Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất

Vìvậy, việc tổ chức hạch toán vật liệu là không thể thiếu được và phải đảm bảo cả3 yêu cầu cơ bản của công tác hạch tốn: chính xác- kịp thời- tồn diện.Hạch tốn vật liệu, công cụ dụng cụ

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường,các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triểnnhất định phải có phương hướng sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế quyluật tất yếu là cạnh tranh Làm thế nào để phát triển bền vững trên thị trường,đáp ứng một phần nhu cầu của thị trường về sản phẩm có chất lượng cao và giáthành hạ Chính vì vậy các doanh nghiệp sản xuất phải giám sát chặt chẽ từ khâuđầu tiên đến khâu cuối cùng của quá trình tái sản xuất, tức là từ khi tìm nguồnthu mua vật liệu khi tìm được thị trường

Chi phí vật liệu chiếm tỷ lệ trọng không nhỏ trong giá thành sản phẩm Vìvậy, việc tổ chức hạch toán vật liệu là không thể thiếu được và phải đảm bảo cả

3 yêu cầu cơ bản của công tác hạch toán: chính xác- kịp thời- toàn diện

Hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời và đồng bộ cho nhu cầu củasản xuất, kiểm tra và giám sát chặt chẽ việc chấp hành các định mức sử dụngnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ngăn chặn kịp thời các hiện tượng lãng phítrong sản xuất góp phần giảm chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, hạ giáthành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận, tiết kiệm lao động cho doanh nghiệp

Nhận thấy được những khó khăn tồn tại trong quản lý và sử dụng nguyênvật liệu, công cụ dụng cụ và nhất là bảo đảm nguồn vốn lưu động cho việc dựtrữ tài sản lưu động ở công ty Nhận thức công tác hạch toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp sản xuất,được sự

giúp đỡ nhiệt tình của cô Nguyễn Thu Thủy em đã chọn đề tài: “ Hạch toán

nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất”

Bố cục của đề án sẽ bao gồm những phần sau:

Phần I: Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về nguyên vật liệu công cụdụng cụ

Phần II: Nhận xét, đánh giá và một số ý kiến hoàn thiện chế độ kế toán tàichính hiện hành về đề tài nghiên cứu

Phần III: kết luận

NỘI DUNG PHẦN I: HỆ THỐNG HÓA NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN

VẬT LIỆU CỤNG CỤ DỤNG CỤ

I.Tầm quan trọng của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong quá trình sản xuất.

Trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm mới, nguyên liệu, vật liệu, công

cụ dụng cụ tham gia vào chu kỳ sản xuất và khi tham gia vào quá trình sản xuất

về mặt hiện vật nguyên vật liệu được tiêu dùng không còn giữ nguyên hình tháiban đầu, giá trị nguyên liệu được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị của sảnphẩm mới tạo ra xét về mặt giá trị lẫn hiện vật, nguyên vật liệu là một trongnhững yếu tố không thể thiếu được của bất kỳ quá trình sản xuất, nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ là một trong những yếu tố không thể thiếu được của quátrình tái sản xuất Dưới hình thái hiện vật nó cố biểu hiện thành vốn lưu động

Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chính là quản lý vốn sảnxuất kinh doanh và tái sản xuất của doanh nghiệp

Cạnh tranh là một yếu tố khách quan trong nền kinh tế thị trường: Để có thểcạnh tranh doanh nghiệp còn chú ý đến giá bán của sản phẩm trên thị trường,đặc biệt trong điều kiện Việt Nam hiện nay sức mua còn có hạn vì thu nhậpquốc nội còn thấp, giá thanhhf sản phẩm cấu thành bởi nhiều loại chi phí khácnhau trong đó chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng từ 50%-70% giá thành vậyviệc tập trung quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu t: thumua, bảo quản, dự trữ và sử dụng trong quá trình sản xuất Điều này có ý nghĩa

vô cùng quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm

1 Lý luận chung về đối tượng nghiên cứu

1.1 Nguyên liệu vật liệu

a khái niệm: nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng

lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh

b Phân loại nguyên vật liệu

- Nguyên vật liệu chính: là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham giavào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sảnphẩm Vì vậy khái niệm nguyên vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệpsản xuất

- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuấtkhông cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệuchính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượngcủa sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiệnbình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói,phục vụ cho quá trình lao động

- Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quátrình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn rabình thường

- Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy mócthiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bịđược sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bảnbao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khi cụ và vật kết cấu dùng

để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản

c Điều kiện ghi nhận và tính giá

Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu được thực hiện theo nguyêntắc giá gốc quy định trong chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho” Nội dung nguyêngiá của của nguyên liệu vật được xác định theo từng nguồn nhập

1.2 Công cụ dụng cụ

a Khái niệm: Là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá

trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ

b Điều kiện ghi nhận

Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây nếu không

đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ thì được ghi nhận là công cụ dụng cụ:

- Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sảnxuất xây lắp;

- Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, nhưng trong quátrình bảo quản hàng hóa vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tính giátrị hao mòn để trừ dần giá trị của bao bì;

- Những dụng cụ, đồ nghề bằng thủy tinh, sành, sứ

- Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng;

- Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc

II Đánh giá Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là thước đo tiền tệ để biểu hiệngiá của hiện vật theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo yêu cầu trân thựcchính xác Có như vậy mới đảm bảo quản lý chặt chẽ và có hiệu quả

Với nguyên tắc vật liệu, công cụ dụng cụ là tài sản lưu động phải đánh giágiá trị thực tế của nó Tức là giá trị phản ánh trên sổ sách kế toán và các báo cáo

kế toán tổng hợp phải nêu giá trị thực tế Song do vật liệu có nhiều biến độngtrong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu của công tác kế toánvtj liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động và số hiện có củavật liệu nêu trong công tác kế toán vật liệu còn có thể được định giá theo giáhạch toán

1 Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế

a Tính giá nhập

- Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài, bao gồm: Giá muaghi trên hóa đơn, thuế nhập khẩu phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩuphải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảohiểm Nguyên vật liệu từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phícủa cán bộ thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thumua nguyên vật liệu và số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu có) Các khoản

Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì giátrị của nguyên vật liệu mua được phản ánh theo giá chưa có thuế GTGT ThuếGTGT đầu vào khi mua nguyên liệu, vật liệu và thuế GTGT đầu vào của dịch vụvận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia công, được khấu trừ và hạch toánvào TK 133 “thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” (1331)

Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặckhông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp,phúc lợi, dự án thì giá trị của nguyên vật liệu mua vào được phản ánh theo tổnggiá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (nếu có) Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoài bằng ngoại tệ thì phải được quy dổi

ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trênthị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thị thời điểmphát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá trị nguyên vật liệu nhập kho

- Giá gốc của nguyên vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế củanguyên vật liệu xuất chế biến và chi phí chế biến

- Giá gốc của nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, bao gồm: Giáthực tế của nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến, chi phí vậnchuyển vật liệu đến nơi chế biến, về đơn vị, tiền thuê ngoài gia công chế biến

- Giá gốc của nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là giá trịđược các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá chấp nhận

b Tính giá xuất

- Trong tình hình đổi mới hiện nay việc đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụtheo giá thực tế là vô cung quan trọng Đó chính là cơ sở số liệu để phản ánhmột giá trị thực của tài sản dự trữ sau khi đã trừ khoản dự phòng giảm giá hàngtồn kho ( cho các loại vật liệu ở thời điểm lập bảng cân đối kế toán)

- Để tính giá phân bổ chính xác chi phí thực tế về vật liệu, công cụ dụng cụ

đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh trong trường hợp kế toán doanh

nghiệp chỉ sử dụng giá trị thực tế của vật liệu kế toán sử dụng một trong cácphương pháp sau để tính giá thực tế của vật liệu xuất kho.

+ Phương pháp xác định đơn giá bình quân: Theo phương pháp này, giá trịthực tế của vật liệu xuất kho trong kỳ được tính theo công thức sau:

NLVL = NLVL × NLVL

Trong đó đơn giá bình quân NLVL xuất kho được xác định:

Đơn giá bình quân NLVL

Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

+ Phương pháp xác định đơn giá NVL,CCDC theo giá hạch toán

Hệ số

giá NVL = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập trong kỳ

Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + giá hạch toán NVL nhập trong kỳ

NLVL = NLVL × Hệ số giá của NLVLXuất kho trong kỳ xuất kho trong kỳ

Việc hạch toán theo hai quá trình: hạch toán và thực tế đảm bảo tính kịpthời của công tác kế toán, từ đó tăng cường công tác quản lý vật liệu, dụng cụ.Mặt khác, việc hạch toán theo 2 giá đơn giảm bớt khối lượng tính toán vật liệu

III Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

1 Chứng từ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

- Mọi hiện tượng kinh tế xảy ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp liên quan đến việc nhập- xuất vật liệu, công cụ dụng cụđều phải được lập chứng từ kế toán một cách kịp thời đầy đủ, chính xác theođúng chế độ quy định ghi chép ban đầu về vật tư Mỗi bản chứng từ cần chứađựng tất cả các chỉ tiêu đặc trưng cho nghiệp vụ, về thời gian và địa điểm xảy ra

- Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác tình hìnhnhập xuất là cơ sở để tiến hành ghi chép trên thẻ kho và trên sổ kế toán Để kiểmtra, giám sát tình hình biến động về số lượng của từng thứ vật liệu Thực hiệnquản lý vật liệu có hiệu quả, phục vụ nhu cầu về vật liệu, công cụ dụng cụ phục

vụ đầy đủ nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh

Chứng từ xuất- nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm:

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư Mẫu số 02 – VT

+ Phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức Mẫu số 04- VT

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Mẫu số 03-VT

+ Biên bản kiểm tra vật tư Mẫu số 08-VT

Việc lập chứng từ kế toán về nhập - xuất vật liệu phải được thực hiện đúngcác quy định về biểu mẫu, phương pháp ghi chép trách nhiệm ghi chép số liệucần thiết, phải tuân theo trình tự luân chuyển chứng từ

2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

Một trong những yêu cầu của công tác quản lý nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ đòi hỏi phải quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình nhập- xuất –tồn kho cho từng thứ, từng loại về cả số lượng, chủng loại và giá trị Hạch toánchi tiết vật liệu, dụng cụ sẽ đáp ứng được những yêu cầu này

Hiện nay, trong doanh nghiệp sản xuất việc hạch toán chi tiết vật liệu,dụng cụ giữa kho và phòng kế toán có thể thực hiện một trong các phương phápsau:

2.1 Phương pháp thẻ song song.

- Theo phương pháp này, ở kho thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chếpphản ánh tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng ngày của từng thứ, vật liệu theo chỉtiêu số lượng Thẻ kho do phòng kế toán lập cho từng loại (danh điểm) vật liệu ởtừng kho Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập- xuất- thủ kho ghi vào thẻkho, sau khi đã kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chúng, cuối ngày tính ra sốtồn kho Sau đó tập hợp và phân loại các chứng từ rồi giao cho phòng kế toánthông qua phếu giao nhận chứng từ

- Ở phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập –xuất tồn kho hàng ngày theo chỉ tiêu số lượng và giá trị của từng vật liệu Sổ chitiết vật liệu được kết cấu như thẻ khjo nhưng có thêm cột đơn giá và phản ánhriêng theo số lượng, giá trị cho từng danh điểm vật liệu.

- Hàng ngày, sau khi nhận các chứng từ ở kho, kế toán phải kiểm tra vàhoàn chỉnh chứng từ rồi ghi chép trên sổ sách Định kỳ tiến hành kiểm tra số liệutrên thẻ kho và sổ chi tiết Cuối tháng tính ra số tồn kho và đối chiếu số liệu với

sổ kế toán tổng hợp

Phương pháp này có những ưa nhược điểm sau:

+ Ưa điểm: Việc ghi sổ, đơn giản dễ dàng, kiểm tra đối chiếu số liệu, quản

lý chặt chẽ sự biến động của vật liệu theo số lượng và giá tri của chúng

+ Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán khối lượngcông việc ghi chép lớn, nên chủng loại vật tư nhiều việc xuất nhập cồng kềnh,chậm và hạn chế tính kiểm tra kịp thời của kế toán, công việc thường dồn vàocuối tháng

Sổ (thẻ) kho

Chứng từ nhập Chứng từ xuất

Sổ chi tiết VL

2.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển.

- Ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép và phản ánh tình hình nhậpxuất tồn kho vật liệu giống như ở phương pháp thẻ song song

- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép

và phản ánh tổng hợp số vật liệu luân chuyển trong tháng cũng như số tồn khocuối tháng của từng danh điểm vật tư theo chỉ tiêu số lượng và giá trị Số đối

chứng từ theo từng thứ tự vật liệu rồi lập ra bảng kê nhập- xuất- tồn kho bằng cảchỉ tiêu số lượng và giá trị Kế toán dùng số liệu này để đối chiếu số liệu trên thẻkho và số liệu của kế toán tổng hợp.

Những ưa điểm nhược điểm

+ Khối lượng ghi chép giảm bớt vì chỉ ghi một lần vào cuối tháng, việc đốichiếu kiểm tra không kịp thời, hạn chế công tác quản lý và tình giá thành sảnphẩm

Sổ đối chiếu luân chuyển:

Danh

điểm

Loại vậtliệu

Đơn vịtính

Số dư đầu tháng Luân chuyển trong

Bảng kê nhập sổ đối chiếu Bảng kê xuất

lưa chuyển

Tổng hợp

2.3 Phương pháp sổ số dư

Đặc điểm của phương pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toánnghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép kế toán tại phòng kế toán Trên cơ sở

đó, ở kho chỉ theo dõi về mặt số lượng còn ở phòng kế toán theo dõi về mặt giátrị, xóa bỏ việc ghi chép trùng lặp như hai phương pháp trên Mặt khác tạo điềukiện kiểm tra thường xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho Đảmbảo số lượng chính xác, kịp thời

- Ở kho: Hàng ngày, hoặc định kỳ từ 3-5 ngày sau khi thẻ kho xong, thủkho tập hợp toàn bộ các chứng từ nhập- xuất phát sinh trrong ngày trong kỳ,phân loại theo từng loại vật liệu dụng cụ căn cứ vào kết quả phân loại chứng từcủa mỗi nhóm vật liệu vào sổ số dư Sổ số dư kế toán mở cho từng kho ghi cảnăm Ghi số dư xong, thủ kho chuyển giao cho kế toán và tính thành tiền

- Nhân viên kế toán vật liệu phụ trách kho nào phải thường xuyên từ 3-5 ngàyxuống kho một lần để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và thu thập chứng từ

- -Ở phòng kế toán: Khi nhận chứng từ, kế toán kiểm ttra và tính giá chứng từ( theo giá hạch toán) tổng cộng số tiền và ghi chép vào cột số tiền trên phiếu giaonhận chứng từ, đồng thời ghi vào cột số tiền trên bảng lũy kế nhập- xuất – tồn

- Bảng lũy kế nhập- xuất – tồn vật liệu được mở cho từng kho, mỗi kho mộtcột Số cột trong các phần nhập- xuất nhiều hay ít phụ thuộc vào quy định của kếtoán xuống kho thu nhận chứng từ Cơ sở để ghi vào phiếu giao nhận chứng từnhập Chứng từ xuất

- Cuối tháng, sau khi tính giá và ghi sổ số tiền nhập- xuất cuoois cùngtrong tháng vào bảng, kế toán tính ra số tồn kho cuối kỳ bằng tiền của từngnhóm hay từng loại trên bảng lũy kế Đồng thời, kế toán tổng hợp toàn bộ giá trịvật liệu nhập- xuất kho trong tháng theo từng nhóm loại vật liệu ở bảng lũy kếnhập- bảng lũy kế xuất để ghi vào bảng kê tổng hợp nhập xuất- tồn kho vật liệu.Sau đó, kế toán tính ra số tiền của từng nhóm, loại vật liệu và ghi ngay vào bảng

kê tổng hợp này

sở đơn giá hạch toán để ghi vào sổ số dư Số liệu ở sổ số dư được đối chiếu với

số liệu ở bảng kê nhập- xuất – tồn kho vật liệu về giá trị của từng nhóm loại vậtliệu tồn kho cuối tháng Số liệu ở bảng kê nhập- xuất- tồn kho vật liệu phải đượcđối chiếu với số liệu ở sổ kế toán tổng hợp

- Những ưa và nhược điểm của phương pháp sổ số dư:

- * Ưa điểm: Giảm được số lượt ghi sổ kế toán chỉ ghi theo chỉ tiêu giá trị

và theo loại, nhóm vật Công việc được tiến hành đều trong tháng, tạo điều kiệncung cấp kịp thời tài liệu kế toán phục vụ cho công tác lãnh đạo và quản lýdoanh nghiệp, đảm bảo tính chính xác cao

- * Nhược điểm: Việc theo dõi chi tiết từng nhóm, loại vật liệu có trườnghợp sai sót, nhầm lẫn thì việc đối chiếu, kiểm tra, phát hiện tương đối phức tạp

- * Điều kiện áp dụng : Phương pháp này áp dụng đối với những doanhnghiệp có chủng loại vật tư khá lớn, việc nhập – xuất vật liệu diễn ra thườngxuyên hàng ngày, đã xây dựng được hệ thống giá hạch toán, hệ thống danh điểmvật liệu,cao Có như vậy mới đảm bảo tránh được sự nhầm lẫn sai sót

IV KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYỆN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ.

NVL là tài sản lưu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp, việc

mở tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng tồn kho, giátrị hàng bán ra hoặc xuất dùng vào doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theophương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ

Phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho là phương pháp ghi chép,phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập – xuất – tồn kho các loại vậtliệu, thành phẩm, công cụ dụng cụ trên vào các tài khoản và sổ kế toán tổnghợp khi có các chứng từ nhập – xuất hàng tồn kho Như vậy, việc xác định giátrị vật liệu xuất dùng được căn cứ vào các chứng từ xuất kho sau khi đã tậplợp,phân loại theo các đối tượng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán.Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho là phương pháp không theo dõithường xuyên liên tục tình hình nhập – xuất hàng tồn kho trên các tài khoảnhàng tồn kho mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuốitháng căn cứ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Việc xác định giá trị vậtliệu xuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuấtkho mà lại căn cứ vào giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ, nhập trong kỳ vàkết quả kiểm kê cuối kỳ để tính Chính vì vậy, trên tài khoản tổng hợp không thểhiện rõ giá trị vật liệu xuất dùng cho từng đối tượng có nhu cầu khácnhau.Phương pháp này

Được áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ

Số dư: XX

+ Giá gốc của NLVL, CCDC nhập kho mua ngoài tự gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc từ các nguồn khác.

+ Giá gốc của NLVL thừa phát hiện khi kiểm kê.

+ Kết chuyển giá trị NLVL tồn kho cuối kỳ (doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo PP kiểm kê định kỳ).

Dư: Giá trị NLVL, CCDC tồn kho cuối kỳ

+ Giá trị NLVL, CCDC xuất kho để sử dụng cho sản xuất kinh doanh, thuê ngoài gia công, góp vốn liên doanh hoặc nhượng bán + Giá trị NLVL, CCDC thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.

+ Kết chuyển giá trị của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ ( doanh nghiệp thực hiện kế toán tồn kho theo PP

A Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo phương pháp kê khai thường

TK 152 được mở thành các TK cấp 2, cấp 3 để kế toán chi tiết theo từng

loại vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

TK 1521: Nguyên vật liệu chính

TK 1522: Nguyên liệu vật liệu phụ

TK 1523: Nhiên liệu

TK 1524: Phụ tùng thay thế

.

TK 158: Vật liệu khác

TK 151 – Hàng mua đang đi đường: Tài khoản này dùng để phản ánh cácloại vật tư, hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua, đã chập nhận thanh toán vớingười bán nhưng chưa về nhập kho của doanh nghiệp, còn đang trên đường vậnchuyển, ở bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng chưa làm thủ tục nhậpkho (chờ kiểm kê).

Kết cấu của TK 151- Hàng mua đang đi đường

TK 151

- Kế toán chi tiết TK 153- Công cụ dụng cụ phải thực hiện theo từng kho,từng loại, từng nhóm, từng thứ, công cụ dụng cụ xuất dùng vào sản xuất kinhdoanh có giá trị lớn, có tác dụng cho nhiều năm thì có thể áp dụng theo phươngthức phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh của các năm

- TK 153- Công cụ dụng cụ được theo dõi chi tiết cho từng loại công cụ,dụng cụ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

2 Phương pháp kế toán.

2.1 Kế toán tăng

a Tăng do mua sắm

Nếu là mua hàng trong nước : Khi mua NLVL, CCDC về nhập kho căn

cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho (hàng và hóa đơn cùng về)

Dư: XX+ Trị giá của vật

tư đang đi đường

+ Kết chuyển trị giá thực tế hàng đang đi đường lúccuối kỳ ( theo PP kiểm kê định kỳ)

Dư cuối : giá trị hàng đang đi đường lúc đầu kỳ

+ Giá trị vật tư, hàng hóa đang đi đường đã nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tượng sử dụng hay khách hàng

+ Kết chuyển trị giá thực tế hàng đang đi đường lúcđầu ( theo PP kiểm kê định kỳ)

+ Đối với NLVL, CCDC chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ghi:

Nợ TK 152 : NLVL

Nợ TK 153 : CCDC

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ ( TK 1331)

Có TK 111 : Tiền mặt ( tổng giá thanh toán)

Có TK 112 : Tiền gửi NH ( tổng giá thanh toán)

Có TK 141 : Thanh toán bằng tiền tạm ứng ( tổng giá TT)

Có TK 331 : Phải trả người bán ( tổng giá TT)

+ Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuếGTGT và tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diệnchịu thuế GTGT hoặc các hoạt động phúc lợi, dự án, ghi:

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 153: Công cụ, dụng cụ ( tổng giá thanh toán)

Có TK 111, 112, 141, 331 (Tổng giá thanh toán).Nếu hàng mua thanh toán tiền sớm thì được hưởng chiết khấu thanh toán(chiết khấu thanh toán là số tiền người bán thưởng cho người mua) tính vàodoanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 331: Phải trả người bán

Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 1388: Mới thỏa thuận chưa thanh toán

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Trường hợp hàng mua về nhưng chưa có hóa đơn, kế toán sẽ ghi giátrị vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo giá tạm tính:

Nợ TK 152,153 – Ghi theo giá tạm tính

Có TK 331- Phải trả người bán

Khi nhận hóa đơn, tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế(giá ghi trên hóa đơn)

+ Nếu giá ghi trên hóa đơn lớn hơn giá tạm tính: ghi bút toán đen:

+ Nếu hàng mua nhập kho ngay trong tháng:

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 153: Công cụ, dụng cụ

Có TK 133: thuế GTGT đấu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331

Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ mua về không đúng chấtlượng, qui cách phẩm chất theo hợp đồng đã ký kết phải trả lại cho người bánhoặc người bán giảm giá khi xuất kho trả lại hoặc giảm giá, ghi:

Nợ TK 331: Phải trả người bán theo (tổng giá thanh toán)

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 153: Công cụ dụng cụ

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

b Tăng do phát hiện thừa.

- Nếu thừa so với hóa đơn ghi theo hóa đơn Có 2 cách ghi:

+ Cách 1: Ghi theo số thực nhập

Nợ TK 152, 153: Theo giá trị thực nhập

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331: tổng giá thanh toán

- Xử lý giá trị thừa:

Nợ TK 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 153: Công cụ dụng cụ

c Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho do thuê ngoài giacông chế biến :

+ Khi xuất NLVL đưa đi gia công chế biến ghi:

Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 152,153

+ Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công chế biến ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 152, 153: NVL, CCDC.

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi xuất kho nguyên liệu vật liệu đã tự chế ghi:

Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản

f.Do được tăng:

+ Nếu mua NVL, CCDC nhập khẩu về dùng cho hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152,153: NVL,CCDC

Có TK 138: Phải trả cho người bán

Có TK 331: Phải trả cho người bán

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu ( chi tiếtthuế nhập khẩu)

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấutrừ, ghi:

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331- Thuế GTGT ( 33312: Thuế GTGThàng nhập khẩu)

+ Đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ nhập khẩu về dùngcho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT và tính theo phương pháptrực tiếp hoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuếGTGT ghi:

Nợ TK 152, 153 ( giá có thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu)

Có TK 138: phải thu khác

Có TK 331: phải trả cho người bán

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu ( chi tiết thuế nhập khẩu)

kịp thời tình hình xuất VL, CCDC, tính chính xác thực tế giá xuất dùng theo phươngpháp tính đã đăng ký và tính phân bổ đúng đắn vào đúng đối tượng:

a Căn cứ vào thực tế xuất kho

Nợ TK 621: chi phí NVL TT

Nợ TK 622: chi phí NC TT

Nợ TK 627: Chi phí SXC

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doan nghiệp

Nợ TK 241 : Dùng cho sửa chữa TSCĐ, XD CBDD

Có TK 152: nếu là NLVL ( chi tiết)

f.Kiểm kê: căn cứ vàobiên bản kiểm kê

Thừa chưa xác định rõ nguyên nhân

Nợ TK 152, 153: NVL, CCDC

Có TK 3381: Phải trả phải nộp khác

+ Nếu do ghi chép nhầm lẫn sai sót trong cân đo đong đếm kế toánđiều chỉnh sổ kế toán cho đúng với số thực tế theo phương pháp chữa sổ quy định.

Nợ TK có liên quan

Có TK 152,153

+ nếu thiếu hụt ngoài định mức, quy trách nhiệm cho người phạm lỗi phảibồi thường:

Nợ TK 111 (số tiền bồi thường đã thu)

Nợ TK 3334( số tiền bồi thường trừ vào lương)

Nợ TK 138 ( số tiền bồi thường còn phải thu)