Để thực hiện tốt vấn đề này khơng gì thay thế ngồi việc hạch toán đầy đủ chi tiết và kịp thời mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ bởi thơng qua việc hạch tốn đúng và đầy đủ các khoả
NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
Những lí luận cơ bản về bán hàng và kế toán bán hàng
1.1.1 Khái niệm về bán hàng và bản chất của quá trình bán hàng
Bán hàng là quá trình sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán sản phẩm mua vào Cung cấp dịch vụ và thực hiện công việc đó thoả thuận theo hợp đồng như: Cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động
Hàng hoá cung cấp nhằm để thoả mãn nhu cầu của các tổ chức kinh tế khác, các cá nhân bên ngoài Công ty, Tổng công ty hoặc tập đoàn sản xuất gọi là bán cho bên ngoài Trong trường hợp hàng hoá cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công ty, Tổng công ty, tập đoàn… được gọi là bán hàng nội bộ
Công tác bán hàng có ý nghĩa hết sức to lớn Nó là giai đoạn tái sản xuất Doanh nghiệp khi thực hiện tốt công tác bán hàng sẽ tạo điều kiện thu hồi vốn, bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước thông qua việc nộp thuế, đầu tư phát triển tiếp, nâng cao đời sống của người lao động
1.1.2 Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng
1.1.2.1 Khái niệm doanh thu và điều kiện thu nhận doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được như: Doanh thu bán hàng; doanh thu cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính, tiền lãi, bản quyền, tổ chức và lợi nhuận được chia
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc số thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm , hàng hoá , cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ, cả phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có)
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm
• Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm
• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
• Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
• Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ
1.1.2.2 Khái niệm các khoản trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm:
- Chiết khấu thương mại: dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ, hoặc đó thanh toán cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trên hợp đồng kinh tế
- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đó xác định là tiêu thụ,đó ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đó cam kết trong hợp đồng kinh tế như: Hàng kém phẩm chất, sai quy cách
- Giảm giá hàng bán: là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán ) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đóng quy cách đó ghi trong hợp đồng
- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua đó thanh toán tiền mua hàng (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ) trước
Ngành Kế toán thời hạn thanh toán đó thoả thuận (ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết thanh toán việc mua hàng ) hoặc vì một lý do khác
- Các loại thuế có tính vào giá bán: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng…
1.1.3 Các phương thức bán hàng
1.1.3.1 Bán hàng theo phương thức trực tiếp
Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp.Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua, doanh nghiệp đó nhận được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua, giá trị của hàng hoá đó hoàn thành, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đó được ghi nhận
Sơ đồ 1: Kế toán bán hàng theo phương pháp bán hàng trực tiếp
TK 155,154 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 TK 521
(1) Trị giá gốc của Thành phẩm hàng hoá dịch vụ xuất bán thị trường
(2) Ghi nhận doanh thu bán hàng và CCDV
( 3) Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh
(A) K/c các khoản giảm trừ doanh thu
1.1.3.2 Bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách hàng
Phương thức gửi hàng đi là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đó ký kết Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho người mua, giá trị hàng hoá đó được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng
1.1.3.3 Bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng
Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đóng giá hưởng hoa hồng là phương thức bên đại lý giao, ký gửi hàng để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý, ký gửi (người nhận bán hàng) bán theo đúng giá đó quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng
Theo luật thuế GTGT, nếu bên nhận đại lý bán theo đóng giá quy định của bên giao đại lý thì toàn bộ thuế GTGT đầu ra cho bên giao đại lý phải tính nộp NSNN, bên nhận đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng
Sơ đồ 2: Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi bán gửi đại lý, ký gửi
TK 154,155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131
( 1) Giá gốc hàng gửi lại đại lý, ký gửi
(2.2) Giá gốc hàng gửi lại đại lý, ký gửi đó bán
( 5) kc giá vốn hàng bán
( 3) Hoa hồng PTCNB đại lý, ký gửi
* Kế toán bán hàng bên nhận đại lý
1.1.3.4 Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp
Lí luận cơ bản về kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.1 Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh: là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được thực hiện trong một kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán (tháng, quý, năm), là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toán đó Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ 1
Kết quả hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính 2
1.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.2.1 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác
TNDN = KQ hoạt động kinh doanh + KQ hoạt động
TNDN = KQKD trước thuế TNDN - Chi phí thuế
TNDN Chi phí thuế TNDN là số thuế phải nộp (hoặc được thu hồi) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành (VAS 17, trang 127)
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế
1 Ths Nguyễn Phú Giang, Kế toán thương mại và dịch vụ, NXB Tài chính, năm 2006, trang
- Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp
- Thuế suất thuế TNDN: tùy vào loại hình doanh nghiệp và ngành kinh doanh mà Nhà nước có các mức thuế suất khác nhau Từ năm 2008 trở về trước thì mức thuế suất là 28%, từ năm 2009 mức thuế suất là 25%
Kết quả hoạt động kinh doanh: là kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, được xác định theo công thức sau:
Kết quả hoạt động kinh doanh
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí quản lý kinh doanh
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trị giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Kết quả hoạt động khác được xác định như sau:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Trong đó:
Thu nhập khác: là những khoản thu bất thường xảy ra ngoài dự tính của doanh nghiệp và không thường xuyên Thu nhập khác bao gồm các khoản:
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ
- Thu từ phạt vi phạm hợp đồng
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc hiện vật
- Thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Chi phí khác: là các khoản chi phí ngoài dự tính của doanh nghiệp và không thường xuyên, bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có)
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế
Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu là các chứng từ tự lập, bao gồm:
- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác trong kỳ
- Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và hoạt động khác như: phiếu xuất kho (02-VT), hóa đơn giá trị gia tăng (01GTKT-3LL), phiếu nhập kho (01-VT)…
- Các chứng từ khác như phiếu thu (01-TT), phiếu chi (02-TT), giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng
Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK511, TK 515, TK711, TK632, TK642, TK635, TK811, TK821, TK911, TK421
• Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán và dịch vụ đã cung cấp;
- Chi phí quản lý kinh doanh;
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác;
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
• Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phán ánh doanh thu của khối lượng của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Kết cấu và nội dung của tài khoản này như đã phản ánh trên
• Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm
- Chi phí thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại
- Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo số quyết toán thuế TNDN năm
- Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên nợ tài khoản 911 – “xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
Một số tài khoản liên quan khác như sau:
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính TK 711 – Thu nhập khác
TK 632 – Giá vốn hàng bán TK 811 – Chi phí khác
TK 635 – Chi phí tài chính TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán căn cứ vào số liệu đã hạch toán trên các tài khoản thu nhập và chi phí để kết chuyển xác định kết quả kinh doanh như sau:
(1) Kết chuyển doanh thu hàng bán trả lại, khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần từ bên Có TK 521 về bên
(2) Tính thuế GTGT phải nộp của hoạt động bán hàng theo phương pháp trực tiếp, thuế XK, thuế TTĐB phải nộp của hàng bán từ bên Có TK 3331, TK 3332,TK 3333 về bên Nợ TK 511
(3) Kết chuyển doanh thu thuần từ về bán hàng và cung cấp dịch vụ từ bên Nợ TK
(4) Kết chuyển giá vốn của hàng bán trong kỳ từ bên Có TK 632 về bên Nợ
(5) Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập khác từ bên Nợ TK 515,
TK 711 về bên Có TK 911
(6) Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh và chi phí khác từ bên
Có TK 635, TK 642, TK 811 về bên Nợ TK 911
(7) Cuối năm tài chính, tính chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ và kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ từ bên Có TK 821 về bên Nợ TK 911
(8a) Cuối kỳ, xác định lợi nhuận sau thuế, nếu lãi kế toán ghi vào bên Nợ TK 911 và bên Có TK 421
(8b) Nếu lỗ, kế toán ghi vào bên Nợ TK 421 và bên Có TK 911
Sơ đồ 3: Trình tự hạch toán kết quả kinh doanh
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang thành lập ngày 18/4/2000 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Hà Nội cấp giấy đăng kí kinh doanh Trụ sở kinh doanh chính của DN hiện nay đặt tại 170 Ngọc Đại, Đại Mỗ, Từ Liêm, Hà Nội
Thành lập được 12 năm nên DN đã có được một lượng khách hàng khá ổn định, hiện nay đang trong quá trình mở rộng kênh phân phối cũng như đối tượng khách hàng trong thị trường nội địa
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty đầu tư xây dựng Mạnh Quang
Sản phẩm chính của công ty là các mặt hàng được làm từ gỗ như: bàn, ghế, lan can Các sản phẩm của công ty phù hợp với mọi đối tượng tiêu dùng và đặc biệt là trường học và khách sạn
Sản phẩm của công ty ngày càng khẳng định vị thế của mình trên thị trường trong nước
2.1.3 Quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Sản phẩm chính của Công ty là các mặt hàng được làm từ gỗ, bàn ghế, Chính vì vậy mà quy trình công nghệ để sản xuất ra sản phẩm gồm các bước sau:
- Từ gỗ tự nhiên qua khâu cưa, xẻ,pha với quy cách kích thước hợp lý cho từng loại sản phẩm
- Tiến hành xử lý thuỷ phần nước trong gỗ theo tỷ lệ nhất định bằng hai phương pháp:
+ Đưa vào lò sấy khô với nhiệt độ nhất định để đạt 12- 14% thuỷ phần- Sau khi sấy khô được sơ chế thành các chi tiết sản phẩm trên các thiết bị máy theo chuyền
- Sau khi sản phẩm được sơ chế thì chuyển sang bộ phận mộc tay tinh tế và lắp ráp hoàn chỉnh sản phẩm
- Khâu cuối cùng là làm đẹp sản phẩm bằng phương pháp thủ công là đánh vec hay sơn mài… Đối với sản phẩm kết hợp với phóc, nhựa được thực hiện từ khâu mộc tay lắp ráp đến khâu hoàn thiện sản phẩm
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty CPĐT XD Mạnh Quang Để tổ chức doanh thu tốt, bộ máy sản xuất quản lý Công ty đó được sắp xếp một cách gọn nhẹ và hợp lý phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh
Ban giám đốc Công ty gồm: Ba lãnh đạo và chỉ đạo trực tiếp sản xuất
Sơ đồ 4: Bộ máy tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
- Giám đốc: là người đứng đầu Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động , quản lý tài sản, là chủ quản của Công ty
- Phó giám đốc kinh doanh : là người giúp việc cho giám đốc, điều hành, đôn đốc các bộ phận thuộc lĩnh vực kinh doanh Kế toán tài vụ, tiêu thụ, bán hàng, maketing và tổ chức sản xuất cho có hiệu quả, đảm bảo mục tiêu mà Công ty và giám đốc đề ra
Phó giám đốc kinh doanh
Phó giám đốc kỹ thuật
