Hoàn thiện kế toán tscđ tại tổng công ty xdtl 1

Lời mở đầu Tài sản cố định (TSCĐ) phận tạo nên sở vật chất kỹ thuật kinh tế quốc dân Đối với doanh nghiƯp cịng lµ bé phËn, u tè quan träng nhÊt vốn kinh doanh TSCĐ t liệu lao động có giá trị lớn có thời gian sử dụng dài Do vậy, TSCĐ giữ vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để sản xuất hàng hoá dịch vụ TSCĐ thể sở vật chất kỹ thuật, lực, mạnh doanh nghiệp trình phát triển sản xuất kinh doanh Ngày nay, khoa học kỹ thuật ngày phát triển mạnh mẽ trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp, doanh nghiệp áp dụng đợc khoa học công nghệ mới, trang bị trớc TSCĐ đại giành mạnh cạnh tranh ngợc lại, trang bị TSCĐ lạc hậu bị thua thiệt thơng trờng Việc quản lý sử dụng cách đầy đủ hợp lý công suất TSCĐ nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái trang bị không ngừng đổi TSCĐ Để quản lý đợc TSCĐ phát không ngừng nâng cao chất lợng, bảo đảm kế toán xác, kịp thời có TSCĐ biến động, giá biến động để cung cấp thông tin cho lÃnh đạo doanh nghiệp công việc cần thiết Nhận thức đợc tầm quan trọng TSCĐ kế toán TSCĐ, thời gian thực tập Công ty XDTL em chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán TSCĐ Tổng Công ty XDTL 1" làm đề tài luận văn tốt nghiệp mình: Nội dung đề tài gồm: Chơng I: Lý luận chung kế toán TSCĐ trrong doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng kế toán TSCĐ Công ty XDTL Chơng III: Hoàn thiện kế toán TSCĐ Công ty XDTL 1 Chơng I Lý luận chung kế toán TSCĐ doanh nghiệp I- Nhiệm vụ kế toán TSCĐ doanh nghiệp Khái niệm TSCĐ TSCĐ t liệu lao động chủ yếu, tài sản có giá trị lớn, thời gian sư dơng dµi HiƯn nay, ë ViƯt Nam theo chÕ độ quy định TSCĐ phải có thời gian sử dụng năm có giá trị từ triệu đồng trở lên Đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ * Đặc điểm: - TSCĐ tham gia vào nhiều trì sản xuất kinh doanh, không thay đổi hình thái vật chất ban đầu bị h hỏng phải loại bỏ - Trong trình tham gia sản xuất, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dần phần vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Yêu cầu quản lý TSCĐ Xuất phát từ đặc điểm nêu trên, đặt yêu cầu cho công tác quản lý TSCĐ phải quản lý chặt chẽ vật giá trị - Về mặt vật: Phải quản lý suốt thời gian sử dụng hay nói cách khách phải quản lý từ việc đầu t, mua sắm, xây dựng đà hoàn thành, trình sử dụng TSCĐ doanh nghiệp không sử dụng đợc - Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn việc xác định nguyên giá giá trị còn, tính toán phân bổ khấu hao cách khoa học để thu hồi vốn đầu t, từ bảo đảm tái đầu t TSCĐ Xác định giá trị lại TSCĐ để giúp cho công tác đánh giá trạng TSCĐ để có phơng hớng đầu t, đổi TSCĐ Nhiệm vụ kế toá TSCĐ - Phải ghi chép phản ảnh xác số lợng TSCĐ có, tình hình tăng, giảm, trạng TSCĐ toàn doanh nghiệp, phận sử dụng TSCĐ - Phải tính phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất theo đặc điểm sử dụng TSCĐ phù hợp với mức độ hao mòn tài sản - Lập kế hoạch toán chi phí sửa chữa TSCĐ giám sá việc sửa chữa phản ánh kết việc sửa chữa TSCĐ Phản ánh việc trang bị thêm tháo dỡ, tăng, giảm giá trị TSCĐ Xác định mức khấu hao phù hợp với giá trị sử dụng mức độ hao mòn TSCĐ - Lập báo cáo TSCĐ Phân loại đánh giá TSCĐ 4.1 Phân loại TSCĐ Có nhiều tiêu thức để phân loại TSCĐ nhng góc độ kế toán chủ yếu sử dụng tiêu thức để phân loại TSCĐ nh sau: a- Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với đặc trng kỹ thuật kết cấu TSCĐ Theo tiêu thức này, TSCĐ đợc chi thành hai loại lớn, là: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể đợc chi làm loại nh sau: + Loại 1: Nhà cửa, vật liến trúc + Loại 2: Máy móc, thiết bị + Loại 3: Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn + Loại 4: Thiết bị dụng cụ quản lý + Loại 5: Vờn lâu năm, gia súc + Loại 6: Các loại TSCĐ khác (tranh, ảnh, tác phẩm nghệ thuật ) - TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình loại TSCĐ hình thái vật chất cụ thể, thể lợng giá trị đà đợc đầu t, chi trả có liên quan trực tiếp ®Õn nhiỊu chu kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp, mang lại lợi ích nguồn có tính kinh tế mà giá trị chúng xuất phát từ đặc quyền doanh nghiệp TSCĐ vô hình bao gồm: + Quyền sử dụng đất + Chi phí thành lập doanh nghiệp + Bằng phát minh sáng chế + Chi phí nghiên cứu phát triển + Chi phí lợi thơng mại + Các loại TSCĐ vô hình khác nh quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, quyền tác giả b- Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Theo tiêu thức TSCĐ đợc chi thành loại - TSCĐ tự có: TSCĐ tự có TSCĐ doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự có, nguồn vốn phải định nguồn vốn tự bỉ sung, ngn tÝn dơng, ngn liªn doanh liªn kÕt TSCĐ đợc tặng biết Đây TSCĐ có ảnh hởng lớn đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ thuê TSCĐ thuê TSCĐ doanh nghiệp ®i thuª ®Ĩ sư dơng mét thêi gian nhÊt định theo hợp đồng đà ký kết Tuỳ theo điều khoản hợp đồng mà TSCĐ thuê đợc chi thành + TSCĐ thuê tài + TSCĐ thuê hoạt động c- Phân loại theo tình hình sử dụng: Theo tiêu thức TSCĐ đợc chia làm loại - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh bản: Là TSCĐ đợc sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thuộc loại tài sản bao gồm tài sản nh: nhà cửa, vật kiến trúc.v.v - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh bản: Là tài sản dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhng không mang tính chất sản xuất cho thuê - TSCĐ cha dùng không cần dùng: Là TSCĐ dùng để dự trữ không cần dùng: Là TSCĐ dùng để dự trữ không phù hợp với cấu sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp - TSC§ chê lý chờ giải quyết: TSCĐ đà h hỏng lạc hậu chờ định lý Cảnh phân loại cho thấy rõ mức độ đầu t TSCĐ cho đối tợng sử dụng tình trạng TSCĐ có doanh nghiệp 4.2 Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí liên quan đến việc xây dựng mua sắm TSCĐ kể cho chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc sử dụng Nguyên giá TSCĐ trờng hợp tăng TSCĐ đợc xác định nh sau: + Nguyên giá TSCĐ mua (không kể hay đà qua sử dụng) bao gồm giá hoá đơn, thuế nhập (nÕu cã), chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ lắp đặt chạy thử trớc sử dụng (Nếu có chiết khấu, giảm giá đợc tính trừ vào nguyên giá) + Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới, tự chế giá thành thực tế (giá trị toán) TSCĐ tự xây dựng, tự chế (giá trị toán) TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng với chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) Trờng hợp xây dựng TSCĐ kéo dài qua nhiều niên độ kế toán, có biến động lớn giá nguyên giá TSCĐ xây dựng hoàn thành bàn giao giá trị toán công trình đà đợc điều chỉnh theo mặt giá thời điểm mở rộng bàn giao giá trị toán