Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần di động thiên ngân galaxy mobi

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên quá trình thực tập tại công ty Cổ Phần di động Thiên Ngân, với sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phịng kế tốn trong cơng ty, cùng với sự

Việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một điều rất cần thiết, nó không những đóng góp phần nâng cao hiệu quả của công tác tổ chức kế toán mà còn giúp các nhà quản lý nắm bắt được chính xác thông tin và phản ánh kịp thời tình hình bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp Những thông tin ấy là cơ sở cho họ phân tích đánh giá lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất

Tóm lại, đối với mỗi doanh nghiệp tiêu thụ là vấn đề đầu tiên cần giải quyết, là khâu then chốt trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, nó quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên quá trình thực tập tại công ty

Cổ Phần di động Thiên Ngân, với sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán

trong công ty, cùng với sự hướng dẫn tận tình của Th.s Trần Thế Tuân, em đã lựa

chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần di động Thiên Ngân GALAXY MOBI” cho chuyên đề của mình

Ngoài phần mở đầu và kết luận chuyên đề của em gồm có những nội dung sau: Chương 1: Lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa và nhỏ

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần di động Thiên Ngân Galaxy Mobi

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần di động Thiên Ngân Galaxy Mobi

Dù thời gian và hiểu biết còn hạn chế nên bài viết không tránh khỏi những sai sót,

em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô giáo

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

QUY MÔ VỪA VÀ NHỎ

1.1 Lý luận chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại

1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa của công tác bán hàng và xác định kinh doanh

1.1.1.1 Khái niệm bán hàng

Bán hàng (hay còn gọi là tiêu thụ hàng hóa) là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá gắn với phần lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hay chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán.Vì vậy, đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Đối với doanh nghiệp thương mại thì hoạt động trên lĩnh vực lưu thông phân phối, thực hiện chức năng lưu thông hàng hóa thông qua hoạt động mua bán và dự trữ hàng hóa Trong doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hóa là hoạt động kinh doanh chính, chi phối các chỉ tiêu kinh tế tài chính khác của doanh nghiệp

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái tiền tệ hay vốn trong thanh toán Bản chất của quá trình bán hàng được thể hiện bởi những đặc điểm sau đây:

+ Có sự thỏa thuận giữa người mua và người bán: thuận mua vừa bán, người mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền (thanh toán chậm)

+ Có sự chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro từ người bán chuyển sang người mua

+ Trong quá trình bán hàng, các doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng một lượng hàng và nhận lại của khách hàng một khoản tiền gọi là doanh thu bán hàng Số doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh

Tóm lại, bán hàng giống như “cầu nối” gắn doanh nghiệp với thị trường, giúp doanh nghiệp có thể phát hiện nắm bắt được nhu cầu thị trường, từ đó tìm được cơ hội kinh doanh để mở rộng và phát triển

1.1.1.2 Ý nghĩa công tác bán hàng

Bán hàng là khâu quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp Vì vậy để thực hiện được quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ các doanh nghiệp phải bỏ ra khoản chi phí để tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm, mua các loại vật tư hàng hóa để thực hiện các lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Thông qua quá trình trao đổi, bán hàng những sản phẩm, hàng hóa, công việc lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành, doanh nghiệp thu được tiền theo giá bán đó là doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán sản phẩm, doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ Sau một quá trình hoạt động, doanh nghiệp xác định được kết quả của từng hoạt động trên cơ sở so sánh doanh thu bán hàng hóa và chi phí của từng hoạt động Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp

Thông qua hoạt động bán hàng mới thúc đẩy được quá sản xuất phát triển, góp phần nâng cao năng suất lao động, cung cấp nhiều sản phẩm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội, góp phần cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng Mặt khác thông qua hoạt động bán hàng nhằm giải quyết quan hệ hàng hóa- tiền tệ là tiền đề cân đối giữa tiền hàng trong lưu thông Không những thế nó còn đảm bảo sự cân đối giữa các ngành, các khu vực trong nền kinh tế

