Thuế gtgt,thực trạng vận hành thuế gtgt và kế toán thuế gtgt ở việt nam

Lời mở đầu Từ năm 1990, nớc ta áp dụng thuế doanh thu đơn vị sản xuất kinh doanh để bảo đảm tạo nguồn thu cho NSNN phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý hớng dẫn cho sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho kinh tế Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng thuế doanh thu đà bộc lộ nhợc điểm nh nhiều mức thuế suất, thuế chồng chéo Trên hoàn cảnh đó, thuế GTGT đà đời để khắc phục nhợc điểm thuế doanh thu Luật thuế GTGT đời đà đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế tài đặc biệt sách thuế Nhà nớc Sau năm thực hiện, luật thuế GTGT đà góp phần to lớn vào phát triển đất nớc nh : khuyến khích đầu t níc ngoµi, më réng vµ khun khÝch xt khÈu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh tạo nguồn thu ổn định ngày tăng NSNN Bên cạnh số vớng mắc cần giải nh vấn đề thuế suất, hoàn thuế nhằm hoàn thiện đa sách thuế hợp lí, thống Và nguyên em chọn đề tài để góp phần nhỏ bé vào phát triển chung đất nớc Nhng hạn chế tài liệu, trình độ thời gian nghiên cứu nên tránh khỏi thiếu sót mong thầy cô có ý kiến đóng góp để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Đông bạn nhóm đà giúp em hoàn thành đề tài Bài viết em phần mở đầu kết luận bao gồm: Phần I: Thuế GTGT,Thực trạng vận hành thuế GTGT kế toán th GTGT ë ViƯt Nam PhÇn II: Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý kế toán thuế GTGT Việt Nam Phần I Thuế GTGT,Thực trạng vận hành thuế gtgt kế toán thuế gtgt việt nam Bản chất vai trò thuế : 1.1 Bản chất thuế Thuế công cụ đợc phủ sử dụng để can thiệp vào trình kinh tế công cụ đắc lực để thực chức quản lý kinh tế xà hội Thuế khoản thu phủ tổ chức cá nhân xà hội khoản thu bắt buộc không hoàn trả trực tiếp đợc pháp luật quy định Thuế điều kiện đảm bảo tồn tại, hoạt động phủ Thu thuế hoạt động tất yếu xà hội Thuế phạm trù lịch sử, tất yếu khách quan tuỳ theo chất kinh tế xà hội mà chất thuế khác 1.2 Vai trò thuế Thuế khoản thu chủ yếu phủ, nguồn thu chủ yếu NSNN Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Th«ng qua hƯ thèng th chÝnh phđ cã thĨ kiĨm kê, kiểm soát, quản lý, hớng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá Thông qua hệ thống thuế với loại thuế khác nhau, tài sản khác áp dụng cho đối tợng khác phủ điều chỉnh thu nhập vùng, ngành, tầng lớp dân c tạo công xà hội, Ii Thuế GTGT chế điều tiết hoạt động nó: Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Do thuế tính phần tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên đối tợng nộp thuế phải sở sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có giá trị tăng thêm nhng thực chất phần thuế mà họ nộp ngời mua hàng hoá dịch vụ toán Vì vậy, thuế GTGT thuế gián thu Cơ chế điều tiết hoạt động kinh doanh thuế GTGT Thuế nói chung thuế GTGT nói riêng đà có tác động to lớn vào việc điều tiết hoạt động kinh doanh thông qua hàng loạt loại thuế cụ thể nh: -Việc áp dụng mức thuế suất tơng ứng với loại hàng hoá, dịch vụ khác đà góp phần khuyến khích đầu t, phát triển sản xuất, nâng cao khả xuất + Đối với hàng xt khÈu víi viƯc ¸p dơng møc th st 0%( tức hoàn thuế đầu vào) nên doanh nghiệp có khả cạnh tranh với hàng hoá thị trờng quốc tế, kim ngạch xuất tăng 20% + Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nớc thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập làm tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nớc,bảo hộ thị trờng tiêu thụ hàng hoá nội địa +Để khuyến khích sở sản xuất chế biến nông, lâm ,thuỷ sản Nhà Nớc áp dụng biện pháp gián tiếp cho khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào 1% mặt hàng hoá nông, lâm ,thuỷ sản cha qua chế biến mua ngời bán hoá đơn,không phân biệt kinh doanh nớc hay xuất Điều tạo điều kiện hỗ trợ giá , giảm chi phí, tăng khả cạnh tranh tạo điều kiện hội nhập vào thị trờng khu vực giới +Thuế GTGT tham gia vào việc thúc đẩy hoạt động đầu t mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi công nghệ đại,bởi lẽ thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu t TSCĐ, toàn thuế GTGT phải trả mua sắm TSCĐ đợc Nhà Nớc cho khấu trừ hoàn lại cho doanh nghiệp - Đối với lĩnh vực đầu t XDCB đợc khấu trừ thuế nguyên vật liệu mua vào đợc giảm thuế có số thuế đầu vào lớn Nghị định 87/CP phủ giảm thuế ®èi víi XDCB tõ 10% ®Õn 5% khun khÝch c¸c doanh nghiệp bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất kinh doanh +Một số nhóm hàng hoá, dịch vụ đà đợc Nhà Nớc xử lý cho tạm giảm thuế GTGT nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn cho doanh nghiệp,đồng thời bổ sung thêm đối tợng chịu thuế tạo điêu kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu -áp dụng thuế GTGT có tác dụng giảm giá số mặt hàng, tăng cầu thị trờng +Việc dùng thuế suất để điều tiết ngành sản xuất theo hớng có lợi cho kinh tế để Nhà nớc quản lý dễ dàng +Để khuyến khích ngành sản xuất mặt hàng Nhà nớc giảm mức thuế suất để kích thích giảm khó khăn cho doanh nghiệp ngợc lại ngành sản xuất mặt hàng d thừa không khuyến khích Nhà nớc tăng mức thuế suất để điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh cách có hiệu -Do yêu cầu thuế GTGT đòi hỏi phải có hoá đơn đợc khấu trừ thuế nên doanh nghiệp phải tổ chức sản xuất đổi trang thiết bị, công tác quản lý, củng cố công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ, giúp cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu iii Những vấn đề luật thuế định chế hớng dẫn thi hành luật thuế: 1- Đối tợng chịu thuế: Theo quy định Điều 2- Luật thuế GTGT Điều 2- Nghị định số 79/2000/NĐCP ngày 29/12/2000 phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 2- Đối tợng nộp thuế: Theo quy định Điều 3- Luật thuế GTGT Điều 3- Nghị định số 9/2000/NĐCP ngày 29/12/2000 phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không phân biệt ngành nghề, tổ chức kinh doanh( sở kinh doanh) tổ chức cá nhân có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT đêù đối tợng nộp thuế GTGT 3- Căn cø tÝnh thuÕ GTGT: 3.1 Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT : Theo quy định Điều 7- Luật thuế GTGT Điều 6- Nghị định số 79/2000/NĐCP Thông T hớng dẫn sửa đổi bổ sung Bộ Tài Chính nh Thông T 122/2000/TT-BTC,Thông T 82/8/9/2002/TT-BTC giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau: + Đối với hàng hoá, dịch vụ cho sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá cha có thuế GTGT + Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu(CIF) cộng với thuế nhập khẩu(nếu có) + Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động +Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuế thu kì cha có thuế +Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hoá, tính theo giá bán lần không tính theo số tiền trả kì +Đối với hoạt động gia công hàng hoá giá gia công cha có thuế(bao gồm tiền công, nhiên liệu ,động lực,vật liệu phụ chi phí khác để gia công) +Đối với hoạt động xây lắp giá xây dựng,lắp đặt cha có thuế công trình hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng,lắp đặt công trình thực toán theo đơn giá khối lợng hạng mục công trình ,phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị công trình bàn giao +Đối với hoạt động đầu t xây dựng nhà để bán ,xây dựng sở hạ tầng để chuyển nhợng đơn vị đợc giao đất Nhà Nớc, giá tính thuế giá bán nhà,cơ sở hạ tầng gắn với đất,trừ tiền sử dụng đất phải nộp NSNN +Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản,giá tính thuế GTGT đợc trừ giá trị đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất +Đối với dịch vụ in,giá tính thuế tiền công in,trờng hợp sở in thực hiên hợp đồng in,giá toán bao gồm tiền công in tiền giấy in gia tính thuế bao gồm tiền giấy +Đối với hoạt động đại lý ,môi giới mua,bán hàng hoá, dịch vụ hởng hoa hồng giá cha có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu đợc từ hoạt động +Đối với hàng hoá ,dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ toán giá đà có thuế GTGT,thì giá cha có thuế(bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng) làm tính thuế đợc xác định giá có thuế chia cho(1+%thuế suất hang hoá ,dịch vụ đó) 3.2.Thuế suất +Theo quy định điều Luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP Chính Phủ ,thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng nh sau: ¸p dông mét møc thuÕ suÊt * ThuÕ suất 0%: Ap dụng hàng hoá xuất bao gồm hàng gia công xât khẩu, sửa chữa may móc, thiêt bị phơng tiện vận tải cho nớc ngoài, dịch vụ xuất lao động Xuât bao gồm xuât nớc ngoài, xuất vào khu vực chế xuất cho doanh nghiêp chế xuất trờng hợp cụ thể khác đợc coi xuất theo quy định Chính phủ Mức thuế suât 5% hàng hoá dịch vụ: Than đá, nguyên vật liệu xây dựng nh đất ,đá , cát, sỏi; Sản phẩm khí (trừ sản phẩm khí tiêu dùng),khuôn đúc loại, que hàn, lốp săm lốp từ 900-20 trơ lên,đá mài; Hoá chất bản, phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trởng vạt nuôi, trồng, bình bơm thuốc sâu Máy vi tính, cụm linh kiện máy tính Thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế: băng vệ sinh y tế Thuốc chữa bệnh phòng bệnh cho ngời vật nuôi,sản phẩm hoá dợc,dợc liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh,phòng bệnh Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập ,nghiên cứu thí nghiệm Đồ chơi cho trẻ em , sách khoa hoc- kỹ thuật,sách văn học nghệ thuật,sách phục vụ thiếu nhi,sách pháp luật trừ loại sách thuộc diện không chịu thuế GTGT quy định khoản 13,điền Luật thuế GTGT Kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt,sản phẩm chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Lâm sản (trừ gỗ,măng) cha qua chế biến, thực phẩm tơi sống lơng thực Bông sơ chế từ trồng nớc đà đợc bỏ vỏ,hạt phân loại Sản phẩm đay cói ,tre nứa loại sản phẩm đơc sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay ,cói,tre,nứa Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt(trừ nớc thuộc diện không chịu thuế nêu khoản 18, điều14 Luật thuế GTGT loại nớc thuộc nhóm thuế suất 10%) Thức ăn cho gia súc gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác Dịch vụ khoa học kỹ thuật bao gồm hoạt động nghiên cứu,ứng dụng híng dÉn vỊ khoa häc ,kü tht DÞch vơ trùc tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc mua vào bán đơn vị thơng mại tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Các mặt hàng nh ván ép nhân tạo , mủ cao su sơ chế,băng đĩa từ, vật liệu nổ ,giấy in báo,dây cáp điện sử dụng điện áp từ 600v trở lên Các dịch vụ khác nh vận tải,bốc xếp,xây dựng lắp đặt,hoạt động trục vớt,cứu hộ nạo vét luồng lạch ,cảng sông,cảng biển *Mc thuế suất 10% đối vơi hàng hoá dịch vụ Sản phẩm khai khoáng :dầu mỏ khí đốt,quặng sản phẩm khai khoáng khác Điện thơng phẩm sở sản xuất ,kinh doanh điện bán ra, không phân biệt nguồn điện sản xuất Sản phẩm khí tiêu dùng, điện tử đồ điện Sản phẩm hoá chất( trừ3 nhóm hoá chất bản), mỹ phẩm Sợi, vải,sản phẩm may mặc, thêu ren Sản phẩm da, giả da Giấy (trừ giấy in báo) sản phẩm giấy Đờng ,sữa,bánh, keọ, nớc giải khát thc phẩm chế biến khác Sản phẩm gốm, sứ,thuỷ tinh,cao su, nhựa , gỗ sản phẩm gỗ,xi măng ,gặch ngói vật liệu xây dựng khác (trừ loại sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%) Dịch vụ bu điện, bu chính, viễn thông Cho thuê nhà, văn phòng, kho tăng ,bến bÃi,nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải Dịch vụ t vấn, dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát ,thiêt kế Chụp ,in, phong ảnh,in băng, sang băng, cho thuê băng, chụp, quay chiếu vi deo Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, hấp tẩy Khách sạn, du lịch ,ăn uống Các loại hàng hoá khác không quy định ë c¸c nhãm thuÕ suÊt 0%,5%,20% *Møc thuÕ suÊt 20% hang hoá dịch vụ: Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán Sổ số kiến thiết loại hình sổ số khác Đại lý tầu biển Dịch vụ môi giới Tóm lại, tất doanh nghiệp, nắm rõ đối tợng ap dụng tính thuế, việc kinh doanh cđa doanh nghiƯp sÏ thn lỵi hon rÊt nhiỊu Qua ®ã, doanh nghiƯp sÏ biÕt râ thùc chÊt ®ang sản xuất- kinh doanh hàng hoá dịch vụ biết rõ nghĩa vụ nhà nớc nh 3.4 Phơng pháp tính: Việc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh sau: Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu đợc khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT đầu chịu thuế bán hàng hoá Thuế GTGT = Tổng số thuế GTGT + Số thuế GTGT - Số thuế đầu vào đầu vào ghi hoá đơn ghi ctừ đợc khấu trừ đợc ktrừ mua hàng hoá dvụ nộp thuế theo tỉ lệ 1% hàng hoá Nkhẩu (3) Trị giá hàng mua (4) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào (5) Phản ánh nghiệp vụ bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ, tài sản cố định (6) Tập hợp thuế GTGT đầu phát sinh bán (7) Doanh thu bán hàng (8) Kết chuyển số thuế GTGT phải nộp (9) Thanh toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nớc Phần II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lí kế toán thuế gtgt ë viƯt nam I sù cÇn thiÕt cđa viƯc hoàn thiện công tác quản lý kế toán thuế gtgt việt nam Trong kinh tế đại ,thuế không công cụ thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc,mà công cụ nhà nớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do kinh tế nớc chuyển sang giai đoạn với chủ trơng, sách định hớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đợc cải cách cho thích hợp Thuế GTGT loại thuế tiên tiến,đà đợc thực phát huy tác dụng tốt nhiều nớc giới.Thuế GTGT có u việt hẳn thuế doanh thu trớc nh: Khắc phục tình trạng thuế đánh thuế, hạn chế tình trạng kinh doanh lỗ phải nộp thuế.Việc áp dụng thuế GTGT điều kiện để đẩy nhanh trình hội nhập,ngày toµn diƯn víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi vµ khu vực nớc ta; Đồng thời góp phần cải thiện môi trờng, thu hút đầu t nớc Việt Nam Cùng với kết tích cực mà luật thuế GTGT việc thực Luật thuế GTGT cần phải đợc tiếp tục hoàn thiện để phát huy u điểm Luật thuế GTGT Tuy nhiên trình thực quản lý thuế GTGT có vấn đề,nội dung cần có giải pháp hoàn thiện hạn chế phát sinh tiêu cực thuộc phạm vi công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Trớc hết tồn ,vớng mắc thuộc luật thuế GTGT công tác kÕ to¸n th GTGT cđa doanh nghiƯp Sau qc hội thông qua luật thuế GTGT, đà có nhiều văn bản, thông t qui định, hớng dẫn việc thực luật thuế GTGT công tác kế toán thuế GTGT Tuy qua luật thuế GTGT văn qui định , thông t hớng dẫn cho thấy: Các văn qui định hớng dẫn cha thật đảm bảo tính đồng bộ,thống gây không khó khăn cho quan quản lý chức việc thực doanh nghiệp Những văn qui định ,thông t hớng dẫn cha đợc phổ biến thực kịp thời phần trách nhiệm quan quản lý chức , phần trách nhiệm thực doanh nghiệp Sự thu hẹp mức thuế suất đà gây không khó khăn cho doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp trớc nộp thuế doanh thu víi møc th st thÊp, vÉn cßn nhiỊu doanh nghiƯp đà đợc xem xét giảm thuế nhng tình trạngkinh doanh bị lỗ cha có đủ thời gian để bù đắp khoản lỗ lớn trớc chuyển sang áp dụng luật thuế Thủ tục hoàn thuế phức tạp cha có chế hoàn thiện chặt chẽ, việc khấu trừ khống đà tạo không công đối tợng nộp thuế phát sinh nhiều tiêu cực làm thất thoát tài sản nhà nớc Công tác kkế toán thuế GTGT từ việc thực hện chế độ hoá đơn chứng từ, ghi chép tài khoản, sổ kế toán nh qui định đà ban hanh kế toán thuế GTGT bộc lộ hạn chế cần khắc phục II Cơ sở khoa học cho việc đề xuất hớng hoàn thiện sách thuế GTGT nớc ta Để có sở khoa học cho việc đề xuất hớng hoàn thiện sách thuế GTGT nớc ta thiết nghĩ, cần phải dựa nhữnh t tởng làm tảng cho việc định hớng mục tiêu mà sách thuế caqàn phả đạt đợc nguyên tắc cần thiết để xây dựng sách thuế hữu hiệu, cụ thể là: Nguyên tắc hiệu : Nguyên tắc đòi hỏi sách thuế GTGT phải thực đợc chức kinh tế xà hội, không đảm bảo nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nớc ,mà phải bảo đảm ổn định mặt xà hội nhằm kích thích phát triển sản xuất kinh doanh ,tăng trởng kinh tế Trong điều kiện ngân sách eo hẹp nớc ta, việc xây dựng sách thuế GTGTnhằm động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nớc cần thiết song không mà không xét tới yếu tố phát triển kinh tế công hợp lý Bởi lẽ, có công hợp lý thúc ®Èy ph¸t triĨn kinh tÕ, ®ång thêi sù ph¸t triĨn kinh tế điều kiện đảm bảo ổn định mở rộng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Nguyên tắc công bằng, bình đẳng: Nguyên tắc đòi hỏi sách thuế phải đảm bảo công bằng, bình đẳng đối tợng chịu thuế nh ®èi tỵng nép th Trong ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ nhiều thành phần nớc ta nay, sách thuế GTGT cần phải đảm bảo công bình đẳng nhằm tạo mặt pháp lý, môi tờng cạnh tranh lành mạnh cho doanh nghiệp, kích thích tăng trởng kinh tế Nguyên tắc kế thừa: Vì thuế GTGT loại thuế nớc ta, rât xa lạ dân chúng, vậy,để xây dựng đợc sách thuế GTGT hữu hiệu đòi hỏi phải nghiên cứu, học hỏi, cân nhắc tiếp thu kinh nghiệm nớc khu vc giới việc áp dụng thuế GTGT để kế yếu tố hợp lý vận dụng cách có hiệu vào điều kiện thực tÕ nøíc ta , ®ång thêi tõng bíc héi nhËp với nớc giới Nguyên tắc khả thi: Nguyên tắc đòi hỏi việc xây dựng sách thuế GTGT phải dựa luận khoa học, c¬ s¬ thùc tiƠn cđa nỊn kinh tÕ -x· héi hữu, quy định sách thuế phải phù hợp với trình độ quản lý cán thuế phải vào khả đóng góp ngồi chịu thuế.Trong điều kiện nớc ta mức thu nhập dân c thấp,trình độ cán quản lý thuế ý thức thuế ngời dân cha cao nên cần xác định mức động viên vừa phải , cấu thuế suất cần đơn giản, hợp lý Nguyên tắc đồng bộ: Khi xây dựng sách thuế cần phải bảo đảm tính đồng nhằm phát huy hết hiệu sách thuế III số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý kế toán thuế gtgt việt nam Một số kiến nghị công tác quản lý thuế gtgt : Về thuế suất thuế GTGT : ThuÕ suÊt lµ yÕu tè quan träng nhÊt cđa mét chÝnh s¸ch th bëi nã biĨu tập trung sách nhà nớc Qui định mức thuế suất hợp lý kích thích phát triển tăng thu nguồn ngân sách nhà nớc, tác động tích cực đến phát triển kinh tế xà hội.Việc qui định mức thuế suất nhiều hay cao hay thấp có tính định đến thành công hay thất bại sách thuế.Nếu số lợng mức thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp,khó quản lí dễ bị vận dụng tuỳ tiện dễ bị lợi dụng để trốn thuế GTGT gây thất thu cho ngân sách nhà nớc nhng lại có u điểm thể đợc khả điều tiết linh hoạt nhà nớc điều kiện cần thiết tuỳ thuộc vào kinh tế xà hội, trái lại số lợng mức thuế suất nhà nớc khó thực đợc sách xà hội, dễ bị phản ứng nhng u điểm đơn giản, hạn chế thất thu thuế Trong điều kiện nớc ta để khắc phục tác động không tốt tới kinh tế xà hội thuế GTGT Căn vào ngyên tắc xây dựng sách thuế GTGT kinh ngiệm nớc thực tiễn nớc ta thiÕt nghÜ chÝnh s¸ch th GTGT ë níc ta nên qiu định mức thuế suất chung áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh nớc 10% trừ mức thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá ,dịch vụ xuất Về đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT : Cần xem xét lại số nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế nên chuyển sang thuộc diện chịu thuế, hay nói cách khác cần thu hẹp diện không chịu thuế để đảm bảo tính liên tục không bị đứt quÃng vận hành thuế GTGT (đợc khấu trừ thuế đầu vào sở ssản xuất kinh doanh mua hàng sỏ sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT ) Về việc xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào: Luật thuế GTGT qui định tr ờng hợp sở sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh số hàng hoá ,dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá dịch vụ bán Qui định cha chặt chẽ cha hợp lý, chứa đựng nhều may rủi.Bỏi doanh thu thị trờng định nên tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT tháng bất hợp lý Thuế GTGT đầu vào yếu tố gắn liền với sản xuất yếu tố tiêu thụ, để xác nên vào yếu tố sản xuất theo tiêu thức sản xuất để tìm tỷ lệ thuế GTGT đợc khấu trừ Về khấu trừ thuế : Việc cho khấu trừ thuế đầu vào phát sinh vớng mắc nh có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Một số trờng hợp sử dụng bảng kê để khấu trừ đà tạo trốn thuế nhà nớc nên qui định tỷ lệ khấu trừ thích hợp thống cho loại hàng hoá,dịch vụ nên bỏ khấu trừ khống mua hàng hoá nông ,lâm , thuỷ sản cđa ngêi s¶n xt cha qua chÕ biÕn VỊ vÊn đề hoàn thuế: Tiến độ hoàn thuế chậm ,gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp đầu t, mua sắm TSCĐ với khối lợng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp cha làm thủ tục, phần quan thuế cha quen văn hớng dẫn cha rõ ràng Bộ Tài Chính đà có văn híng dÉn thùc hƯn viƯc hoµn t tríc kiĨm tra sau việc qiu định hội vàng cho kẻ gian lợi dụng để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nớc Để công 3 tác hoàn thuế tiến hành thuận lợi cần tiến hành số công việc sau: + Đánh giá tổng kếtcông tác hoàn thuế xử lý vớng mắc: + Thành lập ban tra công tác hoàn thuế + Đảm bảo tính xác hợp pháp hoá đơn +Tăng cờng quy định chi tiết thủ tục hoàn thuế +Cần bổ sung quy định điều kiện hoàn thuế Về quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ: Trong quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ phát sinh tồn vớng mắc nh việc in sử dụnh hoá đơn bất hợp pháp( hoá đơn không theo quy định luật thuế, hoá đơn thật nhng kí hiệu , mà số hoá đơn giả) buôn bán hoá đơn thật, hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống tạo điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế;Bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế ,vì Bộ Tài Chính cần nghiên cứu lại giấy in hoá đơn, chứng từ kí hiệu mă hiệu loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả đồng thời khyến khích doanh nghiệp tự in hoá đơn theo mẫu quy định Bộ Tài Về phân cấp đối tợng nộp thuế: Chính sách thuế quy định tất doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ cục thuế quản lý, phân cấp có mặt tích cực tập trung quản lý thống cục thuế.Tuy nhiên thực tiễn cho thấy cục thuế kiểm tra ,quản lý đầy đủ đợc sở sản xuất kinh doanh, sở nằm rải rác địa bàn huyện.Vì cục thuế cần nhanh chóng nghiên cứu việc nối mạng quản lý, sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế máy vi tính toàn quốc,phối hơp với quan pháp luật kiiểm tra phát xử lý nghiêm nứa trờng hợp vi phạm Về cải cách hành thuế: Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật đợc tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản ,công không làm thiệt hại cho doanh nghiệp.Doanh nghiệp tự tính, kê khai, nộp thuế kho bạc, quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuế.Vì lý nêu ,ngành thuế ,BTC cần rà soát lại toàn văn hớng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu xem xét làm rõ cách giải thích từ ngữ nội dung, tính thống kế thừa văn bản: Mẫu kê khai thuế ,nộp thuế cần thống với chế độ kế toán,thống kê Về tổ chức thực thuế GTGT : Để sách thuế GTGT thực vào đời sống kinh tế -xà hội cách hữu hiệu cần thực đồng nghiêm túc biện pháp sau: + Chú trọng thờng xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán thuế trang bị phơng tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thu thuế GTGT , việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thu thuế yếu hay phơng tiện thiết bị lạc hậu quản lý tốt thuế GTGT làm gia tăng tợng trốn thuế GTGT gây thất thu cho ngân sách nhà nớc +Đổi công tác thông tin tuyên truyền sach thuế GTGT đến tầng lớp nhân dântrong xà hội để ngời hiểu rõ chất nắm vững u điểm thuế GTGT , tránh hiểu lầm.,nhận thức không đắn GTGT gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo khe hở cho kẻ khác lợi dụng +Tăng cờng công tác kiểm tra, tra thuế ,thực đồng nhằm hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ giả, thiếu độ tin cậy dễ trốn thuế Về việc hình thành nhóm t vấn thuế: Nhiều nớc giới coi dịch vụ t vấn thuế nghề cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm , sù hiĨ biÕt vỊ lÜnh vùc th Do vËy nớc ta nên sớm hình thành nhốm t vấn thuế cấu tổ chức máy ngành thuế Bộ phận có tính độc lập tơng phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Trên số kién nghị nhằm phát huy tác động tích cực khắc phục tiêu cực kinh tế- xà hội thuế GTGT Đồng thời góp phần củng cố hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT nớc ta Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT Về hàng gửi bán đại lý , ký gửi : Vấn đề mâu thuẫn vớng mắc doanh nghiệp trờng hợp doanh nghiệp gửi hàng cho đại lý để bán nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT ,nhng bên đại lý bán hàng lại nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT Nừu hàng hoá bị trả lại, bên nhận đại lý (ký gửi) xuất hàng trả lại theo hoá đơn bán hàng thông thờng, nhng hoá đơn lại không ghi số thuế GTGT đểdoanh nghiệp hạch toán số thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vào Nh nhgiệp vụ kinh tế này, để thuận lợi mặt tài nh mặt hạch toán doanh nghiệp nên cho phép doanh nghiệp đợc sử dụng hoá đơn nội xuất hàng gửi đại lý bán nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán tơng tự nh chế độ kế toán bban hành theo định số 1141/QĐ/CĐKT Đối với hàng hoá uỷ thác xuất nhập khẩu: Theo qui định luật thuế GTGT đơn vị nhận uỷ thác xuất nhập việc lập hoá đơn GTGT thu phí uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT giao hàng cho sở uỷ thác, nh hạch toán doanh nghiệp đồnh thời phải ghi nhận hai loại doanh thu: doanh thu hoa hồng uỷ thác doanh thu hàng uỷ thác giao lại cho đơn vị uỷ thác (trờng hợp nhập ) Về chÊt nghiĐp vơ kinh tÕ ph¸t sinh , viƯc ghi nhận doanh thu nh không phù hợp nghiệo vụ kinh tế quan hệ mua bán Về tổng thể toàn xà hội, tiêu phản ánh doanh thu nộp ngân sách bị ghi trùng lắp Để thuận lợi cho việc hạch toán doanh nghiệp Bộ Tài Chính nên phát hành thêm loại hoá đơn đặc biệt dành riêng cho đơn vị có nhu cầu uỷ thác xuất nhập nghiệp vụ kinh tế liên quan đến uỷ thác xuất nhập nhu cầu không nhỏ doanh nghiệp nớc Đối với hàng bán trả góp : Đối với hàng bán trả góp( hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ), kkế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần cha có thuế GTGT, số lÃi bán hàng trả chậm sồ thuế GTGT cho hàng bán Theo cách ghi này, lÃi suất trả góp cha thực nhng kế toán đà ghi vào tài khoản phải thuphản ánh số lÃi suất tơng lai, túc không phản ánh số phải thu vào thời điểm Điều không phù hợp với nguyên tắc thận trọng phơng pháp ghi nhận doanh thu theo thông lệ quốc tế Thực tế việc hạch toán theo cách gây khó khăn lớn cho tình hình tài doanh nghiệp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng trả góp cao.Ngoài rủi ro cho doanh nghiệp việc thu nợ bán hàng doanh nghiệp phải gánh chịu thêm khoản thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập tài đà phải ghi nhận mà lẽ doanh nghiệp phải chịu tơng lai Do để tạo thuận lợi cho doanh nghiệp mặt tài nh hạch toán kế toán tách khoản thu nhập tài ( lÃi vay trả góp ) thành hoá đơn phải thu kú ( tøc sè l·i st kĨ c¶ số thuế GTGT tơng ứng mà ngời mua phải trả kỳ) Về mua hàng nông ,lâm thuỷ sản có hoá đơn thông thờng: Trong trờng hợp nhiều vần đề đáng quan tâm quy định cha rỗ ràng nên dẫn tới đơn vị tìm cách đối phó nhiều cách khác để tìm cách để đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào Kiến nghị Bộ Tài Chính nên có hớng dẫn quy định cụ thể rõ ràng nội dung để doanh nghiệp kể cán quản lý thuế có sở thực Kế toán quản lý thuế: Để phục vụ cho việc tính giá tài sản hình thành xác định giá tính thuế GTGT cần thiết có tài khoản phản ánh toàn giá thực tế hàng mua vào tơng tự hàng bán ra, nên doanh nghiệp sử dụng TK 611 : Mua hàng ( kể theo phơng pháp định kỳ hay kê khai thờng xuyên) Căn vào TK 611 tính giá vốn tài sản để kết chuyển vào tài khoản có liên quan Mặt khác kế toán theo dõi chi tiết tiền mua hàng cho loại hàng hoá ,dịch vụ chịu thuế suất khác nhau, nh theo dõi chi tiết phần tính vào giá vốn hàng mua nhng không chịu thuế GTGT.Theo cách vừa đảm bảo chuẩn bị số liệu kê khai thuế vừa đảm bảo kiểm tra, kiểm soát qu¶n lý thu th VỊ viƯc tỉ chøc hƯ thèng TK: KÕ to¸n ViƯt Nam sư dơng TK 133 TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu phải nộp Nh vậy, số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp TK 333 Điều gây bất cập khó khăn việc tính nộp thuế cho ngân sách nhà nớc Theo em nên tổ chøc l¹i hƯ thèng th GTGT nh sau : -TK 1331: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ +TK 13311: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá , dịch vụ +TK 13312: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ TSCĐ -TK 1332: Thuế GTGT phải nộp Về kết cấu TK 1332: Bên Nợ: Thanh toán thuế GTGT với ngân sách nhà nớc Hoàn trả thuế GTGT Bên Có: Kết chuyển thuế GTGT phải nộp -TK 3331: Thuế GTGT đầu +TK 33311: Thuế GTGT đầu hàng hoá , dịch vụ +TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập 9.1.2.Về phơng pháp hạch toán: -Thuế GTGT đợc hạch toán theo sơ đồ sau: sơ đồ hạch toán thuế gtgt TK 111, 112, 331 TK 152, 153, 211… (1) TK 511, 512 (5) (2) TK 1331 (7) (9) (8) (10) (4) TK 3331 (3) TK 111, 112, (6) * Chú giải (1):Tổng giá toán mua hàng hoá , dịch vụ, TSCĐ (2) : Giá mua hàng hoá, TSCĐ không thuế (3) : Thuế GTGT đầu vào hàng hoá , dịch vụ (4) : Tổng giá toán bán hàng hoá , dịch vụ , TSCĐ (5) : Giá bán không thuế (6) : Thuế GTGT đầu hàng hoá , dịch vụ (7) : Khấu trừ thuế GTGT đầu vào (8) : Kết chuyyẻn thuế GTGT phải nộp (9) : Thanh toán với ngân sách nhà nớc (10) : Hoàn trả thuế Kết luận Luật thuế GTGT đợc ban hành áp dụng từ ngày 1/1/1999 Là loại thuế thay cho thuế doanh thu đà già cỗi có nhiều hạn chế, nên thuế GTGT đà khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu trớc đà có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu NSNN, tới biến động đổi thay kinh tế thị trờng chế Mặc dù đợc áp dụng từ năm nay, nhng so víi kinh tÕ thÕ giíi th× vÉn mới, sinh sau đẻ muộn nh Inđonêxia (1983), Trung Quốc(1980), Thuỵ Điển(1969) vấn đề nhiều khó khăn, bỡ ngỡ thách thức cho ®Õn ChÝnh phđ vµ Bé Tµi ChÝnh ®· ban hành nhiều văn pháp quy để hớng dẫn, sửa đôỉ áp dụng Nhng đến đâu việc nhà níc thay thÕ thuÕ doanh thu b»ng luËt thuÕ GTGT lựa chọn đắn cho hớng cđa nỊn kinh tÕ níc nhµ, nhÊt lµ giai đọan Thúc đầy công nghiệp hoá,hiện đại hoá ®Êt níc