được phân loại rõ ràng và tổng hợp theo đúng nội dung quy định Cuối kỳ, kế toán cần phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Việc phân bổ và kết chuyển chi phí này vào từng loại hình doanh nghiệp và đặc điểm sản xuất kinh daonh
- Đối với doanh nghiệp trong kỳ không có sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ thì toàn bộ chi phí bán hàng được kết chuyển sang theo dõi ở “ Chi phí chờ kết chuyển”
- Đối với doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong kỳ có sản phẩm tiêu thụ ít hoặc đối với doanh nghiệp thương mại kinh doanh hàng hóa có dự trữ và luân chuyển hàng hóa lớn ( tốn nhiều, xuất bán nhiều) thì cuối kỳ cần phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn kho cuối kỳ, tức là chuyển một phần chi phí bán hàng thành “ Chi phí chờ kết chuyển” và phần chi phí bán hàng còn lại phân bổ cho hàng đã được bán trong kỳ để xác định kết quả
- Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ xác định theo công thức sau:
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ
Chi phí bán hàng cần phân bổ phát sinh trong kỳ
Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ
Trị giá mua còn lại cuối kỳ +
Trị giá mua hàng xuất trong kỳ x
Trị giá hàng mua còn lại trong kỳ
- Từ đó xác định phần chi phí bán hàng phân bổ cho khách hàng đã bán trong kỳ theo công thức sau
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ
Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ
1.4.2 Chi phí qu ản lý doanh nghiệp
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh , quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp
+ Chi phí nhân viên quản lý
+ Chi phí vật liệu quản lý
+Chi phí đồ dùng văn phòng
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí bằng tiền khác
1.4.3 K ế toán chi phí v à thu nh ập từ hoạt động t ài chính
* TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính được dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền tổ chức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính
Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp ( nếu có)
- K/C doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – XĐKQKD
Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
*) Chi phí tài chính Được sử dụng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư vào cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911 – XĐKQKD
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
- Các khoản lỗ chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ
Bên có: K/C Chi phí tài chính sang TK 911 XĐKQKD
1.4.4 K ế toán c hi phí và thu nh ập khác
*) Chi phí khác: Là những khoản lỗ do các sự kiện nay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN gây ra Cũng có thể là các khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước
*) Thu nhập khác : Là những khoản thu góp nhằm tăng VCSH từ hoạt động ngoài các hoạt động tào doanh thu
1.4 5 Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán
Lợi nhuận gộp Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác - Chi phí khác
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận khác
Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN
Nhóm tài khoản sử dụng để kế toán kết quả kinh doanh:
- TK911 – Xác định kết quả kinh doanh: Phản ánh xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán
- TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Ngoài các TK liên quan như TK111,112…
Sơ đồ 4: Xác định kinh doanh:
(2) K/C trị giá vốn hàng bán
(10) K/C doanh thu bán hàng nội bộ
(1) K/C DTT về bán hàng và
THỰC TRẠNG CÔNG TẤC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH 1 TV HÀ THU TRANG
Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hà Thu Trang
Tổng số lao động của Công ty là 50 người Trong đó:
Hầu như lao động của Công ty đều ở độ tuổi 23 45 nên đảm bảo được cả về sức khỏe và chất lượng lao động
Phân loại theo nghiệp vụ
- Trực tiếp sản xuất 40 người
- Gián tiếp sản xuất 10 người