Đối với, doanh nghiệp bán hàng là điều kiện để sản xuất phát triển, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, tăng nhanh tốc độ vòng quay vốn và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Bán hàng là tiền đề cho việc xác định kết quả kinh doanh

1.1.2 Khái niệm và ý nghĩa của việc xác định kết quả kinh doanh

1.1.2.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Xác định kết quả kinh doanh thực chất là việc so sánh chí phí bỏ ra và thu nhập đạt được trong quá trình kinh doanh Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì gọi là lãi, ngược lại thì gọi là lỗ Thời điểm xác định kết quả kinh doanh thường diễn ra vào cuối mỗi tháng, quý, năm tuỳ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

1.1.2.2 Ý nghĩa của việc xác định kết quả kinh doanh

Việc tính toán và xác định đúng kết quả kinh doanh có một ý nghĩa vô cùng to lớn đối mỗi doanh nghiệp Có như vậy doanh nghiệp mới có thể tính toán, bù đắp được đầy đủ các chi phí bỏ ra và đảm bảo có lãi Đây chính là nguồn tích lũy cơ bản để tái sản xuất, mở rộng, đồng thời là cơ sở để doanh nghiệp phân tích đưa ra những biện pháp tài chính hợp lý, đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh

1.2 Quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại quy mô vừa và nhỏ

1.2.1 Quá trình bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp thương mại Đó chính là quá trình nhận quyền sở hữu về tiền tệ thông qua hình thức chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ người bán sang người mua

Trong doanh nghiệp thương mại, quá trình bán hàng có thể được thực hiện theo các phương thức sau:

Xét theo thời điểm hàng hóa được coi là tiêu thụ: Hoạt động bán hàng bao gồm

2 phương thức:

Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp

Theo phương thức này, khi doanh nghiệp giao hàng hóa, thành phẩm hoặc dịch

vụ cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán ngay, có nghĩa là quá trình chuyển giao hàng và ghi nhận doanh thu diễn ra đồng thời với nhau, tức là bảo đảm các điều kiện ghi nhận doanh thu chính ngay tại thời điểm bán

Bán hàng theo phương thức gửi hàng

Theo phương pháp này, định kỳ doanh nghiệp sẽ gửi hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng Khách hàng có thể là những đơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc những khách hàng thường xuyên theo hợp đồng kinh tế Khi xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng thì số hàng hóa đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, bời vì chưa thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu Đến khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi nhận doanh thu, do doanh nghiệp đã chuyển các lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng

Xét theo thời điểm thanh toán tiền hàng: bao gồm

Bán hàng thu tiền ngay

Bán hàng thu tiền trước

Bán hàng thu tiền chậm

Đối với khâu bán buôn: Thường sử dụng các phương thức bán hàng:

Bán buôn qua kho: Hàng hóa xuất từ kho doanh nghiệp để bán cho người mua

Trong phương thức này lại chia thành:

Bán trực tiếp qua kho: Doanh nghiệp xuất hàng từ kho giao trực tiếp cho người mua Hàng hóa được coi là bán khi người mua đã nhận hàng, còn việc thanh toán tiền hàng

tùy thuộc vào hợp đồng đã ký giữa 2 bên

Bán qua kho theo hình thức chuyển hàng: Doanh nghiệp xuất hàng từ kho chuyển cho người mua bằng phương thức vận tải có hoặc thuê ngoài Hàng hóa gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Chỉ khi nào người mua xác nhận đã nhận được hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng hóa mới chuyển quyền sở hữu và được

coi là tiêu thụ

Bán buôn vận chuyển thẳng: Doanh nghiệp mua hàng của bên cung cấp chuyển

thẳng cho người mua Phương thức này được chia thành hai hình thức:

Bán vận chuyển thẳng trực tiếp: Doanh nghiệp mua hàng của bên cung cấp để

giao bán thẳng cho người mua do bên mua ủy nhiệm đến nhận hàng trực tiếp ở bên cung cấp hàng cho doanh nghiệp Hàng hóa chỉ được coi là bán khi người mua đã nhận

đủ hàng và ký xác nhận trên chứng từ bán hàng của doanh nghiệp Việc thanh toán tiền

bán hàng tùy thuộc vào hợp đồng đã ký kết

Bán vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Doanh nghiệp mua hàng

của bên cung cấp và chuyển hàng đi bán thẳng cho bên mua bằng phương tiện vận tải

tự có hoặc mua ngoài Hàng hóa gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi nào bên mua xác nhận đã nhận được hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp

mới coi là thời điểm bán hàng

Đối với khâu bán lẻ: Thường sử dụng ba phương pháp bán hàng sau:

Phương thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Theo hình thức bán hàng này, nghiệp

vụ bán hàng hoàn thành trực tiếp với người mua Khách hàng trả tiền, người bán hàng giao hàng Cuối ngày người bán hàng lập báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền để làm cơ

sở cho việc ghi sổ kế toán

Phương thức bán hàng thu tiền tập trung: Nghiệp vụ giao hàng và thu tiền

khách hàng tách rời nhau Nhân viên thu ngân thu tiền khách hàng, viết hóa đơn để khách hàng nhận hàng ở quầy do nhân viên bán hàng giao Cuối ngày nhân viên thu ngân làm giấy nộp tiền bán hàng để nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn kiểm kê

hàng còn lại Từ đó xác định được lượng hàng đã bán rồi lập báo cáo

Phương thức bán hàng thu tiền tự động: Là hình thức bán hàng mà khách hàng

lựa chọn hàng hóa cần mua và thanh toán tập trung Phương thức này thường được thực hiện ở các siêu thị Kế toán căn cứ vào phiếu bán hàng để ghi nhận doanh thu

Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm

Bán hàng trả góp, trả chậm là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua

sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định

1.2.2 Yêu cầu quản lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Để quản lý một các tốt nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, không phân biệt doanh nghiệp đó thuộc thành phần nào, loại hình nào, loại hình sở hữu hay lĩnh vực hoạt động nào đều phải sử dụng đồng thời hàng loạt các công

cụ khác nhau, trong đó kế toán được coi là một công cụ hữu hiệu Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường, kế toán sử dụng như một công cụ đắc lực không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp cũng như đối với sự quản lý vĩ mô của nhà nước Chính vì vậy kế toán và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:

Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng hàng hóa bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn giá vốn của hàng bán ra, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

và các khoản chi phí khác nhằm xác định kết quả kinh doanh

Kiểm tra, giám sát tiến độ kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, làm nghĩa vụ với Nhà nước

Cung cấp thông tin chính xác, trung thực, đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp

1.2.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại

Từ những phân tích trên có thể thấy tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại Chính vì thế, kế

toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:

Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng hàng hóa bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn giá vốn của hàng bán ra, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

và các khoản chi phí khác nhằm xác định kết quả kinh doanh

Kiểm tra, giám sát tiến độ kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, làm nghĩa vụ với Nhà nước

Cung cấp thông tin chính xác, trung thực, đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp

1.3 Nội dung kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại

1.3.1 Kế toán doanh thu

1.3.1.1 Khái niêm doanh thu và các nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm cả phụ thu và phí thu bên ngoài giá bán Số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn Giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, trên các chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng, có thể là giá thỏa thuận giữa người mua và người bán

Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu và các khoản giảm giá, số hàng bán bị trả lại, Thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng trong trường hợp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (gọi chung là các khoản giảm trừ doanh thu)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực số 14), doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoản mãn các điều kiện sau:

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hoặc hàng hóa cho người mua

Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như quyền sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.3.1.2 Hạch toán doanh thu theo các phương thức tiêu thụ

Hóa đơn cước phí vận chuyển

Hóa đơn thuê kho, thuê bãi, thuê bốc dỡ trong quá trình bán hàng

Hợp đồng kinh tế với khách hàng

Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, báo Có của ngân hàng…

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản

ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động kinh doanh Theo quyết đinh 48 – Chế độ kế toán dành cho doanh nghiệp

vừa và nhỏ, tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ và có 4 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

Tài khoản 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”

Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 5118 “Doanh thu khác”

Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”: Tài khoản áp dụng chung cho đối

tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và phương pháp khấu trừ thuế

Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT hạch toán riêng, không hạch toán vào chi phí và doanh thu của đơn vị

Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì khoản thuế này lại được coi là một khoản làm giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB và thuế xuất khẩu được tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu, để xác định doanh thu thuần, làm

cơ sở để tính kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng

TK 333 TK 511 TK 111,112

Các khoản thuế tính Bán hàng thu bằng tiền

trừ vào doanh thu

Sơ đồ 1.2: Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp

TK 515

Kết chuyển doanh thu trả góp

TK 3387

Phần lãi trả góp khách hàng đã

thanh toán

Gía bán một

lần chưa thuế GTGT

Khách hàng thanh toán

K/C giá vốn, hàng trả góp

Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng không qua kho:

- Phương thức vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán:

Căn cứ vào hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) do bên bán chuyển giao và Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (do doanh nghiệp thương mại lập) Khi bên mua kiểm hàng và chấp nhận, doanh nghiệp thương mại phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng về lượng hàng chuyển thẳng)

Sơ đồ 1.3: Kế toán bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

- Phương thức vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán:

Trong phương thức này thực chất doanh nghiệp thương mại đứng ra làm trung gian, môi giới giữa bên bán và bên mua để hưởng hoa hồng Bên mua chịu trách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán

Sơ đồ 1.4: Kế toán bán hàng vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Sơ đồ 1.5: Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi

Sơ đồ 1.6: Kế toán bán hàng qua đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng ở đơn vị nhận đại

lý

Số tiền phải trả cho chủ hàng theo giá bán chưa có thuế

Giảm số tiền phải trả cho chủ hàng theo giá bán chưa có thuế

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

1.3.2.1 Các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu

- Chiết khấu thương mại: là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua hàng

- Giảm giá hàng bán: là khoản tiền bên bán giảm trừ cho bên mua trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn…đã ghi trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định là bán,

đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện cam kết trong hợp đồng hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại

- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

- Thuế TTĐB: là thuế đánh vào doanh thu của doanh nghiệp sản xuất, nhập khẩu một số hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất như: bia, thuốc

lá, rượu, vàng mã…

- Thuế xuất khẩu: là thuế đánh vào tất cả các hàng hoá, dịch vụ mua bán trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam Đối tượng nộp thuế xuất khẩu là các đơn vị kinh tế trực tiếp xuất khẩu hoặc uỷ thác xuất khẩu

1.3.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại

- Biên bản thoả thuận giảm giá

- Hoá đơn bán hàng bị trả lại

- Phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng

- Các chứng từ nộp thuế : tờ khai thuế…

Các tài khoản sử dụng

TK 3332 - Thuế Tiêu thụ đặc biệt

Tài khoản này phản ánh số thuế Tiêu thụ đặc biệt phải nộp phát sinh trong kỳ

TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

Tài khoản này phản ánh số thuế xuất nhập khẩu phải nộp phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 1.7: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.3 Kế toán thuế ttđb, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng trực tiếp

Thuế GTGT trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu là các loại thuế gián thu tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này tính cho các đối tượng tiêu dùng hàng

Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

Cuối kỳ k/c DT do các khoản giảm trừ PS trong

kỳ

TK 333

Thuế GTGT giảm tương ứng

hoá, dịch vụ phải chịu, các cơ sở sản xuất kinh doanh chỉ đơn thuần là đơn vị nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Thuế xuất

khẩu phải nộp =

Giá xuất khẩu hàng hoá (giá FOB) quy đổi theo tỷ giá tính thuế

x

Thuế suất thuế xuất khẩu

-

Giá vốn hàng hoá bán ra

x Thuế suất

thuế GTGT

Sơ đồ 1.8: Kế toán thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT trực tiếp

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán

Trong quá trình sản xuất, kinh doanh muốn đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp thì phải quản lý chặt chẽ vốn kinh doanh, sử dụng hiệu quả nhất nguồn vốn của doanh nghiệp Muốn vậy doanh nghiệp phải xác định một cách chính xác nhất các khoản chi phí chi ra Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh Giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sản xuất bán ra trong kỳ Muốn quản lý chặt chẽ và xác định đúng giá vốn thì trước hết doanh nghiệp phải nắm vững được sự hình thành của giá vốn

Đối với sản phẩm, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm xuất kho hoặc hoàn thành khi giao bán ngay

Đối với hàng hóa, giá vốn hàng bán là giá trị mua thực tế của hàng xuất bán (bao gồm cả chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng bán ra)

Các phương pháp tính giá mua hàng xuất bán:

Để xác định giá vốn của hàng hóa xuất kho Doanh nghiệp áp dụng một trong bốn phương pháp sau:

- Phương pháp tính giá theo giá thực tế bình quân gia quyền

- Phương pháp tính giá theo giá nhập trước - xuất trước

Số thuế TTĐB phải nộp

được khấu trừ vào DT

TK 3333

Số thuế xuất khẩu phải nộp

được khấu trừ vào DT

Số thuế GTGT trực tiếp phải

nộp được khấu trừ vào DT

DT tiêu thụ gồm cả thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT trực tiếp

TK 3331

- Phương pháp tính giá theo thực tế nhập sau - xuất trước

- Phương pháp tính giá theo thực tế đích danh

Phương pháp tính giá theo giá thực tế bình quân gia quyền:

Đơn giá bình quân =

Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ +

Trị giá hàng mua

về thực tế hàng nhâp trong kỳ

Số dư hàng tồn đầu

Số lượng hàng nhập trong kỳ

Trị giá mua thực tế

hàng xuất trong kỳ = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân

Phương pháp tính giá theo giá Nhập trước- Xuất trước (FiFo):

Theo phương pháp này người ta giả định rằng lô hàng nào nhập trước sẽ được

ưu tiên xuất trước Trị giá thực tế của hàng xuất kho sẽ được tính đúng theo trị giá của hàng nhập kho của những lô hàng ưu tiên xuất trước đó

Phương pháp tính giá theo thực tế Nhập sau- Xuất trước (LiFo):

Theo phương pháp này người ta giả định rằng lô hàng nào nhập sau sẽ được ưu tiên xuất trước Trước hết phải xác định đơn giá thực tế của từng lần nhập kho và giả thiết hàng nhập sau thì xuất trước Sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá của lần nhập sau cùng

Phương pháp tính giá theo thực tế đích danh:

Với phương pháp này trị giá thực tế của hàng xuất kho được tính đúng trị giá nhập kho của lô hàng được xuất kho đó (xuất vào lô hàng nào tính theo lô hàng đó)

Kế toán giá vốn hàng bán:

Tài khoản sử dụng: TK 632: “Giá vốn hàng bán”

Kết cấu của TK 632:

Bên nợ:

Phản ánh giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn của hàng bán của kỳ kế toán

Phản ánh khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm của cá nhân gây ra

Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế tạo TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế tạo

Phản ánh các khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã dự phòng năm trước

Bên có:

Phản ánh hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (khoản chênh lệch giữa số phải thu dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lâp

dự phòng năm trước)

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng hóa

Có TK 156 (1561): Trị giá mua thực tế của hàng bán

+ Khi phát sinh hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của hàng bán bị trả lại là:

Nợ TK 156: Nhập kho hàng hóa

Nợ TK 157: Đang gửi tại kho người mua

Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán bị trả lại

Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp bán buôn qua kho theo hình thức chuyển thẳng:

+ Khi xuất hàng chuyển cho bên mua, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi nhận giá mua thực tế của hàng gửi bán được khách hàng chấp nhận:

Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng bán

Có TK: 157: Trị giá mua thực tế của hàng bán được chấp nhận

+ Trường hợp hàng hóa chuyển bán và xác định tiêu thụ phát sinh thiếu, tổn thất chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi nhận trị giá mua của hàng thiếu hụt:

Nợ TK 138 (1381): Trị giá hàng thiếu hụt chờ xử lý

Có TK: 632: Kết chuyển trị giá mua hàng thiếu hụt

Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp bán buôn chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp:

Căn cứ vào hóa đơn GTGT do bên bán chuyển giao kế toán tổng hợp giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng:

Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng mua chuyển thẳng

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK: 111, 112: Tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng

Phương pháp kê khai thường xuyên:

Sơ đồ 1.9: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX

(1a) Xuất kho hàng hoá bán trực tiếp

(1b) Nhập kho hàng bán bị trả lại

(2) Xuất kho hàng hoá gửi đi bán

(3) Trị giá vốn thực tế của hàng hoá gửi bán đã được xác định là tiêu thụ

(4) Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ

(5a) Giá vốn thực tế của hàng bán không qua kho

(5b) Thuế GTGT được khấu trừ của hàng bán thẳng không qua kho

(6a) Các khoản giảm mua hàng hoá

(6b) Thuế GTGT của hàng hoá bị trả lại

(7a) Giá vốn thực tế hàng gửi bán không qua kho

(7b) Thuế GTGT được khấu trừ của hàng gửi bán không qua kho

(7a)

(5a)

(7b) (5b)

(6a)

(6b)

TK 111, 112, 331, 311

Phương pháp kiểm kê định kỳ:

Sơ đồ 1.10: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK

(1a) Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ

(1b) Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ

(2) Trị giá vốn hàng bán ra trong kỳ

(3) Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả

(4a) Thuế GTGT hàng mua vào (phương pháp khấu trừ)

(4b) Trị giá hàng mua trong kỳ

(5a) Các khoản giảm mua hàng hoá

(5b) Thuế GTGT hàng bán bị trả lại

1.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

_ Giá vốn hàng bán

_ Chi phí bán hàng

_ Chi phí

quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán

1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ

TK sử dụng: TK 6421 “Chi phí bán hàng”

Tài khoản 6421 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ 1.11: Kế toán chi phí bán hang

1.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp

TK sử dụng: TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tài khoản 6422 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.5 Kế toán kết quả hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động tài chính =

Doanh thu hoạt động tài chính -

Chi phí tài chính

1.5.1 Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm…

- Cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi từ hoạt động đầu tư mua bán công cụ tài chính

- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ

- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Các hoạt động đầu tư tài chính

- Chi phí mua bán ngoại tệ

- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh, các khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ

- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn

- Chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính

1.5.2 Tài khoản sử dụng

TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ: Các khoản giảm trừ doanh thu tài chính, kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính

Bên Có: Các khoản doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 1.13: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ: Các khoản chi phí thực tế phát sinh

Bên Có: Các khoản giảm chi phí tài chính, kết chuyển chi phí tài chính

Sơ đồ 1.14: Kế toán chi phí tài chính

1.5.3 Kế toán kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

1.5.3.1 Các khoản thu nhập khác và chi phí khác

Thu nhập khác: là các khoản thu nhập không phải doanh thu của doanh nghiệp, các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh

thông thường của doanh nghiệp.Thu nhập khác gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ

- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm thuế

TK 635

Các khoản CP liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khoán, bất động sản

Cuối kỳ hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư

TK 911

K/c xác định KQKD

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra…

- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

Chi phí khác: là các khoản chi phí của hoạt động ngoài sản xuất kinh doanh tạo

ra doanh thu của doanh nghiệp, những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, những khoản chi phí tài chính bị bỏ sót, bỏ quên từ năm trước Chi phí khác bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán giá trị còn lại hoặc giá bán TSCĐ bán

để thuê lại theo thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

- Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Các khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí do ghi nhầm, bỏ sót khi ghi sổ kế toán

- Các khoản chi phí khác

1.5.3.2 Tài khoản sử dụng

TK 711 - Thu nhập khác

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu như sau:

Sơ đồ 1.15: Kế toán thu nhập khác

TK 811- Chi phí khác

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản này:

Bên Nợ: Phản ánh các khoản chi phí khác thực tế phát sinh

Bên Có: Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh

TK 138

Sơ đồ 1.16: Sơ đồ kế toán các khoản chi phí khác

1.5.4.1 Nội dung kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính: Kết quả từ hoạt động SXKD (Bán hàng cung cấp dịch vụ)

1.5.4.2 Tài khoản sử dụng

TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu như sau:

Bên Nợ:

+ Giá vốn hàng bán trong kỳ

+ Chi phí tài chính trong kỳ

+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng bán trong kỳ + Chi phí khác trong kỳ

+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên Có:

+ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ

+ Thu nhập khác trong kỳ

+ Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK này không có số dư cuối kỳ

+ Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành sang TK 911

TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối

Bên Nợ:

+ Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

+ Phân phối số lãi

Bên Có:

+ Số lãi từ hoạt động kinh doanh tronh kỳ

+ Số lãi được cấp dưới nộp, số lỗ được cấp trên bù

+Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh

Số dư Nợ: Phản ánh khoản lỗ chưa xử lý

Số dư Có: Lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối

Sơ đồ 1.17: Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.6 Các hình thức kế toán trong doanh nghiệp thương mại

1.6.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc trưng của hình thức kế toán Nhật ký chung: tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp

TK 911

K/c trị giá vốn của hàng hoá đã bán

TK 642

K/c CP bán hàng, CP quản lý doanh nghiệp thực tế PS trong kỳ

TK 811,821

K/c CP khác PS, thuế TNDN

TK 142

K/c CP bán hàng và CP quản lý DN còn lại kỳ trước vào kết quả bán hàng

TK 635

K/c CP tài chính

K/c DT bán hàng và xác đinh kết quả bán hàng

TK 515

K/c DT hoạt động tài chính

vụ đó Sau đó lấy số liệu trên ghi vào các sổ Nhật ký để ghi Sổ cái theo từngnghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt

Sổ Cái

Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi hết nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào chứng

từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối

Sơ đồ 1.18: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

(511, 632, 642 )

Sổ Nhật ký đặc biệt

Chứng từ kế toán (HĐ, Phiếu chi )

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

SỔ CÁI (511, 632,642 )

Bảng cân đối

số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng Tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập, ) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ từ 1 đến 3 ngày

Chứng từ kế toán và bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi

Sổ Nhật ký- Sổ cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu ở cột phát sinh ở phần nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái

để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh của tháng trước và

số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quỹ đến cuối tháng này Căn

cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng từng tài khoản trên Nhật ký- Sổ Cái

Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký- Sổ cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

=

Tổng số các phát sinh

Có của tất cả cácTài khoản

Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các Tài khoản

Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khóa

sổ của các đối tượng lập “ Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng lập báo cáo tài chính

Sơ đồ 1.19: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái

Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

số thứ tự trong Sổ Đăng ký- Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại

Sổ, thẻ

kế toán chi tiết ( 511, 632, 642 )

Bảng tổng hợp chi tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

ghi sổ Căn cứ vào các Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trong sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh

Có của các tài khoản trên bảng cân đối phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ 1.20: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

1.6.4 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm

kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ, thẻ

kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết