Thực trạng áp dụng thuế gtgt ở việt nam

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA VIỆN NGÂN HÀNG TÀI CHÍNH ‐‐‐⁎⁎⁎⁎⁎⁎‐‐‐ -BÀI TẬP NHĨM MƠN TÀI CHÍNH CƠNG ĐỀ BÀI: Thuế giá trị gia tăng Nhóm Giảng viên hướng dẫn: Bùi Đỗ Vân Lu Thành viên ận Lớp: Tài cơng-3 n vă 1.Tạ Hồng Long :11163181 th 2.Lê Thị Hải Ly: 11163230 5.Đồn Thị Ngọc: 11153173 6.Lê Thị Bích Ngọc: 11163721 ạc n uả Q 4.Lê Thị Ngân:11143056 7.Nguyễn Bích Ngọc:11153193 sĩ 3.Lê Thị Thanh Nga :11153061 lý nh Ki tế MỤC LỤC CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT .4 1.Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng .5 1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng Các nội dung thuế giá trị gia tăng 2.1 Đối tượng chịu thuế 2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế …………………………………….6 2.3 Đối tượng nộp thuế ………………………………………………………… 2.4 Nghĩa vụ trách nhiệm thực Thuế GTGT………………………… 2.5 Căn phương pháp tính thuế 10 2.5.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng 10 2.5.1.1 Giá tính thuế giá trị gia tăng 10 2.5.1.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng .133 Lu 2.5.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 133 ận 2.5.2.1.Phương pháp khấu trừ thuế 133 2.5.2.2 Phương pháp tính trực tiếp gía trị gia tăng .144 n vă 2.5.3 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 177 2.5.4 Hoá đơn chứng từ 18 th CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 20 ạc 1.Bối cảnh kinh tế- xã hội Việt Nam áp dụng luật thuế GTGT 20 sĩ 2.Tình hình thực thuế GTGT Việt Nam 21 Q 2.1 Công tác triển khai thuế GTGT .211 uả 2.2 Kết đạt .22 n lý 2.3 Một số hạn chế triển khai thuế GTGT Việt Nam .28 nh Ki 2.3.1 Luật Thuế quản lý Nhà nước 278 tế 2.3.2 Hành vi chủ thể nộp thuế 30 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG VIỆC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 31 3.1 Định hướng nhà nước 31 3.2 Nhà nước có trách nhiệm tuyệt đối việc hồn thiện khung pháp luật trở nên chặt chẽ, có tính pháp lý cao 32 3.3 Công tác quản lý 35 3.3.1 Cải cách công tác quản lý thu thuế .35 3.3.2 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế .356 3.3.3 Đối với người nộp thuế 367 ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Theo Luật thuế giá trị giá tăng (3/6/2008) định nghĩa: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, liêu thông đến tiêu dùng” Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu, Cộng hịa Dân chủ Pháp quốc gia giới ban hành luật thuế GTGT vào năm 1954 Đến thuế GTGT áp dụng rộng rãi hầu khắp nước giới ( có khoảng 130 nước có Việt Nam áp dụng luật thuế GTGT 1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT loại thuế gián thu, nghĩa người nộp thuế cho ngân sách nhà nước người sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bị điều tiết người tiêu dùng Đáng lẽ người tiêu dùng phải nộp thuế cho ngân sách nhà nước thuế GTGT nằm giá bán hàng hóa dịch vụ nên người sản xuất kinh doanh Lu hàng hóa dịch vụ người nộp thay, nộp hộ vào ngân sách nhà nước cho người ận tiêu dùng n vă Thuế GTGT loại thuế có tính trung cao, biểu rõ hai khía cạnh: th Thứ nhất: thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người ạc nộp thuế, yếu tố chi phí sản xuất mà đơn yếu tố sĩ cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hóa dịch vụ Q uả Thứ hai: thuế giá trị gia tăng không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế tất giai đoạn n lý số thuế tính giá bán giai đoạn cuối nh Ki tế Thuế GTGT có thuế suất nên không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hạn chế sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều Thuế tính hàng hóa, dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế thu trực tiếp Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt đối tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia Hay nói cách khác thuế GTGT đánh vào sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước, kể hóa nhập Cịn hàng hóa khác, dịch vụ cho mục đích xuất thường khơng thuộc diện đánh thuế GTGT Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với giá trị thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hóa dịch vụ nên người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người phải trả khoản thuế mà khơng biết thu nhập cao hay thấp, phải trả thấp Như Lu so sánh số thuế phải trả so thu nhập người có thu nhập cao ận tỉ lệ thấp ngược lại n vă 1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, không đánh trùng lặp nên góp ạc th phần khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh nâng cao suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm phù hợp với kinh sĩ tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trường phù hợp với định hướng phát triển kinh uả Q tế xã hội nước ta n Thuế GTGT nguồn thu lớn quan trọng ngân sách nhà nước Ở việt Nam lý thuế GTGT chiếm tỉ trọng ổn định khoảng 20-25% tổng thuế, phí lệ phí nh Ki tế Khuyến khích xuất hàng hóa dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất hàng hóa, dịch vụ khơng khơng phải chịu thuế GTGT khâu xuất mà cịn hồn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá hàng hóa dịch vụ xuất thị trường quốc tế Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế tốn, sử dụng hóa đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng Nếu hệ thống chứng từ tốt thuế giá trị gia tăng không giúp tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà giúp kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh thu, kiểm tra thuế giá trị gia tăng làm sở cho việc đối chiếu số thu loại thuế khác Các nội dung thuế giá trị gia tăng 2.1 Đối tượng chịu thuế Theo điều 3- Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 có quy định: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật này.” ận Lu Như vậy, thuế GTGT không quan tâm đến hành vi tác động vào đối tượng chịu thuế mà quan tâm đến giá trị tăng thêm đối tượng chịu thuế. Vì nào, đâu lãnh thổ Việt Nam, cần hàng hóa dịch vụ có phát sinh giá trị tăng thêm hành vi tác động đối tượng nộp thuế hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế GTGT n vă th 2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT ạc Theo điều 5- Luật thuế giá trị gia tăng 2008 quy định đối tượng không chịu thuế bao gồm: sĩ n uả Q “1.Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập lý Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền nh Ki tế Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ Lu 11 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ ận 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội n vă 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật th 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước ạc sĩ 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chun ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền uả Q n 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện lý nh Ki tế 17 Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê 18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh 19 Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam ận Lu 20 Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hố, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với n vă 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính ạc th 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác sĩ 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ Q n uả 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật lý nh Ki tế 25 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật này.” 2.3 Đối tượng nộp thuế Theo điều - Luật thuế giá trị gia tăng: “Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng.”  Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Doanh nghiệp nhà nước, - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Các cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Doanh nghiệp tư nhân - Công ty trách nhiệm hữu hạn Lu - Công ty cổ phần n vă - Tổ hợp tác ận - Hợp tác xã ạc th - Tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác sĩ  Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: người có kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với để sản xuất kinh doanh khơng hình thành pháp nhân kinh doanh uả Q n 2.4 Nghĩa vụ trách nhiệm thực luật thuế GTGT: lý nh Ki tế 10 Cơ sở kinh doanh người nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định luật Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật Cơ quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Cơng dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật 2.5 Căn phương pháp tính thuế 2.5.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng Theo luật thuế GTGT (2008), tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Lu 2.5.1.1 Giá tính thuế giá trị gia tăng n vă sau: ận Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ xác định Ðối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng ạc th cho đối tượng khác giá chưa có thuế giá trị gia tăng Ðối với dịch vụ phía nước ngồi cung ứng cho đối tượng tiêu dùng sĩ Việt Nam, giá chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo hợp đồng; trường Q uả hợp hợp đồng không xác định cụ thể số thuế giá trị gia tăng giá tính thuế giá trị n gia tăng giá dịch vụ phải tốn trả cho phía nước ngồi lý nh Ki tế 23 - Luật Thuế GTGT 1997 có quy định giảm thuế GTGT thời hạn tối đa năm từ 1999 - 2002 cho sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bị lỗ nguyên nhân Nhà nước thay đổi sách thuế (từ thuế doanh thu sang thuế GTGT) nhằm giảm bớt khó khăn, tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh chuyển sang thực nộp thuế GTGT - Trong năm đầu áp dụng thuế GTGT, việc điều chỉnh giảm mức thuế GTGT số hàng hóa, dịch vụ; khơng thu thuế GTGT dự án xây dựng sử dụng nguồn vốn ODA góp phần kích thích tăng đầu tư tiêu dùng, tạo cho sản xuất nước có chuyển biến tích cực nông nghiệp, công nghiệp dịch vụ - Việc hoàn thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư tạo thuận lợi cho DN phát triển công nghệ, đầu tư đổi tài sản cố định, góp phần thúc đẩy vốn đầu tư xã hội tăng trưởng Thông qua áp dụng thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất tạo điều kiện để DN nội địa hạ giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế Đảm bảo nguồn thu để phục vụ cơng nghiệp hóa - đại hóa Lu ận - Hệ thống sách thuế sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện bao quát nguồn thu cần điều tiết kinh tế; tiếp tục khẳng định thuế nguồn n vă thu chủ yếu ngân sách nhà nước; đáp ứng nhiệm vụ chi ngân sách theo th yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, góp phần thúc đẩy lực lượng sản xuất phát ạc triển, khơi dậy tiềm năng, nội lực đất nước sĩ - Thông qua số thu từ thuế, ngân sách có nguồn lực đủ mạnh để đáp ứng nhu Q cầu chi tiêu quản lý hành chính, phát triển kinh tế - xã hội đất nước uả thực chuyển dịch cấu kinh tế Trong điều kiện tài quốc gia n dựa vào động viên từ nội kinh tế quốc dân thuế công lý nh Ki tế 24 cụ kinh tế hiệu để tạo nguồn lực tài cần thiết phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước - Nguồn thu thuế chiếm tỷ trọng cao tổng thu ngân sách nhà nước Tỷ trọng khoản thu từ thuế, phí lệ phí tổng thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2011 - 2015 ước đạt 93% (Tỷ trọng khoản thu từ thuế, phí lệ phí tổng thu ngân sách nhà nước giai đoạn 1991 - 1995 96%; giai đoạn 1996 2000 95%; giai đoạn 2001 - 2005 93%; giai đoạn 2006 - 2010 90%), đóng vai trị định việc đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên tăng dần chi cho đầu tư phát triển lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế mà Nhà nước khuyến khích Nhờ nguồn thu từ thuế tăng lên, Nhà nước có nguồn vốn để đầu tư phát triển ngành kinh tế trọng điểm, xây dựng kết cấu hạ tầng, khoa học công nghệ, đầu tư xây dựng mới, đại hóa cầu đường bộ, đường thủy, đường sắt, sân bay, bến cảng, nhà ga ; đầu tư sản xuất sản phẩm công nghiệp trọng điểm - Thông qua nguồn thu từ thuế, Nhà nước có nguồn vốn để tập trung đầu tư cho phát triển kinh tế nông nghiệp nông thôn theo hướng hình thành nơng Lu nghiệp hàng hóa lớn phù hợp với nhu cầu thị trường điều kiện sinh thái ận vùng; thực chuyển dịch cấu ngành, nghề, cấu lao động; tạo n vă điều kiện áp dụng tiến khoa học công nghệ vào sản xuất nông nghiệp; đầu tư phát triển mạnh công nghiệp chế biến gắn với vùng nguyên liệu; liên kết ạc th nông nghiệp - công nghiệp - dịch vụ địa bàn nước… Chủ động hội nhập quốc tế sĩ Q Trong năm vừa qua, Việt Nam không ngừng mở rộng phạm vi nước uả ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng, tạo n khuôn khổ pháp lý cho việc hợp tác, trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn lý quan thuế Việt Nam nước công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn nh Ki tế 25 ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập tài sản, đồng thời thúc đẩy đầu tư Tính đến năm 2014, Việt Nam ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 71 quốc gia vùng lãnh thổ giới, 60 hiệp định có hiệu lực thi hành - Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số quy định theo cam kết với WTO, góp phần nâng cao tính minh bạch sách gắn liền với việc thúc đẩy dịch vụ tài ngân hàng phát triển thông qua việc bổ sung điều kiện để khấu trừ thuế GTGT phải có chứng từ toán qua ngân hàng - Luật Thuế GTGT số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung nội dung đối tượng khơng chịu thuế; giá tính thuế; thuế suất thuế GTGT; ngưỡng đăng ký nộp thuế GTGT phương pháp tính thuế; khấu trừ thuế GTGT; hồn thuế GTGT Điểm bật lần sửa đổi, bổ sung việc quy định mức doanh thu để xác định hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh không chịu thuế GTGT (doanh thu năm từ 100 triệu đồng trở xuống) bổ sung chế ngưỡng doanh thu nộp thuế theo phương pháp khấu trừ (doanh thu từ tỷ Lu đồng/năm) với sửa đổi phương pháp tính thuế nhằm giảm chi phí tuân thủ ận cho người nộp thuế, đối tượng nộp thuế có quy mơ nhỏ n vă siêu nhỏ, thông qua việc giảm bớt thủ tục, hồ sơ kê khai, nộp thuế, góp phần đơn giản hóa cơng tác quản lý thuế th ạc Một số nội dung sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT văn hướng uả Q doanh ngành nơng nghiệp sĩ dẫn thi hành góp phần tháo gỡ khó khăn, hỗ trợ cho hoạt động sản xuất kinh - Theo quy định Luật thuế GTGT hành văn hướng dẫn thi n hành, hàng hóa, dịch vụ ngành nơng nghiệp chủ yếu thuộc đối tượng lý nh Ki không chịu thuế GTGT (sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, tế 26 đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu; sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp; sản phẩm muối sản xuất từ nước biển) thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 5% (nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; mủ su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; đường; phụ phẩm sản xuất đường; sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế) - Từ ngày 01/01/2015, sản phẩm hàng hóa phục vụ nơng nghiệp máy Lu móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp, phân bón, thức ăn ận chăn ni chuyển sang thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT góp thơn n vă phần quan trọng vào việc ưu đãi cho lĩnh vực nông nghiệp, nông dân, nông th ạc Luật Thuế GTGT đảm bảo phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội, chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020, giảm bớt thủ tục hành sĩ cho người nộp thuế quan thuế Q uả - Luật Thuế GTGT quy định mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng để áp dụng n phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phù hợp với thông lệ lý quốc tế chiến lược cải cách hệ thống đến năm Quy định nguyên tắc xác nh Ki tế 27 định hàng hóa, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% theo địa điểm tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khắc phục vướng mắc thực tiễn vừa qua (căn theo tiêu chí bên nước ngồi có khơng có sở thường trú Việt Nam), tránh trường hợp lách luật (cung cấp dịch vụ cho nước thực tế tiêu dùng dịch vụ Việt Nam) giải vướng mắc cho người nộp thuế (thực chất cung cấp dịch vụ cho nước ngồi tiêu dùng ngồi Việt Nam khơng rõ phía nước ngồi có hay khơng có sở thường trú Việt Nam) - Luật quy định thời gian hồn thuế sau 12 tháng có số thuế chưa khấu trừ hết sửa mức thuế tối thiểu hoàn đầu tư xuất 300 triệu đồng (trước 200 triệu đồng) góp phần khắc phục bất cập nay, giảm khó khăn cho quỹ hồn thuế, góp phần phịng chống gian lận hồn thuế, đồng thời có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp sản xuất nước đẩy nhanh việc đưa dự án vào hoạt động thúc đẩy q trình lưu thơng hàng hóa, giảm bớt thủ tục hành chính, giảm khối lượng hồ sơ hồn thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế quan thuế Một số hạn chế triển khai thuế GTGT Việt Nam ận Lu 2.3 Thuế GTGT thể ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu n vă trước Tuy nhiên, q trình triển khai áp dụng, bộc lộ điểm hạn chế, thân Luật với quản lý Nhà nước, phía ạc th chủ thể nộp/chịu thuế sĩ 2.3.1 Luật Thuế quản lý Nhà nước Q Luật thuế: Luật thuế GTGT nhiều văn Luật, hệ thống quy uả phạm hướng dẫn thi hành thực thuế GTGT gây khó khăn cho việc tra cứu n áp dụng, có nhiều chỗ phức tạp, khó hiểu chưa thống lý nh Ki Đối tượng chịu thuế: tế 28 Phân loại danh mục đối tượng chịu thuế dựa tính cơng dụng mục đích sử dụng hàng hố, dịch vụ để xác định mức thuế suất, nhiên chưa thể bao quát tất hàng hóa, dịch vụ, cách phân loại phức tạp, trùng lắp, chưa rõ ràng nên nhiều trường hợp mặt hàng bị áp dụng mức thuế khác Chưa cập nhật phát sinh nhiều hàng hóa, dịch vụ theo phát triển kinh tế thị trường, theo Luật GTGT, hàng hóa dịch vụ phải chịu mức thuế suất 10%, khơng thuộc danh mục hàng hóa chịu thuế suất 0% 5% Các mức thuế suất: Theo Luật thuế GTGT 2008, có mức thuế 0%, 5% 10% dễ dàng việc áp dụng so với trước gồm  4 mức thuế suất Tuy nhiên, nhiều nước giới áp dụng thuế suất chuẩn với mức thuế suất 0% Indonesia, Philippine, Hàn Quốc, Anh, Đức, Có thể thấy rằng, áp dụng nhiều mức thuế suất gây phức tạp, khó hiểu, tạo điều kiện cho hành vi gian lận, trốn thuế nhập nhằng mức thuế suất Lu tốn nhiều chi phí thủ tục hành quản lý thuế ận Phương pháp tính thuế: Thuế GTGT gây khó khăn cho doanh nghiệp vốn Một n vă doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, mua số lượng lớn mặt hàng nhập kho, doanh nghiệp phải trả thuế GTGT đầu vào Tuy nhiên, th phải đến sản phẩm bán doanh nghiệp nhận thuế GTGT ạc đầu từ người mua Như vậy, doanh nghiệp gặp khó khăn vốn, đặc biệt sĩ doanh nghiệp có số vốn Q uả Thủ tục kê khai, nộp thuế: Thực tế cho thấy việc có nhiều thủ tục n phải kê khai khiến cho doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân nộp thuế cảm thấy phức nh Ki kiểm tra, quản lý lý tạp nặng nề, đó, Nhà nước phải bỏ nhiều chi phí cho cơng tác tế 29 Quản lý: Trình độ quản lý cán thuế chưa đpá ứng yêu cầu, chí cịn gặp nhiều sai sót khơng hiểu rõ luật Nhiều cán thuế có biểu tiêu cực Nhìn vào thực tế, cuối năm 2016, đầu năm 