Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mại HN Khoa: K toỏn MC LC Lời mở đầu Ch¬ng I: CÁC VẤN N ĐỀ CHUNG VỊ KÕ TO¸N NGUY£N VËT LIƯU CHUNG VỊ KÕ TO¸N NGUY£N VËT LIƯU 1.Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu , c«ng dơng cơu , c«ng dơng 1.1 Kh¸i niƯm: 1.2 Vai trß NLVL, CCDC sản xuất kinh doanhn xuất kinh doanht kinh doanh 2.Phân loaị vµ vµ đánh giá NLVL CCDC 2.1.Phân loại NLVL vµ CCDC .4 2.2 Đánh giá NLVL v CCDC: .6 NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n NLVL CCDC .10 Thủ tục quản lý nhập - xuất kho NLVL tục quản lý nhập - xuất kho NLVL c quản lý nhập - xuất kho NLVL n lý nhập - xuất kho NLVL p - xuất kho NLVL t kho NLVL CCDC chứng từ .10 4.1 Thủ t tục nhập kho.p kho .11 4.2 Thủ t tục xuất kinh doanht kho 11 4.3 C¸c chứng từ cú liên quan sổ kế toán 11 Các phơng pháp k toán chi tiÕt NLVL, CCDC to¸n chi tiÕt NLVL, CCDC 12 6.Kế toán tổng hợp NLVL v CCDC 16 Chơng II: Thực tế công tác kế toán NLVL,CCDC công ty CP H NI SÀI GÒN 31 1, Đặc điểm chung tình hình phát triĨn ë c«ng ty:CP HÀ NỘI SÀI GỊN 31 1.1 Quá trình hình thành phát triển .31 1.2 chứng từc nhiệu , c«ng cô dông côm vục quản lý nhập - xuất kho NLVL , đặc c điểm hoạt m hoạt t động sản xuấtng sản lý nhập - xuất kho NLVL n xuất kho NLVL t kinh doanh củ tục quản lý nhập - xuất kho NLVL a đơn vị vµ kế to¸n chi tiÕt NLVL, CCDC tốn 32 1.3 công tác tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất tổ chức máy kế tốn 32 Thực tế cc tế to¸n chi tiÕt NLVL, CCDC cơng tác ké tốn NL,Vl CC, DC 39 2.1 Công tác phân loại NL, VL 39 2.2 Kế to¸n chi tiÕt NLVL, CCDC tốn chi tiế to¸n chi tiÕt NLVL, CCDCt NL, VL CC, DC 42 2.2.1 Thđ tơc nhËp - xt NVL vµ CCDC chứng từ có liên quan .42 SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mại HN Khoa: Kế tốn 2.2.2 Ph¬ng pháp kế toán chi tiêt NVL CCDC doanh nghip p áp dụngng 53 2.2.3 Bảng tổng hợp nhập _xuất _Tån kho NVL, CCDC 68 2.2.4 Phương pháp tính giá gốc NL,VL CC,DC xuất kho áp dụng công ty 69 Kế toán tổng hợp nhập xuÊt - tån kho NVL CCDC .71 3.1 TK đơn vị sử dụng: 71 3.2 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ kinh tế chđ u 71 3.2.1 Kế to¸n chi tiÕt NLVL, CCDC toán trường nhập kho NLVLng nhập - xuất kho NLVL p kho NLVL .71 3.2.2 K toán tổng hợp trờng hợp xuÊt kho: .76 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN LIỆU, VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ .85 1.BiƯn pháp khắc phục hoạt động nghiên cứu: 85 2.Nhận xét công tác kế toán NVL,CCDC DN 85 3.Những đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL CCDC 86 KT LUN 87 SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thut thng mi HN Khoa: K toỏn Lời mở đầu Cùng với ngiệp công nghiệp hóa đại hóa ®Êt níc, c¸c hƯ thèng kÕ to¸n c¸c doanh nghiệp đà phát triển quy mô chất lợng Nền kinh tÕ cđa níc ta cã bng bíc tiến quan trọng,sự thành công bớc chuyển tiếp phụ thuộc nghành mũi nhọn có nghành thiết bị đỏ DN có nhiều hội phát triển ngng thời đối mặt không khó khăn thử tháchĐáp ứng nhu cầu xà hội DN phải làm no tạo nhiều sản phẩm, mẫu mÃ, chất lợng tốt, phù hợp với nhu cầu thị hiếu ngời tiêu dùng Với vai trò nơi tạo cải vật chất DN sản xuất tìm biện pháp tiết kiệm: Chi phí sản xuất , hạ gía thành sản phẩm,nâng cao chất lợng để tăng sức cạnh tranh mục tiêu DN sản xuất Có thể nói vấn đề sống DN Bên cạnh việc trọng yếu tố đầu vào nh: Lao động, vốn công nghệ sản xuất, nhà quản lý đặc biệt quan tâm kế toán NLVL,do vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố cấu thành nên thực tế sản phẩm, chi phí vật liệu, chiếm tỉ lệ không nhỏ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Đáp ứng nhu cầu cho sản xuất kinh doanh bt DN phải cót DN phải có lợng NLVL CCDC dự trữ, lng NLVL tồn kho ? Làm thếng NLVL tồn kho ? Làm để phân phối số NLVL cách có hiệu cho phận sản xuất Nhận thức đắn tầm quan trọng nguyờn liệu , vật liệu u , vật liệu t liệu , vật liệu u công cụ dụng cụ dụ dụng cụ ng cụ dụng cụ trong trình sản xuất kinh doanh n xuất cø DN phải cót kinh doanh v nh hng ca ng a chúng đến chất ln chất cø DN phải cót lng NLVL tồn kho ? Làm thếng sn xut kinh doanh n phm chi phi sản xuất m chi phi sản xuất kinh doanh n xut DN phải cót v giá thành phẩm chi phi sản xuất m, kến chất lt ct DN phải cóu TSL Vỡ vật liệu y ý nghĩa, a, tác dụng vai trị a kến chất l tốn ngun liệu , vật liệu u,vật liệu t liệu , vật liệu u công cụ dụng cụ dụ dụng cụ ng cụ dụng cụ ®iỊu lƯ tỉ chức kinh tế nhà nc kinh tế nhà n ớc đà khẳng định:Kế toán NLVL v công cụ d dng c ng cụ dụng cụ cø DN nµo cịng phải cót quan trọng để tính toán xây d ng, kiểmng, kiểm tra, bảo vệ vật t đảm bảo việc chủ động sản xuất kinh doanh DN NLVL đối ti tượng NLVL tån kho lµ ? Làm thếng lao ng mt ba yu tố cng mộng ba yếu tố ct ba yến chất lu tối t c xuất kinh doanh n thiểu thiể thiểuu trình sản xuất kinh doanh n xuất cø DN nµo cịng ph¶i cãt Nó sởng vật liệu t cht DN phải cót cha yn chất lu để thiểu hình thành nên sản xuất kinh doanh n phẩm chi phi sản xuất m mới.i SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mi HN Khoa: K toỏn Trong trình thực tập phòng TCKT công ty c phn H phn Hn H Nộng ba yếu tố ci Si Gũn đợc tiếp xúc với vấn đề nhận tht DN phải cóy đ ợc ý nghĩa to lớn kế toán NLVL CCDC, em sâu vào nghiên cứu nh hoàn thànhnh hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài:"Hoàn thiện kn cht l toán nguyên vật liêu công ty cổ phần H Nng mt ba yu t ci Si Gũn Nội dung đề tài gồm phÇn chÝnh : PhÇn 1:Các vất kinh doanhn đề chung kế toán nguyên vật liệu, công cu dụng cụ chung kế toán nguyên vật liệu, công cu dơng PhÇn 2: Thực tế cc tế c cơng tỏc k c toỏn nguyên vật liệu công ty Phần 3: Nhp kho.n xột v ki cn ngh v v chung kế toán nguyên vật liệu, công cu dơng cơng tác kế tốn ngun liệu vập kho.t liệp u i công ty cổ phần Hà Ni Si Gũn Mặc dù em đà có nhiều cố g¾ng xong tiÕp xóc víi thùc tÕ, thêi gian thực tập có hạn.Vì viết chuyên đề khó tránh khỏi số thiếu xót hạn chế định, em mong đợc bảo thầy cô cán kế toán Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, Ngày.Tháng Năm 2011 Sinh viên thựng, kiÓmc tật liệu p Nguyễn Thị Nghn Thịnh hoµn thµnh Nghĩa SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mại HN Khoa: Kế tốn Ch¬ng I CÁC VẤN N ĐỀ CHUNG VỊ KÕ TO¸N NGUY£N VËT LIƯU CHUNG VỊ KÕ TO¸N NGUY£N VËT LIƯU 1.Kh¸i niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liu , c«ng dơng cơu , c«ng dơng 1.1 Khái niệm: - NLVL đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành nên thực thể s¶n