+) Đặc điểm tổ chức công ty Để đứng vững và phát triển trong nền kinh tế thị trường điều quan trọng là phải bố trí cơ cấu quản lý phù hợp với quy mô và khả năng sản xuất của công ty Để phù hợp với quá trình tổ chức sản xuất kinh doanh, bộ phận quản lý của công ty được hình thành theo cơ cấu phòng ban với chức năng và nhiệm vụ khác nhau Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty được thiết lập theo mô hình tập trung Giám đốc là người đứng đầu có quyết định cao nhất, dưới là các phòng ban với chức năng và nhiệm vụ khác nhau
Sau đây là sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty:
Phòng Giám đốc : Gồm 1 người
Giám đốc là người đứng đầu chịu trách nhiệm điều hành chung toàn bộ công ty về hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua sự giúp việc của Phó giám đốc và trưởng phòng các phòng ban
Phòng Vật tư Phụ tùng
Phòng Dịch vụ sửa chữa
Trình độ chuyên môn : kỹ sư
Có nhiệm vụ giúp Giámđốc điều hành một số lĩnh vực của Công ty theo sự phân công và ủy quyền của Giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ được phân công và ủy quyền
Phòng Kế toán : gồm 1 người
Trình độ : Tốt nghiệp từ Cao đẳng trở lên
Phòng kế hoạch vật tư: Nhiệm vụ của phòng này là trung gian điều hành sản xuất thường xuyên, thay mặt Giám đốc đôn đốc sản xuất và tiến độ sản xuất theo đơn đặt hàng và cung cấp cho khách hàng theo thời gian trong hợp đồng đã ký Tính toán xác định giá thành kế hoạch và xác định giá thành sản phẩm Tham mưu cho Giám đốc toàn bộ công tác kế hoạch sản xuất và nguồn tiêu thụ sản phẩm
Phòng Vận tải: Phòng này chuyên môn tập trung vào lĩnh vực bốc xúc vận tải, san lấp mặt bằng Theo dõi lượng xe hiện có, số xe đang dùng, theo dõi những công trình đang thực hiện, theo dõi mọi chi phí cho đoàn xe cũng như công trường xe Phòng dịch vụ sửa chữa: Phòng này chuyên về dịch vụ sửa chữa, bao gồm sửa chữa cho Công ty và nhận dịch vụ sửa chữa bên ngoài
2.1 3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Hà Thu Trang
2.1.3.1 Hình thức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Hà Thu Trang
Là một doanh nghiệp có quy mô tương đối nhỏ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực sự chưa nhiều Vì vậy để phù hợp với Cty thì hiện tại phòng kế toán của Cty TNHH Hà Thu Trang đang được tổ chức theo mô hình tập trung
Tại Cty TNHH Hà Thu Trang thì chỉ có một kế toán duy nhất, vì vậy mà mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh,các chứng từ đều được chuyển về phòng kế toán để xử lý
Vì Cty chỉ có một kế toán nên mọi nhiệm vụ sẽ tập trung hết vào kế toán của Cty từ việc đi nộp thuế, làm tờ khai thuế, giao dịch với ngân hàng, làm tất cả các sổ sách báo cáo, cuối quý trình các báo cáo cần thiết cho Giám đốc
2.1.3.2 Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng tại Công ty TNHH Hà Thu Trang
Công ty TNHH Hà Thu Trang là công ty TNHH một thành viên hạch toán độc lập theo quy định của nhà nước Tổ chức hệ thống chứng từ và ghi chép ban đầu áp dụng theo Quyết định số 48 ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, niên độ kế toán áp dụng từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm
Bảng kê chứng từ kế toán sử dụng tại Công ty TNHH Hà Thu Trang
Quy trình luân chuyển của chứng từ
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị, Kế toán Công ty tiến hành định khoản, phản ánh nghiệp vụ trên chứng từ theo hệ thống ghi sổ kế toán tại đơn vị
Nội dung của việc tổ chức ghi sổ kế toán bao gồm:
- Phân loại chứng từ kế toán theo các phần hành theo đối tượng
- Định khoản các nghiệp vụ trên chứng từ
- Ghi sổ các chứng từ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Trong năm tài chính, chứng từ được bảo quản tại kế toán phần hành
Khi báo cáo quyết toán được duyệt, các chứng từ được chuyển vào lưu trữ Nội dung lưu trữ bao gồm các công việc sau:
- Lựa chọn địa điểm lưu trữ chứng từ
- Lựa chọn các điều kiện để lưu trữ
- Xây dựng các yêu cầu về an toàn, bí mật tài liệu
- Xác định trách nhiệm vật chất của các đối tượng có liên quan đến việc lưu trữ chứng từ
Khi có công việc cần sử dụng lại chứng từ sau khi đã đưa vào lưu trữ, kế toán công ty tuân thủ các yêu cầu:
- Nếu sử dụng cho các đối tượng trong doanh nghiệp phải xin phép Kế toán trưởng
- Nếu sử dụng cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp thì phải được sự đồng ý của Kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị
Hủy chứng từ: Chứng từ được hủy sau một thời gian quy định cho từng loại Các giai đoạn trên của chứng từ kế toán có quan hệ mật thiết với nhau mà bất cứ một chứng từ nào cũng phải trải qua Đây là quy trình luân chuyển chứng từ mà Công ty TNHH Hà Thu Trang thực hiện rất chặt chẽ và hiệu quả
2.1.3.3 Tài khoản kế toán sử dụng tại công ty
Công ty TNHH Hà Thu Trang sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định của nhà nước
2.1.3.4 Hình thức sổ kế toán, công tác lập và nộp báo cáo tài chính
Công ty TNHH Hà Thu Trang áp dụng hình thức sổ kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán bằng excel được mua tại Công ty phần mềm kế toán máy lớn tại Quảng Ninh
Quy trình vận dụng kế toán máy Để bảo đảm cung cấp số liệu chính xác, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh doanh, tiện kiểm tra hoạt động sản xuất của các đơn vị trực thuộc, công tác kế toán ở Công ty TNHH Hà Thu Trang đã áp dụng phần mềm chương trình kế toán trên máy vi tính Chương trình cho phép cập nhật số liệu ngay từ các chương trình ban đầu, qua hệ thống chương trình xử lý thông tin sẽ tự động luân chuyển vào hệ thống sổ chi tiết tài khoản, sổ Cái tài khoản, các báo cáo về tình hình công nợ… Đây là chương trình kế toán máy phần mềm kế toán Excel - Phần mềm kế toán Doanh nghiệp vừa và nhỏ
Phần mềm này đã được doanh nghiệp kinh doanh Phần mềm cài đặt và sửa đổi phù hợp với tình hình kế toán tại Công ty Đối với các nhân viên kế toán, phần mềm kế toán này là một công cụ đắc lực không thể thiếu trong việc tập hợp các hoá đơn chứng từ và trong công việc hạch toán kế toán
Hiện nay với nhiệm vụ và chức năng cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời, đồng thời góp phần hiện đại hoá và nâng cao chất lượng công tác quản lý, công tác kế toán ở Công ty TNHH Hà Thu Trang đã được vi tính hoá với chu trình xử lý nghiệp vụ tương đối hoàn thiện
Công ty áp dụng phần mềm kế toán từ ngày 8/6/2010
Đặc điểm kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Cty TNHH Hà
2.2 1 Đặc điểm kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Cty TNHH Hà Thu Trang là một doanh nghiệp vừa và nhỏ chuyên sản xuất kinh doanh Vật tư, phụ tùng, Dịch vụ sửa chữa và cước bốc xúc vận tải nên công tác bán hàng có một số đặc điểm sau
+) Các sản phẩm của Cty là các mặt hàng chủ yếu dành cho nghành công nghiệp khai thác khoáng sản ( Mỏ, địa chất) nên thị trường tiêu thụ chủ yếu là trong tỉnh Quảng Ninh và một số tỉnh lân cận như Hải Phòng, Hải Dương
+) Mặt hàng của Cty có giá trị lớn vì vậy công ty lựa chọn phương thức bán hàng trực tiếp qua kho đối với Vật tư, phụ tùng Bán hàng trực tiếp đối với Dịch vụ sửa chữa và Cước bốc xúc vận tải
Phương thức thanh toán tồn tại, tại Cty là thanh toán ngay hoặc trả chậm
2.2.2 Quy trình k ế toá n bán hàng và xá c đị nh k ế t quả kinh doanh
Trong quá trình hạch toán, kế toán thường sử dụng các chứng từ và sổ sách cần dùng
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ tổng hợp doanh thu
2.2.2.2 Hạch toán chi tiết Đối với hình thức thanh toán trả tiền ngay Cty lại chia nhỏ thành 2 trường hợp để dễ dàng quản lý hơn
*) Trường hợp 1: Xuất kho bán (chủ yếu sử dụng trong hoạt động kinh doanh buôn bán vật tư, phụ tùng)
Quy trình bán hàng diễn ra theo sơ đồ sau
Sơ đồ 7: Quy trình bán hàng theo ph ương thức thanh toán ngay
Ví dụ: Ngày 28 tháng 2 năm 2012 Cty TNHH Hà Thu Trang xuất bán VT,
PT cho Cty TNHH Long vương, hình thức thanh toán bằng tiền mặt, thuế gtgt 10%
Liên 2 : Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho Thủ kho
Vào Thẻ kho ( Sổ kho)
B ảng biểu 1 : Hóa đơn GTGT – bán hàng thu ti ền ngay
HÓA ĐƠN Mẫu sổ :01 GTGT -3LL
Giá trị gia tăng BR/2009B
Ngày 05 tháng 01 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hồng Hà - Hạ Long - Quảng Ninh
Số tài khoản: Điện thoại: 0333696260 MST: 5700759828
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Thủy
Tên đơn vị: Khách hàng lẻ Địa chỉ: Quang Hanh - Cẩm Phả - Quảng Ninh
Hình thức thanh toán: TM MST:5700433992
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Lượng Đơn giá Số tiền
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 7.615.000
Số tiền viết bằng chữ: Tám ba triệu bẩy trăm sáu năm nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Khách hàng cầm hóa đơn GTGT (Liên 2, Liên 3) đưa cho thủ kho Thủ kho làm thủ tục xuất kho Khi nhận hàng xong thủ kho giữ lại 1 liên(Liên 3) và ký vào liên 2 là hàng đã xuất và đưa cho khách hàng Liên 2 để ra cổng kiểm soát Kiểm soát xong khách hàng cầm Liên 2 về
B ảng biểu 2: Phi ếu xuất kho – bán hàng thu ti ền ngay
Họ tên Nguyễn Trường Giang
Lý do xuất Xuất ban VT, PT
TT Ngày Mặt hàng TK Nợ ĐVT Lượng Đơn giá TT
Người lập phiếu Người giao hàng Kế toán Thủ kho Người nhận hàng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
B ảng biểu 3: Phi ếu Thu Đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang PHIẾU THU Số 01
Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Thu Thủy Địa chỉ: Quang Hanh - Cẩm Phả - Quảng Ninh
Lý do nộp: Thanh toán tiền hàng mua vật tư, phụ tùng
Viết bằng chữ: Tám ba triệu bẩy trăm sáu năm nghìn đồng chẵn
Kèm theo:HĐ GTGT Số 550551 chứng từ gốc
Kế toán Người nộp tiền Thủ quỹ Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu, họ tên
Sau khi các hoàn thành song các thủ tục bán hàng các chứng từ được chuyển về phòng kế toán để kế toán tiến hành vào NKC (Trang 43) Sau đó tiến hành vào các sổ liên quan
Trường hợp 2: Sản xuất xong bán ngay (chủ yếu áp dụng cho cước bốc xúc và dịch vụ sửa chữa)
Trong trường hợp này thì quy trình bán hàng không có phiếu Xuất kho Sau khi công trình hoàn thành 2 bên tiến hành nghiệm thu công trình
B ảng biểu 4: Biên b ản nghiệm thu kh ối lượng
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG - THÁNG 3
Sản lượng: Bốc xúc, vận tải đất đá
(Giữa Cty Trang Tân và Cty TNHH Hà Thu Trang)
Hôm nay ngày 31 tháng 01 năm 2012 Tại Cty TNHH Hà Thu Trang
MỘT BÊN LÀ: CTY TNHH HÀ THU TRANG (BÊN THI CÔNG A)
Do ông: Nguyễn Văn Chung Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Hạ Long - Quảng Ninh
MỘT BÊN LÀ: CTY TNHH TRANG TÂN (BÊN THI CÔNG B)
Do bà: Bùi Thanh Tứ Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Quang Hanh - Cẩm Phả - Quảng Ninh
Hai bên cùng nhau tiến hành nghiệm thu, tính toán chi tiết sản lượng bên A làm cho bên B
Từ tháng 3/2011 Theo hợp đồng ngày 01 tháng 11 năm 2011
I/ Phần Cty TNHH Hà Thu Trang thực hiện:
TT Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Cước bốc xúc vận tải đất đá M3 54.400 20.000 1.088.000.000
Tiền bằng chữ: Một tỷ một trăm chín sáu triệu đồng chẵn
II/ Phần thanh toán công nợ
Khi có biên bản nghiệm thu đã được ký kết thì bên A cấp hóa đơn cho bên B và bên B thanh toán cho bên A bằng chuyển khoản
Biên bản được lập thành 04 bản mỗi bên là 02 bản làm cơ sở thực hiện
Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Đại diện bên A Đại diện bên B
Sau khi có biên bản nghiệm thu sản lượng Phòng Vận tải cung cấp hóa đơn GTGT cho khách hàng
B ảng biểu 5 : Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTGT – 3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG BR/ 2009 B
Ngày 31 tháng 03 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hồng Hà – Hạ Long - Quảng Ninh
Số tài khoản: 020210212210 Điện thoại: 0333696260 MST: 5700759828
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Thủy
Tên đơn vị: Mỏ than Cẩm phả Địa chỉ: Quang Hanh - Cẩm Phả - Quảng Ninh
Hình thức thanh toán: CK MST:5700263878
TT Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cước bốc xúc vận tải đất đá M3 54.400 20.000 1.088.000.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 108.800.000
Số tiền viết bằng chữ: Một tỷ một trăm chín sáu triệu tám trăm đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Cùng ngày 31/01/2012 Cty nhận được GBC của Ngân hàng Cty TNHH Trang Tân trả tiền
B ảng biểu 6: Phi ếu báo có
NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN QUẢNG NINH
Kính gửi: Cty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hạ Long - Quảng Ninh STK: 020210212210
Số ID khách hàng: 1032888 Loại tài khoản: Tiền gửi thanh toán
Chúng tôi xin thông báo ghi Có vào tài khoản của Quý khách số tiền theo chi tiết sau
Cty TNHH Trang Tân trả tiền 1.196.000.000
Số tiền bằng chữ: Một tỷ một trăm chín sáu triệu đồng chẵn
Lập phiếu Kiểm soát Kế toán trưởng
(ký, họ tên ) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bán hàng thu tiền sau:
Bán hàng trả chậm là hình thức bán hàng cho các Công ty có đơn đặt hàng với khối lượng lớn Đối với phương thức này khi Khách hàng muốn lấy hàng thì phải có đơn đặt hàng trình Giám đốc duyệt trả chậm hay trả trước một phần Số tiền còn lại khách hàng phải ký giấy cam kết thanh toán trong một thời hạn mà Công ty quy định
Trình tự nhận hàng được thể hiện dưới sơ đồ sau:
Sơ đồ 8: Hình th ức thanh toán – tr ả chậm
Liên 2 : Giao cho khách hàng
Vào Thẻ kho ( Sổ kho)
B ảng biểu 7 : Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTGT - 3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG BR/ 2009 B
Ngày 06 tháng 01 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hồng Hà - Hạ Long - Quảng Ninh
Số tài khoản: 020210212210 Điện thoại: 0333696260 MST: 5700759828
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Trường Giang
Tên đơn vị: Công ty TNHH Long Vương Địa chỉ: Hoành Bồ - Quảng Ninh
Hình thức thanh toán: CK MST:5700433992
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Lượng Đơn giá Số tiền
Hỗ trợ phí vận chuyển Km 125 4.400 550.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 20.405.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm hai bốn triệu bốn trăm năm năm nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
B ảng biểu 8 : Phi ếu xuất kho – tr ả chậm
Họ tên Nguyễn Trường Giang
Lý do xuất Xuất ban VT, PT
TT Ngày Mặt hàng TK Nợ ĐVT Lượng Đơn giá TT
Người lập phiếu Người giao hàng Kế toán Thủ kho Người nhận
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau khi tiếp nhận hóa đơn, kế toán tiến hành ghi nhận nghiệp vụ vào nhật ký kinh doanh ( Trang 43 ) đồng thời mở sổ chi tiết phải thu khách hàng để theo dõi khoản nợ khách hàng nợ
B ảng biểu số 9 : S ổ chi tiết phải thu khách h àng
SỔ CHI TIẾT PHẢI THU KHÁCH HÀNG - Năm 2012
Tên khách hàng: Cty TNHH Long Vương
Tên đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hồng Hà – Hạ Long - Quảng Ninh
MST: 5700759828 Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Dư đầu tháng Số phát sinh Số dư
Số Diễn giải TKĐƯ Nợ Có PS Nợ PS Có Nợ Có
Sổ này có 01 trang được đánh số từ trang 01 đến trang 01
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu, họ tên)
Cuối tháng kế toán theo dõi tổng hợp công nợ phải thu
B ảng biểu 10 :S ổ tổng hợp công nợ phải thu
SỔ TỔNG HỢP CÔNG NỢ PHẢI THU - NĂM 2012
Tên đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hồng Hà - Hạ Long - Quảng Ninh ĐVT:VNĐ
Dư đầu kỳ Số phát sinh Dư cuối kỳ
TT Tên khách hàng Nợ Có PS nợ PS có Nợ Có
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng kê hàng hóa bán ra tại Cty TNHH Hà Thu Trang tháng 1/2012
B ảng biểu 11 : B ảng k ê hàng hóa d ịch vụ bán ra
BẢNG KÊ HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA - 2012
Tên đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang (Tháng 1 Năm 2012) Địa chỉ: Hạ Long - Quảng Ninh
STT Số Ngày Tên khách hàng Mặt hàng Doanh thu
Người lập bảng kê Kế toán trưởng
(ký , họ tên) (ký, họ tên)
2.1.3 K ế toá n doanh thu tạ i Cty TNHH Hà Thu Trang
Quá trình bán hàng của bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng đều hướng tới mục đích cuối cùng là thu được tiền bán hàng tương ứng với giá trị hàng hóa bán ra – hay còn gọi là doanh thu bán hàng
“ Hàng hóa” ở đây ta đề cập không chỉ bó hẹp là hàng hóa mà Cty mua về với mục đích kinh doanh( Vật tư, phụ tùng) mà còn có thể là Cung cấp dịch vụ sửa chữa, bán cước bốc xúc vận tải
Kế toán doanh thu bán hàng hóa ở Cty TNHH Hà Thu Trang sử dụng tài khoản 5111- doanh thu bán vật tư, phụ tùng
Tài khoản 5111: Dùng để phản ánh doanh thu bán vật tư, phụ tùng, dịch vụ sửa chữa thực tế của doanh nghiệp được thực hiện trong một kỳ kinh doanh
Tài khoản 5112: Dùng để phản ánh doanh thu cước bốc xúc vận tải trong kỳ doanh thu bán hàng là giá trị sản phẩm hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán đã cung cấp cho khách hàng theo giá cả đã thỏa thuận Giá cả này được ghi trên hóa đơn bán hàng hay các chứng từ có liên quan
TK 5111, TK 5112 cuối kỳ không có số dư
Trên hóa đơn ghi đầy đủ mã số thuế, tên khách hàng, địa chỉ khách hàng, thanh toán ngay hay công nợ, hình thức thanh toán và đầy đủ chữ ký
Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn bán hàng kế toán tiến hành nhập vào sổ nhật ký chung, nhật ký chi tiết các tài khoản liên quan, sổ cái
Sau khi vào NKC kế toán tiến hành vào sổ chi tiết các tài khoản liên quan 5111,51112
Cuối tháng kế toán tiến hành vào sổ cái và sổ kế toán tổng hợp Cty TNHH
Hà Thu Trang sử dụng phần mềm excel lên khi nhập số liệu vào NKC phần mềm sẽ tự động kết xuất sang Sổ cái các tài khoản
TK 5111 Tên gọi: Doanh thu bán VT, PT Đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang
Ngày chứng từ Số tiền
Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải TKĐƯ
Sổ này có 01 trang được đánh từ trang 01 đến trang 01
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám Đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu, họ tên)
B ảng biểu 13: S ổ cái 5112 (trích t ừ Sổ cái của Cty TNHH H à Thu Trang)
TK 5112 Tên gọi: Doanh thu cước bốc xúc Đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang
Ngày Ngày chứng từ ghi sổ Số Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền Ghi chú
31/01 550555 31/01 Doanh thu cước bốc xúc 112 1.088.000.000
Sổ này có 01 trang được đánh từ trang 01 đến trang 01
Người ghi sổ Phụ trách kế toán Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Dưới đây là Sổ chi tiết doanh thu quý I tại Cty TNHH Hà Thu Trang, từ sổ chi tiết này ta có thể theo dõi được tình hình bán hàng, các khoản doanh thu bán hàng cũng như các khoản doanh thu tài chính, doanh thu khác trong quý => Từ đó làm căn cứ để xác định kết quả kinh doanh
Bảng biểu 14:Sổ chi tiết doanh thu và thu nhập khác
SỔ CHI TIẾT DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC
Tên đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang
STT Số Ngày Nội dung TKĐƯ Tổng DT Số tiền Số tiền Số tiền Số tiền
Lũy kế từ đầu năm
Sổ có 01 trang được đánh số từ trang 01 đến trang 01
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu, họ tên)
2.2.2.4 K ế toán giá vốn h àng bán
Do Cty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá vốn hàng hóa xuất kho do đó đến cuối tháng mới tính được giá vốn hàng bán.Căn cứ vào Sổ chi tiết nhập kho và Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn hàng hóa Kế toán lập bảng kê tính giá đơn vị bình quân các mặt hàng
Bảng biểu 15: Bảng kê tính giá đơn vị bình quân hàng hóa
BẢNG KÊ TÍNH GIÁ ĐƠN VỊ BÌNH QUÂN HÀNG HÓA
Tên đơn vị: Cty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hạ Long – Quảng Ninh
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Đơn giá
Số lượng Trị giá Bình quân
Người lập phiếu Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC
Nhận xét, đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Cty TNHH Hà Thu Trang
Một trong những vấn đề cơ bản mà các nhà lãnh đạo doanh nghiệp hiện nay quan tâm đó là làm sao có thể đứng vững trên thị trường trong nền kinh tế cạnh tranh vô cùng khốc liệt Muốn được như vậy thì doanh nghiệp phải xâm nhập thị trường, tìm hiểu thị trường, giới thiệu sản phẩm của mình tới người tiêu dùng tạo dựng uy tín, niềm tin làm cho người tiêu dùng chấp nhận Có như vậy doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn bù đắp chi phí và có lãi Để làm được điều đó thì doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác bán hàng cũng như xác định kết quả kinh doanh Trong những năm vừa qua, Cty TNHH Hà Thu Trang đã trải qua những giai đoạn thuận lợi và khó khăn, những bước thăng trầm và nhiều biến động của thị trường Tuy nhiên, Cty TNHH Hà Thu Trang vẫn không ngừng vươn lên cải thiện tình hình doanh thu cũng như đời sống của công nhân viên
Có được những thành tích trên, Cty TNHH Hà Thu Trang đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để các vùng thị trường tiềm năng, đồng thời có các biện pháp thỏa đáng đối với các khách hàng quen thuộc nhằm tạo ra sự gắn bó hơn nữa để tạo ra nguồn cung cấp hàng hóa dồn dào và một thị trường tiêu thụ ổn định Ngoài ra, để có thể đạt được kết quả như trên phải có sự cố gắng nỗ lực không nhỏ của các thành viên Cty trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng kế toán Với cách bố trí công việc khoa học và hợp lý, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh của Cty TNHH
Hà Thu Trang đã đi vào nề nếp và đã đạt được những kết quả nhất định
3.1.1 Nh ững th ành t ựu mà Cty TNHH Hà Thu Trang đ ã đạt được
Th ứ nhất: Là một Cty cũng chỉ mới được thành lập nhưng trong thời gian ngắn Cty TNHH Hà Thu Trang đã sớm khẳng định được vị trí của mình với trụ sở Cty đặt tại TP Hạ Long một thành phố có nghành công nghiệp khai khoáng phát triển mạnh Vì vậy mà hàng hóa kinh doanh cũng như sản phẩm của Cty dễ được tiếp nhận
Cụ thể : Tại Quảng Ninh mỏ than Cẩm phả được đánh giá là một mỏ than khá lớn cũng đã tin tưởng giao cho Cty hợp đồng bốc xúc than tại Mỏ và cả dịch vụ sửa chữa bảo dưỡng máy mỏ
Th ứ hai: Hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của Cty nhìn chung là phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh ở Cty Cty TNHH Hà Thu Trang là một Cty có quy mô tương đối nhỏ Vì vậy việc áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung, đảm bảo hiệu quả lao động của phòng kế toán Nhân viên kế toán luôn hoàn thành nhiệm vụ được giao
Hình thức kế toán NKC đơn giản, dễ ghi chép Với hình thưc sử dụng sổ NKC Cty có một hệ thống sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng, chi tiết cho từng khách hàng => Giúp doanh nghiệp quản lý công nợ dễ dàng từ khách hàng cho đến số tiền khách hàng nợ và số tiền còn phải thu.Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp với tình hình nhập – xuất hàng hóa diễn ra thường xuyên, liên tục ở Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán bán hàng Hệ thống tài khoản thống nhất giúp kế toán ghi chép, phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Th ứ ba : Với việc sử dụng phần mềm kế toán mà tại Cty chỉ với một kế toán vẫn có thể đảm nhiệm được tất cả các công việc kế toán trong Cty
Th ứ tư : Hệ thống chứng từ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bán hàng được sử dụng đầy đủ đúng chế độ chứng từ kế toán nhà nước Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý tạo điều kiện hạch toán đúng, đủ kịp thời quá trình bán hàng
Th ứ năm : Quan tâm đến chất lượng phục vụ khách hàng, đáp ứng mọi đối tượng có nhu cầu sử dụng hàng hóa của Cty vì vậy Cty sử dụng cả hai phương thức bán hàng là bán buôn và bán lẻ, cố gắng nâng cao uy tín của Cty đối với thị trường Thứ sáu: Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh bán hàng ở Cty dễ thực hiện, cách tính đơn giản và tổng kết một cách chính xác Giúp ban giám đốc của Cty thấy được xu hướng kinh doanh trong thời gian tới để đầu tư vào thị trường, lĩnh vực nào, có cần phải thay đổi phương thức bán hàng không
3.1.2 M ột số hạn chế cần khắc phục
Th ứ nhất: T ổ chức luân chuyển chứng từ:
Chứng từ sử dụng được luân chuyển đúng quy định và có sự quy định trách nhiệm rõ ràng Nhưng tại phòng kế toán văn phòng, mọi chứng từ tập hợp về lại chưa có công tác phân loại (theo từng nội dung) Bộ chứng từ cho nghiệp vụ bán hàng phát sinh được kế toán bán hàng lưu chung thành một tập gồm: Hoá đơn bán hàng (HĐGTGT), phiếu thu, phiếu chi Như vậy, khi muốn đối chiếu số liệu sẽ gây khó khăn và tốn thời gian đặc biệt khi sử dụng chứng từ gốc làm căn cứ để ghi các sổ liên quan, lập chứng từ ghi sổ hoặc khi cơ quan chức năng (Thuế) đến kiểm tra
Th ứ hai: Phương thức thanh toán
Hiện nay các khách hàng của Cty (chủ yếu là các khách hàng lớn mua với số lượng nhiều) đều thanh toán theo phương thức trả chậm Thanh toán sau 10 đến 15 ngày, nhưng thực tế khách hàng đều thanh toán tiền hàng sau 20 ngày có khi là đến 1 tháng Điều này dẫ đến Cty bị chiếm dụng vốn hợp pháp , Cty phải vay ngân hàng một khoản và phải trả lãi cho ngân hàng, khách hàng chiếm dụng vốn của Cty không phải trả lãi cho khoản vay này Như vậy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh giảm
Các hoạt động kinh tế đem lại doanh thu cho Cty là : Buôn bán Vật tư, phụ tùng ,cung cấp dịch vụ sửa chữa và cước bốc xúc.Nhưng tại Cty chưa có TK doanh thu theo dõi cụ thể và chi tiết mảng cung cấp dịch vụ sửa chữa mặc dù khoản này cũng chiếm một khoản khá lớn trong tổng doanh thu nhưng Cty lại gộp buôn bán Vật tư, phụ tùng và dịch vụ sửa chữa theo dõi trong TK 5111, cước bốc xúc theo dõi trong TK 5112
Th ứ tư: Trường hợp xác định không đúng thuế GTGT đầu ra
Nhiều trường hợp bán hàng Công ty có hỗ trợ cho bên mua khoản tiền vận chuyển, nhưng khi tính thuế GTGT đầu ra kế toán lại thường tính trên doanh thu sau khi đã cộng cả với khoản tiền hỗ trợ vận chuyển Việc hạch toán như vậy là không đúng, sẽ làm cho thuế GTGT đầu ra giảm đi, theo quy định Bộ tài chính thì thuế GTGT đầu ra phải được tính trên tổng doanh thu bán hàng Nếu tính thuế đầu ra không đúng sẽ ảnh hưởng tới việc kê khai và nộp thuế cuối kỳ
Ví dụ theo hóa đơn số 550552 Công ty bán cho Công ty TNHH Long Vương tại Hoành Bồ - Quảng Ninh lượng hàng hóa như hóa đơn
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTGT - 3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG BR/ 2009 B
Ngày 06 tháng 01 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hà Thu Trang Địa chỉ: Hồng Hà - Hạ Long - Quảng Ninh
Số tài khoản: 020210212210 Điện thoại: 0333696260
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Trường Giang
Tên đơn vị: Công ty TNHH Long Vương Địa chỉ: Hoành Bồ - Quảng Ninh
Hình thức thanh toán: CK MST:5700433992
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Lượng Đơn giá Số tiền
Hỗ trợ phí vận chuyển Km 125 4.400 550.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 20.405.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm hai bốn triệu bốn trăm năm năm nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
(ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
3.1.3 M ột số kiến nghị về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Th ứ nhất : Chứng từ, t ài kho ản s ử dụng
Các chứng từ gốc khi được chuyển về văn phòng cần phải được phân loại, sắp xếp riêng theo từng nội dung để thuận tiện cho công tác theo dõi, đối chiếu số liệu để vào các hồ sơ, thẻ, bảng liên quan nhằm phân định rõ ràng giữa các chi phí kinh doanh buôn bán VT, PT, DVSC hay Cước bốc xúc
Th ứ hai: Kế toán nợ phải thu Đối với khách hàng đã đến hạn phải trả nợ, công ty có thể gửi thông báo trước để nhắc nhở khách hàng thanh toán nợ Định kỳ phải gửi bản đối chiếu công nợ đến từng khách hàng, đặc biệt với những khách hàng nợ quá hạn quá nhiều và không còn khả năng thanh toán, phải có biện pháp cứng rắn (như tỷ lệ lãi trả cho nợ quá hạn)
Ngược lại có chế độ khuyến khích đối với khách hàng thanh toán đúng hạn
Th ứ ba: Chi tiết doanh thu
Trong quý I năm 2012 nếu tách doanh thu DVSC ra khỏi doanh thu buôn bán