2017, Tổng cục Thuế Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (VCCI) thực điều tra “Đánh giá cải cách thủ tục hành thuế: Mức độ hài lòng doanh nghiệp năm 2016” Đối tượng điều tra tập trung vào DN thức hoạt động theo Luật DN, khu vực tạo nguồn thu thuế lớn tại, bao gồm DN tư nhân Việt Nam, DN đầu tư nước ngoài, DN mà Nhà nước nắm cổ phần chi phối VCCI chọn khoảng 10.000 DN gửi phiếu điều tra Trong số này, VCCI nhận 3.500 phản hồi từ phía DN, đạt tỷ lệ phản hồi khoảng 34% Kết điêu tra cho thấy Về tiếp cận thông tin, 55,4% DN gặp vướng mắc tìm hiểu thơng tin thủ tục thuế, thấp so với năm trước (70%) số lớn Điều cho thấy mức độ hài lịng phương thức tìm hiểu thông tin, chất lượng thông tin cải thiện, song doanh nghiệp cịn phàn nàn sách thuế Lu thay đổi nhiều lần năm Doanh nghiệp chưa kịp thông suốt thông tư, ận nghị định có thơng tư, nghị định khác xuất n vă Về thủ tục hành thuế, 41% doanh nghiệp cho biết gặp phiền hà Khai thuế, khai tốn thuế, hồn thuế thủ tục phiền hà Nội dung th hoàn thuế giá trị giá tăng thủ tục tốt hơn, khoảng 3% doanh ạc nghiệp khoảng 90 ngày nhận tiền hồn thuế Cá biệt có doanh sĩ nghiệp tới năm nhận tiền uả Q 2.3.2 Hành vi chủ thể nộp thuế Trong điều kiện thực thuế GTGT, hoá đơn, chứng từ sở để kiểm tra thuế n lý GTGT, xác định thuế GTGT khấu trừ, miễn giảm, phải nộp hay nh Ki hồn lại kỳ Hiện hố đơn bất hợp pháp ngày đa dạng tế 30 phong phú vô tinh vi, ảnh hưởng nghiêm trọng đến nguồn thu ngân sách nahf nước Trước thực thuế doanh thu, doanh nghiệp sử dụng hố đơn giả, ăn gian thuế số hàng bán ra, tức Nhà nước bị thất thu thuế cịn bây giờ, với hố đơn giả, Nhà nước khơng khơng thu thuế mà cịn thêm để hồn thuế Bên cạnh đó, việc sử dụng hố đơn bất hợp pháp cịn gây ảnh hưởng xấu đến kinh tế tạo cạnh tranh không lành mạnh giưa doanh nghiệp Doanh nghiệp trốn thuế có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh Hậu doanh nghiệp làm ăn chân bị thua thiệt, cạnh tranh doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Một số hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: - Sử dụng hóa đơn giả Nhìn bề ngồi loại hố đơn giống hố đơn GTGT Bộ tài phát hành phát máy soi nghiệp vụ người mua người bán hàng không dễ phát - Mua bán hóa đơn trái phép thị trường Đây hóa đơn thật Bộ tài cấp phát cho doanh nghiệp Doanh nghiệp bán hàng khơng cấp hố đơn Lu cho khách hàng sau dùng liên trống đem bán thị trường  Vào tháng ận 1/2002 hợp tác xã Vạn Lợi, thành phố Long Xuyên, An Giang bị phát bán 1000 hoá đơn VAT cho 16 tỉnh, Vạn Lợi gây thiệt hại cho Nhà nước n vă 26,6 tỷ đồng th - Ghi giá hóa đơn bán hàng thấp giá thực tế Do nhiều người mua hàng ạc không cần hóa đơn bán hàng, doanh nghiệp lợi dụng, lấy hóa đơn để sĩ ghi giá bán thấp giá thực tế, nhằm chiếm dụng thuế GTGT đầu n uả Q lý nh Ki tế 31 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG VIỆC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 3.1 Định hướng nhà nước Ngày 17/05/2011, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 732/QĐ-TTg Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 Mục tiêu đề Chiến lược cải cách hệ thống Thuế “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, cơng bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế Lu minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với ận thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ n vă thông tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.” Theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 Chính phủ, việc cải cách thuế th GTGT tập trung vào nhóm vấn đề chính: ạc uả Q không chịu thuế GTGT sĩ Thứ nhất, sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ Thứ hai, giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5% Điều đồng nghĩa n với việc tăng số nhóm hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất 10% lý nh Ki tế 32 Thứ ba, bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hóa, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trường Thứ tư, hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế Thứ năm, quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế GTGT phù hợp với chế kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thơng lệ quốc tế 3.2 Nhà nước có trách nhiệm tuyệt đối việc hoàn thiện khung pháp luật trở nên chặt chẽ, có tính pháp lý cao Ngày 3/6/2008, Quốc hội ban hành luật thuế GTGT quy định rõ đối tượng chịu thuế phương pháp tính thuế tạo tiền đề rõ cho việc thực thi thuế giá trị gia tăng Việt Nam Trong vòng 10 năm kể từ ban hành luật thuế GTGT, Quốc hội ba lần tiến hành sửa đổi bổ sung luật điều thể rõ quan điểm nhà nước vai trò thuế GTGT phát triển kinh tế nước ta Lu Chính sách thuế hợp lý đem lại nguồn thu ngân sách lớn cho nhà nước đồng ận thời khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh nước, tạo công n vă xã hội đối tượng xã hội Để đảm bảo hài hịa lợi ích nhóm đối tượng chịu thuế khuyến khích sản xuất kinh doanh nhà nước cần phải ạc th hồn thiện hệ thống sách Thuế GTGT theo hướng khuyến khích người dân phát triển sản xuất kinh doanh, đầu tư xuất mặt hàng thị trường sĩ giới Q uả Thứ nhất, luật thuế GTGT cần đảm bảo thuế đánh bình diện rộng, mở n rộng phạm vi, đối tượng chịu thuế Cần nghiên cứu chi tiết mức độ ảnh hưởng lý loại hàng hóa- dịch vụ khơng chịu thuế kinh tế thị trường, thường nh Ki tế 33 loại hàng hóa đặc biệt, mặt hàng phát triển vùng sâu vùng xa, tạo tiền đề cho mặt hàng kinh doanh tiếp cận dễ dàng với thị trường nước thị trường nước ngồi, từ khuyến khích nhà đầu tư góp vốn phát triển mặt hàng Thứ hai, giảm mức thuế suất xuống hai mức 0% 10% Thực tế, nước ta áp dụng ba mức thuế suất 0% hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế…; mức thuế suất 5% chủ yếu áp dụng với mặt hàng nước sạch, phân bón, thuốc trừ sâu, thức ăn gia súc…và mức thuế suất 10% áp dụng với tất mặt hàng lại Điều này, gây nhiều khó khăn phiền tối việc quản lý thu thuế nhà nước việc nộp thuế nhân dân việc giảm bớt mức thuế suất tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý thu thủ tục kê khai thu thuế từ giảm bớt chi phí khơng cần thiết cho quan thuế sở sản xuất kinh doanh, người lao động phải chịu thuế Thứ ba, đơn giản thủ tục hành việc kê khai nộp thuế Thực tế xã hội cho thấy việc có nhiều thủ tục phải kê khai khiến cho doanh Lu nghiệp, tổ chức, cá nhân chịu thuế cảm thấy phiền hà việc kê khai nộp ận thuế GTGT ngân sách nhà nước gây tốn chi phí khơng người nộp thuế mà cịn cho quan thuế Vì vậy, việc đơn giản hóa thủ tục việc nộp n vă thuế tạo điều kiện cho đối tượng chịu thuế tiết kiệm chi phí, tránh mệt th mỏi phiền toái ạc Thứ tư, quy định trách nhiệm công nhân viên chức ngành Thuế Một sĩ nguyên nhân pháp luật chưa vào sống trao nhiều uả Q quyền cho quan hành pháp giải thích pháp luật Quy định pháp luật thiếu minh bạch dễ dẫn đến tình trạng lạm dụng cán công chức thuế n thi hành công vụ Đối với việc thu chi NSNN, việc thu không đủ vào lý nh Ki NSNN trước hết Nhà nước bị thiệt, người nộp thuế cán thuế hưởng tế 34 lợi bất hợp pháp dẫn đến tiền lệ xấu khó phịng ngừa hành vi thông đồng trốn thuế Đại biểu Quốc hội Võ Kim Cự nhấn mạnh phiên họp Quốc hội tháng 6/2012, “việc thất thu thuế không đối tượng nộp thuế, mà có nguyên nhân quan trọng từ quan quản lý thuế Khơng cán thuế thiếu trách nhiệm, cố ý làm trái, có hành vi nhũng nhiễu, tiêu cực khiến đối tượng nộp thuế bất hợp tác Thế Luật Quản lý Thuế lại bỏ quên vấn đề này” [6] Bởi vậy, cụ thể hóa qui định trách nhiệm Cơ quan Thuế Luật Quản lý Thuế, cần quy định nguyên tắc giám sát thi hành công vụ cán công chức Hiến pháp, đồng thời qui định chế tài xử phạt nghiêm khắc công chức ngành Thuế có hành vi vi phạm 3.3 Cơng tác quản lý 3.3.1 Cải cách công tác quản lý thu thuế Cơ quan thuế quan nhà nước quản lý trực tiếp vấn đề thu thuế cho ngân sách nhà nước khơng quan thuế cịn cầu nối nhà nước với người nộp thuế đảm bảo lợi ích họ Chính địi hỏi cán thuế phải có kiến thức chun môn nghiệp vụ tốt, khả khéo léo thuyết phục Lu đối tượng chịu thuế kê khai, nộp thuế đầy đủ Để làm điểu quan ận thuế cần phải: n vă Thứ nhất, tăng cường công tác đào tạo cán ngành thuế kể chuyên môn lẫn th kỹ nghề nghiệp Tổ chức lớp tập huấn định kỳ cử cán ngành thuế ạc giao lưu học hỏi kinh nghiệm quản lý thuế đặc biệt thuế GTGT nước có sĩ sách tiến tiến quản lý thu thuế GTGT Ngồi phải tăng cường cơng tác Q tuyển chọn khắp nước nhằm tìm cán có đầy đủ kiến thức lần kỹ n uả để chịu trách nhiệm công việc chuyên môn thuế lý Thứ hai, cần xây dựng máy kiểm tra, tra thuế để giám sát quan thuế nh Ki với hoạt động giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực tế 35 thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm chỉnh đời sống kinh tế – xã hội Nghiêm túc xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền, công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thứ ba áp dụng kĩ thuật công nghệ công tác quản lý nhằm giảm nhẹ gánh nặng thủ tục hành chính, từ tiết kiệm chi phí hạn chế phiền hà cho người nộp thuế Để nâng cao lợi ích việc sử dung cơng nghệ, cần ý việc xây dựng sở liệu tập trung thống nhất, xác người nộp thuế tình hình thu chi qua thời kì Trong thời gian tới, để đáp ứng quy trình, sách mới, thay đổi hồn thiện việc quản lý địi hỏi cơng nghệ phải thường xun nâng cấp, cải thiện ứng dụng hỗ trợ kê khai thơng tin, thơng tin điện tử nhanh chóng cập nhật thơng tư từ Bộ Tài Chính, Chính phủ gửi đến người dân, Việc nhân thức sâu sắc tầm quan trọng việc phát triển cơng nghệ điện tử, từ triển khai dịch vụ điên tử phạm vi toàn quốc Các dịch vụ góp phần cải thiện mơi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, Lu nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động quan Nhà nước, phục vụ người ận dân danh nghiệp ngày tốt hơn, đồng thời hỗ trợ có hiệu cho q trình n vă hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng th 3.3.2 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế ạc Đóng thuế quyền hạn nghĩa vụ nhân dân Tuy nhiên, chưa hiểu rõ sĩ quyền nghĩa vụ nên người đóng thuế cịn cảm thấy e ngại chí Q họ cịn cảm thấy bị tước đoạt số lợi ích mà phải đóng thuế Bên cạnh uả đó, có nhiều thủ tục giấy tờ mức thuế suất kê khai nộp thuế n khiến cho phận người đóng thuế ngại thuế ngại kê khai nộp thuế lý chí có hành vi gian lận thuế, trốn thuế Để đảm bảo người chịu thuế nh Ki tế 36 phát huy vai trị quyền hạn nêu hiến pháp đảm bảo nhà nước không thất thu thuế, nhà nước cần phải: Thứ nhất, tổ chức gặp mặt, hội thảo trực tiếp giải đáp thắc mắc doanh nghiệp việc nộp thuế GTGT đồng thời tuyên truyền cho họ chủ trương sách nhà nước quyền hạn nghĩa vụ người nộp thuế việc thu thuế GTGT Thứ hai, tuyên dương; khen thưởng kịp thời tổ chức cá nhân có thành tích xuất sắc việc kê khai nộp thuế đầy đủ vào ngân sách nhà nước Tạo động lực cho cá nhân tổ chức khác học tập noi theo đồng thời giúp cá nhân tổ chức khen thưởng có động lực để phát huy quyền nghĩa vụ đóng thuế 3.3.3 Đối với người nộp thuế Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế Lu Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu ận trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế n vă Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế th ạc Câp nhật kịp thời luật, thông tư, nghị định sửa đổi, bổ sung Thuế sĩ GTGT từ phía Bộ Tài Chính Chính phủ qua trang điện tử n uả Q lý nh Ki tế 37 ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế