CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Khái niệm thuế giá trị gia tăng
Theo Luật thuế giá trị gia tăng ban hành ngày 3/6/2008, thuế giá trị gia tăng được định nghĩa là loại thuế áp dụng trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) bắt nguồn từ thuế doanh thu, với Cộng hòa Dân chủ Pháp là quốc gia đầu tiên ban hành luật GTGT vào năm 1954 Hiện nay, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi tại khoảng 130 quốc gia, bao gồm cả Việt Nam.
Đặc điểm thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, trong đó người sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế cho ngân sách nhà nước, trong khi người tiêu dùng là đối tượng bị điều tiết Mặc dù người tiêu dùng lẽ ra phải nộp thuế trực tiếp, nhưng do thuế GTGT đã được bao gồm trong giá bán hàng hóa và dịch vụ, nên các doanh nghiệp sẽ thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước.
Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung cao, biểu hiện rõ ở hai khía cạnh:
Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế và không được xem là một phần của chi phí sản xuất Thay vào đó, thuế này chỉ đơn thuần là một yếu tố cộng thêm vào giá bán của nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ.
Thuế giá trị gia tăng không bị ảnh hưởng bởi cách tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh Tổng số thuế phải nộp ở tất cả các giai đoạn luôn tương đương với số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Thuế GTGT có ít thuế suất, do đó không ảnh hưởng nhiều đến việc khuyến khích hoặc hạn chế sản xuất kinh doanh hàng hóa và dịch vụ theo từng ngành nghề cụ thể Điều này giúp đơn giản hóa quá trình xem xét các mặt hàng và ngành nghề có thuế suất khác nhau.
Thuế áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ giúp đơn giản hóa quá trình quản lý thu, vì không cần phải phân tích và xác minh tính hợp lý của các khoản chi phí, điều này làm cho việc thu thuế trở nên dễ dàng hơn so với các loại thuế thu trực tiếp.
Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ rõ rệt, áp dụng cho người tiêu dùng trong phạm vi quốc gia Điều này có nghĩa là thuế GTGT được đánh vào sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng trong nước, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu Ngược lại, hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho mục đích xuất khẩu thường không bị đánh thuế GTGT.
Thuế GTGT có tính chất lũy thoái, nghĩa là người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ phải trả thuế này mà không phụ thuộc vào mức thu nhập của họ Điều này dẫn đến việc người có thu nhập cao hơn sẽ có tỷ lệ thuế phải trả so với thu nhập thấp hơn so với người có thu nhập thấp Vì vậy, sự công bằng trong việc nộp thuế GTGT là một vấn đề đáng lưu tâm.
Vai trò của thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT chỉ áp dụng cho phần giá trị gia tăng, không bị đánh thuế trùng lặp, từ đó khuyến khích tổ chức và cá nhân đầu tư vào sản xuất kinh doanh Điều này giúp nâng cao năng suất, chất lượng và giảm giá thành sản phẩm, phù hợp với nền kinh tế hàng hóa theo cơ chế thị trường, đồng thời hỗ trợ định hướng phát triển kinh tế xã hội của đất nước.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong ngân sách nhà nước Việt Nam, chiếm khoảng 20-25% tổng thuế, phí và lệ phí, góp phần tạo nguồn thu ổn định cho quốc gia.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ bằng cách áp dụng thuế suất 0% giúp doanh nghiệp không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu Đồng thời, họ còn được hoàn trả toàn bộ số thuế đầu vào đã nộp ở các khâu trước, từ đó giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Điều này tăng cường khả năng cạnh tranh về giá của hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế.
Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán và sử dụng hóa đơn, chứng từ cùng thanh toán qua ngân hàng là rất quan trọng Hệ thống chứng từ hiệu quả không chỉ tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn giúp kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Ngoài ra, việc thu và kiểm tra thuế giá trị gia tăng còn là cơ sở để đối chiếu số thu các loại thuế khác.
