TÓM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TÓAN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP
Thuế
Thuế là khoản tiền mà các doanh nghiệp và các thành phần kinh tế trong xã hội phải nộp cho Nhà nước, được quy định bởi pháp luật về mức và thời hạn nộp Đây là hình thức đóng góp theo nghĩa vụ nhằm hỗ trợ ngân sách Nhà nước từ một phần thu nhập của họ.
Thuế giá trị gia tăng
Theo điều 2 của nghị định này
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là loại thuế áp dụng lên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong suốt quá trình từ sản xuất, lưu thông cho đến tiêu dùng.
Giá tính thuế
Theo Điều 7 của nghị định này quy định như sau
Hàng hóa và dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh cung cấp có giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với các hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá bán đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng vẫn chưa tính thuế giá trị gia tăng.
Giá hàng hóa nhập khẩu được tính bằng giá tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) và thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
Đối với hàng hóa và dịch vụ được sử dụng cho mục đích trao đổi, tiêu dùng nội bộ hoặc biếu tặng, giá tính thuế GTGT sẽ được xác định dựa trên giá của hàng hóa và dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT
Trong trường hợp cho thuê theo hình thức thanh toán từng kỳ hoặc trả trước cho một thời hạn thuê, giá tính thuế sẽ là số tiền thuê được trả theo từng kỳ hoặc trả trước cho thời gian thuê, chưa bao gồm thuế GTGT.
Trong trường hợp thuê máy móc, thiết bị hoặc phương tiện vận tải từ nước ngoài mà trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế sẽ được tính trừ đi giá thuê mà phải trả cho nước ngoài.
Hàng hóa bán theo phương thức trả góp hoặc trả chậm được tính giá dựa trên giá bán một lần chưa bao gồm thuế GTGT, không tính lãi trả góp hay lãi trả chậm.
- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT
- Đối với hoạt động xây dựng ,lắp đặt là giá trị công trình hạng mục công trình hay phân công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT
Trong trường hợp xây dựng và lắp đặt không bao gồm nguyên vật liệu và máy móc thiết bị, giá tính thuế sẽ được xác định dựa trên giá trị của công trình xây dựng và lắp đặt mà không tính đến giá trị của nguyên vật liệu và máy móc thiết bị.
Giá bán bất động sản trong hoạt động kinh doanh bất động sản được xác định là giá chưa bao gồm thuế GTGT, ngoại trừ giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất mà doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách nhà nước.
Hoạt động đại lý và môi giới mua bán hàng hóa, dịch vụ thường nhận hoa hồng từ các giao dịch này, tuy nhiên, tiền hoa hồng thu được chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT).
Đối với hàng hóa và dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán đã bao gồm thuế GTGT, giá tính thuế được xác định theo công thức cụ thể.
Thuế GTGT 1+ Thuế suất của hàng hóa ,dịch vụ
Giá tính thuế đối với hàng hóa và dịch vụ được quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Nếu người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ, cần qui đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.
Chế độ kế tóan thuế
Các quy định và hướng dẫn về kế toán trong một lĩnh vực hoặc công việc cụ thể được ban hành bởi cơ quan quản lý Nhà nước về kế toán hoặc tổ chức được ủy quyền.
Chuẩn mực kế tóan
Các quy định được tổ chức có thẩm quyền nghiên cứu và ban hành đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập và giải thích thông tin trên báo cáo tài chính Những quy định này tạo nền tảng cho việc trình bày dữ liệu tài chính một cách chính xác và minh bạch.
Nội dung kế tóan thuế GTGT
2.1 Kế tóan thuế GTGT theo chế độ kế tóan Việt Nam
Theo nghị định số 51/2001/QH10 Quốc hội ban hành luật thuế GTGT
Theo Điều 8 của luật này quy định như sau
1 Mức thuế suất 0% áp dụng với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu ,vân tải quốc tế và hàng hóa ,dịch vụ không chịu thuế GTGT qui định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu trừ các trường hợp qui định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu trừ các trường hợp chuyển giao công công nghệ ,chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngòai ,dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngòai ,dịch vụ cấp tín dụng ,chuyển nhượng vốn ,dịch vụ tài chính phát sinh ,dịch vụ bưu chính viễn thông sản phầm xuất khẩu là tài nguyên ,khỏan sản khai thác chưa qua chế biến qui định tại khỏan 23 Điều 5 của luật này
2 Nếu thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ sau đây : a) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt b) Phân bón ,quặng
3 Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ không qui định tại khỏan 1 và khỏan 2 Điều này
Theo Điều 9 của Luật này qui định như sau
Các doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT có thể chọn giữa hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp trên GTGT Trong đó, phương pháp khấu trừ thuế cho phép doanh nghiệp tính toán và khấu trừ số thuế GTGT đã nộp cho hàng hóa, dịch vụ đầu vào từ số thuế GTGT phải nộp trên hàng hóa, dịch vụ đầu ra.
Phương pháp hóa đơn, hay còn gọi là phương pháp xác định số thuế GTGT phải nộp dựa trên hóa đơn bán hàng và hóa đơn mua hàng, được áp dụng cho các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, và các tổ chức kinh doanh khác Hóa đơn thuế GTGT có đặc điểm riêng biệt liên quan đến yếu tố thuế GTGT.
Xác định thuế GTGT phải nộp :
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra _
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Thuế GTGT đầu ra :
Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế x thuế suất
Đối với hàng hóa và dịch vụ sản xuất kinh doanh trong nước, giá bán được tính là giá chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) Đối với hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), giá bán đã bao gồm thuế TTĐB nhưng chưa bao gồm thuế GTGT.
- Đối với HH nhập khẩu là giá nhập khẩu + thuế NK (nếu có ) + thuế TTĐB ( nếu có )
Thuế suất : có 3 mức : 0% , 5% ,10% Thuế suất được áp dụng thống nhất cho từng loại HH ,DV ở các khâu NK ,SX gia công hay KD thương mại
Thuế GTGT đầu vào được tính bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả tài sản cố định, phục vụ cho sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Ngoài ra, nó còn bao gồm số thuế GTGT ghi trên các chứng từ liên quan đến sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, cũng như số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế cho hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam mà không thành lập pháp nhân.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ mua vào có chứng từ ghi giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT, cơ sở cần dựa vào giá đã có thuế và thuế suất GTGT để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào có thể khấu trừ.
Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ dùng cho sản suất ,kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT
Thuế GTGT đối với hàng hóa và dịch vụ mua vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế chỉ cho phép khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ được tính vào chi phí của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT Đối với tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, toàn bộ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Nếu tài sản cố định mua riêng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế, thuế GTGT đầu vào sẽ được trừ và tính vào nguyên giá của tài sản cố định.
Xác định thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ :
Cơ sở kinh doanh không được tính thuế GTGT đầu vào trong các trường hợp sau: hóa đơn không hợp lệ theo quy định pháp luật, như hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù), hóa đơn không ghi hoặc ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, hóa đơn giả hoặc bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo), và hóa đơn ghi giá trị không đúng với giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp áp dụng cho các đối tượng nhất định theo quy định.
Cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam bao gồm người Việt Nam và tổ chức, cá nhân nước ngoài không thành lập pháp nhân tại đây Những đối tượng này chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Đặc biệt, cơ sở kinh doanh liên quan đến mua bán vàng cũng cần tuân thủ các quy định này.
Xác định thuế GTGT phải nộp :
Phải nộp Giá trị gia tăng của hàng hóa ,dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa ,dịch vụ đó
GTGTcủa HH,DV = Doanh số của HH,
DV bán ra - Giá vốn của HH ,
DV bán ra Giá trị gia tăng được định đối với một số ngành nghề kinh doanh như sau :
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh thu bán hàng được xác định là chênh lệch giữa doanh số bán và doanh số của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất Nếu cơ sở kinh doanh không thể hạch toán doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số bán ra, thì cần áp dụng phương pháp xác định doanh thu phù hợp để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Giá vốn hàng bán ra = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua trong kỳ _ doanh số tồn cuối kỳ
Trong lĩnh vực xây dựng, lắp đặt, lợi nhuận được xác định bằng cách tính toán chênh lệch giữa tổng doanh thu từ hoạt động xây dựng và lắp đặt các công trình với tổng chi phí liên quan, bao gồm chi phí vật tư, nguyên liệu, động lực, vận tải, dịch vụ và các chi phí khác mua ngoài.
Hoạt động vận tải được xác định bằng số chênh lệch giữa doanh thu từ cước vận tải và bốc xếp, trừ đi các chi phí như xăng dầu, phụ tùng thay thế và các chi phí khác liên quan đến hoạt động vận tải.
Trong hoạt động kinh doanh ăn uống, lợi nhuận được xác định bằng cách tính chênh lệch giữa doanh thu từ bán hàng ăn uống và các khoản thu khác với giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho kinh doanh.
Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ cần áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Để kê khai thuế GTGT phải nộp cho từng hoạt động kinh doanh, cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào, đảm bảo tuân thủ quy định về phương pháp tính thuế.
Trong trường hợp không thể hạch toán riêng, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được phân bổ tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT Tỷ lệ này được tính dựa trên phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.
CÁC ĐỀ XUẤT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI TỔNG CÔNG TY PHÁT TRIỂN PHÁT THANH TRUYỀN HÌNH THÔNG TIN EMICO
Các phát hiện qua nghiên cứu
3.1.1.1.Về nghiệp vụ hòan thuế
Theo hướng dẫn các chế độ kế toán hiện hành,qui trình này hạch toán theo các bước:
- Khi DN lập và gửi bản hồ sơ đề nghị hoàn thuế:không định khoản
- Khi DN nhận quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế :không định khoản
- Khi DN xử lý xong quyết định của cơ quan thuế
Phần không được tính vào chi phí,ghi:
Phần được hoàn chờ khi nào nhận được tiền hoàn thuế,ghi:
Quy trình hoàn thuế của doanh nghiệp (DN) bao gồm ba giai đoạn, mỗi giai đoạn yêu cầu một hồ sơ riêng, được coi là chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế Trong giai đoạn đầu, khi DN chưa đề nghị hoàn thuế, số thuế GTGT đầu vào vẫn có thể được khấu trừ Tuy nhiên, khi DN đã nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế, ý nghĩa của số thuế này thay đổi; nó không còn được sử dụng để khấu trừ hay đề nghị hoàn cho các kỳ sau cho đến khi có quyết định xử lý từ cơ quan thuế Do đó, số thuế đã đề nghị hoàn sẽ phải chờ quyết định từ cơ quan thuế, có thể là "không được hoàn" hoặc "được hoàn".
DN mới được xử lý số thuế này
Phần không được hoàn tính vào chi phí , phần được hoàn DN làm thủ tục ra kho bạc nhận tiền (giai đoạn 1)
Qua quy trình nghiệp vụ hạch toán trên tồn tại hai bất hợp lý :
Nếu không thực hiện định khoản trong hai công đoạn đầu, tài khoản TK133 (1331, 1332) sẽ chứa cả thuế "còn được khấu trừ" và "thuế đã đề nghị hoàn không còn được khấu trừ" Điều này có thể dẫn đến sai sót khi nộp tờ khai thuế GTGT hoặc khi thực hiện khấu trừ và đề nghị hoàn thuế trong các kỳ tiếp theo.
Khi kế toán lập bộ chứng từ đề nghị hoàn thuế mà không thực hiện định khoản, điều này được xem như là một sự thiếu sót trong chứng từ kế toán.
3.1.1.2.Thuế GTGT được miễn giảm
Theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành nghiệp vụ này hạch toán theo các bước sau :
Nếu doanh nghiệp nhận quyết định miễn giảm thuế trước khi tính thuế, thì không cần hạch toán thuế phải nộp Ngược lại, nếu quyết định miễn giảm thuế được nhận sau kỳ tính thuế đã hạch toán, doanh nghiệp cần thực hiện hạch toán theo quy định.
Nhận được quyết định : Không định khoản
Khi xử lý thuế được miễn giảm có hai cách xử lý :
+ Nếu DN đã tính và hạch toán thuế phải nộp nhưng chưa nộp vào ngân sách thì trước ngày vào sổ thuế phải nộp ghi :
Nợ TK 333xx (chi tiết theo loại thuế phải nộp )
+ Nếu DN đã nộp thuế vào ngân sách thì chỉ đến khi nhận được tiền ghi :
Có TK 711 : tăng thu nhập không chịu thuế TN
Việc miễn giảm thuế là một loại thu nhập khác của doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác, thu nhập được ghi nhận trong kỳ nào thì sẽ tính vào kết quả kinh doanh của kỳ đó, không phân biệt việc đã nhận tiền hay chỉ mới ghi nhận khoản phải trả.
Khi doanh nghiệp nhận quyết định miễn giảm thuế, dù đã trừ vào thuế phải nộp, nhận tiền ngay hay chưa nhận, kế toán cần ghi nhận trong kỳ.
