Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cp sách thiết bị giáo dục thăng long

63 Trang 8 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tên đầy đủ Từ viết tắt Tên đầy đủ SXKD Sản xuất kinh doanh CPBH Chi phí bán hàng TSCĐ Tài sản cố định CPQLDN Chi phì quản lý doanh nghiệp TTĐ

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Một số khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm về bán hàng

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán

1.1.2 Khái niệm doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu thuần được xác định bằng tổng doanh thu sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng đã bán bị trả lại

1.1.2.2 Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng đã bán bị trả lại Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính)

1.1.3 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.

Các phương thức bán hàng

Hoạt động bán hàng có thể tiến hành theo những phương thức: Bán hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý Về nguyên tắc kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ bán hàng vào sổ sách kế toán khi nào doanh nghiệp không còn quyền sở hữu về hàng hóa nhưng bù lại được quyền sở hữu về tiền do khách hàng thanh toán hoặc được quyền đòi tiền Từ đó dần hình thành những vấn đề về khách hàng, truyền thống, uy tín doanh nghiệp và chỗ đứng của doanh nghiệp trên thị trường

Có thể nói bán hàng là khâu quan trọng nhất, quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Các phương pháp xác định giá vốn của hàng bán

1.3.1 Phương pháp tính theo giá đích danh

Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý vật tư theo từng lô hàng Khi xuất lô hàng nào thì lấy giá thực tế của lô hàng đó Phương pháp này thường sử dụng với những loại hàng có giá trị cao, thường xuyên cải tiến mẫu mã chất lượng

1.3.2 Phương pháp bình quân gia quyền

Là phương pháp căn cứ vào giá trị HTK đầu kỳ và giá trị hàng nhập trong kỳ để tính giá bình quân của một đơn vị hàng hóa Sau đó tính giá trị hàng hóa xuất kho bằng cách lấy số lượng hàng hóa xuất kho nhân với giá đơn vị bình quân đã tính

1.3.3 Phương pháp nhập trước, xuất trước

Phương pháp này dựa trên giả thiết là hàng hóa nhập trước thì sẽ được xuất trước Do đó, giá trị hàng hóa xuất kho được tính hết theo giá nhập kho lần trước rồi mới tính tiếp giá nhập kho lần sau Như vậy giá trị hàng hóa tồn sẽ được phản ánh theo đơn giá của những lần nhập kho cuối cùng

1.3.4 Phương pháp nhập sau, xuất trước

Phương pháp này dựa trên giả thiết là hàng hóa nhập kho sau nhất sẽ được xuất ra sử dụng trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Do đó, trị giá hàng hóa cuối kỳ tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên Để đáp ứng các yêu cầu quản lý về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng và xác định kết quả

1.5 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng

1.5.1 Kế toán giá vốn hàng bán

Sau khi xác định được trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán cần phải xác định kết quả để cung cấp thông tin trình bày báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả kinh doanh) Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và sự vận động của sản phẩm, hàng hóa mà kế toán xác định giá vốn của hàng bán:

Trị giá vốn Trị giá vốn Chi phí bán hàng của hàng = của hàng xuất + và chi phí quản lý đã bán đã bán doanh nghiệp

1.5.1.1 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng

Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp sẽ gửi hàng cho khách hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng Khách hàng có thể là các đơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc là khách hàng mua thường xuyên theo hợp đồng kinh tế Khi ta xuất kho hàng hóa – thành phẩm giao cho khách hàng thì số hàng hóa – thành phẩm đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, bởi vì chưa thỏa mãn 5 điều kiện ghi nhận doanh thu

Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì ghi nhận doanh thu do doanh nghiệp đã chuyển các lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa – thành phẩm cho khách hàng Để phản ánh sự biến động và số liệu có về giá vốn của hàng gửi bán, kế toán sử dụng TK 157 – Hàng gửi đi bán Nội dung và kết cấu tài khoản này như sau:

-Giá vốn hàng bán, giá thành sản phẩm gửi cho khách hàng hoặc gửi đại lý

-Giá vốn hàng hóa, giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

-Trị giá vốn thực tế lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng chưa được chấp nhận

-Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa đã gửi đi bị khách hàng hoặc đại lý trả lại

-Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ

(phương pháp kiểm kê định kỳ)

-Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư: Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán

1.5.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng bán hàng trực tiếp

Theo phương thức này, khi doanh nghiệp giao hàng hóa, thành phẩm hoặc lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán đảm bảo các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

- Bán hàng thu tiền ngay

- Bán hàng được người mua chấp nhận thanh toán ngay (không có lãi trả chậm)

- Bán hàng trả chậm, trả góp có lãi

Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán Nội dung kết cấu của TK 632 có sự khác nhau giữa các phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

* Phương pháp kê khai thường xuyên

-Giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất đã bán, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

-Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá HTK cuối năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm nay

-Chi phí NVL, chi phí NC vượt trên mức bình thường và chi phí SXC cố định không phân bổ không được tính vào giá trị HTK mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

-Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm – hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả

-Các khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

-Giá vốn thực tế của thành phẩm – hàng hóa đã bán bị người mua trả lại

-Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ xây dựng, tự chế hoàn thành

-Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT trong kỳ để xác định kết quả

-Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã lập cuối năm trước

-Số khấu hao BĐSĐT trích trong kỳ

-Chi phí liên quan đến cho thuê BĐSĐT

-Chi phí sữa chữa nâng cấp, cải tạo

BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT

-GTCL và các chi phí bán, thanh lý

Sơ đồ 1: Kế toán giá vốn hàng bán

Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ

157 Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị trả lại nhập kho

Sản phẩm, hàng hóa gửi đi bán đã xác định là tiêu thụ

Sản phẩm sản xuất hoàn thành 159(1593) giao bán ngay

Giá thành dịch vụ hoàn thành giảm giá HTK được xác định là tiêu thụ

Chi phí SXSP vượt trên mức bình thường không được tính vào chi phí chế biến

Giá trị HM Định kỳ trích

Trị giá HTK hao hụt, mất mát tính vào giá vồn hàng bán Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

Chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐSĐT

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

-Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán, sản phẩm tồn kho chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ (DNSX)

-Kết chuyển Zsxtt của thành phẩm được xác định đã bán trong kỳ (DNSX)

-Tổng Zsx thực tế của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành (không kể có nhập kho hay không) (DNSX)

-Kết chuyển Zsxtt của thành phẩm gửi bán chưa tiêu thụ, thành phẩm tồn kho cuối kỳ (DNSX)

-Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã bán trong kỳ từ TK 611 (DNTM)

-Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng hóa đã bán trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh (DNTM)

-Các khoản khác tính vào giá vốn hàng bán (Số trích lập dự phòng )

Sơ đồ 2: Kế toán giá vốn hàng bán

155 632 155, 157 Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn

Thành phẩm tồn kho đầu kỳ

157 Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm gửi bán chưa xác Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn định là tiêu thụ thành phẩm, dịch vụ gửi bán chưa được xác định là tiêu thụ đầu kỳ

Giá thành SPSX hoàn thành Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn d ịch vụ sản xuất hoàn thành thành phẩm tồn kho

Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn Hoàn nhập dự phòng hàng hóa gửi đi bán đã xác định giảm giá HTK là tiêu thụ

Trích lập dự phòng giảm giá HTK Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

1.5.2 Kế toán doanh thu bán hàng

Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bàn hàng bao gồm:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT-3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02-GTTT-3LL)

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH)

- Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH)

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng )

- Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại

1.5.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng Để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng:

- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- TK 512: Doanh thu nội bộ

- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Và các TK liên quan khác (TK 111, 112, 131 )

* TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng

1.5.1 Kế toán giá vốn hàng bán

Sau khi xác định được trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán cần phải xác định kết quả để cung cấp thông tin trình bày báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả kinh doanh) Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và sự vận động của sản phẩm, hàng hóa mà kế toán xác định giá vốn của hàng bán:

Trị giá vốn Trị giá vốn Chi phí bán hàng của hàng = của hàng xuất + và chi phí quản lý đã bán đã bán doanh nghiệp

1.5.1.1 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng

Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp sẽ gửi hàng cho khách hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng Khách hàng có thể là các đơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc là khách hàng mua thường xuyên theo hợp đồng kinh tế Khi ta xuất kho hàng hóa – thành phẩm giao cho khách hàng thì số hàng hóa – thành phẩm đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, bởi vì chưa thỏa mãn 5 điều kiện ghi nhận doanh thu

Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì ghi nhận doanh thu do doanh nghiệp đã chuyển các lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa – thành phẩm cho khách hàng Để phản ánh sự biến động và số liệu có về giá vốn của hàng gửi bán, kế toán sử dụng TK 157 – Hàng gửi đi bán Nội dung và kết cấu tài khoản này như sau:

-Giá vốn hàng bán, giá thành sản phẩm gửi cho khách hàng hoặc gửi đại lý

-Giá vốn hàng hóa, giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

-Trị giá vốn thực tế lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng chưa được chấp nhận

-Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa đã gửi đi bị khách hàng hoặc đại lý trả lại

-Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ

(phương pháp kiểm kê định kỳ)

-Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư: Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán

1.5.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng bán hàng trực tiếp

Theo phương thức này, khi doanh nghiệp giao hàng hóa, thành phẩm hoặc lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán đảm bảo các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

- Bán hàng thu tiền ngay

- Bán hàng được người mua chấp nhận thanh toán ngay (không có lãi trả chậm)

- Bán hàng trả chậm, trả góp có lãi

Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán Nội dung kết cấu của TK 632 có sự khác nhau giữa các phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

* Phương pháp kê khai thường xuyên

-Giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất đã bán, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

-Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá HTK cuối năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm nay

-Chi phí NVL, chi phí NC vượt trên mức bình thường và chi phí SXC cố định không phân bổ không được tính vào giá trị HTK mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

-Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm – hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả

-Các khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

-Giá vốn thực tế của thành phẩm – hàng hóa đã bán bị người mua trả lại

-Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ xây dựng, tự chế hoàn thành

-Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT trong kỳ để xác định kết quả

-Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã lập cuối năm trước

-Số khấu hao BĐSĐT trích trong kỳ

-Chi phí liên quan đến cho thuê BĐSĐT

-Chi phí sữa chữa nâng cấp, cải tạo

BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT

-GTCL và các chi phí bán, thanh lý

Sơ đồ 1: Kế toán giá vốn hàng bán

Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ

157 Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị trả lại nhập kho

Sản phẩm, hàng hóa gửi đi bán đã xác định là tiêu thụ

Sản phẩm sản xuất hoàn thành 159(1593) giao bán ngay

Giá thành dịch vụ hoàn thành giảm giá HTK được xác định là tiêu thụ

Chi phí SXSP vượt trên mức bình thường không được tính vào chi phí chế biến

Giá trị HM Định kỳ trích

Trị giá HTK hao hụt, mất mát tính vào giá vồn hàng bán Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

Chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐSĐT

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

-Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán, sản phẩm tồn kho chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ (DNSX)

-Kết chuyển Zsxtt của thành phẩm được xác định đã bán trong kỳ (DNSX)

-Tổng Zsx thực tế của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành (không kể có nhập kho hay không) (DNSX)

-Kết chuyển Zsxtt của thành phẩm gửi bán chưa tiêu thụ, thành phẩm tồn kho cuối kỳ (DNSX)

-Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã bán trong kỳ từ TK 611 (DNTM)

-Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng hóa đã bán trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh (DNTM)

-Các khoản khác tính vào giá vốn hàng bán (Số trích lập dự phòng )

Sơ đồ 2: Kế toán giá vốn hàng bán

155 632 155, 157 Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn

Thành phẩm tồn kho đầu kỳ

157 Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm gửi bán chưa xác Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn định là tiêu thụ thành phẩm, dịch vụ gửi bán chưa được xác định là tiêu thụ đầu kỳ

Giá thành SPSX hoàn thành Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn d ịch vụ sản xuất hoàn thành thành phẩm tồn kho

Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn Hoàn nhập dự phòng hàng hóa gửi đi bán đã xác định giảm giá HTK là tiêu thụ

Trích lập dự phòng giảm giá HTK Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

1.5.2 Kế toán doanh thu bán hàng

Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bàn hàng bao gồm:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT-3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02-GTTT-3LL)

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH)

- Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH)

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng )

- Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại

1.5.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng Để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng:

- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- TK 512: Doanh thu nội bộ

- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Và các TK liên quan khác (TK 111, 112, 131 )

* TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

+ Bán hàng: Bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào

+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện các công việc đã thỏa thuận trong 1 hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản theo phương thức hoạt động, doanh thu bất động sản đầu tư được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511

- Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu, thuế

GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu BĐSĐT của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng

- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu

BĐSĐT sang TK 911 để XĐKQKD

* TK 512: Doanh thu nội bộ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty hạch toán toàn ngành

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511

* TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 3331

-Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

-Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

-Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

-Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ

-Số thuế GTGT của hàng đã bán bị trả lại

-Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu HĐTC, hoạt động khác

-Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước

-Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu

Số dư: Số thuế GTGT còn phải nộp

* TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Doanh thu chưa thực hiện bao gồm:

- Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động), cho thuê BĐSĐT

- Khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay

- Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu )

- Chênh lệch giá bán lớn hơn GTCL của TSCĐ bán rồi thuê lại theo phương thức thuê tài chính

- Chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán rồi thuê lại theo phương thức thuê hoạt động

- Phần thu nhập khác hoãn lại khi góp vốn liên doanh thành lập cơ sở đồng kiểm soát có giá trị vốn góp được đánh giá lớn hơn giá trị thực tế vật tư, sản phẩm hàng hóa hoặc GTCL của TSCĐ góp vốn

-Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc TK 515

“Doanh thu HĐTC” hoặc TK 711

“Thu nhập khác” hoặc phân bổ dần làm giảm chi phí SXKD trong kỳ

-Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện trong kỳ

Số dư: Doanh thu chưa thực hiện cuối kỳ kế toán

Sơ đồ 3: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thuế GTGT phải nộp theo Doanh thu bán hàng và phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB cung cấp dịch vụ với doanh thuế xuất khẩu phải nộp nghiệp nộp thuế GTGT khấu trừ

(giá bán chưa co thuế GTGT)

Các khoản chiết Cuối kỳ, kết

Khấu thương mại, chuyển các giảm giá, hàng bán khoản giảm trừ bị trả lại doanh thu

1.5.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Kế toán sử dụng TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ

Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ)

- Chi phí vật liệu, bao bì: Là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng sữa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ

- Chi phí bảo hành sản phẩm: Là các khoản chi phí bỏ ra để sữa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành (Riêng chi phí bảo hành công trình xây lắp được hạch toán vào TK 627)

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ như: Chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý

- Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hóa

* Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp

Theo quy định của chế độ hiện hành, chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết thành các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích BHXH, BHYT,KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định

- Chi phí vật liệu quản lý: Trị giá thực tế của loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sữa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn

- Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà

- Chi phí dự phòng: Khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp như: Tiền điện, nước, thuê sữa chữa TSCĐ, tiền mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật bằng phát minh sáng chế phân bổ dần (Không đủ tiêu chuẩn TSCĐ), chi phí trả cho nhà thầu phụ

- Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên như chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi khác

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phản ánh vào TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh

-Tập hợp chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

-Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

-Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Sơ đồ 5: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

Tiền lương và các khoản trích theo lương

152, 153 Ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh

Chi phí vật liệu dùng cho bán hàng và quản lý doanh nghiệp

Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho bán hàng và quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh

Chi phí phân bổ dần chi phí trích trước

Chi phí mua ngoài phục vụ bán hàng và quản lý doanh nghiệp

Các khoản thuế, phí, lệ phí

Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

1.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ những khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 2 điều kiện:

- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu HĐTC bao gồm:

- Tiền lãi: Tiền lãi gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp

- Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con

- Cổ tức và lợi nhuận được chia

- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ

- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

Kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính, để phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp

-Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

-Kết chuyển các khoản doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh

-Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 6: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

911 Chiết khấu thanh toán được hưởng

Kết chuyển doanh thu hoạt Thu lãi tiền gửi, lãi cho vay động tài chính phát sinh trong lãi trái phiếu, cổ tức được chia kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Lãi thanh toán trái phiếu đáo hạn

Dùng lãi đầu Giá gốc tư tài chính

Lãi bán các khoản đầu tư tài chính

338(3387) Phân bổ lãi bán hàng trả chậm

Lợi nhuận được chia cổ tức chưa nhận

Kết chuyển lãi tỷ giá do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động SXKD

Cổ tức và lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp đầu tư tài chính

1.7.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tích chất tài chính của doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con (Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư )

- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn

- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ

- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ

- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn

* Tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán chi phí hoạt động tài chính sử dụng các tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính, để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

-Các khoản chi phí tài chính thực tế phát sinh trong kỳ

-Các khoản giảm chi phí tài chính

-Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 7: Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Chiết khấu thanh toán cho người mua

121,221 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

Các khoản đầu tư tài chính tài chính

Tổng giá Chi phí 911 thanh toán nắm giữ bán khoản Cuối kỳ kết chuyển chi phí đầu tư tài chính để xác định kết quả tài chính kinh doanh

Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả góp

Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn

Mua vật tư hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá hối đoái

Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gôc ngoại tệ

Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

1.8.1 Kế toán thu nhập khác

Là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

- Tiền phạt thu được do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế TNDN

- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra

Kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 – Thu nhập khác, để phản ánh các khoản thu nhập khác theo nội dung trên của doanh nghiệp

-Số thuế GTGT phải nộp về các khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

-Kết chuyển các khoản thu nhập khác để xác định kết quả

-Các khoản thu nhập khác thực tế phát sinh

Sơ đồ 8: Kế toán thu nhập khác

911 Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền thu do được bảo hiểm bồi thường

Kết chuyển thu nhập khác Thu hồi được nợ khó đòi phát sinh trong kỳ để đã xử lý xóa nợ xác định kết quả kinh doanh

Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp 331,338

Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

Các khoản thuế xuất nhập khẩu

TTĐB được NSNN hoàn lại

Phân bổ lãi bán hàng trả chậm

Hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây lắp

Phạt vi phạm hợp đồng kinh tế trừ vào tiền ký quỹ, ký cược

Chênh lệch tăng do đánh giá giá lại tài sản khi góp vốn liên doanh, liên kết

Nguyên giá Giá trị hao mòn

Là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (bình thường)

- Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

- Các khoản chi phí khác

* Tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng TK 811 – Chi phí khác, để phản ánh các khoản chi phí khác theo các nội dung trên của doanh nghiệp

-Phản ánh các khoản chi phí khác thực tế phát sinh trong kỳ

-Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 9: Kế toán chi phí khác

Các chi phí phát sinh liên quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Khi nộp phạt Phạt vi phạm hợp đồng

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí

214 khác phát sinh trong kỳ để

Thanh lý, nhượng bán TSCĐ

211 Đem TSCĐ đi góp vốn đầu tư tài chính

Góp vốn liên doanh, liên kết bằng vật tư, hàng hóa

Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Kế toán sử dụng TK 821 – Chi phí thuế TNDN, để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

-Chi phí thuê TNDN phát sinh trong năm

-Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo số quyết toán thuế TNDN năm

-Chi phí thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại

-Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước

-Kết chuyển chi phí thuê TNDN vào bên Nợ TK 911

Sơ đồ 10: Kế toán thuế TNDN

Tạm tính thuế TNDN Kết chuyển doanh thu và phải nộp và điều chỉnh thu nhập bổ sung tăng số thuế

TNDN phải nộp Điều chỉnh giảm số thuế TNDN

(khi số tạm nộp > số phải nộp)

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính

Kết quả từ hoạt Tổng doanh thu Giá vốn của hàng CPBH và động SXKD (Bán hàng, = thuần về bán hàng - xuất đã bán và - CPQLDN cung cấp dịch vụ) và cung cấp dịch vụ chi phí thuế TNDN

Kết quả từ Tổng doanh thu Chi phí về hoạt động = thuần về hoạt động - hoạt động tài chính tài chính tài chính

Kế toán sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh, để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

-Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

-Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

-Chi phí thuế TNDN -Doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ

-Chi phí tài chính trong kỳ -Thu nhập thuần khác trong kỳ

-Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ

-Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

-Chi phí khác trong kỳ

-Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Sơ đồ 11: Kế toán xác định kế quả kinh doanh

Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu và thu nhập

Thuế TNDN Kết chuyển chi phí phí thuế TNDN

K/c số lãi phát sinh trong kỳ K/c số lỗ phát sinh trong kỳ

1.11 Hình thức sổ kế toán

1.11.1 Hình thức Nhật ký chung

1.11.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký chung

- Nhật ký chung là hình thức kế toán giản đơn Đặc trưng cơ bản của hình thức sổ này là: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của doanh nghiệp đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

+ Sổ Nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

+ Sổ Nhật ký chung: Là sổ kế toán căn bản dùng để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản của các nghiệp vụ đó, làm căn cứ để ghi Sổ Cái

+ Sổ Nhật ký đặc biệt (còn gọi là Nhật ký chuyên dùng): Được sử dụng trong trường hợp nghiệp vụ phát sinh nhiều Nếu tập trung ghi cả vào Nhật ký chung thì sẽ có trở ngại về nhiều mặt, cho nên phải mở các sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép riêng cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu Khi dùng sổ Nhật ký đặc biệt thì chứng từ gốc trước hết được ghi vào sổ nhật ký đặc biệt, sau đó định kỳ hoặc cuối tháng tổng hợp số liệu và ghi một lần vào Sổ Cái

+ Sổ Cái: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ phát sinh của từng tài khoản tổng hợp Số liệu của Sổ Cái cuối tháng dùng để ghi vào bảng cân đối số phát sinh từ đó ghi vào bảng cân đối kế toán và các báo biểu kế toán khác

1.11.1.2 Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức Nhật ký chung tại công ty

(1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Trường hợp dùng sổ nhật ký đặc biệt, thì số liệu chứng từ gốc hàng ngày được ghi vào sổ nhật ký đặc biệt có liên quan, định kỳ (5,10 ngày) hoặc cuối tháng, tổng hợp số liệu trên sổ Nhật ký đặc biệt, ghi một lần vào sổ Nhật ký chung

(2) Cuối tháng, số liệu trên sổ Nhật ký chung được tổng hợp để ghi vào Sổ Cái; cộng Sổ Cái và các sổ chi tiết, tính số dư cuối tháng của từng TK tổng hợp trên Sổ Cái và trên các sổ chi tiết, lấy số liệu ở Sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh các TK Căn cứ vào sổ hoặc thẻ chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản, đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh các tài khoản

(3) Sau khi đối chiếu số liệu khớp, đúng, tiến hành lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo kế toán khác căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản

Sơ đồ 12: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

1.11.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký – Sổ Cái

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được tập hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

1.11.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ký – Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cột phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký – Sổ Cái

Hình thức sổ kế toán

1.11.1 Hình thức Nhật ký chung

1.11.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký chung

- Nhật ký chung là hình thức kế toán giản đơn Đặc trưng cơ bản của hình thức sổ này là: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của doanh nghiệp đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

+ Sổ Nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

+ Sổ Nhật ký chung: Là sổ kế toán căn bản dùng để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản của các nghiệp vụ đó, làm căn cứ để ghi Sổ Cái

+ Sổ Nhật ký đặc biệt (còn gọi là Nhật ký chuyên dùng): Được sử dụng trong trường hợp nghiệp vụ phát sinh nhiều Nếu tập trung ghi cả vào Nhật ký chung thì sẽ có trở ngại về nhiều mặt, cho nên phải mở các sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép riêng cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu Khi dùng sổ Nhật ký đặc biệt thì chứng từ gốc trước hết được ghi vào sổ nhật ký đặc biệt, sau đó định kỳ hoặc cuối tháng tổng hợp số liệu và ghi một lần vào Sổ Cái

+ Sổ Cái: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ phát sinh của từng tài khoản tổng hợp Số liệu của Sổ Cái cuối tháng dùng để ghi vào bảng cân đối số phát sinh từ đó ghi vào bảng cân đối kế toán và các báo biểu kế toán khác

1.11.1.2 Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức Nhật ký chung tại công ty

(1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Trường hợp dùng sổ nhật ký đặc biệt, thì số liệu chứng từ gốc hàng ngày được ghi vào sổ nhật ký đặc biệt có liên quan, định kỳ (5,10 ngày) hoặc cuối tháng, tổng hợp số liệu trên sổ Nhật ký đặc biệt, ghi một lần vào sổ Nhật ký chung

(2) Cuối tháng, số liệu trên sổ Nhật ký chung được tổng hợp để ghi vào Sổ Cái; cộng Sổ Cái và các sổ chi tiết, tính số dư cuối tháng của từng TK tổng hợp trên Sổ Cái và trên các sổ chi tiết, lấy số liệu ở Sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh các TK Căn cứ vào sổ hoặc thẻ chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản, đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh các tài khoản

(3) Sau khi đối chiếu số liệu khớp, đúng, tiến hành lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo kế toán khác căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản

Sơ đồ 12: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

1.11.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký – Sổ Cái

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được tập hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

1.11.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ký – Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cột phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký – Sổ Cái

(3) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khóa sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng tài khoản Số liệu trên

“Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ Nhật ký – Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký – Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp đúng sẽ được dùng để lập Báo cáo tài chính

Sơ đồ 13: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

NHẬT KÝ – SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết

1.11.3.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÁCH THIẾT BỊ GIÁO DỤC THĂNG LONG

Khái quát chung về hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long

Bị Giáo Dục Thăng Long

2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh tại công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

- Tên Tiếng Việt: Công ty Cổ Phần Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long

- Tên giao dịch: Thang Long education book & equipment joint stock company

- Tên viết tắt: EB&E,JSC

* Địa chỉ trụ sở chính

- Trụ sở chính: Số 86 đường số 7, xã Mễ Trì, huyện Từ Liêm, thành phố Hà Nội

- Doanh nghiệp thuộc loại hình công ty Cổ Phần

- Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long có tổng số vốn điều lệ khi thành lập là: 1.900.000.000 đồng ( Một tỷ chín trăm triệu đồng)

- Mệnh giá cổ phần: 10.000 đồng

- Số cổ phần đã đăng ký mua: 190.000

* Sơ lược quá trình hình thành và phát triển của công ty

- Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long chính thức ra đời vào ngày 30-05-2008 Sáng lập công ty gồm 4 thành viên với tổng số vốn điều lệ là 1.900.000.000 VNĐ Trụ sở giao dịch đặt tại: Số 86 đường số 7, xã Mễ Trì, huyện

- Ra đời từ năm 2008 trải qua 5 năm hoạt động, công ty đã đạt được nhiều thành tựu quan trọng góp phần vào sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

- Có một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, dám nghĩ dám làm đã đưa công ty không ngừng phát triển đi lên mặc dù gặp phải không ít khó khăn trong nền kinh tế đang mở cửa

- Đối với sản phẩm công ty không ngừng tìm kiếm thị trường tiêu thụ, luôn giữ uy tín với khách hàng

- Với công tác kế toán, công ty hạch toán kế toán nghiêm túc theo đúng chế độ hiện hành, nộp Ngân sách nhà nước đúng và đầy đủ, tham gia đóng Bảo hiểm xã hội cho công nhân ký kết hợp đồng dài hạn, thực hiện tốt luật lao động

- Hiện nay công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long đang phát triển ổn định và ngày một lớn mạnh Đẩy mạnh tiêu thụ hàng hoá ở khắp mọi nơi không chỉ phục vụ trong tỉnh mà còn cung cấp cho các tỉnh bạn Doanh thu của công ty luôn tăng trưởng

2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long hoạt động trong lĩnh vực thương mại và dịch vụ

- Tư vấn đào tạo và du học

- Dịch vụ giới thiệu việc làm trong nước (Không bao gồm giới thiệu, tuyển chọn, cung ứng nhân lực cho các doanh nghiệp có chức năng xuất khẩu lao động) thương mại, hội chợ, quảng cáo trưng bày và giới thiệu sản phẩm

- Đại lý mua bán, ký gửi hàng hóa

- Biên soạn từ điển, sách giáo khoa, sách tra cứu, sổ tay và các loại văn hóa phẩm khác (Trừ loại nhà nước cấm)

- Mua bán các loại bản thảo (Trừ loại nhà nước cấm)

- Kinh doanh các thiết bị giáo dục

- Tư vấn chiến lược truyền thông và các dịch vụ quảng cáo

- Công ty chuyên kinh doanh sách, thiết bị giáo dục và các dịch vụ khác

* Đặc điểm thị trường, thị phần

- Công ty thường xuyên cung cấp hàng cho thị trường trong thành phố Hà Nội Tuy nhiên, bên cạnh đó do nhu cầu của thị trường ngày càng lớn, công ty đã mở rộng khai thác thị trường tỉnh bạn như: tỉnh Hà Tây (cũ), Sơn Tây, Sơn La

- Bạn hàng chủ yếu của công ty:

+ Công ty CP Sách thiết Bị Tràng An

+ Công ty CP Sách nhân dân

+ Công ty CP in Diên Hồng

+ Công ty CP Sách Thiết bị trường học Sơn La

+ Phòng GD & ĐT Ứng Hòa

* Báo cáo tài chính năm 2011

Biểu 2.1: Bảng cân đối kế toán năm 2011 Đơn vị: Công ty CP Sách Thiết Bị

M ẫu số B 01 - DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/ 9/2006 của Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: Số 86 - Đường số 7 - Mễ Trì

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Năm 2011 Đơn vị tính: Đồng

Tài sản Mã số Số Đầu Kỳ Số Cuối Kỳ

A - Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn (1000+120+130+140+150) 100 3,264,075,250 3,173,466,652

II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120

III Các khoản phải thu 130 1,477,671,923 1,151,602,445

1 Phải thu của khách hàng 131 1,416,503,199 1,029,448,425

2 Trả trước cho người bán 132 58,854,960

3 Thuế GTGT được khấu trừ 136 61,168,724 63,299,060

2 Chi phí SXKD dở dang 144

V Tài sản lưu động khác 150

1 Chi phí trả trước ngắn hạn 152

B - Tài sản cố định, đầu tư dài hạn(200!0+220) 200 795,762,630 774,369,557

1 Tài sản cố định hữu hình 211 795,762,630 774,369,557

II Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 220

4 Người mua trả tiền trước 314

5 Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 315 34,620,389 199,050,533

6 Phải trả công nhân viên 316

7 Phải trả cho các đơn vị nội bộ 317

8 Các khoản phải trả, phải nộp khác 318

1 Vay và nợ dài hạn

II Nguồn kinh phí, quỹ khác 430

Biểu 2.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011 Đơn vị: Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Mẫu số B 02 – DNN Địa chỉ: Số 86 - Đường số 7 - Mễ Trì

Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính MST: 01 02 76 51 42

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

MINH NĂM NAY NĂM TRƯỚC

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02 ) 10

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ(20 = 10 -11) 20

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21

Trong đó: Chi phí lãi vay 23

8 Chi phí quản lý kinh doanh 24

9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (

14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51

16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 60

Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2011

Biểu 2.3: Tình hình huy động vốn năm 2011

Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm Đầu năm/Cuôi năm

Nh ận xét : Qua bảng trên ta thấy, tổng số vốn sản xuất kinh doanh của Công ty trong năm 2011 và năm 2010 đạt khoảng 4 tỷ đồng Trong đó:

- Xét về nội dung sử dụng của vốn: Vốn cố định chiếm tỷ trọng trên tổng vốn từ 19.6% đến 19.62%, tăng 0.02% Nhưng năm 2011 so với năm 2010 thì giảm đi 2.69%, tương đương với số tiền là 21,33,073đông Vốn lưu động thì chiếm tỷ trọng lớn hơn vốn cố định nhưng vẫn có xu hướng giảm Năm 2011 so với năm 2010 giảm 2.78%, tương ứng với số tiền là 90,68,598đồng

- Xét về nguồn hình thành vốn: Vốn chủ sở hữu năm 2011 tăng so với năm 2010 là 55.09%, tương ứng với 957,720,576đồng Tỷ trọng so với tổng vốn cũng tăng 25.48% Trong khi đó nợ phải trả giảm 46.08%, tương ứng với số tiền 1,069,722,247đồng

Qua phân tích tìm hiểu về vốn sản xuất kinh doanh của Công ty trong 2 năm 2010 và 2011 ta thấy, Công ty đã đạt được một số thành công trong việc quản lý sử dụng vốn, khả năng huy động vốn tốt Tuy nhiên, Công ty cần phải chú ý đầu tư nhiều hơn cho tài sản cố định, cần phải có những phương án chiến lược kinh doanh hợp lý, đảm bảo chắc chắn có lãi để có thể chi trả các khoản nợ vay trong thời gian sớm nhất Vì vậy vốn sản xuất kinh doanh luôn là vấn đề được quan tâm hàng đầu đối với Công ty

* Kết quả hoạt động kinh doanh trong 2 năm gần đây

Biểu 2.4: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012 Đơn vị: Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Mẫu số B 02 – DNN Địa chỉ: Số 86 - Đường số 7 - Mễ Trì

Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính MST: 01 02 76 51 42

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

MINH NĂM NAY NĂM TRƯỚC

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02 ) 10

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ(20 = 10 -11) 20

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21

Trong đó: Chi phí lãi vay 23

8 Chi phí quản lý kinh doanh 24

9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (

14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51

16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 60

Hà N ội, ngày 31 tháng 12 năm 2012 hoạt động kinh doanh năm 2012 giảm đi so với năm 2011 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012 so với năm 2011 đạt 80.09% giảm 19.91% tương ứng với số tiền giảm 2,491,708,520đồng Doanh thu từ hoạt động tài chính năm 2012 cũng giảm đi 22,006,530đồng Tuy nhiên do chi phí quản lý kinh doanh năm 2012 so với năm 2011 đạt 60.37% giảm 39.63% Và năm 2012 Công ty có thêm khoản thu nhập khác là 21,575,059đồng Nhưng do doanh thu bán hàng giảm mạnh dẫn đến lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty năm 2012 chỉ đạt 70.31% so với năm

2011, giảm 29.69% Với tình hình kinh tế khó khăn như hiện nay thì để đạt được kết quả này là cả sự cố gắng của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty

2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

* Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty

Sơ đồ 16: Sơ đồ bộ máy quản lý

Ban giám đốc Đại hội đông cổ đông

Phòng kinh doanh Phòng kế toán Phòng phát hành

* Cơ cấu và chức năng của các phòng ban trong công ty

1 Đại hội đồng cổ đông

- Bao gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty cổ phần, quyết định mọi vấn đề liên quan đến sự tồn tại và hoạt động của công ty cũng như quyết định phương hướng và nhiệm vụ phát triển của công ty

- Đại hội đồng có chức năng bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên hội đồng quản trị hoặc thành viên ban kiểm soát

- Quyết định số lợi nhuận trích lập các quỹ, bổ sung vốn, lợi nhuận chia cho cổ đông, quyết định tăng giảm vốn điều lệ công ty

- Thông qua báo cáo tài chính hàng năm

- Quyết định tổ chức lại, giải thể công ty

- Xem xét và xử lý các vi phạm của hội đồng quản trị gây hại cho công ty và cổ đông của công ty

- Quyết định sửa đổi, bổ sung điều lệ công ty, trừ trường hợp điều chỉnh vốn điều lệ do bán thêm cổ phần mới trong phạm vi số lượng cổ phần được quyền trào bán quy định tại điều lệ công ty

- Các quyền và nhiệm vụ khác quy định tại luật doanh nghiệp và điều lệ công ty

- Là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định và thực hiện các quyền, nghĩa vụ của công ty không thuộc thẩm quyền của đại hội đồng cổ đông

Thực trạng công tác kế toán “ Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” tại công

2.2.2.1 Đặc thù hàng hóa của công ty

* Các mặt hàng chủ yếu

Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long kinh doanh chủ yếu là các loại sách:

+ Sách tham khảo, nâng cao Toán, Văn, Tiếng Anh

+ Vở luyện viết Tiếng Anh

+ Sách giáo dục quốc phòng

Hàng hóa của công ty chủ yếu là các loại sách giáo dục Cho nên việc lựa chọn nhà cung cấp là rất quan trọng, quyết định chất lượng sách và uy tín của doanh nghiệp với khách hàng

* Nguồn cung ứng hàng hóa

- Các mặt hàng của công ty chủ yếu là do mua từ bên ngoài

- Một số nhà cung cấp chủ yếu:

+ Công ty CP Sách Thiết Bị Hòa Bình chủ yếu cung cấp các loại sách tham khảo

+ NXB Giáo Dục Hà Nội cung cấp sách giáo dục quốc phòng, tranh ảnh bản đồ…

+ Nhà Sách Sư Phạm cung cấp các loại sách tham khảo, vở luyện vết…

+ Công ty CP Sách Thiết Bị trường học Hà Tây chuyên cung cấp tranh ảnh, bản đồ, sách tham khảo

Do nhu cầu tiêu thụ và cạnh tranh nên giá cả hàng hóa của mỗi nhà cung cấp là khác nhau Thường thì giá của các nhà cung cấp trong phạm vi thành phố Hà Nội sẽ thấp hơn các tỉnh khác do giảm được chi phí vận chuyển

- Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá thực tế hàng hóa xuất kho

- Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 3/2012:

Biểu 2.5: Một số nghiệp vụ nhập – xuất trong tháng 3

Tên mặt hàng Nhập Xuất

08/03 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 2000 51,000,000

10/03 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 1800

15/03 Vở luyện viết Tiếng Anh 1000 10,500,000

18/03 Vở luyện viết Tiếng Anh 1000

20/03 Vở luyện viết Tiếng Anh 2000 22,000,000

25/03 Vở luyện viết Tiếng Anh 200 2,160,000

25/03 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 200

27/03 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 800 21,200,000

30/03 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 400 10,320,000

- Giá vốn thực tế hàng hóa xuất kho:

1 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 Đơn giá 51,000,000 + 21,200,000 + 10,320,000 bình quân gia quyền 2000 + 800 + 400 cuối tháng

2 Sách Quốc Phòng Đơn giá 17,500,000 + 28,560,000 + 3,600,000 bình quân gia quyền 500 + 800 + 100 cuối tháng

3 Vở luyện viết Tiếng Anh Đơn giá 10,500,000 + 22,000,000 + 2,160,000 bình quân gia quyền 1000 + 2000 + 200 cuối tháng

* Thủ tục nhập kho hàng hóa

- Khi mua hàng hoá: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế mà công ty đã ký kết với khách hàng thì cán bộ phòng phát hành tiến hành mua hàng hoá theo đúng thông tin có trong hợp đồng Khi tiến hành mua hàng hoá thì người bán giao cho công ty hoá đơn thuế GTGT

- Sau khi nhận hàng, hội đồng kiểm nghiệm tiến hành kiểm nghiệm hàng hoá, kết quả được ghi trong “Biên bản kiểm nghiệm”

- Căn cứ vào chứng từ trên, sau khi lập “Biên bản kiểm nghiệm” đồng ý nhập kho khối lượng hàng hoá thì tiến hành nhập kho và lập phiếu nhập kho

CÔNG TY CP SÁCH THIẾT BỊ Mẫu số: 01-VT

- Đơn vị bán hàng: Công ty CP Sách Thiết Bị Hòa Bình

- Hoá đơn người bán số: 0054933 Ngày 08/03/2012

- Biên bản kiểm nghiệm số: 254 Ngày 08/03/2012

- Nhập vào kho: 01 - kho công ty

VT Tên, quy cách vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng thành tiền: (Năm mươi mốt triệu đồng chẵn)

CÔNG TY CP SÁCH THIẾT BỊ Mẫu số: 01-VT

- Đơn vị bán hàng: Nhà Sách Sư Phạm

- Hoá đơn người bán số: 0045782 Ngày 15/03/2012

- Biên bản kiểm nghiệm số: 255 Ngày 15/03/2012

- Nhập vào kho: 01 - kho công ty

VT Tên, quy cách vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

TKTA Sách Quốc Phòng Quyển 500 35,000 17,500,000

LVTA Vở luyện viết Tiếng

Cộng thành tiền: (Hai mươi tám triệu đồng chẵn)

Căn cứ vào các thông tin trong Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng doanh nghiệp tiến hành xuất hàng bán cho khách hàng đúng thời hạn

Do công ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền nên tại thời điểm xuất hàng, trong phiếu xuất kho chỉ ghi số lượng Đến cuối tháng sau khi tính giá bình quân mới ghi đơn giá

Công ty CP Sách Thiết Bị Mẫu số: 02-VT

Giáo Dục Thăng Long Quyển số: 02

- Họ tên người nhận hàng: Phòng GD&ĐT Thị xã Sơn Tây

- Lý do xuất kho: Xuất theo đơn đặt hàng

- Xuất tại kho: 01 - kho công ty

STT T ên, quy cách VT ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Công ty CP Sách Thiết Bị Mẫu số: 02-VT

Giáo Dục Thăng Long Quyển số: 02

- Họ tên người nhận hàng: Nhà sách Tiến Thọ

- Lý do xuất kho: Xuất theo đơn đặt hàng

- Xuất tại kho: 01 - kho công ty

STT T ên, quy cách VT ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Công ty CP Sách Thiết Bị Mẫu số: 02-VT

Giáo Dục Thăng Long Quyển số: 02

- Họ tên người nhận hàng: Công ty CP Sách Thiết Bị Tràng An

- Lý do xuất kho: Xuất theo đơn đặt hàng

- Xuất tại kho: 01 - kho công ty

STT T ên, quy cách VT ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

01 Vở luyện viết Tiếng anh Quyển 1000

* Phương pháp kế toán chi tiết

Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long áp dụng kế toán chi tiết theo phương pháp ghi thẻ song song

Sơ đồ 19: Sơ đồ phương pháp ghi thẻ song song

Ghi cuối tháng, cuối kỳ:

Sổ kế toán chi tiết VL,DC, hàng hoá Phiếu nhập

Sổ kế toán tổng hợp

73 Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

- Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8

Số hiệu chứng từ Diễn giải Ngày nhập xuất

Số lượng Ký xác nhận của kế toán

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn

Biểu 2.12: Thẻ kho Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

- Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Sách Quốc Phòng

Số hiệu chứng từ Diễn giải Ngày nhập xuất

Số lượng Ký xác nhận của kế toán

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn

75 Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

- Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Vở luyện viết Tiếng Anh

Số hiệu chứng từ Diễn giải Ngày nhập xuất

Số lượng Ký xác nhận của kế toán

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn

Biểu 2.14: Bảng kê nhập – xuất – tồn BẢNG KÊ NHẬP-XUẤT-TỒN

STT Mã số Tên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa ĐVT Nhập Xuất Tồn

SL Giá trị SL Giá trị SL Giá trị

01 TKTA8 Sách tham khảo Tiếng

02 SQP Sách quốc Phòng Quyển 1400 49,660,000 700 24,830,001 700 24,830,001

03 LVTA Vở luyện viết Tiếng Anh Quyển 3200 34,660,000 1000 10,831,250 2200 23,828,750

Kế toán lập sổ chi tiết cho từng loại hàng hóa để theo dõi quá trình nhập - xuất - tồn của mỗi loại

Biểu 2.15: Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, hàng hoá Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ)

Tháng 03 năm 2012 Tên tài khoản: 156 Tên kho: 01 - kho công ty Tên, quy cách NVL, CCDC (sản phẩm, hàng hoá): Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 Chứng từ

Diễn giải TK ĐƯ Đơn giá

Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền

Dư đầu T3 NK-50 08/03 Nhập kho 112 25,500 2000 51,000,000

Biểu 2.16: Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, hàng hoá Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ)

Tháng 03 năm 2012 Tên tài khoản: 156 Tên kho: 01 - kho công ty Tên, quy cách NVL, CCDC (sản phẩm, hàng hoá): Sách Quốc Phòng Chứng từ

Diễn giải TK ĐƯ Đơn giá

Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền

Biểu 2.17: Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, hàng hoá Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ)

Tháng 03 năm 2012 Tên tài khoản: 156 Tên kho: 01 - kho công ty Tên, quy cách NVL, CCDC (sản phẩm, hàng hoá): Vở luyện viết Tiếng Anh Chứng từ

Diễn giải TK ĐƯ Đơn giá

Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền

Dư đầu T3 NK-51 15/03 Nhập kho 112 10,500 1000 10,500,000

Biểu 2.18: Sổ chi tiết Giá vốn hàng bán Đơn vị:Công ty CP Sách Thiết Bị M ẫu số S18 -DNN

Giáo Dục Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 86 đường số 7 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC

Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

SỔ CHI TIẾT TK: 632 Năm: 2012 ĐVT: Đồng

0000352 10/03 Bán Sách tham khảo Tiếng

0004785 18/03 Bán Vở luyện viết Tiếng

BTKC 31/03 Kết chuyển giá vốn 911 157,640,700

81 Đơn vị : Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ : Số 86 đường số 7 Mễ Trì

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CÁI (Dùng cho hình thức sổ nhật ký chung)

Năm: 2012 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

10/03 0000352 10/03 Bán Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8 156 46,417,500

18/03 0004785 18/03 Bán Vở luyện viết Tiếng Anh 156 10,831,250

31/03 BTKC 31/03 Kết chuyển giá vốn trong kỳ 911 157,640,700

2.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng

2.2.3.1 Các phương thức bán hàng tại công ty

- Phương thức bán theo hợp đồng: Theo phương thức này, khi công ty ký kết hợp đồng bán hàng với khách hàng, theo thời gian thoả thuận công ty sẽ giao hàng cho khách Khách hàng thông thường đều là khách hàng mua thường xuyên theo hợp đồng kinh tế Khi xuất kho hàng hoá giao cho khách hàng thì hàng hoá đó vẫn thuộc quyền sở hữu của công ty và vẫn chưa được ghi nhận doanh thu Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì ghi nhận doanh thu, lúc đó quyền sở hữu hàng hoá thuộc bên khách hàng

Biểu 2.20: Hợp đồng kinh tế

CÔNG TY CP SÁCH THIẾT BỊ

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Hà nội, ngày 07 tháng 03 năm 2012

- Căn cứ bộ luật dân sự 33/2005/QH 11 ngày 14 tháng 06 năm 2005

- Căn cứ luật thương mại số 36/2005/QH 11 ngày 14 tháng 06 năm 2005

- Căn cứ vào nhu cầu của đơn vị mua sách để phục vụ cho hoạt động chuyên môn năm học 2012-2013

Hôm nay - ngày 07 tháng 03 năm 2012, tại Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long số 86, đường số 7, xã Mễ Trì, huyện Từ Liêm, TP.Hà Nội

BÊN A: PHÒNG GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO THỊ XÃ SƠN TÂY – HÀ NỘI Đại diện: Ông Nguyễn Thế Đại Chức vụ: Trưởng Phòng

Tài khoản: 8123 – Tại kho bạc Nhà nước TX Sơn Tây – Hà Nội

Mã đơn vị quan hệ ngân sách: 1022428

Trụ sở tại: Số 11, Ngô Quyền – Thị xã Sơn Tây – Hà Nội Điện thoại: 04.33832221 Đại diện: Ông TRần Đức Điệp Chức vụ: Giám Đốc

Tài khoản: 12921680727086 – Tại Ngân hàng TMCP Kỹ Thương Việt Nam- Chi nhánh Hà Tây

Trụ sở tại: Số 86, đường số 7, xã Mễ Trì - huyện Từ Liêm - TP.Hà Nội

Hai bên đã thỏa thuận ký hợp đồng kinh tế về việc mua bán sách tham khảo Trung học cở sở với các điều khoản như sau: ĐIỀU I: ĐỐI TƯỢNG VÀ GIÁ TRỊ

Hai bên đã đồng ý mua bán Sách tham khảo Trung học cơ sở với số lượng hàng theo nhu cầu của bên A như sau:

- Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8

2 Giá tr ị: (Bằng số): 53,190,000 VNĐ

(Bằng chữ): Năm mươi ba triệu một trăm chín mươi nghìn đông chẵn

Mặt hàng này không chịu thuế VAT ĐIỀU II: TÊN HÀNG, GIÁ CẢ, PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN

- Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8

2 Th ời hạn và phương thức thanh toán:

- Thời hạn thanh toán: Bên A có trách nhiệm thanh toán cho bên B toàn bộ số tiền của toa hàng trong vòng 7 ngày, sau khi đã nhận đủ số hàng tại kho bên A, hai bên đã tiến hành thanh lý hợp đồng và bên A đã nhận hóa đơn tài chính

- Giá trị thanh toán: Gía trị thanh toán căn cứ theo số lượng hàng thực tế bên A đã nhận của bên B

- Hình thức thanh toán: Chuyển khoản ĐIỀU III: PHƯƠNG THỨC GIAO NHẬN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA

- Bên B đảm nhận vận chuyển theo tiến độ, thời gian đã ghi trong bản đặt hàng tới kho của bên A, theo yêu cầu của bên A

2 Ch ứng từ h àng hóa:

- Tất cả các loại sách bên B xuất bán cho bên A phải có hóa đơn tài chính hợp lệ theo quy định của Bộ tài chính đi kèm các đợt giao hàng ĐIỀU IV: QUYỀN VÀ TRÁCH NHIỆM HAI BÊN

1 Quy ền v à trách nhi ệm b ên A:

- Bản đặt hàng phải thể hiện rõ từng tên sách, số lượng đặt mỗi loại trên từng đơn đặt hàng cụ thể và có xác nhận của người có trách nhiệm đặt hàng

- Tạo điều kiện thuận lợi để bên B giao hàng Trường hợp phát hiện có hàng bị lỗi, kém phẩm chất, thiếu hoặc nhầm số lượng trong khi giao nhận hàng thì phải kịp thời lập biên bản và thông báo cho bên B để giải quyết Thời hạn thông báo không quá

03 ngày kể từ ngày nhận hàng Quá 03 ngày, bên B không chịu trách nhiệm về số hàng thừa thiếu hay kếm phẩm chất đó

- Thanh toán đầy đủ và đúng thời hạn theo Điều 2 của Hợp đồng

2 Quy ền v à trách nhi ệm b ên B:

- Bên B đảm bảo cung cấp sách đúng chất lượng, nguồn gốc xuất xứ, đúng yêu cầu, đúng thời gian theo đơn đặt hàng của bên A và hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về hàng đã cung cáp

- Bên B có trách nhiệm nhanh chóng đổi hoặc bù hàng kịp thời cho bên A trong trường hợp khi giao nhận hàng bên A phát hiện hàng lỗi, kém phẩm chất, thiếu hoặc nhầm về số lượng ĐIỀU V: ĐIỀU KHOẢN THỰC HIỆN

- Các văn bản, Phụ lục Hợp đồng và các thông báo giá có xác nhận của đại diện các Bên là một phần không thể tách rời của Hợp đồng thực hiện, nếu gặp khó khăn, vướng mắc hai Bên sẽ cùng nhau bàn bạc giải quyết và thống nhất bằng Phụ lục Hợp đồng

- Trường hợp tranh chấp không giải quyết được, các Bên thống nhất gửi vụ việc đến Tòa án kinh tế TP Hà Nội giải quyết Phán quyết của Tòa án kinh tế có giá trị pháp lý cuối cùng buộc các bên phải thực hiện Mọi chi phí liên quan đến Tòa án do Bên có lỗi chịu

- Hợp đồng có giá trị từ ngày ký đến ngày hai Bên tiến hành lập biên bản thanh lý Hợp đồng

- Hợp đồng được lập thành 04 bản có giá trị như nhau, mỗi Bên giữ 02 bản ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B

NGUYỄN THẾ ĐẠI TRẦN ĐỨC ĐIỆP

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: giao cho khách hàng

Ngày 10 tháng 03 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ: Số 86 đường số 7, Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Phòng GD&ĐT Thị xã Sơn Tây Địa chỉ: Số 11, Ngô Quyền – Thị xã Sơn Tây - Hà Nội

Mã đơn vị quan hệ ngân sách: 1022428

Hình thức thanh toán: CK

STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Sách tham khảo Tiếng Anh lớp

Số tiền viết bằng chữ: (Năm mươi ba triệu một trăm chín mươi ngàn đồng)

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(đã ký) (đã ký) (đã ký)

M ẫu số :01 GTKT-3LL KH: TL/11P

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: giao cho khách hàng

Ngày 16 tháng 03 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ: Số 86 đường số 7, Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Nhà Sách Tiến Thọ Địa chỉ: Đường láng, Đống Đa, Hà Nội

Hình thức thanh toán: TM

STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ: (Mười chín triệu bảy trăm năm mươi ngàn đồng chẵn)

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(đã ký) (đã ký) (đã ký)

M ẫu số :01 GTKT-3LL KH: TL/11P

Biểu 2.23: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng Đơn vị:Công ty CP Sách Thiết Bị M ẫu số S20 -DNN

Giáo Dục Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 86 đường số 7 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC

Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

0002357 10/03 Doanh thu bán Sách tham khảo tiếng Anh lớp 8

0002370 18/03 Doanh thu bán Vở luyện viết Tiếng Anh

0002373 25/03 Doanh thu bán Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8

BTKC 31/03 Kết chuyển doanh thu 911 280,462,300

Biểu 2.24: Sổ cái doanh thu bán hàng Đơn vị:Công ty CP Sách Thiết Bị M ẫu số S03B -DNN

Giáo Dục Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 86 đường số 7 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC

Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

SỔ CÁI (Dùng cho hình thức sổ nhật ký chung)

Năm: 2012 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

Số dư đầu tháng 10/03 0002357 10/03 Doanh thu bán hàng

Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8

18/03 0002370 18/03 Doanh thu bán hàng vở luyện viết Tiếng anh

31/03 BTKC 31/03 Kết chuyển doanh thu bán hàng trong kỳ

2.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu (Chiết khấu thương mại)

- Công ty thực hiện chiết khấu thương mại theo hình thức trừ thẳng trên hóa đơn mà không ghi vào tài khoản 521

2.2.5 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Nhận xét về công tác kê toán “ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty CP Sách và Thiết bị giáo dục Thăng Long

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời là một công cụ đắc lực của nhà nước trong việc chỉ đạo nền kinh tế quốc dân Với chức năng giám sát và quản lý mọi hoạt động kinh tế tài chính, hạch toán kế toán cung cấp những thông tin hiện thực và toàn diện, có hệ thống về tình hình sản xuất kinh doanh và kết quả hoạt động của từng đơn vị, từng ngành

Hiện nay đứng trước sự cạnh tranh đầy khó khăn và gay gắt, một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển phải là một doanh nghiệp mang lại hiệu quả kinh tế- xã hội, nghĩa là thu phải bù đắp đủ các chi phí bỏ ra và có lợi nhuận, đồng thời phải thực hiện nghĩa vụ đầy đủ với nhà nước Đây là vấn đề bao trùm và xuyên suốt mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nó thể hiện chất lượng của công tác quản lý kinh tế

Mỗi một doanh nghiệp là một đơn vị sản xuất kinh doanh độc lập, tự chủ trong hoạt động kinh tế Việc các doanh nghiệp hạch toán đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ bán hàng và các chi phí liên quan để xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết Muốn có lãi cao thì một trong những biện pháp đầu tiên phải là năng cao hiệu quả bán hàng Vì vậy kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” là một trong những phần hành kế toán quan trọng nhất Do đó, nâng cao và hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” nói riêng là công việc cần thiết giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu kinh tế xã hội trong chiến lược sản xuất kinh doanh đồng thời khẳng định được vị thế của doanh nghiệp trên thương trường

Sau khi nghiên cứu công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long, nhận thấy tính cấp thiết của vấn đề em đã mạnh dạn đưa ra một số ý kiến về công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty như sau:

Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long là một đơn vị hạch toán độc lập Trong suốt thời gian thành lập và phát triển, đến nay việc sản xuất kinh doanh của Công ty đã dần đi vào ổn định và đạt được những thành tựu nhất định Từ một doanh nghiệp kinh doanh nhỏ, công nhân không có việc làm hoặc không có việc nghỉ ăn lương thì đến nay công ty đã từng bước giải quyết khó khăn, thay đổi thích ứng với cơ chế thị trường mới để đưa công ty phát triển, giải quyết đủ việc làm cho nhân viên, nâng cao đời sống người lao động, tăng lợi nhuận Để làm được điều đó, Ban lãnh đạo Công ty đã không ngừng vươn lên bằng việc tổ chức sắp xếp đội ngũ cán bộ, bộ máy tổ chức quản lý sao cho phù hợp với yêu cầu quản lý mới Bên cạnh đó cũng phải kể đến vai trò quan trọng của bộ máy kế toán trong việc giúp ban lãnh đạo về mọi mặt liên quan tới công tác tài chính của Công ty

Qua thời gian tìm hiểu, nghiên cứu thực tế công tác kế toán nói chung và tổ chức công tác kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” nói riêng em nhận thấy Công ty đã đạt được những mặt tích cực sau:

* Về tổ chức bộ máy kế toán

Công ty tổ chức công tác hạch toán kế toán theo hình thức tập trung Các anh chị trong bộ máy kế toán là những người giàu kinh nghiệm, được phân công trách nhiệm cụ thể, rõ ràng và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng nên bộ máy kế toán của Công ty đã phục vụ có hiệu quả cho ban lãnh đạo trong quá trình hoạt động kinh doanh, đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác thông tin tài chính kinh tế cần thiết cho công tác quản lý

* Về hình thức sổ kế toán

Hình thức sổ kế toán Công ty áp dụng là hình thức “Nhật ký chung” hoàn toàn phù hợp, nhất là ứng dụng máy vi tính vào công việc hạch toán kế toán Nhờ đó, đã giảm bớt được khối lượng ghi chép, tính toán nhưng vẫn đảm bảo cung cấp thông tin trung thực kịp thời phục vụ cho Ban giám đốc có những quyết định điều hành sản xuất kinh doanh đúng đắn Đối với công tác hạch toán ban đầu từ lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ, cụ thể: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho hàng hóa, hoá đơn bán hàng, công ty đã quy định một cách rõ ràng và theo đúng chế độ ban hành

Hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ, ghi chép sổ sách rõ ràng, đảm bảo chính xác, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu

Công việc luân chuyển chứng từ khoa học, hợp lý Tạo điều kiện thuận lợi cho việc tập hợp các chi phí phát sinh của công ty

* Về tổ chức công tác kế toán bán hàng

Nhìn chung công tác kế toán bán hàng ở công ty được tổ chức khá chặt chẽ, phù hợp với yêu cầu quản lý

- Khâu thu mua: Công ty giao cho Phòng phát hành đi mua Do đó hàng hóa luôn được cung cấp kịp thời, đầy đủ, đảm bảo chất lượng cho việc kinh doanh

- Về hệ thống kho: Với hệ thống chứng từ, sổ sách mà bộ phận kho sử dụng giúp cho việc quản lý, lưu trữ và bảo quản hàng hóa được thuận lợi Đồng thời dễ dàng khi xuất kho hàng hóa và hạch toán

- Công tác đánh giá hàng hóa: Công ty sử dụng phương pháp bình quân để trong việc đánh giá hàng hóa xuất kho, đảm bảo trị giá hàng hóa xuất kho tính toán chính xác, đơn giản và đặc biệt là phù hợp với lĩnh vực kinh doanh

- Kế toán tổng hợp: Kế toán hàng hóa sử dụng linh hoạt hệ thống tài khoản để hạch toán hàng hóa nhằm theo dõi sự biến động của hàng hóa về mặt giá trị

* V ề hệ thống t ài kho ản :

Hiện tại Công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 48/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, phù hợp với yêu cầu quản lý và quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty

* V ề bộ máy quản lý: Bộ máy quản lý gọn nhẹ (phù hợp với đặc điểm, quy mô hoạt động của công ty), các phòng ban chức năng đáp ứng được nhu cầu chỉ đạo và kiểm tra các hoạt động kinh doanh

- Hiện tại công ty đang áp dụng chiết khấu thương mại theo hình thức trừ thẳng trên hóa đơn mà không phản ánh vào TK 521 Điều này là chưa hợp lý vì khi đó sẽ không tách riêng được phần doanh thu bán hàng và chiết khấu cho khách hàng, gây khó khăn cho việc hạch toán, vào sổ sách và việc định hướng kế hoạch bán hàng trong những kỳ sau

Phương hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Để có thể tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường hiện nay khi mà Công ty đang có rất nhiều đối thủ cạnh tranh, thì việc hạch toán đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế cũng như việc tập hợp chi phí hợp lý, tăng lợi nhuận là một yêu cầu được đặt ra cho công ty Cho nên hoàn thiện công tác hạch toán kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” luôn là đòi hỏi khách quan đối với mỗi doanh nghiệp nói chung và Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long nói riêng Nó giúp cho bộ máy của Công ty hoạt động có hiệu quả hơn, đồng thời nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty

Qua thời gian thực tập tại Công ty, trên cơ sở những kiến thức đã được học trong nhà trường kết hợp với công tác kế toán thực tế ở Công ty và thời gian nghiên cứu, trên cơ sở những mặt hạn chế cần khắc phục tại Công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất với hy vọng có thể góp phần hoàn thiện hơn công tác hạch toán kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” nói riêng đồng thời công tác hạch toán kế toán nói chung tại Công ty

3.2.1 Giải pháp về nghiệp vụ

- Công ty nên đảm bảo tính tập trung quản lý từ ban giám đốc đến nhân viên công ty Phải vận dụng chế độ kế toán một cách linh hoạt vừa để đảm bảo được những chính sách, chế độ, thể chế về tài chính kế toán do nhà nước ban hành, vừa phù hợp với yêu cầu quản lý và hoạt động kinh doanh của công ty

- Tổ chức công tác kế toán cần gọn nhẹ tránh cồng kềnh Phải hạch toán và tiết kiệm chi phí bỏ ra, hạch toán chính xác doanh thu và phải thống nhất các khâu trong bộ phận kế toán

- Việc quản lý và lưu trữ chứng từ phải chặt chẽ

- Công ty cần xây dựng danh điểm hàng tồn kho thống nhất toàn công ty nhằm giảm khối lượng công việc cho bộ phận kho và kế toán Công việc quản lý hàng tồn kho sẽ hiệu quả hơn Mặt khác cần lập và tập hợp hệ thống đúng đắn, khoa học

- Thường xuyên kiểm kê, đánh giá lại hàng hóa tồn kho, quy định rõ trách nhiệm tránh hiện tượng mất mát,hỏng

- Công ty nên lập các khoản dự phòng rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kinh doanh vì thị trường hiện nay đang không ổn định

- Việc chiết khấu thương mại cũng cần phải có định mức rõ ràng Cần công khai với tất cả khách hàng về mức chiết khấu và phản ánh cụ thể vào TK521

Mẫu sổ chi tiết TK 521:

Biểu 3.1: Sổ chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu Đơn vị:Công ty CP Sách Thiết Bị M ẫu số S18 -DNN

Giáo Dục Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 86 đường số 7 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC

Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

Dư cuối tháng tiết doanh thu của từng loại mặt hàng là cần thiết để dễ dàng trong việc quản lý và lên kế hoạch trong tương lai Vì vậy em mạnh dạn đề xuất mẫu sổ theo dõi chi tiết doanh thu của một loại mặt hàng cụ thể như sau: (Các loại khác cũng có mẫu tương tự)

Biểu 3.2: Sổ theo dõi doanh thu Đơn vị: Công ty CP Sách Thiết Bị

Giáo Dục Thăng Long Địa chỉ: Số 86 đường số 7,

SỔ THEO DÕI DOANH THU (Dùng cho hình thức kế toán nhật ký chung)

Năm 2012 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Số hiệu: 511 Tên mặt hàng: Sách tham khảo Tiếng Anh lớp 8

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

GD&ĐT TX Sơn Tây 131 53,190,000

25/03 Bán hàng cho nhà sách Ngọc Hoà 111 5,700,000

Sổ này có 01trang đánh số trang từ 01 đến 01

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

- Công ty cần phân loại rõ ràng, cụ thể chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Biểu 3.3: Sổ chi tiết chi phí bán hàng Đơn vị:Công ty CP Sách Thiết Bị M ẫu số S18 -DNN

Giáo Dục Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 86 đường số 7 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC

Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

BTKC 31/03 Kết chuyển chi phí bán hàng

Biểu 3.4: Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị:Công ty CP Sách Thiết Bị M ẫu số S18 -DNN

Giáo Dục Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 86 đường số 7 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC

Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

3112354 20/03 Thanh toán cước phí điện thoại

0142762 23/03 Thanh toán tiền xăng xe đi công tác

BTTL 31/03 Tiền lương phải trả

BTKH 31/03 Trích khấu hao TSCĐ 214 6,931,828

BTKC 31/03 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

3.2.2 Giải pháp về công nghệ thông tin

- Xuất phát từ nhiệm vụ của kế toán là ghi chép và tổng hợp thông tin một cách kịp thời, chính xác cho ban giám đốc phục vụ công tác quản lý công ty, cần tổ chức trang bị và ứng dụng các phương tiện kỹ thuật vào tính toán, ghi chép và xử lý thông tin nhằm đáp ứng thông tin nhanh chóng, kịp thời để từng bước nâng cao hiệu quả công tác kế toán Hơn nữa với sự phát triển của khoa học kỹ thuật thông tin hiện đại càng có sự cạnh tranh gay gắt thì yêu cầu này càng trở nên quan trọng

- Hiện tại công ty đang sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung có ứng dụng máy vi tính nên công việc hạch toán kế toán cũng dễ dàng hơn Nhưng để đạt được hiệu quả cao hơn nữa thì công ty nên sử dụng phần mềm kế toán Hiện tại có rất nhiều phần mềm kế toán chất lượng cao, phù hợp với công ty như: Phần mềm kế toán Misa, Fast,…

3.2.3 Giải pháp về cán bộ công nhân viên Để có thể thực hiện tốt các giải pháp nêu trên kế toán công ty cần thực hiện một số điều sau đây:

- Kế toán trưởng cần phải chỉ đạo và đôn đốc kế toán viên thực hiện một các nghiêm túc để việc thực hiện được đi vào nề nếp

- Cần phải xem xét lại một cách nghiêm chỉnh những tồn tại được nêu ra để từ đó đánh giá đúng được tình hình đồng thời xem xét nghiêm túc những giải pháp được đề cập

- Nhân viên kế toán nên được trau dồi kiến thức chuyên môn thường xuyên hơn Công ty có thể tổ chức cho nhân viên đi học tập bổ sung thêm kiến thức về chuyên môn, trình độ quản lý để ứng dụng cho công ty

- Công ty nên có một đội ngũ Marketing giàu kinh nghiệm vì đây chính là lực lượng giúp cho quá trình kinh doanh của công ty tốt hơn

Lý luận và thực tiễn cho thấy công tác hạch toán kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” rất quan trọng trong công tác quản lý Các thông tin mà phòng kế toán cung cấp giúp cho ban giám đốc nắm bắt được tình hình tiêu thụ hàng hóa, tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp Từ đó đề ra đựơc các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh, xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ tiếp theo đảm bảo doanh nghiệp hoạt động có lãi, không ngừng nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên

Trong thời gian thực tập tại công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long bằng cơ sở lý thuyết đã tích luỹ, kết hợp với thực tế và được sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy cô giáo cùng các anh chị trong phòng kế toán của Công ty em đã nghiên cứu đề tài “ Kế toán Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long” Từ đánh giá về các mặt hạn chế của Công ty, em đã đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần cải thiện tình hình tài chính của Công ty

Mặc dù rất cố gắng nhưng do thời gian và trình độ có hạn nên luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo và các cán bộ phòng kế toán công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long để luận văn của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành c ảm ơn!

Sinh viên Đặng Thị Làn

[1] Các văn bản, thông tư, quyết định của Bộ tài chính

[2] PGS.TS Nguyễn Văn Công, Phân tích hoạt động kinh doanh Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân Hà nội, 2010

[3] PGS.TS Nguyễn Văn Công, Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân Hà nội, 2006

[4] PGS.TS Nghiêm Văn Lợi, Giáo trình nguyên lý kế toán Nhà xuất bản Tài Chính, năm 2008

[5] Chủ biên: GS.TS.NGND Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy, Giáo trình Kế toán tài chính Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội 2010

[6] Bộ Tài Chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ Nhà xuất bản Tài chính

[7] PGS.TS Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán doanh nghiệp mới Nhà xuất bản Tài chính

[8] Trang web: hthp://www.webketoan.vn

[5] Tài liệu, sổ sách kế toán Công ty CP Sách Thiết Bị Giáo Dục Thăng Long