Các nội dung cơ bản của thuế giá trị gia tăng
Theo Điều 3 của Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, hàng hóa và dịch vụ được sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam sẽ phải chịu thuế giá trị gia tăng, trừ những trường hợp được quy định tại Điều 5 của Luật này.
Thuế GTGT tập trung vào giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ, không quan tâm đến hành vi tác động của đối tượng chịu thuế Do đó, bất kỳ hàng hóa hoặc dịch vụ nào phát sinh giá trị tăng thêm do hành vi của người nộp thuế đều trở thành đối tượng chịu thuế GTGT, bất kể thời gian và địa điểm trên lãnh thổ Việt Nam.
2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
Theo điều 5- Luật thuế giá trị gia tăng 2008 quy định về đối tượng không chịu thuế bao gồm:
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi và thuỷ sản, bao gồm cả sản phẩm nuôi trồng và đánh bắt, chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ trải qua sơ chế thông thường Những sản phẩm này do các tổ chức và cá nhân tự sản xuất, đánh bắt và bán ra, cũng như ở khâu nhập khẩu.
2 Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
3 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
4 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
5 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.
6 Chuyển quyền sử dụng đất.
7 Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm.
8 Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật.
9 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi.
10 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ.
11 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.
12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.
13 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền.
16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
17 Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuê.
18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.
19 Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.
Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.
20 Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
21 Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính.
22 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.
23 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính phủ.
24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
25 Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước.
Cơ sở kinh doanh hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng sẽ không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, ngoại trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật này.
Theo Điều 4 của Luật Thuế Giá Trị Gia Tăng, người nộp thuế bao gồm tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, cùng với tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa cũng phải chịu thuế giá trị gia tăng.
Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
- Các công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
- Công ty trách nhiệm hữu hạn
Tổ chức kinh tế của các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển kinh tế và xã hội Những tổ chức này không chỉ góp phần xây dựng nền tảng kinh tế vững chắc mà còn thúc đẩy sự phát triển bền vững và công bằng trong cộng đồng Sự hợp tác giữa các tổ chức này là cần thiết để tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh tế.
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM
Công tác triển khai thuế GTGT
Theo luật thuế GTGT (2008) công tác triển khai thực hiện thuế GTGT bao gồm những công tác sau:
Cấp mã số thuế : Các tổ chức,cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế phải kê khai, đăng kí cấp mã số thuế
Thực hiện chế độ hóa đơn chứng từ, sổ sách
Tổ chức tập huấn và đào tạo cán bộ ngành thuế nhằm đổi mới quy trình thu thuế Trước đây, công tác quản lý thuế áp dụng chế độ chuyên quản, nhưng trong cơ chế thị trường, quy trình này đã bộc lộ nhiều nhược điểm, dẫn đến sự không công bằng và thất thu thuế Do đó, quy trình thu thuế mới đã được triển khai để khắc phục những vấn đề này.
- Đăng kí thuế và cấp mã số thuế
- Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế
- Miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế
- Quản lý hồ sơ doanh nghiệp
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Quy trình quản lý thuế mới đã cải thiện tính tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mọi đối tượng Điều này được thực hiện thông qua các phương pháp như tự kiểm tra, tự tính thuế, tự khai và nộp thuế theo thông báo từ cơ quan thuế.
Tăng cường thanh tra và kiểm tra thuế là cần thiết để phát hiện kịp thời các hành vi gian lận và trốn thuế của người nộp thuế, đồng thời đảm bảo việc tuân thủ các quy định về quản lý thu và tính thuế của các cơ quan quản lý thu.
Kết quả đạt được
Vào ngày 3 tháng 6 năm 2008, Quốc hội khóa XII đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Luật này thay thế Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11.
Vào ngày 19 tháng 6 năm 2013, Quốc hội khóa XIII đã thông qua Luật sửa đổi và bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13, với hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014.
Vào ngày 26 tháng 11 năm 2014, Quốc hội khóa XIII đã thông qua Luật sửa đổi và bổ sung một số điều của các Luật thuế số 71/2014/QH13, trong đó bao gồm các nội dung liên quan đến việc sửa đổi và bổ sung thuế giá trị gia tăng (GTGT).