Theo quy định tại TK 711, doanh nghiệp (DN) có thể trừ thuế chưa nộp vào số thuế phải nộp, hoặc nếu đã nộp thuế, khoản này sẽ được xem là thuế phải thu lại Tuy nhiên, theo hướng dẫn chế độ kế toán, DN chỉ được ghi nhận thu nhập khi nhận được tiền hoặc đến kỳ nộp thuế tiếp theo để trừ vào số thuế phải nộp Việc ghi nhận thu nhập trong trường hợp này là không phù hợp với chuẩn mực kế toán.
Hạch toán ban đầu là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán
Nhiều doanh nghiệp hiện nay vẫn chưa thực hiện quy trình thu nhận và xử lý thông tin kế toán một cách khoa học và hợp lý, chưa tuân thủ nguyên tắc chung của chế độ kế toán Nhà nước Công tác hạch toán ban đầu còn thiếu sự thống nhất về nội dung, phương pháp, biểu mẫu, cách ghi chép và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, dẫn đến hiệu quả quản lý tài chính chưa cao.
3.1.2.2.Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản chưa thống nhất
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp là phần thiết yếu trong chế độ kế toán Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp chưa có căn cứ rõ ràng về chức năng và nhiệm vụ, dẫn đến việc lựa chọn danh mục tài khoản kế toán không đồng nhất.
Để tổ chức công tác hạch toán kế toán và ghi sổ kế toán một cách hiệu quả, cần xác định rõ nghiệp vụ kế toán tương ứng Việc tuân thủ và đồng nhất hệ thống tài khoản kế toán là điều cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình ghi chép.
3.1.2.3.Về hệ thống sổ kế toán
Việc áp dụng hệ thống sổ kế toán phù hợp với chế độ kế toán mới đang trở thành mối quan tâm lớn đối với các nhân viên kế toán tại doanh nghiệp Tuy nhiên, trong thực tế, cấu trúc hệ thống sổ kế toán, mẫu sổ, số lượng sổ và mối quan hệ giữa các loại sổ chưa được tổ chức theo trình tự và phương pháp nhất định, dẫn đến khó khăn trong việc ghi chép, phản ánh, hệ thống hoá và tổng hợp dữ liệu Điều này ảnh hưởng đến chất lượng thông tin và các chỉ tiêu kế toán cần thiết cho việc lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Quan điểm giải quyết vấn đề đang tồn tại
3.2.1.1 Tôn trọng đúng chính sách ,chế độ của Nhà nước về kế tóan thuế GTGT
Sự đổi mới cơ chế quản lý kinh tế yêu cầu nền tài chính quốc gia phải cải cách toàn diện để ổn định môi trường kinh tế và xây dựng hệ thống pháp luật tài chính vững mạnh Các hoạt động tài chính cần được quản lý bằng pháp luật và các công cụ hiệu quả nhằm nâng cao tính pháp chế Cùng với sự phát triển kinh tế và cải cách cơ chế, hệ thống kế toán Việt Nam cũng không ngừng hoàn thiện, với việc áp dụng các chuẩn mực kế toán mới Việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT hoàn toàn tôn trọng chính sách và chế độ của Nhà nước về kế toán thuế.
Việc áp dụng các chế độ kế toán hiện nay gặp nhiều bất cập, dẫn đến tình trạng doanh nghiệp không biết cách hạch toán phù hợp trong thực tế Những vấn đề này chỉ được phát hiện khi doanh nghiệp thực hiện hoạt động kế toán, gây khó khăn trong việc tuân thủ các quy định hiện hành.
Theo ý kiến của tôi và các doanh nghiệp trong nước, việc ban hành các chính sách mới để phù hợp với quá trình phát triển kinh tế là cần thiết Tuy nhiên, các chế độ kế toán cần phải được điều chỉnh sát thực tế hơn để doanh nghiệp không gặp khó khăn khi thực hiện hạch toán Điều này không có nghĩa là doanh nghiệp không tôn trọng các chính sách và chế độ của Nhà nước về kế toán thuế GTGT.
3.2.1.2 Kế tóan thuế GTGT phải đảm bảo tính khả thi ,hiệu quả và phải phù hợp với đặc điểm của đơn vị
Mục tiêu hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT là nâng cao hiệu quả quản lý và hạch toán thuế GTGT, khắc phục những tồn tại hiện tại Để đạt được điều này, công tác kế toán thuế GTGT cần phải phù hợp với đặc thù của đơn vị và ngành nghề mà doanh nghiệp đang hoạt động.
Để hệ thống kế toán Việt Nam ngày càng hoàn thiện và phát triển, cần nâng cao chất lượng quản lý tài chính quốc gia và doanh nghiệp Việc cải tiến kế toán phải đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm và hiệu quả, từ đó đáp ứng yêu cầu đổi mới của nền kinh tế Hệ thống kế toán cũng cần hòa nhập với các chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế để phù hợp với xu hướng cải cách toàn diện.
3.2.2.1 Công tác luân chuyển chứng từ phải nâng cao và hiệu quả hơn
Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin EMICO hoạt động rộng rãi với 11 công ty thành viên trong lĩnh vực xuất nhập khẩu thiết bị và công nghệ ngành phát thanh truyền hình Khối lượng dịch vụ lớn dẫn đến nhiều chứng từ cần thu thập, gây khó khăn trong việc luân chuyển chứng từ gốc lên phòng kế toán kịp thời Để đảm bảo việc nhập dữ liệu chính xác và kê khai thuế đúng kỳ, phòng kế toán cần quy định thời gian nộp chứng từ thanh toán Trưởng
3.2.2.2.Thực công tác kế toán quản trị
Hiện nay, công tác kế toán quản trị tại Tổng công ty phát thanh truyền hình thông tin EMICO vẫn còn mới mẻ và chưa được chú trọng, khi mà bộ máy kế toán chủ yếu tập trung vào kế toán tài chính Mặc dù công ty đã lập báo cáo giá trị sản xuất kinh doanh và báo cáo tài chính theo từng quý, nhưng hiệu quả quản trị của các báo cáo này chưa được phát huy do thiếu phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận Để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và khả năng cạnh tranh, Tổng công ty cần thiết lập hệ thống kế toán quản trị và đào tạo nhân viên kế toán Đồng thời, việc phân loại chi phí một cách đa dạng, bao gồm cả chi phí biến đổi và chi phí cố định, sẽ giúp nhà quản trị tối đa hóa lợi nhuận và xác định độ lớn đòn bẩy kinh doanh, từ đó giảm thiểu rủi ro và phát triển bền vững.
Để kiểm soát tác động vào chi phí, cần phân biệt giữa chi phí trực tiếp và gián tiếp, chi phí kiểm soát được và không kiểm soát được, chi phí chênh lệch và chi phí cơ hội Việc phân loại này cung cấp thông tin hữu ích cho lập kế hoạch, kiểm tra và điều tiết chi phí Nhờ đó, nhà quản trị có thể đánh giá sự biến động của chi phí so với mức độ hoạt động, từ đó đưa ra các biện pháp quản lý hiệu quả.
Trong chuyên đề này, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán thuế GTGT, đồng thời nâng cao vai trò của phòng kế toán Việc tuân thủ nghiêm túc các chính sách và chế độ kế toán hiện hành sẽ giúp Công ty phát triển bền vững, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và gia tăng lợi nhuận.
Các đề xuất về kế tóan thuế GTGT tại Tổng công ty phát triển phát
3.3.1.1.Về nghiệp vụ hoàn thuế
Theo em tìm hiểu để hạch toán được quy trình này ta cần mở thêm TK chi tiết cho TK 133.
- TK 1333: '' thuế GTGT đề nghị hoàn '' TK này dùng để theo dõi thuế GTGT đã đề nghị hoàn Trong đó :
Bên nợ : phản ánh số thuế GTGT đã đề nghị hoàn
Bên có: phản ánh số thuế GTGT đã nhận quyết định hoàn lại và số thuế GTGT nhận quyết định không được hoàn, cần tính vào chi phí.
Số dư cuối kỳ : phản ánh số thuế GTGT đã nghị hoàn nhưng chưa nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế
-TK1334 : '' thuế GTGT đã được hoàn phải thu '' TK này theo dõi thuế GTGT đã nhận được quyết định được hoàn nhưng chưa nhận được tiền hoàn
Bên nợ : Phản ánh số thuế GTGT đã được hoàn theo quyết định
Bên có : Phản ánh số thuế GTGT đã nhận được tiền hoàn
Số dư cuối kỳ : Phản ánh số thuế đã được hoàn nhưng chưa nhận được tiền Định khoản
Khi doanh nghiệp lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế và gửi cho cơ quan thuế, cần chuyển số thuế đề nghị hoàn từ tài khoản 1331 và 1332 sang tài khoản 1333, ghi rõ là "thuế GTGT đã đề nghị hoàn".
Nợ TK 1333 '' thuế GTGT đã đề nghị hoàn ''
+ Khi nhận được quyết định hoàn thuế , ta xử lý như sau :
Phần không được hoàn thuế cho cơ quan thuế loại và tính vào chi phí , ghi
Có TK 1333 '' thuế GTGT đã đề nghị hoàn ''
Phần được hoàn chuyển thành khoản thuế GTGT được hoàn phải ghi
Nợ TK 1334 '' thuế GTGT được hoàn phải thu ''
Có TK 1333 '' thuế GTGT đã đề nghị hoàn ''
Khi nhận được tiền hoàn thì ghi
Có TK 1334 '' thuế GTGT đã được hoàn phải thu ''
3.3.1.2.Thuế GTGT được miễn giảm Để giải quyết được bất cập này cần phải dựa vào thực tế là DN đã nộp thuế hay mới chỉ tính thuế phải nộp Trong trường hợp nếu đối tượng nộp thuế mới hạch toán thuế phải nộp nhưng chưa nộp thì trừ ngay vào số thuế phải nộp và ghi tăng thu nhập
Nợ TK 333 (3331,3334) : giảm thuế phải nộp
Có TK 711 : tăng thu nhập khác
- Nếu đã nộp thuế vào ngân sách thì ghi tăng thu nhập và ghi tăng phải thu khác
Nợ TK 1388 : chi tiết theo loại thuế được miễn giảm
Có TK 711 : tăng thu nhập khác
- Khi DN nhận được tiền
Nợ TK 333 (3331,3334 ) : giảm thu phải nộp
3.3.2.1 Hoàn thiện khâu hạch toán ban đầu Đối với hệ thống chứng từ , phải xác định các loại chứng từ sử dụng cho từng bộ phận trong DN , quy định việc sử dụng các mẫu chứng từ kế toán ban đầu và cách thức ghi chép căn cứ vào hệ thống chứng từ kế toán ban đầu do BTC ban hành Đồng thời cần phải ghi quy định kênh luân chuyển chứng từ ban đầu từ các bộ phận đến phòng kế toán hoặc các bộ phận kế toán một cách hợp lý ,tránh ghi trùng lặp,luân chuyển vòng quanh.Trong tập hợp chứng từ ban đầu cũng phải hết sức chú ý về mặt thờ gian đảm bảo tính kịp thời của thông tin kế toán
Tổ chức hợp lý khâu hạch toán ban đầu là yếu tố quan trọng giúp thuận lợi hóa việc thực hiện các bước tiếp theo trong quy trình kế toán, đồng thời ngăn chặn các hành vi tiêu cực có thể xảy ra.
3.3.2.2.Hoàn thiện về tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản thống nhất
Tùy thuộc vào tình hình quản lý và tổ chức kế toán của doanh nghiệp, có những tài khoản không cần thiết, trong khi một số tài khoản yêu cầu doanh nghiệp phải mở thêm tài khoản chi tiết với nhiều tiểu khoản để quản lý và ghi sổ một cách chính xác hơn.
Hoàn thiện TK133:thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Để hạch toán thuế GTGT đầu vào của TSCĐ nhập khẩu, doanh nghiệp cần sử dụng tài khoản 1332 cho hàng hóa dịch vụ nhập khẩu và tài khoản 1331 cho hàng mua trong nước Trên tài khoản 1331, doanh nghiệp nên mở tài khoản cấp 3 để phân biệt rõ ràng giữa hàng mua trong nước và hàng nhập khẩu.
Cách 2:Vẫn sử dụng TK1332 thuế GTGT hàng nhập khẩu nhưng mở thêm TK cấp 3
- TK13321: thế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ nhập khẩu
- TK13322 :thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của TSCĐ nhập khẩu
3.3.2.3 Hòan thiện hệ thống sổ sách kế tóan
Việc hoàn thiện tổ chức và áp dụng hệ thống sổ sách kế toán phù hợp với chế độ kế toán mới đang trở thành mối quan tâm cấp thiết đối với tất cả những người làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp.
Hiện nay, nhiều doanh nghiệp đang áp dụng hệ thống sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung Hình thức này cho phép ghi chép và phản ánh thông tin một cách thuận tiện và dễ hiểu, phù hợp với thực tế của các công ty có khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn và sử dụng kế toán máy.
Mặt khác , việc hòan thiện hệ thống sổ kế tóan giúp cho việc lập Báo cáo tài chính theo trình tự và phương pháp nhất định