Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường diễn cạnh tranh gay gắt liệt doanh nghiệp, để tồn ngày phát triển, đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến trang thiết bị, áp dụng khoa học công nghệ sản xuất sản phẩm nhiều người tiêu dùng ưa chuộng Muốn sản xuất sản phẩm tốt, mẫu mã đẹp mà quan trọng giá phải để đạt lợi nhận tối đa việc quản lý hạch tốn tốt cơng tác ngun vật liệu quan trọng trở thành mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất cấp quản lý Chi phí nguyên vật liệu chi phí quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí thực tế cấu thành nên sản phẩm, tiêu kinh tế quan trọng thơng qua số liệu phận kế tốn cung cấp, nhà quản lý doanh nghiệp đề phương án kinh doanh tối ưu cho đơn vị Là doanh nghiệp hoạt động ngành xây lắp Công ty Cổ phần tư vấn Sông Đà phải cạnh tranh gay gắt với nhiều doanh nghiệp nghành việc tổ chức hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu trở nên quan trọng, cần thiết Nhận thức vị trí vai trị phần hành kế tốn nên em chọn đề tài “ Hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ ” Công ty Cổ Phần Tư Vấn Sông Đà cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề tốt nghiệp bao gồm phần sau: Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty Cổ phần tư vấn Sông Đà Chương 2: Thực trạng kế tốn Cơng ty Cổ phần tư vấn Sơng Đà Chương 3: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần tư vấn Sông Đà Do thời gian thực tập ngắn, trình độ kinh nghiệm nghiên cứu hạn chế nên báo cáo khơng tránh khỏi tồn tại, thiếu sót Bởi vậy, em mong muốn xin chân thành tiếp thu ý kiến bảo, đóng góp bổ sung giáo TS : Lê Kim Ngọc anh chị phịng tài – kế tốn để viết hoàn thiện Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN SÔNG ĐÀ 1.1.Đặc điểm phân loại vật liệu Công ty Cổ phần tư vấn Sông Đà 1.1.1 Đặc điểm vật liệu Công ty Nguyên vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật hoá, doanh nghiệp, nguyên vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Đặc điểm vật liệu giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất – kinh doanh, nguyên vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn tồn Ngun vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác như: mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia, Cơng ty… Trong chủ yếu doanh nghiệp mua ngồi Cơng ty Cổ phần tư vấn Sơng Đà đơn vị xây dựng phí nguyên vật liệu chiếm 70% giá trị sản lượng Do u cầu đặt cho Cơng ty nhiệm vụ nặng nề công tác quản lý hạch tốn q trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Do điều kiện kinh tế thị trường có nhiều thuận lợi cơng việc thu mua loại nguyên vật liệu mang tính chất đặc thù Cơng ty sách khốn sản phẩm đến tổ, đội sản xuất nên Công ty không bố trí hệ thống kho tàng thời bao cấp mà có bãi dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu cơng trình dự trữ lượng vừa đủ cho cơng trình Bộ phận quản lý vật tư phòng vật tư có trách nhiệm quản lý vật tư làm theo lệnh giám đốc Tiến hành nhập xuất vật tư tháng, định kỳ tiến hành kiểm kê để tham mưu cho giám đốc chủng loại vật tư cần dùng cho sản xuất, loại vật tư tồn đọng … để giám đốc có biện Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp pháp để giải hợp lý, tránh tình trạng cung ứng khơng kịp thời làm giảm tiến độ sản xuất thi cơng hay tình trạng ứ đọng vốn vật tư tồn đọng nhiều, khơng sử dụng hết Bên cạnh đó, cán phịng Kế hoạch vật tư thủ kho có trách nhiệm nhập, xuất vật tư theo phiếu nhập, phiếu xuất đủ thủ tục chứng từ mà Công ty quy định Hàng tháng, hàng quý kết hợp với cán chuyên môn khác tiến hành kiểm kê vật liệu thừa thiếu tháng, quý 1.1.2 Phân loại vật liệu Công ty Để cho việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu Công ty dễ dàng hiệu quả, Công ty tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo nội dung kinh tế vai trò nguyên vật liệu trình xây dựng Cụ thể nguyên vật liệu Công ty phân loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình xây dựng thành phẩm chủ yếu cấu thành nên thực thể cơng trình xây dựng như: Sắt, thép, xi măng, gạch, đá, cát, vôi… + Nguyên vật liệu phụ: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình xây dựng khơng cấu thành nên thực thể cơng trình mà có tác dụng phụ tạo nên mầu sắc chất lượng như: sơn, ve… + Nhiên liệu: Là thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt trình xây dựng như: Xăng, dầu máy thi công + Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng chi tiết chủ yếu dung để thay thế, sữa chữa máy ủi, máy xúc, máy đào bê tơ vịng bi loại, xích xe, lốp xe… Trên sở phân loại cơng tác quản lý cơng tác kế tốn ngun vật liệu tiến hành cách thuận lợi hiệu cao Công tác đưa nguyên vật liệu vào q trình thi cơng tiến độ kịp thời góp phần đem lại lợi ích kinh tế cao Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty Cổ phần tư vấn Sông Đà 1.2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Cơng ty Trong kế tốn nói chung, kế tốn ngun vật liệu nói riêng, ngun tắc hạch toán theo giá thực tế (giá gốc) Ở Cơng ty CP tư vấn Sơng Đà, kế tốn nguyên vật liệu sử dụng giá thực tế để hạch tốn chi tiết tổng hợp tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định theo nguồn nhập Vật liệu Công ty chủ yếu mua * Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế vật liệu mua tính bằng: Giá mua chưa có thuế GTGT (Vì Cơng ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), cộng (+) với chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản vật liệu, tiền thuê kho, thuê bãi, cộng (+) với tiền cơng tác phí cán thu mua, cộng (+) với thuế nhập (nếu có), trừ (-) khoản giảm giá hàng mua hưởng Nếu chi phí khác ngồi giá mua tính hố đơn giá vốn ngun vật liệu giá hố đơn (chưa có thuế GTGT) ngun vật liệu Ví dụ: Căn vào Hố đơn GTGT số 0028750 ngày 05 tháng 03 năm 2011 (Bảng biểu 1.1), kế toán xác định giá thực tế nhập kho xi măng đợt là: 31.164.000 đồng * Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị nguyên vật liệu xuất chế biến chi phí lien quan (Tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ…) Phế liệu nhập kho: Giá thực tế nhập kho giá bán ước tính theo mặt thị trường 2.2.2 Tính giá vật liệu xuất kho Công ty: Công ty áp dụng phương pháp đánh giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền theo tháng Hàng ngày nhận chứng từ xuất kho, kế toán ghi số thực xuất Cuối tháng, sau tổng hợp đầy đủ ngun vật liệu xuất kho kế tốn tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho kỳ sau: Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giá thực tế NVL xuất kho = Giá bình quân đơn vị NVL × Lượng vật liệu xuất kho Trong đơn giá bình qn tháng xác định sau: Đơn giá bình quân tháng (Loại vật liệu i) Giá thực tế tồn đầu tháng (Loại vật liệu i) + Số lượng tồn đầu tháng (Loại vật liệu i) + Giá thực tế nhập tháng (Loại vật liệu i) = Số lượng nhập tháng (Loại vật liệu i) Ví dụ: Trong tháng năm 2011, Cơng ty có tình hình tồn đầu kỳ nhập xuất kho Thép  sau: - Tồn kho đầu kỳ là: 1.000 kg, đơn giá: 9.500đ/Kg, thành tiền: 9.500.000đ - Nhập kỳ: Ngày 05/3/2011 nhập 25.000 kg, thành tiền : 237.500.000đ Ngày 15/3/2011 nhập 12.000 kg, thành tiền : 114.000.000đ - Xuất kỳ: Ngày 13/3/2011 xuất 20.000 kg Ngày 15/3/2011 xuất 13.000 kg - Kế toán xác định giá bình quân kg Thép Ø là: Giá bình qn 1kg vật liệu = (1.000 × 9.500) + (237.500.000 + 114.000.000) 1.000 + 37.000 = 9.500đ/Kg Giá thực tế Thép  xuất kho = 33.000 × 9.500đ = 313.500.000đ 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty Do đặc điểm di chuyển địa điểm sản xuất kinh doanh nên Công ty áp dụng hình thức khốn xng đội sản xuất, thi cơng Các công trường thường xa Công ty lại hoạt động tách biệt công trường có kế tốn theo dõi tình hình biến động vật tư kho công trường Việc cung cấp vật Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tư chủ yếu phịng vật tư Cơng ty thực * Phòng vật tư: - Căn vào phương án tổ chức thi công, thiết kế khối lượng thi công, tiến đọ thi công, đội phải làm giấy đề nghị xin cấp vật tư Đội trưởng đề nghị sau trưởng ban cơng trình ký xác nhận gửi cho giám đốc phê duyệt Sau giám đốc phê duyệt gửi lên phịng vật tư để mua sắm Khi nhận yêu cầu mua sắm NLVL, phòng vật tư cử cán mua sắm Tiền hàng tốn tiền mặt hoặc chuyển khoản Nếu toán tiền mặt ngồi hóa đơn GTGT cịn có phiếu chi tiền thủ quỹ cấp cho cán mua sắm vật tư * Phịng kế tốn, thủ kho cán kỹ thuật: Hàng ngày, vật tư đến kho Công ty, thủ kho cán kỹ thuật cán vật tư tiến hành kiểm nghiệm vật tư, đánh giá số lượng, chất lượng, quy cách vật tư tiến hành lập phiếu kiểm tra vật tư nhập kho Nếu vật tư đảm bảo yêu cầu thủ kho cho nhập kho ghi số thực nhập vào thẻ kho Sau đem hoá đơn với biên kiểm nghiệm vật tư (đã có đầy đủ chữ ký thủ kho, cán kỹ thuật, cán vật tư) đến phòng tài kế tốn làm thủ tục nhập kho Trong trường hợp kiểm nhận phát thừa, thiếu vật liệu hoặc vật liệu không chủng loại, không đạt chất lượng, thủ kho phải ban kiểm nghiệm, người giao hàng lập biên báo cho Lãnh đạo Phịng kế tốn biết để xác định ngun nhân xử lý 1.3.2 Kiểm kê nguyên vật liệu Công ty CP tư vấn Sông Đà Công ty tiến hành kiểm kê kho nguyên vật liệu nhằm mục đích xác nhận xác số lượng, chất lượng, giá trị loại nguyên vật liệu có thời điểm kiểm kê Bên cạnh việc kiểm kê cịn giúp cho Cơng ty kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý trường hợp hao hụt, hư hỏng, mát để có biện pháp xử lý kịp thời Ngun vật liệu Cơng ty có số lượng lớn, nhiều chủng loại, phức tạp nên trình kiểm tra thường thời gian Vì Cơng ty tiến hành kiểm kê Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp theo định kỳ sáu tháng lần tất kho Mỗi kho lập Ban kiểm kê gồm ba người: Trưởng ban kiểm kê, thủ kho kế toán nguyên vật liệu Kế toán thực việc so sánh đối chiếu Sổ chi tiết vật tư với số lượng thực tế kho, tìm nguyên nhân vật tư bị dư thừa hay thiếu hụt nguyên nhân khí hậu, thời tiết hay cân đong đo đếm Kết kiểm kê ghi vào biên kiểm kê, biên gửi lên phịng kế tốn, kế tốn tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại tiến hành tính giá trị chênh lệch cho loại Biên kiểm kê kết kho nguyên vật liệu (Bảng biểu số 2.37) Để hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản: + TK 138 (1381) - Phải thu khác + TK 338 (3381) - Phải trả, phải nộp khác Kế toán vào kết kiểm kê để tiến hành ghi sổ * Nếu phát thừa qua kiểm kê: Nợ TK152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK338(1) - Phải trả, phải nộp khác * Nếu phát thiếu: Nợ TK138(1) - Phải thu khác Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng biểu: 2.37: Mẫu số 05-VT (Ban hành kèm theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) ĐƠN VỊ: CƠNG TY CPTV Sơng Đà Địa chỉ: G9 Thanh Xuân Nam – TX - HN BIÊN BẢN KIỂM KÊ KHO VẬT TƯ, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ - Thời điểm kiểm kê: 8h ngày 01 tháng 04 năm 2011 - Ban kiểm kê gồm có: Ông: Phạm Văn Nam - Trưởng phòng Kế hoạch- Trưởng ban Ông: Nguyễn Huy Giáp - Thủ kho - Uỷ viên Bà: Nguyễn Thị Phường - Kế toán trưởng - Uỷ viên Bà: Nguyễn Thị Dinh - Kế toán XN xây dựng số -Uỷ viên Đã kiểm kê kho có mặt hàng đây: Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Theo sổ sách Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư, dụng cụ ĐV T Xi măng Tấn Đá x M3 Cát vàng M3 Thép  Kg 636.0 00 94.00 85.00 9.500 Thép  16 Kg 9.000 T T Đơn giá Tổng cộng Số lượn g 37 130 120 6.00 1.50 Theo kiểm kê Số lượn g Thành tiền 23.532.00 12.220.00 10.200.00 57.000.00 13.500.00 116.452.0 00 37 130 120 6.00 1.50 Chê Thừa Thành tiền SL 23.532.00 12.220.00 10.200.00 57.000.00 13.500.00 116.452.0 00 Ngày 01 tháng năm 2011 Giám đốc (Ý kiến giải số chênh lệch) (Ký, họ tên, đóng dấu) Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Kế toán trưởng Thủ kho (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Lớp Kế Toán TT Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỞ PHẦN TƯ VẤN SƠNG ĐÀ 2.1 Kế tốn chi tiết nguyên vật liệu Công ty 2.1.1 Chứng từ thủ tục nhập kho: Hàng ngày, vật tư đến kho Công ty, thủ kho cán kỹ thuật cán vật tư tiến hành kiểm nghiệm vật tư, đánh giá số lượng, chất lượng, quy cách vật tư tiến hành lập phiếu kiểm tra vật tư nhập kho Nếu vật tư đảm bảo yêu cầu thủ kho cho nhập kho ghi số thực nhập vào thẻ kho Sau đem hố đơn với biên kiểm nghiệm vật tư (đã có đầy đủ chữ ký thủ kho, cán kỹ thuật, cán vật tư) đến phịng tài kế tốn làm thủ tục nhập kho Trong trường hợp kiểm nhận phát thừa, thiếu vật liệu hoặc vật liệu không chủng loại, không đạt chất lượng, thủ kho phải ban kiểm nghiệm, người giao hàng lập biên báo cho Lãnh đạo Phịng kế tốn biết để xác định ngun nhân xử lý Phiếu nhập kho chia làm liên: Liên 1: Lưu phịng kế tốn Liên 2: Giao cho người nhập để làm thủ tục toán Liên 3: Giao cho Thủ kho để theo dõi số lượng làm sở đối chiếu với kế toán vật liệu Phiếu nhập kho Cơng ty có đầy đủ chữ ký đơn vị, kế toán trưởng thủ kho Nội dung phiếu nhập kho theo dõi số tiền số lượng vật tư Trong tháng 3/2011, Công ty nhập kho số nguyên vật liệu sau: Ví dụ 1: Căn vào Hố đơn GTGT số 0028190 ngày 05 tháng năm 2011, Công ty mua vật liệu Công ty TNHH Xuân Chuyền Sinh viên thực hiện: Bùi Phú Thịnh Lớp Kế Toán