Các nội dung sửa đổi tại Luật thuế GTGT nêu trên, sau một thời gian thực hiện, có thể đánh giá những kết quả đạt được :
Thúc đẩy sản xuất trong nước, khuyến khích đầu tư
Hệ thống thuế đã được cải cách nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất - kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư và đổi mới công nghệ Cải cách này đảm bảo phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế và hợp tác quốc tế về thuế, đồng thời có lộ trình và bước đi thích hợp để thực hiện bảo hộ có chọn lọc, có điều kiện và có thời hạn cho sản xuất trong nước, góp phần nâng cao sức cạnh tranh của nền kinh tế.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Luật Thuế GTGT 1997 quy định giảm thuế GTGT tối đa 3 năm (1999 - 2002) cho các cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bị lỗ do thay đổi chính sách thuế từ thuế doanh thu sang thuế GTGT Điều này nhằm giảm bớt khó khăn và tạo điều kiện thuận lợi cho các cơ sở kinh doanh trong quá trình chuyển đổi sang nộp thuế GTGT.
Trong những năm đầu áp dụng thuế GTGT, việc giảm mức thuế đối với một số hàng hóa và dịch vụ, cùng với việc miễn thuế GTGT cho các dự án xây dựng cơ bản sử dụng nguồn vốn ODA, đã thúc đẩy đầu tư và tiêu dùng Điều này đã tạo ra những chuyển biến tích cực cho sản xuất trong nước, đặc biệt trong các lĩnh vực nông nghiệp, công nghiệp và dịch vụ.
Việc hoàn thuế GTGT đầu vào cho các dự án đầu tư đã hỗ trợ doanh nghiệp phát triển công nghệ và đổi mới tài sản cố định, từ đó thúc đẩy tăng trưởng vốn đầu tư xã hội Áp dụng thuế suất 0% cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu giúp doanh nghiệp nội địa giảm giá sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế, đồng thời đảm bảo nguồn thu cho quá trình công nghiệp hóa - hiện đại hóa.
Hệ thống chính sách thuế đã được cải cách và hoàn thiện, bao quát các nguồn thu cần thiết trong nền kinh tế Thuế vẫn là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế - xã hội Điều này góp phần thúc đẩy sự phát triển của lực lượng sản xuất và khơi dậy tiềm năng nội lực của đất nước.
Thông qua nguồn thu từ thuế, ngân sách quốc gia có khả năng đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho quản lý hành chính và phát triển kinh tế - xã hội, đồng thời thực hiện chuyển dịch cơ cấu kinh tế Khi nền tài chính quốc gia chủ yếu dựa vào sự động viên từ nội bộ nền kinh tế, thuế đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn lực tài chính cần thiết.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế tập trung vào việc nâng cao hiệu quả kinh tế nhằm tạo ra nguồn lực tài chính thiết yếu cho sự nghiệp công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước.
Nguồn thu thuế đóng góp một tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách nhà nước, với các khoản thu từ thuế, phí và lệ phí chiếm ưu thế trong giai đoạn này.
2011 - 2015 ước đạt 93% (Tỷ trọng các khoản thu từ thuế, phí và lệ phí trong tổng thu ngân sách nhà nước giai đoạn 1991 - 1995 là 96%; giai đoạn 1996 -
Giai đoạn từ 2000 đến 2010 cho thấy tỷ lệ chi ngân sách nhà nước lần lượt là 95%, 93% và 90%, điều này đóng vai trò quan trọng trong việc đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên và tăng cường đầu tư phát triển Nhờ vào nguồn thu từ thuế gia tăng, Nhà nước có khả năng đầu tư vào các ngành kinh tế trọng điểm, xây dựng cơ sở hạ tầng, và hiện đại hóa hệ thống giao thông như cầu đường bộ, đường thủy, đường sắt, sân bay, bến cảng và nhà ga Bên cạnh đó, cũng có sự đầu tư vào sản xuất các sản phẩm công nghiệp chủ chốt.
Thông qua nguồn thu từ thuế, Nhà nước có khả năng đầu tư phát triển kinh tế nông nghiệp nông thôn, hướng tới hình thành nền nông nghiệp hàng hóa lớn đáp ứng nhu cầu thị trường và điều kiện sinh thái từng vùng Điều này bao gồm việc chuyển dịch cơ cấu ngành nghề và lao động, tạo điều kiện cho việc áp dụng tiến bộ khoa học và công nghệ vào sản xuất nông nghiệp Ngoài ra, cần đầu tư mạnh vào công nghiệp chế biến gắn với vùng nguyên liệu, đồng thời thúc đẩy liên kết giữa nông nghiệp, công nghiệp và dịch vụ trên toàn quốc.
Chủ động hội nhập quốc tế
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã mở rộng đáng kể số lượng các hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nhiều quốc gia Điều này nhằm mục tiêu loại bỏ tình trạng đánh thuế trùng lặp, đồng thời thiết lập khung pháp lý cho việc hợp tác và trao đổi thông tin giữa cơ quan thuế Việt Nam và các nước Sự hợp tác này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý thuế quốc tế và ngăn chặn các hành vi gian lận thuế.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nhằm ngăn chặn tình trạng trốn lậu thuế liên quan đến thu nhập và tài sản, đồng thời khuyến khích đầu tư Tính đến năm 2014, Việt Nam đã ký kết 71 hiệp định tránh đánh thuế hai lần với các quốc gia và vùng lãnh thổ, trong đó có 60 hiệp định đã có hiệu lực thi hành.
Một số hạn chế khi triển khai thuế GTGT ở Việt Nam
Thuế GTGT đã cho thấy nhiều ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu trước đây, nhưng trong quá trình thực hiện, nó vẫn tồn tại một số hạn chế Những vấn đề này không chỉ liên quan đến bản thân Luật mà còn đến công tác quản lý của Nhà nước cũng như sự tuân thủ từ phía các đối tượng nộp và chịu thuế.
2.3.1 Luật Thuế và sự quản lý của Nhà nước.
Luật thuế GTGT cùng các văn bản hướng dẫn thi hành đang gây khó khăn trong việc tra cứu và áp dụng do tính phức tạp và chưa thống nhất Điều này ảnh hưởng đến đối tượng chịu thuế, làm cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế trở nên khó khăn hơn.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Danh mục đối tượng chịu thuế được phân loại dựa trên tính năng, công dụng và mục đích sử dụng của hàng hóa, dịch vụ, nhằm xác định mức thuế suất phù hợp Tuy nhiên, việc phân loại này vẫn chưa bao quát hết tất cả các hàng hóa, dịch vụ, dẫn đến sự phức tạp và trùng lặp Do đó, trong nhiều trường hợp, cùng một mặt hàng có thể bị áp dụng các mức thuế khác nhau.
Nhiều hàng hóa và dịch vụ mới chưa được cập nhật theo sự phát triển của nền kinh tế thị trường, dẫn đến việc theo Luật Giá trị gia tăng (GTGT), các hàng hóa và dịch vụ này phải chịu thuế suất 10% Điều này xảy ra do chúng không nằm trong danh mục hàng hóa chịu thuế suất 0% và 5%.
Các mức thuế suất : Theo Luật thuế GTGT 2008, có 3 mức thuế hiện nay là 0%,
Hiện nay, nhiều quốc gia như Indonesia, Philippines, Hàn Quốc, Anh và Đức đã áp dụng thuế suất chuẩn cùng với mức thuế suất 0%, cho thấy xu hướng đơn giản hóa hệ thống thuế Mặc dù 5% và 10% dễ áp dụng hơn trước đây với 4 mức thuế suất, nhưng việc duy trì nhiều mức thuế suất vẫn gây ra sự phức tạp và khó hiểu, tạo điều kiện cho hành vi gian lận và trốn thuế Điều này không chỉ làm tăng chi phí quản lý thuế mà còn gây khó khăn trong thủ tục hành chính.
Phương pháp tính thuế GTGT gây khó khăn về vốn cho doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp có vốn ít Khi áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, doanh nghiệp phải trả thuế GTGT đầu vào khi mua số lượng lớn hàng hóa nhập kho Tuy nhiên, họ chỉ nhận được thuế GTGT đầu ra từ người mua sau khi sản phẩm được bán, dẫn đến tình trạng khó khăn về dòng tiền.
Thủ tục kê khai và nộp thuế hiện nay đang gây khó khăn cho doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân do số lượng thủ tục quá nhiều, dẫn đến cảm giác phức tạp và nặng nề Điều này không chỉ ảnh hưởng đến người nộp thuế mà còn khiến Nhà nước phải chi tiêu nhiều cho công tác kiểm tra và quản lý thuế.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Trình độ quản lý của cán bộ thuế hiện nay chưa đáp ứng đủ yêu cầu, dẫn đến nhiều sai sót do thiếu hiểu biết về luật Ngoài ra, một số cán bộ thuế còn có biểu hiện tiêu cực, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc.
Cuối năm 2016 và đầu năm 2017, Tổng cục Thuế phối hợp với VCCI thực hiện cuộc điều tra “Đánh giá cải cách thủ tục hành chính thuế: Mức độ hài lòng của doanh nghiệp năm 2016” Cuộc khảo sát tập trung vào các doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp có vốn Nhà nước VCCI đã gửi phiếu điều tra đến khoảng 10.000 doanh nghiệp và nhận được 3.500 phản hồi, đạt tỷ lệ phản hồi khoảng 34% Kết quả điều tra cho thấy
Theo một khảo sát, 55,4% doanh nghiệp vẫn gặp khó khăn trong việc tiếp cận thông tin về thủ tục thuế, mặc dù con số này đã giảm so với 70% hai năm trước Điều này cho thấy sự cải thiện trong mức độ hài lòng về cách thức và chất lượng thông tin, nhưng doanh nghiệp vẫn bày tỏ lo ngại về việc chính sách thuế thay đổi quá thường xuyên trong năm, khiến họ không kịp nắm bắt các thông tư và nghị định mới.
Theo khảo sát, 41% doanh nghiệp vẫn gặp khó khăn trong thủ tục hành chính thuế Các quy trình như khai thuế, quyết toán thuế và hoàn thuế được cho là phiền hà nhất Mặc dù thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng đã được cải thiện, vẫn có khoảng 3% doanh nghiệp phải chờ đến 90 ngày mới nhận được tiền hoàn thuế, và một số doanh nghiệp thậm chí mất tới 1 năm để nhận được khoản hoàn này.
2.3.2 Hành vi của các chủ thể nộp thuế.
Trong việc thực hiện thuế GTGT, hóa đơn và chứng từ đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra thuế Chúng là căn cứ xác định thuế GTGT được khấu trừ, miễn giảm, và số thuế phải nộp hoặc được hoàn lại trong kỳ Hiện nay, tình trạng hóa đơn bất hợp pháp đang ngày càng trở nên đa dạng.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế chỉ ra rằng việc sử dụng hóa đơn giả đã ảnh hưởng nghiêm trọng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Trước đây, doanh nghiệp chỉ gian lận thuế trên số hàng bán ra, dẫn đến thất thu thuế Tuy nhiên, hiện nay, với hóa đơn giả, nhà nước không chỉ không thu được thuế mà còn phải chi thêm để hoàn thuế Hơn nữa, việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp, khi doanh nghiệp trốn thuế có thể hạ giá thành sản phẩm Điều này khiến các doanh nghiệp làm ăn chân chính bị thiệt thòi, dẫn đến sự cạnh tranh trở nên bất bình đẳng.
Một số hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp:
Hóa đơn giả là loại hóa đơn có hình thức giống như hóa đơn GTGT do Bộ Tài chính phát hành, nhưng chỉ có thể được phát hiện thông qua máy soi nghiệp vụ Việc nhận diện hóa đơn giả trở nên khó khăn cho cả người mua lẫn người bán.
Mua bán hóa đơn trái phép đang diễn ra trên thị trường, với các hóa đơn thật do Bộ Tài chính cấp phát cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp không cung cấp hóa đơn cho khách hàng, sau đó sử dụng các liên trống để bán trên thị trường Một ví dụ điển hình là vào tháng 1/2002, hợp tác xã Vạn Lợi tại thành phố Long Xuyên, An Giang đã bị phát hiện bán hơn 1.000 hóa đơn VAT cho 16 tỉnh, gây thiệt hại cho Nhà nước lên đến 26,6 tỷ đồng.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG VIỆC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI
Định hướng của nhà nước
Vào ngày 17/05/2011, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Quyết định số 732/QĐ-TTg về Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020, với mục tiêu xây dựng một hệ thống chính sách thuế đồng bộ, công bằng và hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Chiến lược này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế vĩ mô của Đảng và Nhà nước Để đạt được những mục tiêu này, ngành thuế Việt Nam cần hiện đại hóa, đảm bảo tính minh bạch và đơn giản trong quản lý thuế, dựa trên ba nền tảng chính: thể chế chính sách thuế rõ ràng, quy trình hành chính thuế khoa học và nguồn nhân lực chất lượng cao Ngoài ra, việc ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại cũng được coi là yếu tố then chốt trong cải cách thuế GTGT, tập trung vào năm nhóm vấn đề chính.
Thứ nhất, sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT.
Thứ hai, giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5% Điều này đồng nghĩa với việc tăng số nhóm hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10%.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Cần bổ sung quy định nhằm xác định chính xác cơ chế thu đối với các loại hàng hóa và dịch vụ mới phát sinh, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường.
Thứ tư, hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới cơ bản thực hiện phương pháp khấu trừ thuế.
Vào thứ năm, quy định về ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế GTGT sẽ được điều chỉnh phù hợp với cơ chế kinh tế thị trường, đồng thời đảm bảo sự quản lý của Nhà nước và tuân thủ thông lệ quốc tế.
Nhà nước có trách nhiệm tuyệt đối trong việc hoàn thiện khung pháp luật trở nên chặt chẽ, có tính pháp lý cao
Vào ngày 3/6/2008, Quốc hội Việt Nam đã ban hành luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), quy định rõ ràng về đối tượng chịu thuế và phương pháp tính thuế, tạo nền tảng vững chắc cho việc thực thi thuế GTGT tại nước ta Trong 10 năm sau đó, luật thuế GTGT đã trải qua ba lần sửa đổi và bổ sung, phản ánh quan điểm của nhà nước về vai trò quan trọng của thuế GTGT trong sự phát triển kinh tế của Việt Nam.
Chính sách thuế hợp lý không chỉ tạo ra nguồn thu ngân sách lớn cho nhà nước mà còn thúc đẩy sự phát triển sản xuất kinh doanh trong nước và đảm bảo công bằng xã hội Để đạt được sự hài hòa lợi ích giữa các nhóm đối tượng chịu thuế, nhà nước cần hoàn thiện hệ thống chính sách về Thuế GTGT, khuyến khích người dân đầu tư, phát triển sản xuất và xuất khẩu hàng hóa ra thị trường quốc tế.
Để cải thiện luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), cần mở rộng phạm vi và đối tượng chịu thuế, đảm bảo thuế được áp dụng trên bình diện rộng Đồng thời, cần nghiên cứu kỹ lưỡng tác động của các loại hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế trong nền kinh tế thị trường.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế tập trung vào việc nghiên cứu các loại hàng hóa đặc biệt và những mặt hàng phát triển ở vùng sâu vùng xa Mục tiêu là tạo điều kiện cho các sản phẩm này dễ dàng tiếp cận thị trường trong nước và quốc tế, từ đó khuyến khích các nhà đầu tư đầu tư vào phát triển các mặt hàng này.
Việc giảm mức thuế suất xuống còn hai mức 0% và 10% sẽ giúp đơn giản hóa quy trình quản lý thu thuế và giảm bớt khó khăn cho người dân trong việc nộp thuế Hiện tại, nước ta đang áp dụng ba mức thuế suất khác nhau, gây phiền toái cho cả cơ quan thuế và doanh nghiệp Cụ thể, mức thuế suất 0% áp dụng cho hàng hóa xuất khẩu và vận tải quốc tế, 5% cho nước sạch, phân bón, thuốc trừ sâu, thức ăn gia súc, và 10% cho các mặt hàng còn lại Việc giảm bớt mức thuế suất không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế mà còn giúp giảm chi phí không cần thiết cho cơ quan thuế và người lao động.
Để giảm bớt gánh nặng cho doanh nghiệp và cá nhân trong việc kê khai nộp thuế GTGT, cần đơn giản hóa các thủ tục hành chính liên quan Việc hiện tại có quá nhiều thủ tục gây phiền hà và tốn kém chi phí cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế Do đó, việc cải cách và rút gọn quy trình nộp thuế sẽ giúp tiết kiệm chi phí và giảm bớt sự mệt mỏi cho đối tượng chịu thuế.
Thứ tư, quy định trách nhiệm của các bộ công nhân viên chức ngành Thuế cần được làm rõ để tránh lạm dụng quyền lực Một trong những nguyên nhân khiến pháp luật chưa thực sự đi vào cuộc sống là do cơ quan hành pháp được trao quá nhiều quyền giải thích pháp luật Sự thiếu minh bạch trong quy định pháp luật có thể dẫn đến tình trạng cán bộ công chức thuế lạm dụng trong quá trình thi hành công vụ Việc thu chi ngân sách nhà nước không đúng và không đủ sẽ gây thiệt hại cho Nhà nước, trong khi người nộp thuế và cán bộ thuế lại được hưởng lợi.
Luận văn thạc sĩ về Quản lý Kinh tế chỉ ra rằng lợi ích bất hợp pháp dẫn đến tiền lệ xấu, khó ngăn chặn hành vi thông đồng trốn thuế Đại biểu Quốc hội Võ Kim Cự đã nhấn mạnh rằng thất thu thuế không chỉ xuất phát từ người nộp thuế mà còn do sự thiếu trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, với nhiều cán bộ thuế có hành vi nhũng nhiễu và tiêu cực Điều này cho thấy Luật Quản lý Thuế cần được điều chỉnh để cụ thể hóa trách nhiệm của Cơ quan Thuế, đồng thời cần có quy định về giám sát công vụ và chế tài xử phạt nghiêm khắc đối với các hành vi vi phạm của công chức ngành Thuế.
Công tác quản lý
3.3.1 Cải cách công tác quản lý thu thuế.
Cơ quan thuế là cơ quan nhà nước chịu trách nhiệm quản lý thu thuế cho ngân sách nhà nước và đóng vai trò cầu nối giữa nhà nước và người nộp thuế, bảo đảm lợi ích của họ Do đó, cán bộ thuế cần có kiến thức chuyên môn vững vàng và kỹ năng thuyết phục để khuyến khích người nộp thuế kê khai và nộp thuế đầy đủ Để đạt được mục tiêu này, cơ quan thuế cần thực hiện các biện pháp phù hợp.
Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế, cần tăng cường công tác đào tạo cán bộ ngành thuế, tập trung vào cả chuyên môn và kỹ năng nghề nghiệp Việc tổ chức các lớp tập huấn định kỳ và cử cán bộ đi học hỏi kinh nghiệm quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT từ các quốc gia có chính sách tiên tiến, là rất quan trọng Bên cạnh đó, cần chú trọng công tác tuyển chọn trên toàn quốc để tìm ra những cán bộ có đủ kiến thức và kỹ năng, đảm bảo khả năng thực hiện tốt các công việc chuyên môn liên quan đến thuế.
Cần thiết phải thiết lập một bộ máy kiểm tra và thanh tra thuế hiệu quả nhằm giám sát các hoạt động giao dịch của cơ quan thuế liên quan đến nghĩa vụ thuế phát sinh và tình hình thực tế.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thực hiện nghiêm túc các thủ tục hành chính thuế và nghĩa vụ nộp thuế để đảm bảo pháp luật thuế được tuân thủ trong đời sống kinh tế – xã hội Cần xử lý nghiêm các hành vi vi phạm pháp luật thuế theo đúng thẩm quyền và công khai thông tin về những trường hợp vi phạm trên các phương tiện truyền thông đại chúng.
Việc áp dụng công nghệ trong quản lý giúp giảm nhẹ thủ tục hành chính, tiết kiệm chi phí và giảm phiền hà cho người nộp thuế Để tối ưu hóa lợi ích từ công nghệ, cần xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung, chính xác về người nộp thuế và tình hình thu chi Trong thời gian tới, công nghệ cần được nâng cấp thường xuyên để đáp ứng quy trình và chính sách mới, bao gồm ứng dụng hỗ trợ kê khai và cập nhật thông tin từ Bộ Tài Chính Nhận thức về tầm quan trọng của phát triển công nghệ điện tử và triển khai dịch vụ điện tử trên toàn quốc sẽ cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia, và cải thiện chất lượng phục vụ của các cơ quan Nhà nước cho người dân và doanh nghiệp, đồng thời hỗ trợ quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.
3.3.2 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế. Đóng thuế là quyền hạn và nghĩa vụ của nhân dân Tuy nhiên, do chưa hiểu rõ quyền và nghĩa vụ của mình nên người đóng thuế còn cảm thấy e ngại thậm chí là họ còn cảm thấy mình bị tước đoạt một số lợi ích khi mà phải đóng thuế Bên cạnh đó, do có quá nhiều thủ tục giấy tờ và mức thuế suất trong kê khai và nộp thuế khiến cho một bộ phận người đóng thuế ngại thuế ngại kê khai nộp thuế hoặc thậm chí là có những hành vi gian lận thuế, trốn thuế Để đảm bảo rằng người chịu thuế
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nhấn mạnh vai trò và quyền hạn của các cơ quan nhà nước theo hiến pháp, đồng thời đảm bảo rằng nhà nước không bị thất thu thuế Để đạt được điều này, cần có các biện pháp quản lý hiệu quả nhằm tăng cường thu ngân sách và nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật trong cộng đồng doanh nghiệp.
Tổ chức hội thảo trực tiếp nhằm giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp về việc nộp thuế GTGT, đồng thời tuyên truyền các chính sách của nhà nước cũng như quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế trong lĩnh vực thu thuế GTGT.
Tuyên dương và khen thưởng kịp thời các tổ chức, cá nhân có thành tích xuất sắc trong việc kê khai và nộp thuế đầy đủ vào ngân sách nhà nước không chỉ tạo động lực cho các tổ chức, cá nhân khác học tập theo mà còn khuyến khích những người được khen thưởng phát huy hơn nữa quyền và nghĩa vụ đóng thuế của mình.
3.3.3 Đối với người nộp thuế.
Cung cấp thông tin và tài liệu đầy đủ, chính xác về nghĩa vụ thuế; giải thích quy trình tính thuế, khai thuế và nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế một cách kịp thời.
Khai thuế một cách chính xác, trung thực và đầy đủ, đồng thời nộp hồ sơ thuế đúng hạn là trách nhiệm của mỗi cá nhân và tổ chức Việc này không chỉ đảm bảo tuân thủ pháp luật mà còn giúp tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến tính chính xác và trung thực của hồ sơ thuế.
Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế.
Cập nhật kịp thời các bộ luật, thông tư và nghị định sửa đổi, bổ sung liên quan đến thuế GTGT từ Bộ Tài Chính và Chính phủ thông qua các trang điện tử.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế