hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động ở công ty phát triển kỹ thuật xây dựng

CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Lời mở đầu Hiện nay, doanh nghiệp nớc ta phải đối diện với môi trờng kinh doanh diễn biến phức tạp, có nhiều rủi ro áp lực cạnh tranh ngày gay gắt Trong bối cảnh đó, tồn lâu dài doanh nghiệp trở nên mong manh doanh nghiệp không quản lý có hiệu đồng vốn kinh doanh mình, đặc biệt vốn kinh doanh đ ợc biểu dới dạng vốn lu động (giá trị tài sản lu động) Bởi đợc phân bổ nhiều khâu nhiều lĩnh vực, đồng thời lại chu chuyển nhanh nên tác động lớn tới việc trì thúc đẩy nhịp điệu kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp xây lắp, phận quan trọng vốn lu động chiếm tỉ trọng lớn giá trị thực thể sản phẩm giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, việc quản lý toàn diện có hiệu tất khâu từ cung ứng đến sử dụng dự trữ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đòi hỏi khách quan cho nỗ lực nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng doanh nghiệp có bề dày lĩnh vực xây dựng đứng trớc thách thức Sở dĩ nh chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng chiÕm kho¶ng 75-80% tỉng chi phÝ s¶n xt cđa công ty, đó, đặc thù ngành sản xuất kinh doanh xây lắp gây nhiều khó khăn việc theo dõi sát biến động nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty Điều đặt nhiệm vụ nặng nề cho công tác kế toán để phản ánh đợc vận động thứ, loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mặt vật giá trị góp phần làm tăng hiệu sử dụng vốn lu động Chế độ kế toán 1864 áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp từ 1/1/2000 đà thiết lập hành lang pháp lý cho công tác kế toán doanh nghiệp tháo gỡ phần khó khăn công tác kế toán Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng Nhng việc vận dụng chế độ lại không đơn giản, thời gian qua, công ty đà có nhiều nỗ lực tìm giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng song số vớng mắc, tồn đòi hỏi phải tiếp tục giải Qua thời gian thực tập Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng, sinh viên thuộc chuyên ngành kế toán kiểm toán trờng Đại học dân lập Phơng Đông, từ xúc thực tế, kết hợp với kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng, em đà mạnh dạn chọn đề tài: "Hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng" Bài viết em lời mở đầu kết luận gồm ba phần: Phần I: Lý luận chung tổ chức hạch toán NVL, CCDC với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động doanh nghiệp xây lắp Phần II: Thực trạng tổ chức hạch toán NVL, CCDC việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng Phần III: Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán NVL, CCDC nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng Trong trình thực tập viết chuyên đề em đà nhận đợc bảo tận tình cô giáo Lê Thị Hoà, giúp đỡ quý báu cô, chú, chị phòng kế toán tài Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng, phòng kế toán Xí nghiệp xây dựng công trình liên hợp trực thuộc công ty Vậy em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc cô giáo cô chú, chị ®· gióp em thùc hiƯn ®Ị tµi nµy Do thêi gian thực tập ngắn trình độ lý luận hạn chế nên chuyên đề hẳn có vấn đề em cha nêu lên cha làm rõ đợc, em mong nhận đợc góp ý bổ sung để chuyên đề em đợc hoàn thiện -1- CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 PhÇn I Lý luËn chung tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động doanh nghiệp xây lắp A Một số vấn đề nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ I Vị trí, vai trò nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu, công dụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Khái niệm, vai trò Về nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất nói chung, nguyên liệu, vật liệu đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá đợc sử dụng vào mục đích kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu (NVL) có số đặc điểm sau: - Đặc điểm mặt vật: NVL tham gia vào chù kỳ sản xuất kinh doanh định Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất, dới tác động t liệu lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Đặc điểm mặt giá trị: Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất, NVL dịch chuyển lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp xây lắp (DNXL) đối tợng lao động DNXL mua hay tự sản xuất, nhận bên giao thầu công trình, dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, mang đặc thù cồng kềnh, khối lợng lớn (nh: cát, đá, sỏi, xi măng, đất đá, ) gây nhiều khó khăn công tác bảo quản, chuyên chở Do đặc điểm trên, chi phí NVL thêng chiÕm tû träng lín toµn bé chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, việc quản lý NVL tác động trực tiếp đến tiêu kinh tế tài quan trọng doanh nghiệp nh tiêu sản lợng, tiêu giá thành, chất lợng sản phẩm, lợi nhuận DNXL nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung Về công cụ dụng cụ: Công cụ dụng cụ (CCDC) t liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định (theo chế độ nay, t ilệu lao động CCDC chúng thiếu hai tiêu chuẩn sau: Có giá trị từ năm triệu đồng thời gian sử dụng từ năm trở lên) Theo quy định hành, t liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng đợc coi công cụ lao động: - Các đà giáo, CCDC chuyên dùng cho sản xuất xây lắp - Các loại bao bì chuyên dùng để đựng vật liệu, hàng hoá trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá - Các loại bao bì có bán kèm theo hàng hoá vận chuyển đờng dự trữ kho có giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì - Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ, - Quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm viÖc, -2- CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiu lun : 6.280.688 Tuy đợc quản lý hạch toán gần giống nh NVL, nhng thực tế, CCDC có đặc điểm khác với NVL là: - CCDC tham gia vào nhiều trình sản xuất kinh doanh trình sử dụng, chúng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Về mặt giá trị, trình sử dụng, CCDC hao mòn dần chuyển phần giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh Bởi vậy, để tính xác phần giá trị CCDC đà chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán phải sử dụng tiêu thức phân bổ thích hợp tõng lo¹i CCDC Trong DNXL, CCDC cã rÊt nhiỊu lo¹i với công dụng giá trị khác nhau, chẳng hạn dụng cụ gá lắp dàn giáo, quần áo bảo hộ lao động, Vai trò việc hạch toán kế toán việc quản lý NVL, CCDC §Ĩ cã thĨ qu¶n lý hiƯu qu¶ NVL, CCDC (hay gọi vật t) DNXL cần phải đảm bảo số điều kiện định: - Về phơng tiện quản lý: Phải thiết kế hệ thống kho tàng cho phù hợp với nơi, giai đoạn sản xuất kinh doanh, theo đó, phơng tiện cân đông đo đếm, phải đủ số lợng, đảm bảo chất lợng phù hợp với loại, nhóm vật t - Yếu tố ngời: Phải có đội ngũ cán bộ, nhân viên quản lý vật t mặt vật (thủ kho, cán cung tiêu, ) phân công lao động kế toán đáp ứng đợc yêu cầu trình độ nghiệp vụ đạo ®øc ®Ĩ thĨ hiƯn nhiƯm vơ qu¶n lý vËt t - Xây dựng hệ thống danh điểm vật t, tổ chức đợc thủ tục lập luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ kế toán theo chế độ phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp - Thùc hiƯn ®óng chÕ ®é kiĨm tra, ®èi chiÕu, kiĨm kê NVL, CCDC; xây dựng đợc chế độ vật chất cho tõng ngêi tham gia qu¶n lý NVL, CCDC toàn doanh nghiệp Từ việc đảm bảo yêu cầu quản lý toàn diện đợc NVL, CCDC tất khâu từ cung ứng đến sử dụng dự trữ cho có hiệu Vai trò hạch toán kế toán việc quản lý NVL, CCDC Công tác hạch toán kế toán phơng tiện đắc lực đem đến cho nhà quản lý thông tin động tuần hoàn tài sản doanh nghiệp, riêng phần hành tổ chức kế toán NVL, CCDC có nhiệm vụ cụ thể sau: - Phản ánh xác, kịp thời số lợng, chất lợng giá thực tế NVL, CCDC nhập kho, từ kiểm tra giám sát đợc tình hình thực kế hoạch cung ứng vật t kỹ thuật phục vụ sản xuất khoản chi phí thu mua khác - Tập hợp đầy đủ, xác số lợng giá trị NVL, CCDC thực tế tiêu hao cho sản xuất, phân bổ cho đối tợng sử dụng, góp phần kiểm tra tình hình thực định mức tiêu hao, sử dụng NVL, CCDC - Xác định phản ánh xác số lợng giá trị NVL, CCDC tồn kho, kiểm tra chấp hành định mức dự trữ để tổ chức bảo quản vật t đợc tốt - Tiến hành kiểm kê NVL, CCDC, phân tích hiệu sử dụng NVL, CCDC phát kịp thời mức độ, nguyên nhân thừa, thiếu, ứ đọng, h hỏng, phẩm chất để có biện pháp xử lý kịp thời nhằm bảo vệ tài sản doanh nghiệp II Phân loại tính giá NVL, CCDC Phân loại NVL, CCDC NVL, CCDC doanh nghiƯp thêng cã nhiỊu ngn gèc kh¸c nhau, nhiều chủng loại có vai trò, công dụng, tính chất lý hoá khác đợc dùng vào nhiều mục đích khác trình sản xuất Chính vậy, để thống đợc đối tợng quản lý hạch toán thuận tiện, ngời ta thờng phân loại NVL, CCDC nh sau: Đối với NVL: * Căn vào vai trò, công dụng NVL sản xuất, NVL đợc chia thành: - NVL chính: Là loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ -3- CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Vì vậy, khái niệm NVL gắn liền víi tõng doanh nghiƯp thĨ, nã bao gåm c¶ bán thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất, chế tạo sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với NVL chính, làm thay đổi hình dáng bề ngoài, màu sắc, sản phẩm, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm đợc thực bình thờng đáp ứng nhu cầu công nghệ kỹ thuật phục vụ cho trình sản xuất - Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất, kinh doanh, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng Nhiên liệu chất rắn, thể lỏng, thể khí - Phụ tùng thay thế: Là loại vật t dùng để sửa chữa, thay máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ vật liệu kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng Cách phân loại có u điểm giúp ngời quản lý thấy rõ vai trò, tác dụng loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh để có định quản lý loại nhằm nâng cao hiệu sử dụng NVL Tuy nhiên cách phân loại nhiều không rõ ràng khó khăn từ công tác phân loại * Căn vào chức NVL trình sản xuất, NVL gồm - NVL sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh xây lắp: NVL tiêu hao trình sản xuất sản phẩm: + NVL trực tiếp tiêu hao cho sản xuất + NVL gián tiếp - NVL tiêu hao cho trình bán hàng - NVL dùng cho quản lý Cách phân loại giúp cho việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc thuận tiện * Căn vào nguồn hình thành, NVL gồm: - NVL mua - NVL bên A (bên có công trình) cấp Nhà nớc cấp nhận góp vốn, thu đợc từ tín dụng, - NVL tự sản xuất Cách phân loại giúp cho DNXL huy động phân tích hiệu kinh tế huy động NVL cho sản xuất kinh doanh Đối với phân loại CCDC: * Căn vào mục đích sử dông, CCDC DNXL gåm: - CCDC kho - CCDC dùng Cách phân loại thứ có tác dụng làm sở cho việc hạch toán CCDC thông qua việc phản ánh vào tài khoản kế toán Cách phân loại thứ hai có nhiều thuận lợi công tác theo dõi tình hình bảo quản CCDC công tác kiểm kê, thống kê CCDC, Tính giá NVL, CCDC Mục đích việc làm thực chức hạch toán tiền sổ kế toán Cũng nh hàng tồn kho khác DNXL, NVL, CCDC đợc trị giá theo nguyên tắc tơng đơng tiền mặt, nguyên tắc thận trọng quán 2.1 Các tiêu giá NVL, CCDC - Giá thực tế NVL, CCDC giá đợc xác định dựa vào khác quan Theo qui định chung chuẩn mùc kiĨm to¸n qc tÕ, kÕ to¸n nhËp, xt kho NVL, -4- CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu lun : 6.280.688 CCDC phải phản ánh theo giá thực tế Đây sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển NVL, CCDC sổ sách, báo biểu kế toán có liên quan - Giá hạch toán NVL, CCDC loại giá ổn định đợc xác định ngày đầu tháng dựa giá thực tế cuối kì trớc giá kế hoạch kỳ Giá hạch toán loại giá có tính chủ quan, đợc sử dụng để theo dõi việc luân chuyển hàng ngày Cuối kì hạch toán phải đợc điều chỉnh thành giá thực tế 2.2 Xác định giá NVL, CCDC nhËp kho NVL, CCDC cđa doanh nghiƯp nhËp kho từ nhiều nguồn khác nhau, để xác định giá NVL, CCDC nhập kho đợc hợp lý, ngời ta quy íc c¸ch tÝnh gi¸ kh¸c tõ c¸c nguån nhËp khác nhau: Đối với NVL, CCDC nhập kho mua ngoài: = + + Trong đó: + Giá mua ghi hoá đơn số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho số NVL, CCDC thực mua; đợc giảm giá đợc khuyến mại lúc mua đợc ghi giảm giá mua + Chi phí thu mua trực tiếp: Bao gồm loại chi phí nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền phạt chủ lái xe vi phạm luật, chi phí hao hụt định mức (nếu có) đ ợc phép tính + Thuế: Tính vào giá NVL, CCDC nhËp kho thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) vµ thuế GTGT (nếu DNXL tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) Đối với NVL, CCDC gia công chế biến xong nhËp kho: = + + §èi víi NVL, CCDC cổ đông góp đối tác liên doanh góp: = + Đối với NVL, CCDC đợc biếu hay đợc tặng thởng nhập kho: Giá thực tế đợc tính theo giá trị tặng thởng biếu, tham khảo giá NVL, CCDC tơng đơng thị trờng Đối với NVL, CCDC nhập kho dạng phế liệu thu hồi: Giá thực tế NVL, CCDC giá tạm tính giá bán đợc thị trờng * Trờng hợp NVL, CCDC nhập kho có diễn biến phức tạp giá cả, kế toán dùng giá hạch toán để ghi chép mặt giá trị: = x Giá đợc kế toán điều chỉnh vào ngày cuối tháng 2.2 Xác định gi¸ NVL, CCDC xuÊt kho * * Gi¸ thùc tÕ NVL, CCDC xuất kho: Nguyên tắc việc tính NVL, CCDC xuất kho dựa vào giá thực tÕ NVL, CCDC nhËp kho: + = + Tuú theo đặc điểm riêng có DNXL số lợng, chủng loại NVL, CCDC số lần nhập, xuất loại, điều kiện kho tàng, trình độ kế toán (con ngời, thiết bị để lựa chọn phơng pháp tính giá xuất thích hợp sau đây: Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Phơng pháp giả định vật t nhập trớc xuất trớc, giá thực tế vật t mua trớc đợc dùng để làm giá thực tế vật t xuất trớc, trị giá lô vật t tồn cuối kỳ giá thực tế lô vật t mua sau + Ưu điểm: Việc tính giá tơng đối xác, tính toán đơn giản + Nhợc điểm: Khối lợng công việc nhiều đòi hỏi theo dõi chi tiết, tỉ mỉ thứ tự thời gian nhập xuất danh điểm vật t + Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp có chủng loại vật t, vật t quản lý theo lô, lợt, thờng vật t có yêu cầu cao thời hạn dự trữ Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp này, kế toán giả định mặt giá trị, lô vật t nhập sau đợc xuất trớc Giả thiết nhập sau xuất trớc tính đến thời điểm xuất kho NVL, CCDC không hẳn đến cuối kì hạch toán xác -5- CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Lun vn, Tiu lun : 6.280.688 định Tuy cách tính hoàn toàn ngợc với phơng pháp FIFO song u, nhợc điểm điều kiện áp dụng tơng tự Phơng pháp giá thực tế đích danh (Phơng pháp trực tiếp): Phơng pháp dựa sở NVL, CCDC thực tế xuất kho thuộc lô tính giá xuất theo giá thực tế nhập lô + Ưu điểm: Tính xác cao + Nhợc điểm: Việc bảo quản lô, lợt vật t kho phải khoa học tiện lợi cho việc theo dõi tình hình nhập, xuất mặt vật công tác hạch toán phải tỉ mỉ, điều doanh nghiệp làm đợc + Điều kiện áp dụng: Cho doanh nghiệp có yêu cầu khắt khe thời hạn bảo quản Các phơng pháp tính giá bình quân: + Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: Công thức: = x Trong đó: = * Ưu điểm: Tính xác tơng đối cao * Nhợc điểm: Việc tính giá đợc thực vào cuối kỳ hạch toán nên khối lợng công tác kế toán cuối kỳ tăng lên nhiều, ảnh hởng đến việc lập báo cáo tài chính, mặt khác, không phản ánh đợc biến động giá vật t Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật t, số lần nhập, xuất nhiều + Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập (Bình quân liên hoàn) Theo phơng pháp này, sau lần nhập, kế toán phải xác định giá đơn vị bình quân danh điểm NVL, CCDC tính giá: = x Trong đó: = * Ưu điểm: Công việc tính toán đợc dàn kỳ, việc tính giá tơng đối sát gần sát với biến động giá * Nhợc điểm: Khối lợng tính toán nhiều áp dụng thích hợp doanh nghiệp thực kế toán máy vi tính + Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: = x Trong đó: = Phơng pháp tơng đối đơn giản nhng không xác không tính đến biến động giá vật t kỳ Tóm lại ba phơng pháp giá đơn vị bình quân, phơng pháp bình quân liên hoàn vừa xác, vừa cập nhật lại phù hợp với xu hớng đại hoá công tác kế toán doanh nghiệp, u việt hai phơng pháp lại ** Tính giá NVL, CCDC xuất kho theo phơng pháp giá hạch toán Việc tính giá NVL, CCDC theo giá thực tế để hạch toán hàng ngày dễ dàng thực tế hạn chế nhân lực, trình độ kế toán phơng tiện quản lý nh biến động giá giá trị thực tế vật t yếu tố gây khó khăn công tác trị giá vật t Lúc này, việc sử dụng giá hạch toán để trị giá NVL, CCDC xuất kho thích hợp, theo đó: = x Kế toán sÏ ghi sỉ c¸c nghiƯp vơ nhËp, xt kho kỳ theo giá hạch toán, đến cuối kỳ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế theo mét hai c¸ch sau: -6- CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 - Ph¬ng pháp hệ số giá: Kế toán sử dụng công thức: = x Trong hệ số giá tính cho tõng nhãm hc tõng thø NVL, CCDC t thc vào trình độ quản lý Hệ số giá = Kế toán điều chỉnh số chênh lệch tuyệt đối bảng kê tính giá cút toán điều chỉnh - Phơng pháp hệ số chênh lệch: Trên sở bảng kê tính giá, cuối kỳ kế toán điều chỉnh bút toán phản ánh nghiệp vụ nhập xuất kho với giá trị điều chỉnh đợc tính theo công thøc: Sè ®iỊu chØnh = x HƯ sè ®iỊu chØnh Trong ®ã: = + NÕu hƯ sè ®iỊu chØnh >1, kế toán ghi bút toán bổ sung để điều chỉnh tăng + Nếu hệ số điều chỉnh