Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cp thực phẩm thắng lợi

Nguyễn Thị Hƣơng cùng với sự giúp đỡ của các cán bộ kế tốn trong phịng Kế tốn cơng ty, em đã lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các

doanh nghiệp Thực tiễn cho thấy thích ứng với mỗi cơ chế quản lý, công tác bán hàng

và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện bằng các hình thức khác nhau Trong

nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung Nhà nước quản lý kinh tế chủ yếu bằng mệnh lệnh

Các cơ quan hành chính kinh tế can thiệp sâu vào nghiệp vụ sản xuất kinh doanh của

các doanh nghiệp nhưng lại không chịu trách nhiệm về các quyết định của mình Hoạt

động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá trong thời kỳ này chủ yếu là giao nộp sản phẩm, hàng

hoá cho các đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước định sẵn Tóm lại, trong nền kinh

tế tập trung khi mà ba vấn đề trung tâm: Sản xuất cái gì ? Bằng cách nào? Cho ai ? đều

do Nhà nước quyết định thì công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh chỉ là

việc tổ chức bán sản phẩm, hàng hoá sản xuất ra theo kế hoạch và giá cả được ấn định

từ trước Trong nền kinh tế thị trường , các doanh nghiệp phải tự mình quyết định ba

vấn đề trung tâm thì vấn đề này trở nên vô cùng quan trọng vì nếu doanh nghiệp nào tổ

chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phí

đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển

Ngược lại, doanh nghiệp nào không tiêu thụ được hàng hoá của mình, xác định không

chính xác kết quả bán hàng sẽ dẫn đến tình trạng “ lãi giả, lỗ thật” thì sớm muộn cũng đi

đến chỗ phá sản Thực tế nền kinh tế thị trường đã và đang cho thấy rõ điều đó

Việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một điều rất

cần thiết, nó không những góp phần nâng cao hiệu quả của công tác tổ chức kế toán mà

còn giúp các nhà quản lý nắm bắt được chính xác thông tin và phản ánh kịp thời tình

hình bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp Những thông tin ấy là cơ

sở cho họ phân tích đánh giá lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất

Tóm lại, đối với mỗi doanh nghiệp tiêu thụ là vấn đề đầu tiên cần giải quyết, là

khâu then chốt trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, nó quyết định đến sự sống còn

của doanh nghiệp

Để quản lý được tốt nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá thì kế toán với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế cũng phải được thay đổi và hoàn thiện hơn cho phù hợp với tình hình mới

Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên, qua quá trình thực tập ở Công ty CP Thực Phẩm Thắng Lợi được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo hướng dẫn Ths Nguyễn Thị Hương cùng với sự giúp đỡ của các cán bộ kế toán trong phòng Kế

toán công ty, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Thực Phẩm Thắng Lợi” để làm đề tài Khóa

luận tốt nghiệp của mình

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh

và các biện pháp tài chính nhằm đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm ở tại Công ty CP Thực Phẩm Thắng Lợi chuyên sản xuất và bán hàng thực phẩm, từ đó xác lập mô hình tổ chức công tác kế toán bán hàng, đồng thời cải tiến thêm để hoàn thiện hệ thống hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cho doanh nghiệp

3 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu chủ yếu là hoàn thiện thêm mặt lý luận về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện nền kinh

tế thị trường và các biện pháp tài chính nhằm đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm để giải quyết một số vướng mắc trong thực tiễn hạch toán kế toán hiện tại

4 Phương pháp nghiên cứu :

Đề tài sử dụng các phương pháp của chủ nghĩa duy vật biện chứng :

- Phương pháp biện chứng : Xét các mối liên hệ biện chúng của các đối tượng kế toán tiêu thụ sản phẩm trong thời gian, không gian cụ thể

5 Bố cục của Khóa luận

Ngoài phần mở đầu và kết luận bài Khóa luận của em còn có những nội dung sau:

Chương 1 :Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Chương 2 : Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Thực Phẩm Thắng Lợi

Chương 3 : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Thực Phẩm Thắng Lợi

Cùng với sự cố gắng của bản thân, đồng thời được sự huớng dẫn nhiệt tình của

cô giáo Ths Nguyễn Thị Hương em đã hoàn thành bài Khóa luận này Nhưng do thời gian và trình độ còn hạn chế nên bài Khóa luận của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý bổ sung để củng cố kiến thức của bản

thân và để bài Khóa luận của em hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

 Khái niệm về bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp, đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa người mua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc được quyền thu tiền

Xét góc độ về kinh tế: Bán hàng là quá trình hàng hóa của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền)

Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng có những đặc điểm chính sau đây:

Có sự trao đổi thỏa thuận giữa người mua và người bán, người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hóa: Người bán mất quyền sở hữu, người mua có quyền sở hữu về hàng hóa đã mua bán Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa các doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng một khối lượng hàng hóa và nhận lại của khách hàng một khoản gọi là doanh thu bán hàng Số doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh của mình

 Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh

Xác định kết quả kinh doanh là xác định số chênh lệch giữa doanh thu và chi phí

do hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp mang lại trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp

quan hệ mật thiết Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp còn bán hàng là phương tiện trực tiếp để đạt được mục đích đó

Phương thức này được tiến hành theo 2 hình thức sau:

- Hình thức giao hàng trực tiếp : Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến

doanh nghiệp sản xuất để nhận hàng, doanh nghiệp sản xuất giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng bán được xác định là tiêu thụ

- Hình thức chuyển hàng : Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký kết,

doanh nghiệp sản xuất bằng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài, chuyển hàng đến giao cho bên mua ở một địa điểm đã thoả thuận Thành phẩm chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Số thành phẩm này được xác định là tiêu thụ khi nhận được tiền do bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp sản xuất chịu hay bên mua chịu là theo sự thoả thuận từ trước giữa hai bên trong hợp đồng

* Phương thức bán lẻ:

Bán lẻ là bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, người bán giao hàng cho khách

và thu tiền của khách hàng Phương thức bán lẻ diễn ra ở các quầy hàng nhằm phục vụ

cho nhu cầu tiêu dùng của dân cư và được tiến hành theo các hình thức sau:

- Bán hàng thu tiền trực tiếp : Theo hình thức này, nhân viên bán hàng vừa là

người trực tiếp thu tiền, giao hàng cho khách và ghi hàng đã bán vào thẻ quầy hàng Cuối ngày hoặc cuối ca nhân viên bán hàng kiểm kê, nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

hoặc nộp thẳng vào ngân hàng, đồng thời kiểm kê hàng hoá, xác định lượng hàng bán

và lập bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ

- Bán hàng thu tiền tập trung : Hình thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và thu

tiền tức là việc thu tiền của người mua và giao hàng cho người mua tách rời nhau Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ viết hoá đơn và thu tiền mua hàng của khách Khi mua hàng, trước tiên khách hàng đến bàn viết hóa đơn mua hàng rồi thanh toán tiền hàng, sau đó đem hoá đơn đi nhận hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ngày nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn bán hàng để xác định lượng hàng đã bán

trong ngày và lập báo cáo bán hàng

- Bán hàng tự phục vụ (tự chọn): Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy

hàng hoá, mang đến bàn tính tiền để tính tiền và thanh toán tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hướng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quầy do mình

phụ trách

- Bán hàng tự động: Là hình thức bán lẻ hàng hoá mà trong đó các doanh nghiệp

sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hoá nào đó đặt ở các nơi công cộng, sau khi người mua bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động đẩy

hàng ra cho người mua

* Phương thức bán hàng gửi đại lý :

Theo phương thức này doanh nghiệp sản xuất giao hàng cho cơ sở đại lý, bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và phải thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp sản xuất, được hưởng hoa hồng đại lý bán Số thành phẩm gửi đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp sản xuất, số thành phẩm này được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được tiền do bên nhận đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán được, doanh nghiệp khi đó mới mất quyền sở hữu về số hàng này

* Phương thức bán hàng trả góp :

1.1.3 Các phương thức thanh toán trong khâu bán hàng

Hiện nay, các doanh nghiệp thường áp dụng 2 phương thức thanh toán : Thanh toán trực tiếp và thanh toán không trực tiếp

* Phương thức thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt :

Đây là hình thức thanh toán mà người mua sau khi nhận được vật tư, hàng hoá do bên bán cung cấp thì tiến hành thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt cho bên bán Thông thường hình thức thanh toán bằng tiền mặt thường được áp dụng đối với hàng hoá tiêu thụ trong nước, các bên có khoảng cách địa lý gần nhau Đối với các mặt hàng bán với

số lượng ít, bán lẻ, các khoản chi về vận chuyển thường được thanh toán ngay bằng tiền mặt

* Phương thức thanh toán qua ngân hàng :