Phòng tổ chức hành chính
Phòng tài vụ kế toán, hạch toán
Phòng kỹ thuật công nghệ
Phòng cơ điện, vận hành máy
- Phó giám đốc kỹ thuật: Là người quản lý và điều hành công tác bộ phận kỹ thuật công nghệ, quản lý máy móc, thiết bị nhằm ổn định sản xuất , chất lượng sản phẩm , đảm bảo thống nhất, đầu tư sửa chữa bảo dưỡng, bảo hành máy móc thiết bị, nừng cao năng suất lao động, đảm bảo chất lượng và hiệu quả sản xuất kinh doanh Để giúp việc cho ban giám đốc còn có 5 phòng ban với chức năng và nhiệm vụ khác nhau
- Phòng tổ chức hành chính:
Là bộ phận tham mưu giúp cho giám đốc về tổ chức lao động theo quy mô sản xuất Phòng tổ chức hành chính thực hiện những công việc hành chính như: Bảo quản con dấu, công văn đi, công văn đến…
Phòng tiêu thụ bán hàng (phòng kinh doanh): Đây là bộ phận rất quan trọng của Công ty bởi nó tác động trực tiếp đến khối lượng tiêu thụ, khối lượng sản phẩm sản xuất ra được bộ phận bán hàng đem đi tiêu thụ như bán buôn, bán lẻ, bán đại lý…
Ngoài ra, phòng còn làm công tác tiếp thu nắm bắt yêu cầu thị trường đáp ứng với từng đối tượng, từng địa bàn một cách thuận lợi và thanh toán tiền hàng theo quyết định của Công ty
- Phòng kỹ thuật công nghệ: Là một bộ phận thực hành và nghiên cứu công nghệ, quản lý chất lượng sản phẩm, hướng dẫn phân xưởng và từng bộ phận làm đóng quy trình công nghệ chế biến, kiểm tra chất lượng từng khâu vật tư, nguyên vật liệu đến sản xuất Ngoài ra, phòng còn thực hiện công tác kiểm định chất lượng từng khâu vật tư, đảm bảo hàng hoá đưa ra lưu thông đạt tiêu chuẩn kỹ thuật của ngành công nghệ thực phẩm
- Phòng cơ điện, vận hành máy: Phòng có nhiệm vụ quản lý sử dụng máy móc thiết bị chuyền sản xuất Hàng tháng tiến hành kiểm tra sửa chữa và bảo dưỡng máy móc thiết bị, thay thế dự phòng máy móc, quản lý điện năng
- Phòng tài vụ kế toán- hạch toán: Là một bộ phận quan trọng thực hiện các chức năng:
+ Giúp việc cho giám đốc về quản lý tài chính ở Công ty thay mặt Nhà Nước ở cơ sở để thực hiện các chế độ, chính sách hiện hành Căn cứ vào tình hình sản xuất để
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Hình thức tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Theo hình thức này, toàn bộ công việc kế toán được thực hiện tập trung ở phòng kế toán của doanh nghiệp còn ở các đơn vị trực thuộc trung ở phòng kế toán còn ở các đơn vị trực thuộc ở các bộ phận kế toán làm nhiệm vụ riêng mà chỉ bố trí các nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hướng dẫn thực hiện hạch toán Ban đầu thu nhập kiểm tra chứng từ và định kỳ gửi chứng từ về văn phòng kế toán tập trung tại doanh nghiệp
Bộ phận máy kế toán của Công ty bao gồm 6 người trong đó có 2 nam và 4 nữ với độ tuổi trung bình là 30 tuổi đều là tốt nghiệp đại học và có trình độ chuyên môn cao
Sơ đồ 5: Mối quan hệ giữa các kế toán trong phòng kế toán
KT tổng hợp kiêm nhập tập hợp CP tính theo sản phẩm
KT- TSCĐ, nguyên liệu lao động
KT thành phẩm tiêu thụ, thu nhập và phân phối thu nhập
KT- vốn bằng tiền, các nhiệm vụ thanh toán nguồn vốn và quỹ
KT lương và thống kê
- Chức năng, nhiệm vụ của một cán bộ kế toán trong phòng kế toán:
+ Kế toán trưởng: Giúp việc cho giám đốc Công ty, là người điều hành trực tiếp có nhiệm vụ và tổ chức, công tác kế toán cho phù hợp với quá trình công nghệ sản xuất kinh doanh theo đóng chế độ hiện hành, tổ chức, kiểm tra, duyệt báo cáo tài chính đảm bảo lưu trữ tài liệu kế toán, đồng thời là người giúp việc trực tiếp cho ban giám đốc Phân tích hoạt động kinh tế tài chính của Công ty, xác định các phương án sản xuất Chịu trách nhiệm ghi chép sổ tổng hợp, sổ theo dõi TSCĐ sổ theo dõi nguồn vốn, các loại sổ chi tiết tiền mặt, tiền vay và sổ theo dõi các loại thuế, tính toán và hạch toán chi phí, giá thành sản phẩm
+ Kế toán tổng hợp kiêm tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm được kế toán trưởng ủy quyền khi đi vắng, thực hiện điều hành bộ phận và ký ủy quyền tổng hợp số liệu, bảng biểu, kê khai nhật ký chứng từ, cuối tháng đối chiếu, kiểm tra số liệu cho khớp
Tập hợp chi phí theo số liệu phát sinh ngày, cuối tháng tập hợp số liệu của thành phẩm để tính giá thành cho chính xác
Cuối kỳ, tập hợp số liệu cho trình tự kế toán và vào sổ cái kế toán
+ Kế toán TSCĐ- NVL- CCDC: Có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh tập hợp chính xác kịp thời về số lượng, giá trị TSCĐ, vật liệu hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐ trong Công ty giám sát kiểm tra việc giữ gìn bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ cũng như biện pháp đổi mới TSCĐ trong Công ty
Tính toán và phản ánh kịp thời tình hình XDCB, mua sắm trang thiết bị
+ Kế toán vốn bằng tiền: Có nhiệm vụ thanh toán nguồn vốn góp của xí nghiệp, phản ánh kịp thời,đầy đủ, chính xác sự vận động của vốn bằng tiền, quỹ và tài khoản tiền gửi Phản ánh rõ ràng chính xác các nghiệp vụ thanh toán, vận dụng các hình thức thanh toán để đảo thành toán kịp thời, đúng hạn, chiếm dụng vốn Phản ánh đúng đắn số liệu hiện có và tình hình biến động của từng đồng vốn, đóng mục đích, hợp lý và có hiệu quả, đảm bảo nguồn vốn đúng mục đích, hợp lý và có hiệu quả, đảm bảo nguồn vốn được bảo toàn và phát triển
+ Thủ quỹ: Phản ánh tình hình thu chi các loại tiền
2.2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang áp dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC về chế độ kế doanh nghiệp vừa và nhỏ
- Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và do quy mô của Công ty nên niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12.\\\- Đơn vị tiền tệ được công ty sử dụng để ghi vào sổ kế toán là tiền Việt Nam (VNĐ)
Công ty áp dụng hình thức kế toán: "Chứng từ ghi sổ" Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ
+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế
Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:
+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;
+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết
Sơ đồ 6: Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan
(2) Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phỏt sinh
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
(3) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh
Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số dư
Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết.
Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công
ty CPĐT XD Mạnh Quang
2.3.1 Các phương thức bán hàng của công ty CPĐT XD Mạnh Quang
* Các phương thức bán hàng được áp dụng tại công ty
Phương thức bán hàng trực tiếp và phương thức gửi hàng cho khách hàng
- Phương thức bán hàng trực tiếp
Bán hàng trực tiếp: giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp
- Phương thức gửi hàng đi cho khách hàng:
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang sẽ gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đó ký kết số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của công ty, giá trị hàng hoá được thực hiện và là thời điểm bên khách hàng được ghi nhận doanh thu bán hàng
2.3.2 Thực trạng kế toán bán hàng tại công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Trong quá trình hạch toán, kế toán thường sử dụng các chứng từ và sổ sách sau:
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ chi tiết phải thu của khách hàng
- Sổ tổng hợp phải thu của khách hàng
- Các chứng từ ghi sổ
Bán hàng thu tiền ngay
Sơ đồ 7: Qui trình bán hàng thu tiền ngay
Đối với phiếu thu tiền:
Khi khách hàng nộp tiền kế toán lập 2 liên
- Liên 1: Lưu tại cuốn gốc của phòng kế toán
- Liên 2: Giao cho khách hàng
Đối với hóa đơn xuất bán
Công ty sử dụng hóa đơn GTGT
- Liên 1: Lưu lại cuốn gốc để tại phòng kế toán
- Liên 2: Chuyển cho khách hàng làm chứng từ thanh toán
- Liên 3: Chuyển xuống kho để xuất hàng cho khách sau đó được chuyển về phòng kế toán để kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng
Hoá đơn giá trị gia tăng
Liên 1: Lưu tại phòng kế toán
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho bộ phận kho
Ngành Kế toán Đối với khách hàng mua buôn khi xuất kho hàng hóa ( căn cứ vào hợp đồng, phiếu đặt mua hàng hoặc yêu cầu mua hàng)khi đã có lệnh duyệt của Giám Đốc cho bán kế toán, căn cứ lệnh viết hóa đơn xuất kho trình tự nhận hàng như trên
Bán chịu cho khách hàng
Sau khi giao hàng, đại diện bên mua ký nhận vào chứng từ thì hàng hoá được xác nhận là đã được bán Đây là trường hợp khách hàng mua chịu nên căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ảnh vào chứng từ ghi sổ chi tiết thanh toán với người mua
Sơ đồ 8: Qui trình bán chịu cho khách hàng Đây là hình thức hán hàng của Công ty đối với các sản phẩm cho các đại lý lớn Đối với phương thức này khi đại lý muốn lấy hàng thì phải có đơn đặt hàng trình Giám Đốc duyệt cho bán trả chậm hoặc trả một phần tiền nhất định của kỳ lấy hàng, số tiền còn lại khách hàng phải ký giấy cam kết thanh toán với Công ty trong thời hạn mà Công ty quy định và phải chịu một mức lãi suất nhất định tùy vào thời gian thanh toán là ngắn hay dài
Với cả hai hình thức bán, qui trình ghi sổ như sau từ hoá đơn, kế toán hạch toán vào các sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 511, 632, 3331
Hoá đơn giá trị gia tăng
Liên 1: Lưu tại phòng kế toán
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho bộ phận kho
Sơ đồ 9: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng
(1) Bán hàng và cung cấp dịch vụ (thu tiền ngay hoặc bán chịu)
(3) Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm giá phát sinh trong kì ( nếu có)
(4) Cuối kì kết chuyển thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kì
Ngành Kế toán Đơn vị: Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-
BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
- Họ và tên người nhận: Cửa hàng Phương Trang,
- theo HĐBH số 59223 ngày 15 tháng 4 năm 2010
Xuất tại kho (ngăn lô) :TP1 địa điểm: 170 Ngọc Đại, Đại Mỗ, Hà Nội
Tên, nhãn hiệu quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
2 Ghế hội trường5 chỗ Cái 7 7 387.000 2.709.000
3 Ghế hội trường 3 chỗ Cái 5 5 142.500 712.500
4 Ghế lim mặt tựa đệm đá Cái 3 3 345.000 1.035.000
- Tổng số tiền ( viết bằng chữ ): Chín triệu bốn trăm chín mươi sáu ngàn năm trăm đồng chẵn
- Số chứng từ gốc kèm theo: 1
Liên 1 (Lưu) Ngày 15 tháng 4 năm 2010
Mã số: 01-GTKT-3LL Au/2005b
No: 0059223 Đơn bị bán hàng: Công ty CPĐT XD Mạnh Quang Địa chỉ:170 Ngọc Đại, Đại Mỗ, HN Số TK:225874900192 Điện thoại:04.7547606 MST: 0102455581
Họ và tên khách hàng: Địa chỉ: 160 Minh Khai - Hà Nội
Tên đơn vị: Cửa hàng Phương Trang Số TK:
Hình thức thanh toán: tiền mặt
STT Tên sản phẩm hàng hoá dịch vụ
Sản lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
2 Ghế hội trường 5 chỗ Cái 7 7 510.000 3.570.000
3 Ghế hội trường 3 chỗ Cái 5 5 210.000 1.050.000
4 Ghế lim mặt tựa đệm đá Cái 3 3 520.000 1.560.000
Cộng tiền hàng: 13.680.000 Thuế suất thuế GTGT 10% thuế GTGT: 1.368.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười lăm triệu không trăm bốn mươi tám ngàn đồng chẵn
Ngành Kế toán Đơn vị: Công ty CPĐT XD Mạnh Quang Địa chỉ: 170 Ngọc Đại, Đại Mỗ, HN
Mẫu số: 01 – TT Theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/09/2006 của BTC
Họ tên người nộp: Cửa hàng Phương Trang Địa chỉ: Số 160 Minh Khai - Hà Nội
Lý do nộp: Tiền hàng HĐ: 59223
Viết bằng chữ: Mười lăm triệu không trăm bốn mươi tám ngàn đồng chẵn
Kèm theo một chứng từ gốc
Sau khi có đầy đủ các chứng từ, kế toán tiến hành hạch toán vào các sổ chi tiết, sổ cái, sổ tổng hợp tài khoản 511, 33311, 111, 131
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng hóa kế toán tiến hành ghi nhận vào chứng từ ghi sổ
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Chứng từ ghi sổ Ngày 15 tháng 4 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Sổ tổng hợp doanh thu TK 511 ĐVT : VNĐ
Ngày tháng Diễn giải TK ĐƯ
Doanh thu Các khoản giảm trừ
TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng
01/04/10 XB 8 cái ghế hội trường
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Sổ chi tiết doanh thu TK 511 Tên mặt hàng: Ghế lim mặt tựa đệm đá ĐVT : VNĐ
Doanh thu Các khoản giảm trừ
TK111 TK131 Tổng TK3331 TK3332 Tổng TK111 TK131 Tổng
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Năm: 2010 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Số hiệu tài khoản đối ứng
- Số phát sinh trong tháng
Bán cho CH Phương Trang
- Cộng số phát sinh tháng x 408.680.500 x
- Cộng lũy kế từ đầu quý x x
- Sổ này có trang, đánh số từ trang sô 01 đến trang
(ký, họ tên, đóng dấu)
Căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán lập kê khai giá vốn hàng bán để đến cuối tháng kết chuyển vào TK 911
Bảng kê giá vốn hàng bán TK632
STT Diễn Giải Đơn giá Thành tiền
1 Xuất bán 60 cái ghế hội trường 42.000 2.520.000
2 Xuất bán 50 cái ghế hội trường 3 chỗ 14.250 712.500
3 Xuất bán 50 cái ghế lim mặt tựa đệm đá 34.500 1.725.000
15 Xuất bán 40 cái ghế hội trường 5 chỗ 38.700 1.548.000
22 Xuất bán 70 cái ghế hội trường 42.000 2.940.000
23 Xuất bán 100 cái ghế hội trường 42.000 4.200.000
35 Xuất bán 75 cái ghế hội trường 3chỗ 14.250 1.068.750
37 Xuất bán 53 cái ghế lim mặt tựa đệm đá 34.500 1.828.500
40 Xuất bán 90 cái ghế hội trường 42.000 3.780.000
46 Xuất bán 85 cái ghế hội trường 5 chỗ 38.700 3.289.500
60 Xuất bán 100 cái ghế lim tựa mặt đệm đá 34.500 3.450.000
Cũng như bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đồng thời với việc bán hàng thì công ty phải xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp
Số thuế GTGT phải nộp được tính bằng phương pháp khấu trừ với mức thuế suất là 10%
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Trên bảng cơ sở bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hoá, dịch vụ được lập vào cuối tháng và căn cứ vào sổ thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá mua trong tháng, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp trên tờ kê khai thuế GTGT theo mẫu số 01- GTGT.(phụ lục 2.1)
Khi nộp thuế kế toán phán ánh theo định khoản
Căn cứ vào các phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng và phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu (phụ lục 2.2)
Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Mạnh Quang
2.4.1 Những vấn đề chung về kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Trong doanh nghiệp, bộ phận kế toán có vai trò quan trọng trong việc xác định lợi nhuận thông qua việc ghi chép, xử lý và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách cụ thể đầy đủ, chính xác và kịp thời để cuối kỳ kết chuyển đưa vào xác định kết quả hoạt động kinh doanh Kế toán xác định được kết quả kinh doanh chính xác không những giúp chúng ta biết được doanh nghiệp đang làm ăn lãi hay lỗ mà còn, đảm bảo đời sống cho người lao động, giúp cho nhà nước quản lý chặt chẽ và thuận tiện hơn
Vì vậy sau mỗi lần đầu tư doanh nghiệp đều muốn biết kết quả kinh doanh của mình như thế nào vì vậy xác định kết quả kinh doanh thường được xác định sau mỗi kỳ kinh doanh của doanh nghiệp sau mỗi quí hoặc mỗi năm tuỳ theo yêu cầu của doanh nghiệp
2.4.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán tiến hành lập chứng từ
Chứng từ về doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán kho lập Phiếu xuất kho gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ Kế toán bán hàng viết Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng cũng gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ Kế toán thanh toán lập Phiếu thu hoặc Báo có của Ngân hàng gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ
Chứng từ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Kế toán tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, lên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội đối với các khoản chi phí nhân viên, chuyển cho kế toán thanh toán viết Phiếu chi, thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi chi trả tiền lương thưởng cho nhân viên công ty Đối với các khoản chi phí liên quan đến TSCĐ, kế toán tổng hợp lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Ngoài ra, đối với các khoản liên quan đến Thuế, chi phí dịch vụ mua ngoài hay chi phí bằng tiền khác, kế toán thuế lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự toán thuế TNDN phải nộp cả năm và từng quý, lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước Kế toán thanh toán căn cứ vào Giấy nộp tiền vào NSNN, Hóa đơn GTGT của các dịch vụ mua ngoài và chứng từ liên quan, viết Phiếu chi hoặc viết Séc chi tiền qua ngân hàng
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng quý, kế toán thuế kê khai thuế TNDN tạm tính vào “tờ khai thuế TNDN tạm tính” nộp cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp Ngoài ra, khi quyết toán thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay Căn cứ vào thông báo thuế, kế toán thanh toán viết phiếu chi, Séc chi tiền qua ngân hàng, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ tự lập: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, phiếu kế toán, chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập, kế toán tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh
2.4.2.2 Kế toán chi phí bán hàng
❖ Nội dung chi phí bán hàng của doanh nghiệp
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng bao gồm:
Chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng; chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá hoặc công trình xây dựng đóng gói, vận chuyển…
- Nội dung của chi phí bán hàng và tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 6421 "Chi phí bán hàng" để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình hoạt động bán hàng sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ
Các nghiệp vụ kinh tế tập hợp CPBH thực tế phát sinh trong tháng 4 năm 2010 của công ty CPĐT XD Mạnh Quang (phụ lục 2.3)
Cuối tháng, kế toán tiến hành vào bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng của doanh nghiệp
Sau khi tổng hợp chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu của từng mặt hàng để tiến hành phân bổ chi phí bán hàng cho từng sản phẩm theo doanh thu bán hàng
Phân bổ CPBH = ( Tổng CPBH/Tổng DT)*( DT từng mặt hàng)
Có thể phân bổ chi phí bán hàng cho:
Ghế hội trường = (93.224.008 /408.683.500) * 108.687.500 = 24.792.496,80 Ghế hội trường 5 chỗ = (93.224.008/408.683.500) * 46.920.000
= 22.226.851,19 Ghế lim mặt tựa đệm đá = (93.224.008/408.683.500) * 155.636.000
= 35.501.828,94 Sau khi phân bổ xong kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái tài khoản 6421
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 4 năm 2010
Nội dung Số hiệu TK
Trả lương NV bán hàng 6421 334 43.800.000
Chi phí vật liệu bao bì 6421 111 32.546.508
Chi phí tiếp khách, chào hàng 6421 111 200.000
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng
Số hiệu tài khoản đối ứng
Số chú hiệu Ngày, tháng Nợ Có
Trả lương nhân viên văn phòng
11/04/10 45 Khấu hao 8 máy vi tính VP
30/04/10 51 Tạm ứng cho phòng KCS k/c sang TK911
- Sổ này có trang, đánh số từ trang sô 01 đến trang
(ký, họ tên, đóng dấu)
2.4.2.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của toàn doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý hành chính, chi phí tổ chức và chi phí sản xuất phát sinh trong toàn doanh nghiệp
Nội dung: Kế toán sử dụng tài khoản 6422 - "CPQLDN" để tập hợp tiền và kết chuyển CPQLDN phát sinh trong kỳ kế toán
Tương tự như việc ghi sổ của chi phí bán hàng, sau khi có chứng từ, kế toán sẽ tiến hành lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ cái, sổ chi tiết, bảng tổng hợp CPQL
Dưới đây là bảng tổng hợp chi phí quản lí doanh nghiệp :
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 6422
Diễn giải TKĐƯ Số Phát sinh Số dư
SH NT Nợ Có Nợ Có
1 04/04/10 Trả lương nhân viên văn phòng
2 05/04/10 Trích BHYT,BHXH, KPCĐ và CP
7 09/04/10 Trả tiền giấy bút, văn phòng 111 156.000
8 10/04/10 Khấu hao 8 máy vi tính VP 214 422.400
9 10/04/10 Trả tiền điện, lệ phí, phí 111 2.156.000
31 30/04/10 Tạm ứng cho phòng KCS k/c sang TK911
2.4.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn, doanh thu bán hàng sang TK911 để công ty xác định kết quả bán hàng.(phụ lục 2.4)
Kế toán sử dụng các phiếu kế toán để tập hợp chi phí và doanh thu, rồi lập chứng từ ghi sổ để xác định kết quả kinh doanh
Một số chứng từ ghi sổ của công ty CPĐT XD Mạnh Quang
Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Người lập Kế toán trưởng
Nội dung Số hiệu TK
Kết chuyển giá vốn HB 911 632 266.274.000
Người lập Kế toán trưởng
Nội dung Số hiệu TK
Người lập Kế toán trưởng
Sổ cái TK 911 Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng
Nhận xét tình hình kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần và xây dựng Mạnh Quang
ty cổ phần và xây dựng Mạnh Quang
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang là công ty tiêu biểu cho loại hình kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ với bộ máy gọn nhẹ, phù hợp với quy mô của Công ty Công ty đã luôn quan tâm đến chiến lược đào tạo và phát triển nguồn nhân lực tạo ra đội ngũ cán bộ lành nghề, thích ứng với sự biến đổi của thị trường và có chỗ đứng thời kỳ hiện nay
Qua thời gian ngắn thực tập tại quý công ty, đặc biệt là sự chỉ dẫn của các anh chị phòng kế toán đến nay em đó có thể vận dụng được các kiến thức của mình vào một số vấn đề của công ty Thu hoạch lớn nhất là nắm được đặc điểm và nhiệm vụ kế toán trong doanh nghiệp sản xuất cô thể là phần kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, bao gồm:
- Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
- Đánh giá sản phẩm, hàng hoá
- Kế toán trị giá vốn hàng bán
- Kế toán doanh thu bán hàng
- Kế toán chi phí bán hàng
- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
- Kế toán thu nhập khác
- Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Sau đây là những nhận xét kiến nghị của em về công ty
Qua thời gian nghiên cứu thực tế công tác kế toán tại Công ty CPĐT XD Mạnh Quang em thấy công tác kế toán nói chung và hạch toán nghiệp vụ nói riêng được tổ chức tương đối phù hợp với điều kiện thực tế của công ty trong giai đoạn hiện nay
Về bộ máy kế toán: Xuất phát từ đặc điểm tổ chức kinh doanh, công ty lựa chọn mô hình tổ chức công tác kế toán tập trung Với mô hình này, mọi công việc chủ yếu của kế toán đều được thực hiện trong phòng kế toán tạo điều kiện cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt kịp thời toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, từ đó thực hiện sự kiểm tra và chỉ đạo sát sao các hoạt động của toàn doanh nghiệp Công tác kế toán của công ty, được tổ chức có kế hoạch, sắp xếp và bố trí cán bộ, nhân viên kế toán phù hợp chặt chẽ giữa các thành viên với nhau, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi và phương pháp tính toán, ghi chép Do đó mọi công việc đều được hoàn thành theo sự chỉ đạo của kế toán trưởng
• Về hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là hình thức kế toán dễ hiểu, dễ làm Ngoài ra, công ty có một số thay đổi để phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của công tác kế toán tại công ty như không sử dụng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Việc lập Chứng từ ghi sổ được thực hiện theo định kỳ để tiện cho việc kiểm tra và theo dõi
Với hệ thống TK sử dụng, công ty áp dụng đầy đủ các TK có liên quan đến quá trình bán hàng, tiêu thụ hàng hóa, tạo điều kiện cho việc ghi chép hàng hoá tiêu thụ, các khoản doanh thu và công nợ với từng khách hàng
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để kê khai hàng tồn kho Phương pháp này đảm bảo cung cấp thông tin chính xác về tình hình biến động tài sản trong doanh nghiệp
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật nói trên, công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng còn tồn tại một số hạn chế đòi hỏi phải đưa ra những biện pháp có thể có tính thực thi cao nhằm khắc phục và hoàn thiện tốt hơn nữa Do vậy sẽ giúp kế toán thực hiện tốt hơn chức năng và nhiệm vụ vốn có của mình, phục vụ cho yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay
• Về bộ máy kế toán
Trình độ của cán bộ, nhân viên trong phòng kế toán nhìn chung khá cao nhưng hầu hết là những người còn trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp nên việc xử lý số liệu còn chậm và có khi còn mắc sai sót
• Về tổ chức hạch toán ban đầu
Hệ thống chứng từ và vận dụng chứng từ tại công ty luôn được thực hiện theo đúng yêu cầu quy định, tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban và bộ phận còn chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lý và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
• Về tài khoản sử dụng
Hiện tại trên TK 6421 – “Chi phí bán hàng” công ty đang hạch toán các khoản chi phí liên quan đến chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như: chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, các khoản thuế, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác…
Việc theo dõi chung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp như vậy làm cho việc theo dõi để kiểm soát, đánh giá chi phí quản lý đã phát sinh tại các thời điểm bất kỳ trong kỳ là khó thực hiện được Hơn nữa, nhà quản lý cũng khó theo dõi để biết được khoản chi phí nào phát sinh nhiều hay chưa hợp lý, tăng hay giảm đột biến để có kế hoạch kiểm tra và điều chỉnh kịp thời Mặt khác, Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành quy định rõ những chi phí hành chính và chi phí quản lý chung của doanh nghiệp là chi phí quản lý doanh nghiệp và được phản ánh vào TK 6422 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Các chỉ tiêu trên sổ chưa có chỉ tiêu giá vốn bán hàng và công ty chưa mở chi tiết cho từng mặt hàng mà tổng hợp các loại mặt hàng cho cùng một mẫu sổ gây khó khăn cho việc xác định kết quả doanh thu chi tiết của từng mặt hàng Việc theo dõi như vậy đáp ứng được yêu cầu quản lý của công tác bán hàng Yêu cầu đặt ra cho việc chi tiết doanh thu đến từng loại hàng hóa, xác định kết quả lỗ, lãi cho từng loại hàng trong kỳ kinh doanh Có như vậy, các nhà quản lý trong công ty mới có những quyết định kinh doanh, đúng đắn với từng loại hàng hóa
• Về phần mềm kế toán
Hiện nay công ty đang có nhiều dự án lớn và mở rộng phát triển, công tác kế toán là một phần không thể thiếu, nó đòi hỏi sự chính xác cao nhằm giúp các nhà quản lý đưa ra những quyết định đúng đắn và kịp thời, nhưng kế toán là làm việc trên những con số lớn và nhá thậm chí là rất lớn, dễ nhầm lẫn và đôi khi vượt quá sự nhẩm tính của con người Hiện nay có rất nhiều phần mềm kế toán rất dễ sử dụng và tuyệt đối chính xác tiết kiệm thời gian và công sức nhưng công ty chưa áp dụng
• Về trích lập các khoản dự phòng
Công ty không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trong khi đó, công ty kinh doanh chủ yếu các mặt hàng trong lĩnh vực vật liệu bằng gỗ… Đặc điểm của loại hàng này là có giá cả biến động thất thường không ổn định tùy theo cung cầu trên thị trường và các chính sách của Nhà nước Hiện nay, ngày càng có nhiều doanh nghiệp kinh doanh về mặt hàng này Do đó, ngoài mặt chất lượng tốt thì giá cả cung ứng thấp là một lợi thế cạnh tranh cho các doanh nghiệp Mặt khác, Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp đồng kinh tế có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thể trả tiền ngay hoặc trả hết trong một lần, dẫn đến công ty luôn tồn tại một số lượng lớn các khoản phải thu Việc không tiến hành trích lập các khoản dự phòng đồng nghĩa với việc công ty không dự kiến trước các tổn thất Do vậy, khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra thì công ty khó có thể xử lý kịp thời Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty sẽ chịu những ảnh hưởng nặng nề hơn với những tổn thất không đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính Trong khi nếu trước đó Công ty đã có kế hoạch tạo lập các nguồn kinh phí trang trải cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của công ty sẽ giảm đi đáng kể.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG MẠNH QUANG
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG
Trong điều kiện phát triển kinh tế ở nước ta hiện nay đang tạo quan hệ buôn bán được diễn ra ngày càng mạnh mẽ, có thể nói kết quả bán hàng có ảnh hưởng rất quan trọng đến sự tồn tại của doanh nghiệp Chính vì vậy, việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là yêu cầu cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp
Qua thời gian thực tế tại công ty, với mong muốn tổ chức hợp lý hơn công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh như đã phân tích ở trên, em xin đưa ra một số giải pháp như sau:
• Về công tác bán hàng
Công ty có thể tăng thêm hình thức bán hàng gửi các đại lí, để tăng thêm doanh thu cho doanh nghiệp
• Về tổ chức bộ máy kế toán
Với kinh nghiệm còn ít của nhân viên phòng kế toán, công ty nên khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm những người đi trước, tổ chức những buổi nói chuyện, học thêm kinh nghiệm ngoài giờ làm việc giữa các nhân viên và giữa kế toán trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên Như vậy, có thể tăng được kinh nghiệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả năng phối hợp thực hiện công việc được hiệu quả hơn
Ngoài ra, doanh nghiệp có thể tổ chức cho nhân viên đi học thêm một lớp kế toán do những chuyên gia kế toán có kinh nghiệm giảng dạy nếu có điều kiện để nâng cao tay nghề nhân viên, phục vụ cho công tác kế toán của doanh nghiệp
• Về tổ chức hạch toán ban đầu
Các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kế toán trước Hiện nay ở công ty, các chứng từ tự lập tương đối đơn giản và gọn nhẹ Tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới bộ phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: như đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết Công tác hạch toán ban đầu có tốt thì mới tạo điều kiện cho các khâu tiếp theo nhằm xác định được kết quả kinh doanh một cách nhanh chóng và chính xác nhất, tránh những sai sót không đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh nghiệp
• Về tài khoản sử dụng
Trong hoạt động thực tế tại công ty, các khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tương đối nhiều với các nội dung và khoản mục khác nhau cần phải được hạch toán chi tiết, cụ thể và rõ ràng từng nội dung bởi nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Vì vậy, kế toán nên hạch toán riêng chi phí bán hàng vào TK 6421 – “Chi phí bán hàng” Như vậy thì các khoản chi phí sẽ được hạch toán rõ ràng, riêng biệt, thuận tiện cho việc theo dõi cũng như so sánh chi phí phát sinh giữa các bộ phận với nhau
TK 6421 có thể được mở chi tiết như sau:
TK 64211 – Chi phí nhân viên bán hàng TK 64216 – Chi phí nhiên vật liệu
TK 64213 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 64217 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 64214 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64218 - Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán riêng như vậy sẽ rất thuận tiện cho kế toán trong việc theo dõi từng khoản mục chi phí cũng như khi tiến hành lập bảng tổng hợp phân loại chi phí theo yêu cầu của nhà quản lý vào cuối kỳ
TK 6421 cũng có thể mở chi tiết theo từng khách hàng, hợp đồng kinh tế công ty đang thực hiện để tiện cho việc theo dõi, đánh giá chi phí cũng như xác định lợi nhuận của từng hợp đồng
Thêm vào đó, sử dụng phần mềm kế toán công ty có thể tiết kiệm được nhân lực và chi phí
• Về hoàn thiện kế toán quản trị
Công tác kế toán quản trị là công tác thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh một cách cụ thể và chi tiết phục vụ cho các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý tài chính trong nội bộ công ty, đặc biệt đối với doanh nghiệp thương mại Thông qua đó giúp nhà quản trị có được các thông tin về tình hình nội bộ của công ty theo từng nội dung cụ thể:
- Phản ánh chi phí của từng bộ phận, từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm
- Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch đặt ra theo từng khoản mục doanh thu, chi phí và lợi nhuận
- Phân tích giữa khối lượng và lợi nhuận…
- Lựa chọn thông tin thích hợp cho quyết định ngắn hạn
Kế toán quản trị là do doanh nghiệp xây dựng theo mục tiêu quản lý riêng của từng doanh nghiệp, không mang tính chất bắt buộc về mặt pháp lý Do vậy, công ty cần quan tâm hơn nữa và đưa công tác kế toán quản trị vào nội dung hoạt động của bộ máy kế toán tại công ty, xây dựng cho mình một mô hình phù hợp, nhằm phát huy tối đa vai trò to lớn của công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng
Căn cứ vào tình hình kinh doanh thực tế tại công ty, công ty nên tiến hành xác định kết quả kinh doanh theo từng loại hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ chi tiết cho từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ để thuận lợi cho công tác quản lý và theo dõi tình hình cụ thể việc kinh doanh của từng loại hoạt động, từng mặt hàng, dịch vụ tại công ty Đồng thời căn cứ vào quy mô hoạt động và đặc điểm kinh doanh của mình, công ty có thể lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo biểu cụ thể hoặc Báo cáo kết quả kinh doanh dạng Số dư đảm phí theo nhóm mặt hàng để đánh giá mức độ hoạt động của từng nhóm mặt hàng Đồng thời với việc phản ánh này, thì công tác kế toán tài chính cũng cần có sự kết hợp đồng bộ trong việc hạch toán chi tiết doanh thu, giá vốn hàng bán của từng loại hoạt động, của từng mặt hàng, dịch vụ cung cấp trên các tài khoản doanh thu và giá vốn tương ứng để dễ dàng cho việc tổng hợp trong kế toán quản trị, cũng như việc phân bổ chi phí làm cơ sở cho việc xác định kết quả kinh doanh
• Hoàn thiện sổ kế toán:
Việc công ty không mở sổ chi tiết TK 511, 632 gây khó khăn cho công tác quản lý Để tiện cho việc theo dõi, kế toán có thể phân loại hàng hóa thành một số nhóm hàng nhất định với từng đặc tính cụ thể như: đá, xi măng, sắt, thép, cửa nhựa…; phân loại dịch vụ cung cấp thành một số nhóm như sau: giao thông vận tải, san lấp mặt bằng, tư vấn thiết kế… Khi đó kế toán nên mở sổ chi tiết TK 511, 632 theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ Như vậy, số lượng sổ kế toán chi tiết sẽ không quá lớn, mà việc theo dõi hàng hóa mua bán, dịch vụ cung cấp cũng sẽ thuận tiện hơn, thõa mãn tốt yêu cầu của công tác quản lý
Công ty có thể mở các sổ chi tiết như sau:
+ TK 632 – Giá vốn hàng bán
TK 6321 – Giá vốn loại ghế hội trường 3 chỗ
TK 6322 – Giá vốn loại ghế hội trường 5 chỗ
TK 6323 – Giá vốn loại hàng ……
Mở sổ chi tiết theo cách này không những quản lý được nhanh chóng chính xác hàng bán và dịch vụ cung cấp trong kỳ mà còn giúp cho các nhà quản trị biết những mặt hàng hay dịch vụ nào đã tạo ra doanh thu chủ yếu cho công ty để từ đó có phương hướng đầu tư, phát triển cho hợp lý
Bên cạnh đó để tiện cho việc theo dõi kết quả kinh doanh, công ty cũng nên mở sổ chi tiết TK 911 chi tiết theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tại công ty Qua đó cũng giúp công ty có thể tính lợi nhuận gộp theo hoạt động một cách thuận tiện nhất
Công ty có thể mở các sổ chi tiết theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ theo mẫu sau:
Công ty CPĐT XD Mạnh Quang
170 Ngọc Đại, Đại Mỗ, HN
Hoạt động:… Đơn vị tính: VNĐ
NGÀY SỐ CT DIỄN GIẢI TKĐƯ PS NỢ PS CÓ
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
• Về trích lập các khoản dự phòng