Vìvậy, việc tổ chức hạch toán vật liệu là không thể thiếu được và phải đảm bảo cả3 yêu cầu cơ bản của công tác hạch tốn: chính xác- kịp thời- tồn diện.Hạch tốn vật liệu, công cụ dụng cụ
Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường,các doanh nghiệp muốn tồn phát triển định phải có phương hướng sản xuất kinh doanh đạt hiệu kinh tế quy luật tất yếu cạnh tranh Làm để phát triển bền vững thị trường, đáp ứng phần nhu cầu thị trường sản phẩm có chất lượng cao giá thành hạ Chính doanh nghiệp sản xuất phải giám sát chặt chẽ từ khâu đến khâu cuối trình tái sản xuất, tức từ tìm nguồn thu mua vật liệu tìm thị trường Chi phí vật liệu chiếm tỷ lệ trọng không nhỏ giá thành sản phẩm Vì vậy, việc tổ chức hạch tốn vật liệu thiếu phải đảm bảo u cầu cơng tác hạch tốn: xác- kịp thời- tồn diện Hạch tốn vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ngăn chặn kịp thời tượng lãng phí sản xuất góp phần giảm chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận, tiết kiệm lao động cho doanh nghiệp Nhận thấy khó khăn tồn quản lý sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bảo đảm nguồn vốn lưu động cho việc dự trữ tài sản lưu động công ty Nhận thức cơng tác hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp sản xuất,được giúp đỡ nhiệt tình Nguyễn Thu Thủy em chọn đề tài: “ Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất” Bố cục đề án bao gồm phần sau: Phần I: Hệ thống hóa vấn đề lý luận nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Phần II: Nhận xét, đánh giá số ý kiến hồn thiện chế độ kế tốn tài hành đề tài nghiên cứu Phần III: kết luận Hồng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án mơn học NỘI DUNG PHẦN I: HỆ THỐNG HÓA NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU CỤNG CỤ DỤNG CỤ I.Tầm quan trọng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trình sản xuất Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất mặt vật nguyên vật liệu tiêu dùng khơng cịn giữ ngun hình thái ban đầu, giá trị nguyên liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo xét mặt giá trị lẫn vật, nguyên vật liệu yếu tố thiếu q trình sản xuất, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ yếu tố thiếu trình tái sản xuất Dưới hình thái vật cố biểu thành vốn lưu động Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ quản lý vốn sản xuất kinh doanh tái sản xuất doanh nghiệp Cạnh tranh yếu tố khách quan kinh tế thị trường: Để cạnh tranh doanh nghiệp ý đến giá bán sản phẩm thị trường, đặc biệt điều kiện Việt Nam sức mua cịn có hạn thu nhập quốc nội thấp, giá thanhhf sản phẩm cấu thành nhiều loại chi phí khác chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng từ 50%-70% giá thành việc tập trung quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu t: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng trình sản xuất Điều có ý nghĩa vơ quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm Lý luận chung đối tượng nghiên cứu 1.1 Nguyên liệu vật liệu a khái niệm: nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua ngồi tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Hoàng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án môn học b Phân loại nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu chính: loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói, phục vụ cho q trình lao động - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng c Điều kiện ghi nhận tính giá Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho” Nội dung nguyên giá của nguyên liệu vật xác định theo nguồn nhập 1.2 Công cụ dụng cụ a Khái niệm: Là tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ b Điều kiện ghi nhận Theo quy định hành, tư liệu lao động sau không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ ghi nhận cơng cụ dụng cụ: Hoàng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án môn học - Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp; - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, q trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao mịn để trừ dần giá trị bao bì; - Những dụng cụ, đồ nghề thủy tinh, sành, sứ - Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; - Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc II Đánh giá Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thước đo tiền tệ để biểu giá vật theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu trân thực xác Có đảm bảo quản lý chặt chẽ có hiệu Với nguyên tắc vật liệu, công cụ dụng cụ tài sản lưu động phải đánh giá giá trị thực tế Tức giá trị phản ánh sổ sách kế toán báo cáo kế toán tổng hợp phải nêu giá trị thực tế Song vật liệu có nhiều biến động trình hoạt động sản xuất kinh doanh u cầu cơng tác kế tốn vtj liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động số có vật liệu nêu cơng tác kế tốn vật liệu cịn định giá theo giá hạch toán Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế a Tính giá nhập - Đối với nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua ngồi, bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm Nguyên vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, cơng tác phí cán thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có) Các khoản triết khấu thương mại giảm giá hàng mua trừ khỏi giá mua Hoàng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án môn học Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua phản ánh theo giá chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu, vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng, khấu trừ hạch toán vào TK 133 “thuế GTGT đầu vào khấu trừ” (1331) Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào không khấu trừ (nếu có) Đối với ngun liệu, vật liệu mua ngồi ngoại tệ phải quy dổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thị thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá trị nguyên vật liệu nhập kho - Giá gốc nguyên vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến chi phí chế biến - Giá gốc nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất thuê gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến, đơn vị, tiền thuê gia công chế biến - Giá gốc nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp nhận b Tính giá xuất - Trong tình hình đổi việc đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế vơ cung quan trọng Đó sở số liệu để phản ánh giá trị thực tài sản dự trữ sau trừ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( cho loại vật liệu thời điểm lập bảng cân đối kế tốn) - Để tính giá phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu, cơng cụ dụng cụ tiêu hao trình sản xuất kinh doanh trường hợp kế tốn doanh Hồng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án môn học nghiệp sử dụng giá trị thực tế vật liệu kế toán sử dụng phương pháp sau để tính giá thực tế vật liệu xuất kho + Phương pháp xác định đơn giá bình quân: Theo phương pháp này, giá trị thực tế vật liệu xuất kho kỳ tính theo cơng thức sau: Giá thực tế Số lượng NLVL = Xuất kho NLVL Đơn giá bình qn × NLVL xuất kho xuất kho Trong đơn giá bình quân NLVL xuất kho xác định: Đơn giá bình quân NLVL = xuất Kho kỳ Giá thực tế tồn đầu kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ + Số lượng nhập kỳ + Phương pháp xác định đơn giá NVL,CCDC theo giá hạch toán Hệ số giá NVL = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ Giá thực tế NLVL + + Giá thực tế NVL nhập kỳ giá hạch toán NVL nhập kỳ Giá hạch toán = Xuất kho kỳ NLVL × Hệ số giá NLVL xuất kho kỳ Việc hạch toán theo hai trình: hạch tốn thực tế đảm bảo tính kịp thời cơng tác kế tốn, từ tăng cường công tác quản lý vật liệu, dụng cụ Mặt khác, việc hạch toán theo giá đơn giảm bớt khối lượng tính tốn vật liệu III Kế tốn chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Chứng từ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Mọi tượng kinh tế xảy trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến việc nhập- xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phải lập chứng từ kế toán cách kịp thời đầy đủ, xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu vật tư Mỗi chứng từ cần chứa đựng tất tiêu đặc trưng cho nghiệp vụ, thời gian địa điểm xảy nghiệp vụ người chịu trách nhiệm nghiệp vụ người lập bảng chứng từ Hoàng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án mơn học - Hệ thống chứng từ kế tốn phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình nhập xuất sở để tiến hành ghi chép thẻ kho sổ kế toán Để kiểm tra, giám sát tình hình biến động số lượng thứ vật liệu Thực quản lý vật liệu có hiệu quả, phục vụ nhu cầu vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ đầy đủ nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh Chứng từ xuất- nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm: + Biên kiểm nghiệm vật tư Mẫu số 02 – VT + Phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức Mẫu số 04- VT + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mẫu số 03-VT + Biên kiểm tra vật tư Mẫu số 08-VT Việc lập chứng từ kế toán nhập - xuất vật liệu phải thực quy định biểu mẫu, phương pháp ghi chép trách nhiệm ghi chép số liệu cần thiết, phải tuân theo trình tự luân chuyển chứng từ Hạch tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Một yêu cầu công tác quản lý ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ địi hỏi phải quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình nhập- xuất – tồn kho cho thứ, loại số lượng, chủng loại giá trị Hạch toán chi tiết vật liệu, dụng cụ đáp ứng yêu cầu Hiện nay, doanh nghiệp sản xuất việc hạch toán chi tiết vật liệu, dụng cụ kho phịng kế tốn thực phương pháp sau: 2.1 Phương pháp thẻ song song - Theo phương pháp này, kho thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chếp phản ánh tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng ngày thứ, vật liệu theo tiêu số lượng Thẻ kho phịng kế tốn lập cho loại (danh điểm) vật liệu kho Hàng ngày, vào chứng từ nhập- xuất- thủ kho ghi vào thẻ kho, sau kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chúng, cuối ngày tính số tồn kho Sau tập hợp phân loại chứng từ giao cho phịng kế tốn thơng qua phếu giao nhận chứng từ Hoàng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án mơn học - Ở phịng kế tốn: Sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập – xuất tồn kho hàng ngày theo tiêu số lượng giá trị vật liệu Sổ chi tiết vật liệu kết cấu thẻ khjo có thêm cột đơn giá phản ánh riêng theo số lượng, giá trị cho danh điểm vật liệu - Hàng ngày, sau nhận chứng từ kho, kế tốn phải kiểm tra hồn chỉnh chứng từ ghi chép sổ sách Định kỳ tiến hành kiểm tra số liệu thẻ kho sổ chi tiết Cuối tháng tính số tồn kho đối chiếu số liệu với sổ kế toán tổng hợp Phương pháp có ưa nhược điểm sau: + Ưa điểm: Việc ghi sổ, đơn giản dễ dàng, kiểm tra đối chiếu số liệu, quản lý chặt chẽ biến động vật liệu theo số lượng giá tri chúng + Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp kho phịng kế tốn khối lượng công việc ghi chép lớn, nên chủng loại vật tư nhiều việc xuất nhập cồng kềnh, chậm hạn chế tính kiểm tra kịp thời kế tốn, cơng việc thường dồn vào cuối tháng Sổ (thẻ) kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ chi tiết VL 2.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển - Ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu giống phương pháp thẻ song song - Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép phản ánh tổng hợp số vật liệu luân chuyển tháng số tồn kho cuối tháng danh điểm vật tư theo tiêu số lượng giá trị Số đối chiếu luân chuyển mở cho năm, loại vật liệu kho ghi vào dòng số Định kỳ, sau nhận chứng từ, phân loại Hồng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án mơn học chứng từ theo thứ tự vật liệu lập bảng kê nhập- xuất- tồn kho tiêu số lượng giá trị Kế toán dùng số liệu để đối chiếu số liệu thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Những ưa điểm nhược điểm + Khối lượng ghi chép giảm bớt ghi lần vào cuối tháng, việc đối chiếu kiểm tra không kịp thời, hạn chế công tác quản lý tình giá thành sản phẩm Sổ đối chiếu luân chuyển: Danh Loại vật Đơn điểm liệu vị Số dư đầu tháng tính Sl Tt Luân chuyển kỳ Thẻ kho Chứng từ nhập Bảng kê nhập Chứng từ xuất sổ đối chiếu Bảng kê xuất lưa chuyển Tổng hợp 2.3 Phương pháp sổ số dư Hoàng Thị Tiền / KT1-N2 Đề án môn học Đặc điểm phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho với việc ghi chép kế tốn phịng kế tốn Trên sở đó, kho theo dõi mặt số lượng cịn phịng kế tốn theo dõi mặt giá trị, xóa bỏ việc ghi chép trùng lặp hai phương pháp Mặt khác tạo điều kiện kiểm tra thường xun có hệ thống kế tốn thủ kho Đảm bảo số lượng xác, kịp thời - Ở kho: Hàng ngày, định kỳ từ 3-5 ngày sau thẻ kho xong, thủ kho tập hợp toàn chứng từ nhập- xuất phát sinh trrong ngày kỳ, phân loại theo loại vật liệu dụng cụ vào kết phân loại chứng từ nhóm vật liệu vào sổ số dư Sổ số dư kế toán mở cho kho ghi năm Ghi số dư xong, thủ kho chuyển giao cho kế tốn tính thành tiền - Nhân viên kế toán vật liệu phụ trách kho phải thường xuyên từ 3-5 ngày xuống kho lần để kiểm tra việc ghi chép thủ kho thu thập chứng từ - -Ở phịng kế tốn: Khi nhận chứng từ, kế tốn kiểm ttra tính giá chứng từ ( theo giá hạch toán) tổng cộng số tiền ghi chép vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ, đồng thời ghi vào cột số tiền bảng lũy kế nhập- xuất – tồn - Bảng lũy kế nhập- xuất – tồn vật liệu mở cho kho, kho cột Số cột phần nhập- xuất nhiều hay phụ thuộc vào quy định kế toán xuống kho thu nhận chứng từ Cơ sở để ghi vào phiếu giao nhận chứng từ nhập Chứng từ xuất - Cuối tháng, sau tính giá ghi sổ số tiền nhập- xuất cuoois tháng vào bảng, kế tốn tính số tồn kho cuối kỳ tiền nhóm hay loại bảng lũy kế Đồng thời, kế tốn tổng hợp tồn giá trị vật liệu nhập- xuất kho tháng theo nhóm loại vật liệu bảng lũy kế nhập- bảng lũy kế xuất để ghi vào bảng kê tổng hợp nhập xuất- tồn kho vật liệu Sau đó, kế tốn tính số tiền nhóm, loại vật liệu ghi vào bảng kê tổng hợp Mặt khác, cuối tháng nhận số dư thủ kho chuyển đến, kế toán thực tính giá thứ nhóm loại vật liệu tồn kho theo giá hạch tốn Hồng Thị Tiền / KT1-N2