MỤC LỤC Gian lận thuế GTGT trong các doanh nghiệp thương mại ở nước ta hiện nay Thực trạng và biện pháp phòng ngừa MỤC LỤC Tr ang Lời mở đầu Chương I Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT trong kinh doanh[.]
Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa MỤC LỤC Tr ang Lời mở đầu: Chương I Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh I Vai trò thuế GTGT hoạt động doanh nghiệp thương mại II Nội dung thuế GTGT III Đánh giá chung thuế GTGT Chương II Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam I Khái quát việc xây dựng triển khai luật thuế GTGT nước ta II Vấn đề gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta thời gian qua III Nguyên nhân gian lận thuế GTGT Chương III Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT nước ta I Quan điểm mục tiêu chống gian lận thuế GTGT nước ta II Một số biện pháp III Một số kiến nghị Kết luận: Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Tài liệu tham khảo: Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa LỜI MỞ ĐẦU Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nước Việt Nam theo thống kê Tổng cục thuế 92% ngân sách Nhà nước thu từ thuế nên cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế tốn, tài quy định pháp luật Thực trạng tình hình thực Luật thuế GTGT nước ta sau năm áp dụng cho thấy vụ gian lận thuế GTGT ngày nhiều, hình thức ngày tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT trở nên vô nguy hiểm đáng báo động cho toàn xã hội Chỉ riêng hồn thuế năm 1999 phát vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ từ đầu năm 2002 đến khoảng tháng năm 2002 phát 63 vụ, nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lên 500 tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hố đơn khơng có xu hướng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xã hội nói chung, có kẻ lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nước ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước đút túi cá nhân Nảy sinh từ vấn đề nêu cần thiết việc nghiên cứu mặt trái thuế GTGT đưa biện pháp để giảm tối đa vấn đề cần thiết Xuất phát từ điều em mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài “Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam biện pháp phòng ngừa” Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Cụ thể viết gồm nội dung chủ yếu sau: Chương I: Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh Chương II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chương III: Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT Việt Nam Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Chương I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT TRONG KINH DOANH I VAI TRÒ CỦA THUẾ GTGT TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Doanh nghiệp thương mại nghĩa vụ thuế GTGT Thương mại q trình mua bán hàng hố, dịch vụ thị trường, lĩnh vực phân phối lưu thông hàng hoá Nếu hoạt động trao đổi hàng hoá (kinh doanh hàng hóa) vượt khỏi biên giới quốc gia người ta gọi ngoại thương (kinh doanh quốc tế) Theo luật thương mại hành vi thương mại bao gồm: Mua bán hàng hoá, đại diện cho thương nhân, môi giới thương mại, uỷ thác mua bán hàng hố, đại lý mua bán hàng hố, gia cơng thương mại, đấu giá hàng hoá, đấu thầu hàng hoá dịch vụ giao nhận hàng hoá, dịch vụ giám định hàng hoá, khuyến mại, quảng cáo thương mại, trưng bày giới thiệu hàng hoá hội trợ triển lãm thương mại Doanh nghiệp thương mại: tổ chức kinh tế hình thành hợp pháp hoạt động lĩnh vực lưu thơng, bn bán hàng hố Đối với doanh nghiệp thương mại nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung đăng ký thành lập vào hoạt động phải chịu nghĩa vụ thuế GTGT Nhà nước Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Việc đăng ký thuế phải tuân theo quy trình thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế.Kết đăng ký thuế la đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Kể từ ngày cấp mã số thuế, đối tượng nộp thuế quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế Đối tượng nộp thuế Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa phải sử dụng mã số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mã số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng, hoá đơn…., chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, sổ sách kế toán, tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế Nộp thuế GTGT việc người cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển số thuế thu hộ nhà nước người tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc nhà nước Đây nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc tốn thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Nghĩa vụ toán thuế phải quy định cách chặt chẽ nhằm xác định đầy đủ, xác số thuế mà sở kinh doanh thu hộ nhà nước để chuyển vào ngân sách nhà nước cách kịp thời nhằm tránh tượng chiếm giữ số thuế GTGT thu hộ nhà nước để phục vụ lợi ích riêng cuả 2.Vai trị thuế GTGT DNTM Qua năm triển khai thực Luật thuế GTGT đem lại số thành tựu đáng kể Cụ thể góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hố đẩy mạnh xuất Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước, xếp lại cấu kinh tế Theo qui định Luật thuế GTGT hàng hoá xuất hưởng thuế suất 0% tức hoàn toàn số thuế GTGT nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất nhà nước trợ giá cho hàng xuất nên giúp doanh nghiệp tập trung nguồn hàng để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hoá thị trường quốc tế Trong năm 1999 số tiền hoàn tăng vốn cho doanh nghiệp xuất khoảng 2.700 tỷ đồng; năm 2000 5.000 tỷ đồng Vì vậy, điều kiện thị trường xuất bị hạn chế, giá xuất giảm tổng giá trị xuất nước ta tăng so với năm 1998 23.18%; năm 2000 tăng 21.3% Ngoài việc hoàn thuế GTGT, dự án đầu tư có giá trị Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phịng ngừa hàng hố xuất đạt 30% tổng giá trị hàng hố cịn ưu đãi hưởng thuế suất thuế TNDN 25%; có giá trị hàng hoá xuất 50% tổng giá trị hàng hoá xuất miễn thuế thu nhập bổ sung tạo điều kiện thuận lợi vốn cho doanh nghiệp hoạt động xuất Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hố xuất xuất thay luật thuế cũ khuyến khích sản xuất hàng thay hàng nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT khuyến khích sản xuất, kinh doanh mặt hàng mà Việt Nam mạnh: nơng sản, lâm sản, hải sản, thủ công mỹ nghệ Đặc biệt luật thuế GTGT góp phần đến cơng tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường cơng tác hạch tốn, kế toán thúc đẩy việc mua bán hoá đơn GTGT doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu trú trọng đến cơng tác mở sổ kế tốn, ghi chép, quản lý sử dụng hố đơn chứng từ Thơng qua việc chấp hành cơng tác kế tốn, hố đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp quan chức quan thuế bước nắm tình hình kinh doanh doanh nghiệp II NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ khuyến khích phát triển KTQD, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Căn vào Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, luật quy định thuế GTGT Nội dung thuế GTGT bao gồm: Đối tượng nộp thuế chịu thuế GTGT Điều Thuế giá trị gia tăng Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phịng ngừa Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều luật Điều Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Điều Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diệ chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định theo dự án Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Hoạt động văn hố, triển lãm thể dục thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu Dạy học, dạy nghề Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách Nhà nước In, xuất phát hành báo, tạp chí, tinh chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, phục vụ tang lễ v…v… Điều Nghĩa vụ trách nhiệm thực luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh người nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định luật Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật Cơ quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Cơng dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Giá tính thuế giá bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế tính giá bán bao gồm thuế Giá tính thuế giá chưa bao gồm thuế GTGT Cách tính làm cho bên mua bên bán thấy rõ ràng giá chưa có thuế thuế GTGT Điều Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT quy định sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập giá cửa cộng với thuế nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kỳ Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng Đối với hàng hố, dịch vụ khác giá phủ quy định Về thuế suất đại lượng xác định mức độ, phạm vi, nghĩa vụ nộp thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Hay nói cách khác, thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Thuế suất biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, tức thể quan điểm động viên Nhà nước với hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức thuế suất quy định tỷ lệ % huy động đơn vị giá trị đối tượng nộp thuế Về mức thuế suất thuế GTGT quy định sau: Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: nước sạch, nước sinh hoạt, phân bón, thuốc khám bệnh, đồ chơi trẻ em, sách khoa học… Mức thuế suất thông thường giao động từ 10 – 20% Lê Hồng Hạnh - Thương mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 10