Trong điều kiện nền kinh tế phát triển như hiện nay thì ngân hàng giữ vai trò quan trọng trong quan hệ thanh toán tiền hàng giữa người mua và người bán, các phương thức thanh toán qua ngân hàng cũng rất phong phú đa dạng, việc lựa chọn phương thức nào là phụ thuộc và điều kiện của mỗi bên và sự thoả thuận giữa bên mua

và bên bán Các phương thức thanh toán qua ngân hàng gồm :

a) Thanh toán bằng séc:

Séc là một mệnh lệnh trả tiền vô điều kiện do chủ tài khoản ký phát ra lệnh cho ngân hàng trích tiền trên tài khoản tiền gửi của mình để trả cho người có tên trên séc, hoặc theo lệnh của người đó trả cho một người khác một số tiền nhất định bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản

Thanh toán bằng séc là một phương thức thanh toán được áp dụng phổ biến ở nhiều nước trên thế giới, ở Việt Nam phương thức này đã được áp dụng từ những năm

1960 và ngay càng trở nên phổ biến

b) Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi:

Ủy nhiệm chi là một tờ lệnh chi tiền do chủ tài khoản phát hành theo mẫu in sẵn của ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi của mình để trả cho một người khác hoặc đáp ứng cho các nhu khác trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi được áp dụng khi quan hệ mua bán diễn ra thường xuyên, đồng thời đơn vị mua là một khách hàng truyền thống của doanh nghiệp, mặt khác doanh nghiệp có thể khống chế đơn vị mua thông qua việc cung cấp hàng hoá

Theo hình thức này, độ an toàn về việc thu tiền hàng của doanh nghiệp là không cao, rủi

ro trong thanh toán cao

c) Thanh toán bằng ủy nhiệm thu :

Ủy nhiệm thu là một tờ lệnh thu tiền do người bán ký phát ủy thác cho ngân hàng phục vụ mình thu hộ số tiền về giá trị hàng hoá đã giao Hình thức này được áp dụng đối với những đơn vị có mức độ tín nhiệm tương đối cao trong quan hệ mua bán Theo hình thức này, doanh nghiệp sau khi hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cho người mua thì

sẽ lập uỷ nhiệm thu cùng các chứng từ, hoá đơn liên quan chứng minh hàng hoá đã được chuyển giao rồi gửi tới ngân hàng phục vụ mình nhờ thu hộ số tiền trên

d) Thanh toán bằng thư tín dụng (L/C ):

Thư tín dụng là một bảng cam kết của ngân hàng bên mua sẽ trả tiền cho đơn vị bán nếu đơn vị bán xuất trình được một bộ chứng từ thanh toán phù hợp với nội dung và yêu cầu của thư tín dụng.Thanh toán bằng thư tín dụng được áp dụng đối với trường hợp hai bên mua bán không tín nhiệm lẫn nhau, đơn vị bán đòi hỏi đơn vị mua phải có

đủ tiền để thanh toán ngay, nó còn được áp dụng với các chủ thể vi phạm kỷ luật thanh toán trong thời gian thực thi quyết định xử phạt của ngân hàng Đây là hình thức thanh toán được áp dụng phổ biến hiện nay, ở hình thức này ngân hàng đóng vài trò là người đứng ra cam kết thanh toán, do đó doanh nghiệp tránh được rủi ro trong thanh toán, quyền lợi của doanh nghiệp luôn được bảo đảm khi doanh nghiệp thực hiện đúng hợp đồng, tiền hàng thu về được an toàn hơn

e) Thanh toán bằng thẻ thanh toán :

Thẻ thanh toán là một phương tiện do ngân hàng phát hành cho các đơn vị, tổ chức kinh tế, các cá nhân để thanh toán tiền hàng hoá dịch vụ hoặc rút tiền mặt tại các ngân hàng, đại lý hay các quầy trả tiền mặt tự động của ngân hàng, Thẻ thanh toán bao gồm ba loại : Thẻ ký quỹ, thẻ ghi nợ, thẻ tín dụng

f) Phương thức thanh toán bù trừ :

Phương thức này được áp dụng giữa các đơn vị có quan hệ giao dịch tín nhiệm

toán được tiến hành nhanh, chống tham nhũng lãng phí, chống lạm phát, ổn định giá cả

và góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển

1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ và yêu cầu quản lý của kế toán bán hàng và xác định kết

quả kinh doanh

Thông tin do kế toán cung cấp là căn cứ để đánh giá tính hiệu quả, phù hợp của các quyết định bán hàng đó được thực thi, từ đó phân tích và đưa ra các biện pháp quản

lý, chiến lược kinh doanh, bán hàng phù hợp với thị trường tương ứng với khả năng của doanh nghiệp

1.1.4.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặt chẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại hàng hóa trên các mặt hiện vật và giá trị

Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình bán hàng, ghi chép đầy đủ các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu bán hàng cũng như thu nhập các hoạt động khác

Xác định chính xác kết quả bán hàng, phản ánh và giám đốc tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước

Cung cấp thông tin kế toán cần thiết cho các bộ phận bán hàng, thu nhập và phân phối kết quả

- Để thực hiện tốt nhiệm vụ đó, kế toán bán hàng cần phải hoàn thiện tốt các nội dung sau:

- Tổ chức tốt hệ thống ghi chép ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ

- Báo cáo kịp thời tình hình nhập - xuất – hàng hoá, tình hình bán hàng và thanh toán, đôn đốc thu thập tiền hàng, xác định kết quả kinh doanh

Tổ chức tốt hệ thống tài khoản kết toán, hệ thống sổ sách kế toán kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị

1.1.4.3 Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Yêu cầu đối với kế toán bán hàng là phải giám sát chặt chẽ hàng hóa tiêu thụ trên tất cả các phương tiện phương diện: số lượng, chất lượng…Tránh hiện tượng mất mát

hư hỏng hoặc tham ô lãng phí, kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí đồng thời phân bổ chính xác cho đúng hàng hóa để xác định kết quả kinh doanh Phải quản lý chặt chẽ tình hình thanh toán của khách hàng yêu cầu thanh toán đúng hình thức và thời gian tránh mất mát, ứ đọng vốn

1.2 NỘI DUNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng

1.2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm cho khách hàng trong một thời gian nhất định Doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên các hợp đồng cung cấp hàng hóa, sản phẩm

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ gioa dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.2.1.3 Chứng từ sử dụng

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (kèm theo tờ khai thuế GTGT)

TK 3387 – Doanh thu chƣa thực hiện

và các tài khoản liên quan khác ( TK 111, TK 112, TK 131…)

- Phản ánh doanh thu của số hàng đã chấp nhận, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán

Có TK 511 – Giá bán chƣa thuế

Có TK 3331 – Thuế GTGT

- Phản ánh trị giá vốn của số thành phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ, nếu doanh nghiệp kế toán thành phẩm tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên kế toán ghi sổ:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi bán Nếu doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK thì ta không ghi bút toán này

(3) Trường hợp tiêu thụ thu bằng ngoại tệ thì doanh thu phải quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại

tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

- Ghi nhận doanh thu tiêu thụ, kế toán ghi:

Nợ TK 1112, 1122, 131 – Tổng giá thanh toán

tỷ lệ % trên giá bán của số hàng bán được Khoản hoa hồng phải trả này hạch toán vào chi phí bán hàng

- Phản ánh trị giá vốn thực tế xuất kho, ký gửi kế toán ghi:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

- Phản ánh doanh thu bán hàng để giao cho các đại lý và xác định tiền hoa hồng phải trả

+ Nếu các đại lý thanh toán tiền cho doanh nghiệp sau khi trừ tiền hoa hồng được hưởng Căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 641 – Tiền hoa hồng cho các đại lý

Nợ TK 111, 112 – Số tiền được nhận sau khi trừ tiền hoa hồng đại lý

Có TK 511 – Giá bán chưa thuế

Có TK 3331 – Thuế GTGT + Nếu các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi thanh toán toàn bộ số tiền của số hàng đã bán theo giá quy định cho bên chủ hàng căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Tổng giá thanh toán

Có TK 511 – Giá bán chưa thuế

Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra + Sau đó bên chủ hàng thanh toán và xác định hoa hồng trả cho các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi Căn cứ vào chứng từ thanh toán kế toán ghi:

Nợ TK 641- Tiền hoa hồng cho các đại lý

Có TK 111, 112 – Tiền hoa hồng đại lý

- Phản ánh trị giá vốn của hàng gửi bán đại lý, ký gửi đã được bán hàng kế tóan ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi bán

Sơ đồ 1.1: Kế toán bán hàng đại lý

(5) Trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm

Trường hợp này khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiền tiêu thụ, doanh thu hàng hoá được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền 1 lần, khách hàng chỉ thanh toán 1 phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thời gian và chịu khoản lãi theo quy định trong hợp đồng Khoản lãi do bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính

- Phản ánh ghi nhận doanh thu, số tiền đã thu được và số chưa thu được lãi do bán trả góp, kế toán ghi sổ:

TK111,112

TK154

TP gửi bán không qua nhập kho

TK 155, 156

Hàng gửi đi bán nhập lại kho

Có TK 3387 – DT chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền bán do trả góp với giá bán trả ngay 1 lần chưa có thuế GTGT)

- Khi thu được tiền các kỳ tiếp theo, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 334 – Tổng giá có thuế GTGT

Có TK 512 – DT nội bộ (giá chưa thuế)

Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra (7) Trường hợp đổi hàng: Đây là trường hợp doanh nghiệp đưa thành phẩm của mình để đổi lấy vật tư hàng hoá về, doanh thu ghi nhận trêm cơ sở giá cả trao đổi giữa doanh nghiệp với khách hàng Nếu doanh nghiệp nộp thúê theo phương pháp khấu trừ:

- Phản ánh giá vốn của thành phẩm được trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 155 – Thành phẩm

- Phản ánh doanh thu bán hàng, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 131 – Tổng giá thanh toán

Có TK 511 – giá bán chưa thuế

Có TK 131 – Tổng giá thanh toán

- Kết thúc, thanh lý hợp đồng trao đổi giữa hai bên, nếu giá trị thành phẩm đưa đi trao đổi cao hơn giá trị vật tư nhận vê, được nhà cung cấp thanh toán số chênh lệch bằng tiền, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Tổng giá có thuế

Có TK 131 – Phải thu khách hàng Ngược lại, nếu giá trị thành phẩm đem đi trao đổi nhỏ hơn giá trị vật tư mà doanh nghiệp nhận về thì phải thanh toán tiền trả cho nhà cung cấp, kế toán ghi sổ ngược lại bút toán trên

Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu hàng đổi hàng

(8) Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm của mình xuất ra để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hội trợ trỉên lãm hoặc biếu tặng:

- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể tính theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn hàng bán, kế toán ghi:

Nợ TK 627, 642 – Dùng cho hoạt động sản xuất

TK131

Thuế GTGT hàng xuất trao đổi

Thuế GTGT hàng đổi về

TK133 Giá trị hàng đổi về

TK33311

Thuế GTGT phảI nộp

Số tiền chênh lệch trả thêm

Số tiền chênh lệch được thanh toán thêm

- Đồng thời phản ánh thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

cứ vào chứng từ thanh toán kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Số tiền thực thu đã trừ đI chiết khấu thanh toán

Nợ TK 635 – Chiết khấu thanh toán

Có TK 131 – Tổng số tiền phải thu

Sơ đồ 1.3: Kế toán doanh thu bán hàng chịu thuế GTGT

tính theo phương pháp khấu trừ

hàng

Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu TM

TK 33311

Thuế GTGT đầu ra Kết chuyển DT hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu TM

 Kế toán doanh thu bán hàng ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng ghi nhận ở tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp Các khoản ghi nhận ở các tài khoản 521, 531, 532 cũng bao gồm cả thuế tiêu thụ trong đó

Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp được ghi giảm doanh thu bán hàng

Sơ đồ 1.4: Kế toán doanh thu bán hàng chịu thuế GTGT

tính theo phương pháp trực tiếp

1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.2.1 Phương pháp xác định trị giá vốn hàng bán

Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng gồm

có trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Việc xác định chính xác trị giá vốn hàng bán là cơ sở

để tính kết quả hoạt động kinh doanh

 Phương pháp giá đơn vị bình quân:

 Phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:

TK521,531,532 Doanh thu bán

hàng chịu thuế GTGT

Công thức tính:

Trong đó:

Đơn giá bình quân thường được tính cho từng loại thành phẩm Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ được gọi là đơn giá bình quân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập được gọi là đơn gía bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động

Ưu điểm:

- Đánh giá thành phẩm xuất kho một cách khá chính xác

- Giảm bớt công việc tính toán cho từng nhân viên kế toán , đặc biệt đối với các doanh nghiệp áp dụng kế toán thủ công, hoặc doanh nghiệp có mặt hàng nhập xuất thường xuyên

Nhược điểm:

- Giá thành phẩm xuất kho không linh hoạt

- Chậm chễ trong công tác kế toán (Công việc dồn vào cuối kỳ)

- Không phù hợp với giá cả biến động liên tục với biên độ lớn không theo quy luật nào

* Đơn giá bình quân tồn đầu kỳ:

Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ

Số lượng thành phẩm nhập trong kỳ

quân gia quyền

Đơn giá bình quân đầu kỳ

Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ

quân đầu kỳ

Theo phương pháp này, giá thực tế thành phẩm xuất bán được tính trên cơ sở đơn giá bình quân tồn đầu kỳ

Ưu điểm: Đơn giản, dễ thực hiện và có thể xác định tại bất kỳ thời đỉêm nào trong kỳ

Nhược điểm: Không chính xác, đặc biệt khi giá cả hai kỳ trước và sau có sự biến

động lớn và phương pháp này có phần không linh hoạt

* Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập:

Về bản chất phương pháp này giống các phương pháp trên, nhưng đơn giá bình quân được xác định trên cơ sở giá thực tế thành phẩm tồn và giá thực tế thành phẩm nhập Kế toán phải xác định lại đơn giá bình quân để xác định giá thực tế của thành phẩm xuất từng đợt

Ưu điểm: Chính xác, kịp thời, cập nhật và thích ứng nhanh với sự biến động về

giá

Nhược điểm: Phức tạp, công việc kế toán và công tác kiểm toán sẽ trở nên khó

khăn do phải kiểm tra giá xuất liên tục theo sự biến động của giá để đảm bảo sự chính xác

 Phương pháp giá thực tế đích danh

Theo phương pháp này giá thực tế thành phẩm xuất kho tiêu thụ căn cứ vào đơn

Số lượng hàng hóa tồn trước khi nhập

Số lượng thực tế hàng hóa nhập

+

=

Nhược điểm:

- Công việc của thủ kho phức tạp đòi hỏi phải nắm bắt được chi tiết lô hàng

- Công việc của kế toán là cần phải theo dõi chi tiết từng loại giá của mỗi loại thành phẩm để có thể ghi giá xuất một cách chính xác

Phương pháp này chỉ thích hợp với các thành phẩm có giá trị cao, có tính chất đơn chiếc, đặc biệt như: Vàng, bạc, đá quý… Vì vậy phạm vi áp dụng khá hẹp và áp dụng với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

 Phương pháp nhập trước - xuất trước

Theo phương pháp này giả thiết rằng số thành phẩm nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số thành phẩm xuất Nói các khác cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của thành phẩm nhập trước sẽ được dùng làm giá tính thực tế thành phẩm xuất kho trước và như vậy trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của thành phẩm nhập vào ở những lần sau Phương pháp thích hợp cho từng trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm Tuy nhiên trong thực tế có nhập, xuất kho không theo thứ tự như trong giả thiết nhưng khi tính toán theo giả thiết

 Phương pháp nhập sau - xuất trước

Phương pháp này dựa trên giả thuyết rằng những thành phẩm mua sau sẽ được xuất trước tiên ( ngược với phương pháp FIFO ở trên), giả thiết nhập sau xuất trước là tính đến thời điểm xuất kho thành phẩm chứ không phải đến cuối kỳ mới xác định Phương pháp này thích hợp trong trường hợp lạm phát

 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương pháp KKTX

 Kế toán giá vốn thành phẩm theo phương thức gửi hàng

 Kế toán giá vốn thành phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp

(1) Phản ánh trị giá vốn của thành phẩm đƣợc giao bán trực tiếp, kế toán ghi:

(4) Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thực tế lớn hơn công suất bình thường, kế toán tính toán và xác định chi phí sản xuất chung phân bổ và chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm, khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung

(5) Trích lập và xử lý dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Cuối niên độ kế toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm tiếp theo, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối niên độ kế toán tiếp theo, xem xét số đã trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước đây với số đã trích lập cho năm tiếp theo

- Nếu số phải trích lập cho năm tiếp theo lớn hơn số đã trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước đây, trích thêm số chênh lệch, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159– Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Ngược lại, khoản chênh lệch nhỏ hơn ta hoàn nhập, kế toán ghi:

Nợ TK 159– Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp KKTX)

 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương pháp KKĐK

Trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất bán trong kỳ được xác định:

 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương thức gửi hàng:

(1) Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và của hàng gửi đi bán chưa được chấp nhận đầu kỳ, kế toán ghi:

đã xác định là tiêu thụ

TK 155

Xuất kho TP để bán

TK157 Khách hàng chấp nhận thanh toán số hàng gửi bán

Nhập kho

TP gửi bán Gửi bán không qua nhập kho

Trị giá vốn thực tế của thành phẩm tồn cuối kỳ

Trị giá vốn thực tế của thành phẩm chưa được xác đinh tiêu thụ cuối kỳ

Trị giá vốn thực tế của thành phẩm nhập trong

kỳ

Trị giá vốn thực

tế của thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ

(2) Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê về mặt hiện vật của thành phẩm và hàng gửi

đi bán để xác định trị giá của thành phẩm và hàng gửi bán còn lại cuối kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 155 – Thành phẩm

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

(3) Xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm được xuất bán trong kỳ

- Kết chuyển giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ:

 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương thức bán hàng trực tiếp

Tương tự như kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng

1.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản làm giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất nhập khẩu, được tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu, để xác đinh doanh thu thuần làm cơ sở

để tính kết quả kinh doanh trong kế toán Các khoản giảm ttừ doanh thu nêu trên yêu cầu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính

1.2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng với số lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng

 Trình tự hạch toán:

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản 521 để xác định doanh thu thu thuần, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 511 – DT bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

Sơ đồ 1.7 Kế toán chiết khấu thương mại

Khi phát sinh các khoản CKTM cho khách hàng

Kết chuyển CKTM phát sinh trong kỳ

1.2.3.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

 Tài khoản sử dụng: TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh doanh thu của số hàng đã xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng , mẫu mã , quy cách mà người mua từ chối thanh toán và trả lại cho doanh nghiệp

(1) Khi Doanh nghiệp nhận lại thành phẩm nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 155 – Giá thực tế đã xuất kho

Có TK 632 – Giá thực tế đã xuất kho

(2) Thanh toán với người mua về số tiền của số hàng bán bị trả lại:

- Đối với hàng hoá chịu VAT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 531 – Theo gía bán chưa có thuế

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT của hàng bị trả lại

Có TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán

- Đối với hàng hoá không chịu VAT hoặc chịu VAT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

Sơ đồ 1.8 Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.9: Khi nhận lại sản phẩm bị trả lại

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 1.10: Chi phí phát sinh khi vận chuyển hàng bị trả lại về nhập kho

1.2.3.3 Kế toán giảm giá hàng bán

 Tài khoản sử dụng: TK 532 “Giảm giá hàng bán”

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh khoản người bán giảm trừ cho người mua

do hàng hoá kém chất lượng , sai quy cách hoặc quá thời hạn ghi trên hợp đồng hoặc hàng bán bị lạc hậu thị hiếu

 Nguyên tắc hạch toán:

Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 số tiền giảm giá cho khách hàng được ghi trên các hoá đơn, chứng từ bán hàng Trường hợp hai bên thoả thuận giảm giá hàng bán và ghi trên hoá đơn theo giá đã giảm thì khoản giảm giá không được phản ánh trên tài khoản 532

Có TK 111, 112, 131 – Số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng

- Đối với hàng hoá không chịu VAT hoặc chịu VAT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán có cả thuế

Có TK 111, 112, 131 – Tổng số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng

(2) Cuối kỳ, kết chuyển sang doanh thu bán hàng:

Khi phát sinh chi phí liên quan đến hàng bán

bị trả lại

Sơ đồ 1.11 Kế toán giảm giá hàng bán

1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.4.1 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm Bao gồm:

- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của các nhân viên bán hàng

- Chi phí vật liệu bao bì cho việc bảo quản và tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

- Chi phí dụng cụ đồ dùng

- Chi phí khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác

* Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán chi phí bán hàng cần làm tốt nhiệm vụ sau:

- Ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời đầy đủ các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong quá trình kinh doanh, kiểm tra tính hợp lệ , hợp pháp của từng khoản chi phí , tiến hành thực hiện kế hoạch và định mức chi phí và chi tiết chi bán hàng theo từng yếu tố , từng khoản mục

- Cuối kỳ kế toán phải kết chuyển (hoặc phân bổ ) chi phí bán hàng cho hàng hoá đã bán

ra Cung cấp số liệu cho việc kiểm tra phân tích tình hình sử dụng chi phí bán hàng trong

Cuối kỳ, K/C tổng số giảm giá hàng bán phát

sinh

- Chi phí khấu hao TSCĐ , căn cứ vào bảng tính trích khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài, căn cứ vào hoá đơn GTGT hay hoá đơn đặc thù

- Chi phí vật liệu, bao bì, căn cư vào phiếu xuất kho , bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ

- Chi phí bằng tiền căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng…

 Tài khoản sử dụng: TK 641 “chi phí bán hàng”

Tài khoản này cuối kỳ không có số dư

 Trình tự kế toán:

(1) Khi tính lương, phụ cấp lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên bảo quản, vận chuyển, bốc dỡ…hàng hoá tiêu thụ, kế tóan ghi:

Nợ TK 641(6411): Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng

Có TK 334: Tổng tiền lương và phụ cấp phải trả

+ Nếu CCDC loại phân bổ nhiều lần:

Nợ TK 142 – Thời gian dưới 1 năm

Nợ TK 242 – Thời gian hơn 1 năm

Có TK 153(1531) – Công cụ dụng cụ

Trường hợp CCDC mua được chuyển thẳng vào sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm:

Nợ TK 641(6413): Giá mua chưa có thuế của loại phân bổ 1 lần

Nợ TK 142, 242: Giá mua chưa có thuế của loại phân bổ nhiều lần

Nợ TK 133(1331)

Trong kỳ phân bổ các khoản chi phí trả trước vào chi phí bán hàng kỳ này:

Nợ TK 641(chi tiết tiểu khoản)

Nợ TK 641(6414) - Chi phí bán hàng

(5) Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài (hoa hồng đại lý , hoa hồng uỷ thác xuất khẩu…)

Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí bán hàng

1.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh , quản lý hành chính và điều hành toàn bộ doanh nghiệp, bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương, phụ cấp phải trả, các khoản trích theo lương…

- Chi phí khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp

TK 111.112

TK153

TK641

Xuất CCDC loại phân bổ 100%

Các khoản thu, giảm chi

Khi phân bổ

- Phiếu xuất kho

- Hoá đơn giá tri gia tăng

- Bảng kê nộp thuế

- Phiếu chi, giấy báo của ngân hàng…

 Tài khoản sử dụng: TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tài khoản này cuối kỳ không có số dƣ cuối kỳ

Khi phân bổ vào chi phí QLDN trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 642(chi tiết tiểu khoản)

(5) Trích khấu hao TSCĐ :

Nợ TK 642(6424) - Chi phí QLDN

(6) các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp trong kỳ , căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 642(6425) - Chi phí QLDN

(7) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi vào cuối niên độ :

Nợ TK 642(6426) - Chi phí QLDN

Đến cuối niên độ kế toán sau Nếu mức trích cho năm tiếp theo lớn hơn số đã trích phải trích thêm chênh lệch, kế toán ghi:

Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 642 - Chi phí QLDN

(8) Số nợ không thu được xoá sổ trong kỳ:

Nợ TK 642(6426)

Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 004 “ Nợ khó đòi đã xử lý”

(9) Trích trước chi phí phải trả vào chi phí quản lý kỳ này:

(11) Tập hợp các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 911: chi phí quản lý trừ vào kết quả trong kỳ

Nợ TK 142(1422) hoặc 242: chi phí quản lý của hàng còn lại

Sơ đồ 1.13 Kế toán chi phí QLDN

TK153

TK642

TK 111.112

Chi phí vật liệu, công cụ

Các khoản thu, giảm chi

TK 139

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mấtviệc

TK142, 242

CP QLDN chờ phân bổ

Khi phân bổ

1.2.5 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

1.2.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu doa hoạt động tài chính mang lại như: tiền, tiền bán bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho thuê tài chính…

- Thu nhập từ cho thuê tài sản: Cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…)

- Cổ tức, lợi nhuận được chia thu nhập từ đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

 Trình tự hạch toán

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

TK 515 TK 111,112 (1)

TK 911 TK 1112,1122 TK 1111,1121

(6) (2)

(3)

TK 331 (4)

TK 222,223 (5)

Diễn giải:

(1): Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, cổ phiếu

(2): Bán ngoại tệ (tỷ giá ghi sổ)

(3): Lãi bán ngoại tệ

(4): Chiết khấu thanh toán được hưởng

(5): Lợi nhuận được chia đầu tư vào công ty liên kết, công ty con

(6): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911

1.2.5.2 Chi phí hoạt động tài chính

 Nội dung chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài khoản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền

Tài khoản 635 " Chi phí hoạt động tài chính": tài khoản này dùng phản ánh

những khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ

 Trình tự hạch toán

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khi phát sinh các chi phí nhƣ bán cổ phiếu bị lỗ, chia lãi cho các bên đầu tƣ, phát sinh các chi phí khi đi liên doanh

- Khi thu hồi thanh lý các khoản đầu tƣ nhƣ đầu tƣ các công ty con, công ty liên kết

- Các khoản chênh lệch khi mua bán ngoại tệ, các khoản giảm giá cho khách hàng trong mua bán hàng hóa

Sơ đồ 1.15 : Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính

TK 635 TK121

(1)

TK911 TK221,223 (5)

(2)

TK331,111,112

(3)