Kế tóan thuế gtgt tại tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin emico

Chuyên đề tốt nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiêt nghiên cứu kế tóan thuế GTGT Tổng cơng ty phát triển phát truyền hình thơng tin EMICO Thực tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế có đổi sâu sắc với Luật kế tóan Quốc hội thơng qua Bộ tài ban hành 26 Chuẩn mực kế tóan (VAS – Việt Nam Acecounting Standavd ) thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế tóan cung văn sủa đổi bổ sung Bên cạnh mặt đạt chế độ kế tóan doanh nghiệp hành có bất cập mặt lý thuyết thực tế cụ thể : - Về mặt lý thuyết : Trong thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều tình khác kế tóan chưa tìm cách định khỏan hợp lý phù hợp với chế độ qui định nên lập Báo cáo tài báo cóa thuế gặp nhiều khó khăn cụ thể nghiệp vụ hàon thuế GTGT thuế GTGT miễn giảm tồn bất hợp lý - Về mặt thực tế : Qua thời gian ngắn thực tập ,khảo sát Phạm Bạch Tuyết – Kế tóan trưởng cho biết việc tổ chức cơng tác kế tóan thuế GTGT cịn chưa hịan thiện cụ thể việc hạch tóan ban đầu tổ chức dụng hệ thống tài khỏan thống việc hòan thiện hệ thống Báo cáo tài Các mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kế tóan thuế GTGT tổng cơng ty phát triển phát truyền hình thơng tin EMICO nhằm mục đích xây dựng phương pháp hạch tóan kế tóan thuế công ty sử dụng thông tư ,qui định ,các chế độ kế tóan ,chuẩn mực kế tóan Việt Nam ban hành ? Bên cạnh học tìm hiểu ,học hỏi lấy kinh nghiệm làm thực tế kế tóan thuế Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu Trong thời gian ngắn tìm hiểu nơi thực tập tạo điều kiện để em có tư liệu q trình làm đề tài Đề tài nghiên cứu kế tóan thuế GTGT Tổng cơng ty phát triển phát truyền hình thông tin EMICO 5A Thi sách – Hà Nội tư liệu lấy năm 2009 Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG I : TÓM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TÓAN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 1.Một số định nghĩa ,khái niệm Theo nghị định số 15/21/QH10 Quốc hội ban hành Luật thuế GTGT Đã định nghĩa ,khái niệm cụ thể sau : 1.1 Thuế Thuế khỏan phải nộp cho nhà nước pháp luật qui định theo mức thời hạn nộp Hay thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ luật qui định cho Doanh nghiệp thành phần kinh tế xã hội nộp cho Nhà nước phần thu nhập 1.2 Thuế giá trị gia tăng Theo điều nghị định Thuế giá trị gia tăng (GTGT ) thuế tình giá trị gia tăng hàng hóa ,dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất ,lưu thơng đến tiêu dùng 1.3 Giá tính thuế Theo Điều nghị định quy định sau - Đối với hàng hóa ,dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa ,dịch vụ chịu tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế thiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hóa nhập gia snhập cửa cộng với thuế nhập ( có ) ,cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt ( có ) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tinh thuế hàng nhâp Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp - Đối với hàng hóa ,dịch vụ dùng để trao đổi ,tiêu dùng nơi ,biếu tặng cho giá tính thuế GTGT hàng hóa ,dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền thuw trả tưngf kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp thuê máy móc thiết bị ,phương tiện vận tải nước ngòai loại nước chưa sản xuất thuê lại ,giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước ngòai - Đối với hàng hóa bán theo phương thức tả góp ,trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa khơng bao gồm khỏan lãi trả góp ,lãi trả chậm - Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động xây dựng ,lắp đặt giá trị cơng trình hạng mục cơng trình hay phân cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng ,lắp đặt không bao thầu ngun vật liệu ,máy móc thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng ,lắp đặt khơng bao gồm giá trị nguyên vật liêu máy móc thiết bị - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT ,trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước - Đối