công tình đà đợc điều chỉnh theo mặt giá trị thời điểm mở rộng bàn giao + Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển điều giá ghi "biên giao nhận" đơn vị cấp chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có) + Nguyên giá TSCĐ đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa Nguyên giá TSCĐ loại bao gồm: Giá tính toán sở giá thị trờng TSCĐ tơng đơng, giá trị theo đánh giá hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa , vận chuyển, Lắp đặt, chạy thử, lệ phí chớc bạ (nếu có) mà bên giao nhận TSCĐ trớc đa TSCĐ vào sử dụng Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tợng TSCĐ ghi sổ báo cáo kế toán đợc xác định lần ghi tặng tài sản không thay đổi suối thời gian tồn tài sản trừ trờng hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ - Xây dựng trang bị thêm cho TSCĐ - Cải tạo nâng cấp làm tăng lực kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ - Tháo dỡ số phận làm giảm giá trị TSCĐ - Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại Giá tị lại TSCĐ đợc tính nguyên giá trừ giá trị ®· hao mßn ( Sè tÝnh khÊu hao) theo sè kế toán đợc tính giá trị thực tế lại theo thời giá + Có cách tính: Dực vào sổ kế toán Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn Không dựa vào sổ kế toán: Dựa vào tình trạng vật, ký thuật thời giá thời điểm xem xét, cách xác định đánh giá lại TSCĐ Có cách Cách 1: Điều chỉnh giá trị lại sau đánh lại theo tỷ lệ giá đánh giá lại nguyên giá cũ Cách 2: Xác định giá trị lại dựa vào tình trạng kỹ thuật thời giá thời điểm đánh giá lại II- Kế toán chi tiết TSCĐ 1- Kế toán chi tiết TSCĐ phận kế toán doanh nghiệp phòng kế toán doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ thờng đợc tổ chức theo hai hình thức: - Thẻ TSCĐ: MS02 - TSCĐ/BB - Sổ chi tiết TSCĐ Việc kế toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dự vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ chứng từ gốc liên quan Theo hệ thống kế toán hành, chứng từ ban đầu kế toán TSCĐ có: - Biên giao nhận TSCĐ: MS01 - TSCĐ/BB - Biên lý TSCĐ: MS03 - TSCĐ/BB - Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành MS04 - TSCĐ/HD - Biên đánh giá lại TSCĐ: MS05 - TSCĐ/HD Và chứng từ kế toán khác để kế toán tiến hành mở thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ đợc mở theo đối tợng ghi TSCĐ, sau thẻ đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ để theo dõi TSCĐ Đồng thời với việc ghi vào sổ chi tiết TSCĐ để quản lý theo địa điểm sử dụng, theo công dụng nh nguồn hình thành TSCĐ 2- Kế toán chi tiết TSCĐ đơn vị, phận sử dụng bảo quản TSCĐ Tại phòng, ban, phân xởng (đội, trại sản xuất) xí nghiệp thành viên sử dụng "Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng" để theo dõi TSCĐ (tăng, giảm) đơn vịmình quản lý sử dụng III- Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ a- Chứng từ kế toán Theo quy định hành kế toán tổng hợp tăng TSCĐ sử dụng chứng từ sau: - Biên giao nhận TSCĐ chứng từ gốc có liên quan nh - Hoá đơn mua TSC§ - Chøng tõ vỊ chi phÝ mua TSC§ - Biên bản, hợp đồng liên doanh liên kết b- Tài khoản sử dụng - TSCĐ 211: TSCĐ hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình, doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản có 6TK cấp TK2111, TK2112, TK2113, Tk2114, TK2115, TK2118 - TK213: TSCĐ vô hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động toàn TSCĐ vô hình