phÈm.NLVl thường tham gia ng tham gia vào mộng ba yếu tố ct chu kú s¶n xuÊt kinh doanh tham gia hoạt động ơn vị , nguyờn vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển dịch giá trị mng mt ba yu t ct lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ -CCDC t liệu lao động có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn không đủ tiêu chuẩn quy định TSCĐ - Đặc điểm NLVL, CCDC: + NLVL chØ tham gia mét chu kỳ sn xut định chu kỳ sn xut kinh doanh n xut DN phải cót định chu kỳ sn xut kinh doanh n xut DN phải cót nguyờn liệu , vật liệu u vật liệu t liÖu sÏ bị tiêu hao toàn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm ví dụ : xăng, dầu bị tiêu hao hết + CCDC :có thể tham gia vào trình sn xut kinh doanh n xut DN phải cót th ờng giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu tham gia vào sản xuất kinh doanh n xuất cø DN nµo cịng phải cót giá trị CCDC bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sn xut kinh doanh n xut DN phải cót kinh doanh kỳ ví dụ: loại thùng, bao bì: dùng để chứa đựng vật t hàng hóa suốt trình mua bán hàng hóa 1.2 Vai trò NLVL, CCDC sản xuất kinh doanhn xuất kinh doanht kinh doanh Trong DN: NLVL , CCDC TS lu động yếu tố cần thiết qu¸ trình kinh doanh Chi phÝ sản xuất kinh doanh n xut DN phải cót kinh doanh vỊ c¸c NLVL, CCDC thêng chiÕm tû träng lín Do việc quản lý chặt chẽ NLVL, CCDC trình thu mua, dự trữ bảo quản sử dụng cã ý nghÜa lín viƯc tiÕt kiƯm chi phÝ hạ giá thành sản phẩm, giảm vốn nâng cao hiệu kinh doanh 2.Phõn loa và ỏnh giỏ NLVL CCDC 2.1.Phân loại NLVL CCDC a Phõn loại NLVL SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mại HN Khoa: Kế toán - Trong DN: NLVL CCDC gồm nhiều loại nhiều thứ có tính công dụng vào mục đích khác nhau, có nhiều tiêu thức phân loại NLVL thông thờng kế toán sử dụng số tiêu thức sau phục vụ cho trình theo dõi phản ánh sổ kế toán khác - Căn vào vai trò công dụng NLVL qu¸ trình s ản xuất kinh doanh n xu ất DN phải cót kinh doanh chia làm loại: + NLVL (bao gồm thành phần mua ngoài): Là loại vật liêu tham gia vào trình sn xut kinh doanh n xut DN phải cót cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm VD :sắt,thép chế tạo máy điện, thủy lực, tự động xây dng, kiểmng Đờng, sữa, bột: doanh nghiệp làm bánh kẹo Bán thành phẩm mua ngoài: chi tiết bé phËn sản xuất kinh doanh n xuất cø DN phải cót công ty khác sn xut kinh doanh n xut DN phải cót ra, DN mua để lắp ráp công tạo nhiều loại sản phẩm khác VD: DN sản xuất xe máy: nhập khung máy, xăm, lốp + NLVL phụ: thứ vật liệu tham gia vµo s ản xuất kinh doanh n xu ất cø DN phải cót không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà có tác dụng phụ nh làm tăng chất lợng sản phẩm,tăng giá trị sử dụng sản phẩm VD: Gỗ công nghiệp giấy + Nhiên liệu: thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt trình sn xut kinh doanh n xut DN phải cót kinh doanh Về thực chất nhiên liệu tham gia vào s ản xuất kinh doanh n xu ất cø DN phải cót đơc coi NLVL phụ, nhng tính chất lý hóa tác dụng nên cần quản lý hạch toán riêng VD: Thể rắn : than củi Thể lỏng : Xăng, dầu Thể khí : Gas, đốt + Phụ tùng thay thế: nhng bng chi tiết phụ tùng máy mãc mµ DN mua vỊ phơc vơ cho viƯc thay phận phơng tiu , vt liu n vật liệu n tản xuất kinh doanh i, m¸y móc thiết bị nh: vòng bi, vòng đêm, săm lốp + Thiết bị XDCB: thiết bị đợc sử dơng cho c«ng việu , vật liệu c XDCB (bao gồm thiết bị cn Hn lắp không cần lắp) nh thiết bị vệ sinh: thông gió, truyền ấm, truyền ấm, hệ thống thu lôi + Vật kết cấu: phận sản phẩm XDCB mà DNXD tự sản xuất mua DN khác để lắp vào công trình xây đng nh: vật liệu đặcc SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thut thng mi HN Khoa: K toỏn trng, loại vật liệu loại trình s n xut kinh doanh n xu t DN phải cãt chÕ t¹o s ản xuất kinh doanh n phÈm, vật liêu thu nhct, thu hồi trình lý TSCĐ - Căn vào mục đích công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ¸nh chi phÝ vËt liƯu trªn c¸c TK kÕ to¸n vật liệu DN đơc chia thành: + Nguyên liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp dïng cho sản xuất kinh doanh n xut DN phải cót chế tạo sản phẩm + Vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý sn xut kinh doanh n xut DN phải cót ph©n xëng, tỉ động ba yếu tố ci sản xuất kinh doanh n xuất cø DN nµo cịng phải cót phận bán hàng, quản lý DN - Căn vào nguồn nhập vật liu , vt liu u chia thµnh: vËt liƯu nhËp kho mua ngoµi, tù gia c«ng chÕ biÕn, nhËn vèn gãp kinh doanh, vật liệu thu nhặt b Phân loai CCDC: *Theo yờu cn Hu quản lý CCDC đợc chia làm loại: + CCDC lao động + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê - Theo mục đích sử dụng CCDC bao gåm: +CCDC dïng cho sản xuất kinh doanh n xut DN phải cót kinh doanh +CCDC dùng cho quản lý +CCDC dùng cho nhu cầu khác * Ngoài CCDC đợc chia thành loại sau: - Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất kinh doanh n xuất cø DN nµo cịng phải cót - Dụng cụ đồ nghề - Dụng cụ quản lý - Dụng cụ, quần áo bảo hộ lao động - Khuôn mẫu đúc loại - Lán trại tạm thời - Các loại bao bì dùng để đựng hàng hóa vật liệu 2.2 Đánh giá NLVL v CCDC: -Để phục vụ công tác quản lý, hạch toán NLVL v CCDC phải thực việc đánh giá NLVL v CCDC - Đánh giá NLVL v CCDC việc xác định giá trị NLVL v CCDC thời điểm định theo dõi quy tắc định SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thng mi HN Khoa: K toỏn - Về nguyên tắc NLVL v CCDC đợc đánh giá theo giá gốc hay gọi giá thực tế gồm: chi phí thu mua ,chi chí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh địa điểm trạng thát a Xác định giá gốc NLVL v CCDC nhật liệu p kho Tïy theo trường tham gia ng hợp nhập kho mà giá thực tế NLVL v CCDC đợc xác định nh sau: + TH: NLVL v CCDC mua ngoài: Giá thực tế Giá thực tế ghi Chi phí thu Các khoản + + NLVL nhập kho hoá đơn mua giảm (nếu có) + TH: NLVL CCDC tù chÕ biÕn: Gi¸ thùc tÕ NLVL + chÕ biÕn Gi¸ thùc tÕ NLVL CCDC xt chÕ biÕn + C¸c chi phí chÕ biÕn ph¸t sinh + TH: thuê công chế biến: Giá thùc tÕ nhËp kho + Gi¸ thùc tÕ NLVL, CCDC xt kho + Chi phÝ vËn chun + chi phí gia công + TH: NLVL v CCDC nhà nớc biếu tặng Giá thực tế nhập kho = Giá thị trờng thời điểm giao nhận + TH: NL, VL CCDC mua tõ phÕ liƯu thu håi th× đợc đánh giá theo giá thực tế (giá tiêu thụ giá ớc tính) b Đánh giá NLVL v CCDC xt kho : KÕ to¸n ¸p dơng c¸ch sau: Cách 1:Tính giá thực tế bình quân gia quyền Số lợng NLVL Giá thực tế NLVL v CCDC = + CCDC xuÊt dïng kú xuÊt dïng SV: Nguyn Th Ngha Lp: K9A1 Đơn giá bình quân gia quy chung kế toán nguyên vật liệu, công cu dông cô.n GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mại HN Khoa: K toỏn Đơn giá bình quân NLVL v CCDC kỳ dự trữ Trị giá thực tế NLVL Trị giá thực tế NLVL = v CCDC tồn kho đầu + CCDC nhập kỳ kỳ Phơng pháp đánh giá bình quân tính : + Đơn giá bình quân đầu kỳ (cuối kỳ trớc) + Đơn giá bình quân sau lần nhập Theo dõi NLVL v CCDC mặt số lợng giá trị thẻ (sổ) kế toán chi tiết vật liệu +Trình tự ghi chép: * kho Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập-xuất-tồn kho vật liệu mặt số lợng Hàng ngày thủ kho vào chứng từ nhập xuất để ghi vào thẻ kho số lợng thực nhập thực xuất Cuối ngày định kỳ thủ kho tiến hành phân loại chứng từ chuyển giao chứng từ cho phòng kế toán Cuối tháng khóa thẻ kho xác nh hoàn thànhnh số tồn loại vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán ,nếu có sai sót tìm nguyên nhân để đối chiếu kịp thời * phòng kế toán :Mở sổ thẻ chi tiết NLVL v CCDC cho loại cho ®óng víi thỴ kho cđa tõng kho ®Ĩ theo dâi mặt số lợng giá trị Hàng ngày ®Þnh kú nhËn chøng tõ nhËp - xuÊt kÕ toán phải kiểm tra chứng từ phân loại chứng từ sau ghi vào thẻ sổ chi tiết Cuối tháng kế toán thủ kho đối chứng số li p u thẻ kho , sổ chi tiết NLVL v CCDC kế toán phải tổng hợp đối chiếu phục vụ cho việc tập hợp CP tính giá thành , cuối tháng giá trị xuất tính giá trị thực tế vật liêu xuât dùng - Ưu điểm: Ghi chép đơn giản dễ làm, dễ đối chiếu kiểm tra - Nhợc điểm :khối lợng ghi chép lớn việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp v tiêu số l tiêu số lợng Phạm vi ứng dụng:áp dụng DN chủng loại NLVL v CCDC khối lợng xuất không thờng xuyên SV: Nguyn Th Ngha Lp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên Trường TC kinh tế - kỹ thuật thương mại HN Khoa: Kế tốn C¸ch 2:Phơng pháp đích danh :theo cách NL, VL v CCDC xut DN phải cót kho lô hàng tính theo đơn giá mua thực tế lô hàng - Ưu điểm: kết xác - Nhợc điểm: DN phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô hàng Cách 3: Phơng pháp nhập trớc xuất trớc Xác định giá trị NL, VL v CCDC xuất sở giả định lô NLVL v CCDC có trớc đợc sử dụng trớc Phơng pháp thích hợp với đơn vị có chủng loại NLVL v CCDC ,tần xuất loại nhập xuất không nhiều giá thị trờng tơng đối ổn định,giá trị NLVL v CCDC xuất đợc xác định sở số lợng NLVL v CCDC xuất giá đơn vị lần nhập kho tơng ứng - Ưu điểm: Đảm bảo việc tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa NLVL CCDC xt dïng kịp thời, xác, công việc kế toán không bị dồn nhiều vào cuối tháng - Nhợc điểm: phải tổ chức kế toán chi tiết chặt chẽ theo dõi đầy đủ số lợng đơn giá lần nhập Cách 4: Nhập sau, xuất trớc : xác định giá trị NLVL v CCDC sở giả định lô NVL gần thời điểm xuất mang lô NLVL v CCDC sử dụng trớc, cách thích hợp với kinh tế tình trạng lạm phát cách thực ngợc với cách nhâp trớc xuất trớc giá trị tồn cuối giá tri lần nhập Cách 5: Phơng pháp hệ số giá gồm bớc B1: tính giá hạch toán xuất : Giá hạch toán xuất = Số lợng NLVL v CCDC xuất * giá đơn v hạch toỏn sn xut B2: Tính hệ số giá H Giá trị NLVL thực tế tồn đầu kỳ + giá trị NLVL thực tế nhập k H = Giá trị NLVL hạch toán tồn đàu kỳ + Giá trị NLVL hách toán nhËp kỳ SV: Nguyễn Thị Nghĩa Lớp: K9A1 GV hướng dẫn: Phạm Thị Quyên