với hoạt động đại lý ,môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp - Đối với hàng hóa ,dịch vụ sử dụng chứng từ tóan ghi giá tóan giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo công thức sau : Giá tóan Giá chưa có = Thuế GTGT 1+ Thuế suất hàng hóa ,dịch vụ - Khoản : Giá tính thuế hàng hóa ,dịch vụ qui định khỏan Điều bao gồm khỏan phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - Khoản : Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải qui đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 1.4 Chế độ kế tóan thuế Là qui định hướng dẫn kế tóan lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý Nhà nước kế tóan tổ chức quan quản lý Nhà nước kế tóan ủy quyền ban hành 1.5 Chuẩn mực kế tóan Là quy định tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu ban hành để làm sở cho việc lập giải thích thơng tin trình bày báo cáo tài Nội dung kế tóan thuế GTGT 2.1 Kế tóan thuế GTGT theo chế độ kế tóan Việt Nam 2.1.1 Các quy định chung Theo nghị định số 51/2001/QH10 Quốc hội ban hành luật thuế GTGT Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp 2.1.1.1 Thuế suất Theo Điều luật quy định sau Mức thuế suất 0% áp dụng với hàng hóa dịch vụ xuất ,vân tải quốc tế hàng hóa ,dịch vụ khơng chịu thuế GTGT qui định Điều Luật xuất trừ trường hợp qui định Điều Luật xuất trừ trường hợp chuyển giao cơng cơng nghệ ,chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngòai ,dịch vụ tái bảo hiểm nước ngịai ,dịch vụ cấp tín dụng ,chuyển nhượng vốn ,dịch vụ tài phát sinh ,dịch vụ bưu viễn thông sản phầm xuất tài nguyên ,khỏan sản khai thác chưa qua chế biến qui định khỏan 23 Điều luật Nếu thuế suất 5% áp dụng hàng hóa dịch vụ sau : a) Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt b) Phân bón ,quặng Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa dịch vụ khơng qui định khỏan khỏan Điều 2.1.1.2 Phương pháp tính thuế Theo Điều Luật qui định sau Các doanh nghiệp có tính thuế GTGT theo hai phương pháp : phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp GTGT a) Phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trư thuế Phương pháp gọi phương pháo hóa đơn xác định số thuế phải nộp cở hóa đơn bán hàng hàng hóa ,dịch vụ hóa dodưn mua hàng hóa ,dịch vụ Hóa đơn thuế GTGT có đặc điểm khác yếu tố thuế GTGT quy định riêng Đối tượng áp dụng đơn vị ,tổ chức kinh doanh,DN thành lập theo Luật DN Nhà nước (nay Luật DN ) ,Luật DN ,luật hợp tác xã ,Dn có vốn đầu tư nước ngịai đơn vị ,tổ chức kinh doanh khác áp dụng phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn BTC Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp Xác định thuế GTGT phải nộp : Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Thuế GTGT _ đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu : Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế x thuế suất  Giá tính thuế : - Đối với HH,DV SXKD nước giá bán chưa có thuế GTGT Đối với HH ,DV chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT - Đối với HH nhập giá nhập + thuế NK (nếu có ) + thuế TTĐB ( có )  Thuế suất : có mức : 0% , 5% ,10% Thuế suất áp dụng thống cho loại HH ,DV khâu NK ,SX gia công hay KD thương mại  Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa ,dịch vụ (bao gồm tài sản cố định ) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa ,dịch vụ chịu thuế GTGT ,số thuế GTGT ghi chứng từ cho sản xuất ,kinh doanh hàng hóa ,dịch vụ chịu thuế GTGT ,số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập khấu chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngịai theo hướng dẫn BTC áp dụng tổ chức , cá nhân nước ngịai có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đa cự thù ghi giá tóan giá có thuế GTGT cở sở vào giá có thuế thuế suất thuế GTGT để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ : - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hóa dịch vụ dùng cho sản suất ,kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT hàng hóa ,dịch vụ mua vào dùng đơng thời cho sản xuất ,kinh doanh hàng hóa ,dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đàu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa ,dịch vụ chịu thuế GTGT ,số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào chi phí hàng hóa ,dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Đối với tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh hàng hóa ,dịch vụ khấu trừ tịan sơ sthuế GTGT đầu vào Đối với tài sản cố định mua sử dụng riêng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế thuế GTGT đầu vào trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định Xác định thuế GTGT đầu vào không khấu trừ : Cơ sở kinh doanh khơng tính thuế GTGT đầu vào trường hợp : hóa đơn sở kinh doanh khơng quy định pháp luật : hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT ( trừ truờng hợp đặc thù dùng hóa đơn GTGT ghi giá thành tóan giá có thuế GTGT ) khơng ghi ghi không tên ,địa ,mã sô sthuế người bán nên khơng xác định người bán ,hóa đơn chứng từ nộp thuế GTGT giả ,hóa đơn bị tẩy xóa ,hóa đơn khống ,( khơng có hàng hóa ,dịch vụ kèm theo ) hóa đơn ghi giá trị khơng gia strị thực thực tế hàng hóa ,dịch vụ mua ,bán trao đổi b) Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT : Cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam ,tổ chức ,cá nhân nước ngòai kinh doanh Việt Nam không flập pháp nhân Việt Nam chưa thực đầy đử điều kiện kế tóan ,hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế ,cơ sở kinh doanh mua ,bán vàng bạc ,đá quý ,ngoại tệ Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp Xác định thuế GTGT phải nộp : Giá trị gia tăng Số thuế GTGT = Phải nộp hàng hóa ,dịch vụ x chịu thuế GTGTcủa HH,DV = Doanh số HH, DV bán Thuế suất thuế GTGT hàng hóa ,dịch vụ - Giá vốn HH , DV bán Giá trị gia tăng định số ngành nghề kinh doanh sau : - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng số chênh lệch giũa doanh số bán với doanh số vật tư ,hàng hóa ,dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh Trường hơp sỏ kinh doanh khơng hạch tóan doanh số vật tự ,hàng hóa ,diọh vụ mua vào tương ứng với doanh số bán xác định sau : Giá vốn hàng bán = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua kỳ _ doanh số tồn cuối kỳ - Đối với xây dựng ,lắp đatự số chênh lệch tiền thu vê xây dựng ,lắp đặt cơng trình ,hạng mục cơng trình – chi phí vật tư nguyên liệu ,chi phía động lực ,vân tải ,dịch vụ chi phí khác mua ngịai để phục vụ cho hoạt động xây dựng ,lắp đatự cơng trình hạng mục cơng trình - Đối với hoạy động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải ,bốc xếp trừ chi phí xăng dầu ,phụ tùng thay CP khác mua ngòai dùng cho hoạt động vận tải - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống tiền phục vụ khỏan thu khác – giá vốn hàng hóa ,dịch vụ mua ngòai dùng cho kinh doanh ăn úong Page of 54 Chuyên đề tốt nghiệp - Đối với sỏ kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua ban vàng bạc đá quý ,ngoại tệ áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT ,cơ sỏ phải hạch tóan riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hóa ,dịch vụ theo HĐKD phương pháp tính thuế riêng Trường hợp khơng hạch tóan riêng xác đinh phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu hàng hgóa ,dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế đồng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ giá vốn HH,DV mua ngòai để thực hoạt động kinh doanh Doanh số HH,DV bán quy định bao gồm khỏan phụ thu ,phí thu thêm ngịai gia sbấn mà sở kinh doanh hưởng ,không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh số hàng hóa ,dịch vụ mua vào quy định bao gồm các khỏan thuế phí trả tính giá tóan hàng hóa ,dịch vụ mua vào 2.1.1.3 Hóa đơn chứng từ Theo Điều 11 Luật qui định Việc mua bán hàng hóa dịch vụ phải có hóa chứng từ theo qui định chủa pháp luật Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hóa đơn ghi đầy đủ ,đúng yêu stố qui định ,trong ghi rõ gia sbán ,các khỏan phụ thu ,phí kèm theo ,khỏan thuế GTGT ,giá tóan Trong trường hợp hóa đơn khơng ghi khỏan thuế GTGT thuế GTGT xác định giá tóan theo hóa đơn nhân với thuế suất thuế GTGT Page 10 of 54