doanh nghiệp Tài khoản có tài khoản cấp TK2131, TK2132, TK2133, TK2134, TK2135, TK2138 Ngoài sử dụng loại TK liên quan khác nh TK111, TK112, TK331, TK241, TK341, TK441, TK128 c- Các trờng hợp tăng TSCĐ hữu hình chủ yếu - Mua sắm TSCĐ Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT hạch toán nh sau Nợ TK211 - Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK133 (1332) - thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK111,112,331 Tổng giá toán Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp bên nợ TK211 tôngr giá toán - TSCĐ nhập Nếu thuế GTGT TSCĐ nhập đợc khấu trừ Nợ TK211 Có TK111, TK112, TK331 - Giá mua Có TK3333 - Thuế nhập Đồng thời ghi Nợ TK 133 (1332) Cã TK3331 (33312) - ThuÕ GTGT hµng nhËp Nếu thuế GTGT TSCĐ nhập không đợc khấu trừ nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp kế toán ghi: Nợ TK211 TSCĐ hữu hình (tài khoản cấp hai tơng ứng) Có TK241 (2412) XDCB dở dang Ngoài định khoản ghi tăng nguyên giá TSCĐ nh trên, trờng hợp phải vào kế hoạch sử dụng nguồn vốn vào đầu t xây dựng mà ghi điều chuyển nguồn vèn nh sau NÕu sư dơng ngn vèn khÊu hao kế toán ghi Nợ TK 009 (ghi đơn) Nếu xây dựng, mua sắm nguồn vốn XDCB kế toán ghi Nợ TK441 nguồn vốn XDCB Có TK411 Nguồn vốn kinh doanh Nếu xây dựng, mua sắm quỹ đầu t phát triển kế toán ghi Nợ TK 414 Quỹ đầu t phát triển Có TK411 Nguồn vốn kinh doanh + Nhận TSCĐ đơn vị khác góp vốn liên doanh, biếu tặng Nợ TK211 TSCĐ hữu hình Có TK411 Nguồn vốn kinh doanh + Nhận lại TSCĐ trớc gó vốn liên doanh với đơn vị khác Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Có TK128 Đầu t ngắn hạn khác Có TK222 Góp vốn liên doanh + Tăng đánh giá lại Điều chỉnh tăng nguyên giá Nợ TK211 Có TK412 Hiện Công ty không tổ chức hạch toán TSCĐ vô hình Nên phần kế toán tăng, giảm TSCĐ vô hình em không trình bầy luận văn d- Trình tự kế toán Sơ đồ: hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình (Trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) TK111,112,331 TK241 (1) TK211 TSCĐ mua sắm qua lắp đặt hoàn thành TSCĐ mua sắm qua lắp đặt TK133 Thuế GTGT đầu vào Chi phí mua sắm TSCĐ, chi phí vận chuyển TK241 (2) Chi phí đầu t TK133 Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Đầu t XDCB hoà thành Thuế GTGT TK341 TK411 Mua sắm TSCĐ tiền vay TK412 TSCĐ ngân sách cấp, cấp cấp nhận vốn liên doanh, vốn cổ phần TK411 TK414, 441 Đánh giá tăng TSCĐ TK411 TK431 (2) Kết chuyển mua sắm hoàn thành sử dụng vốn ĐTXD quỹ ĐTPT Mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi dùng cho mục đích kinh doanh Mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi dùng cho mục đích phúc lợi xà hội TK431 (3) TK431 (2) Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp TSCĐ hữu hình (Trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) TK 111, 112, 331 TK211 Mua TSCĐ hữu hình (có thuế GTGT) TK241 (2) TSCĐ mua sắm, XDCB Mua TSCĐ qua lắp đặt Hoàn thành đa vào sử dụng TK 411 NhËn cÊp vèn kinh doanh NS hc cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh,vốn cổ phần TSCĐ hữu hình TK 222,228 TK412 TK341 Nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐ thuê tài TSCĐ hữu hình Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tăng đánh giá lại TK241 Vay mua TSCĐ 2- Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ Vay ĐTXDCB mua TSCĐ qua lắpTSCĐ đặt xây dựng hoàn thành bàn giao đa vào sư dơng