1.Khái niệm về pháp luật thuế GTGTPháp luật thuế GTGT là tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước banhành điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình đăng ký, kê khai, nộpthuế, quản lý và quyết toán thuế GTGT.12.Đặc điểm của pháp luật thuế GTGT.Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động trong phạm vi rộng, đến tất cảcác đối tượng trong xã hội.Thứ hai, pháp luật thuế GTGT chỉ có thể được ban hành khi các điều kiệnáp dụng đạt đến mức độ nhất định. Những điều kiện đó là: các tiêu chuẩn về kếtoán, chế độ chứng từ hóa đơn và khả năng quản lý của chính các cơ quan thamgia quản lý, thu thuế GTGT.
Lời mở đầu Từ 01/01/2009, Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế giá trị gia tăng 2008 (GTGT) Nhìn chung, thuế GTGT coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước, đơn giản, trung lập, Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT tựu chung lại, chúng thuộc hai loại chính: yếu tố thuộc khách quan yếu tố thuộc chủ quan Phần nội dung I Khái quát chung pháp luật thuế GTGT 1.Khái niệm pháp luật thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý toán thuế GTGT.1 2.Đặc điểm pháp luật thuế GTGT Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội Thứ hai, pháp luật thuế GTGT ban hành điều kiện áp dụng đạt đến mức độ định Những điều kiện là: tiêu chuẩn kế toán, chế độ chứng từ hóa đơn khả quản lý quan tham gia quản lý, thu thuế GTGT Đại học Luật Hà Nội Giáo trình luật thuế Việt Nam Nxb Tư pháp H-2004, tr.64 II Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT pử Việt Nam Các yếu tố khách quan a) Đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Bản chất thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Vì vậy, Thuế GTGT thể chế hóa sách mà Đảng, Nhà nước đề ra; quy định nhằm phục vụ sách phát triển kinh tế sách thuế Việt Nam Xuất phát từ mục đích mà việc thực thi pháp luật thuế GTGT chịu ảnh hưởng không nhỏ đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Hiện nay, chiến lược phát triển kinh tế- xã hội mà Đảng đề giai đoạn 2001 – 2010 là: “Đưa nước ta khỏi tình trạng phát triển; nâng cao rõ rệt đời sống vật chất, văn hoá, tinh thần nhân dân, tạo tảng để đến năm 2020 nước ta trở thành nước công nghiệp theo hướng đại Nguồn lực người, lực khoa học công nghệ, kết cấu hạ tầng, tiềm lực kinh tế, quốc phòng, an ninh tăng cường; thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hình thành bản; vị nước ta trường quốc tế được” Mục tiêu đến năm 2020 là: “Để VN trở thành nước công nghiệp sau 20 năm đòi hỏi kinh tế phải đạt tăng trưởng cao cách bền vững 8% thời gian dài hướng tới mức tăng trưởng bình quân hai số/năm; cấu kinh tế (tính theo GDP) tiên tiến với cơng nghiệp chiếm 45-50%, dịch vụ chiếm 40-50%; tích lũy từ nội kinh tế đạt 30%/GDP, xuất tăng với tốc độ gấp 1,5 lần trở lên so với tốc độ tăng GDP Chất lượng sống vật chất văn hóa ngày tăng cao theo hướng văn minh đại, nhận thức ý thức chấp hành pháp luật người dân xã hội nâng cao Thể Chiến lước phát triển kinh tế - xã hội 2001 – 2010 Báo cáo Ban Chấp hành Trung ương Đảng khoá VIII Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hoàn thiện chủ động hội nhập kinh tế với giới cách có hiệu quả.” Muốn thực chiến lược Nhà nước ta phải có sách thuế GTGT hợp lý Chính sách vừa phải đảm bảo nguồn thu cho Nhà nước vừa “vừa sức” với người tiêu dùng nói chung Hiện nay, quy định Luật thuế GTGT 2008 thể tốt việc thể chế hóa chiến lược phát triển kinh tế Đảng, Nhà nước Bên cạnh ban hành mức thuế suất hợp lý việc quy định 25 nhóm đối tượng khơng chịu thuế GTGT ví dụ thể thể chế hóa này: - Để phát triển, nâng cao trình độ internet, viễn thơng cho người dân: quy định đối tượng không chịu thuế dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Inter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ (Khoản 10, Điều Luật thuế GTGT 2008) - Để thúc đẩy phát triển nông nghiệp: quy định đối tượng không chịu thuế tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (Khoản 3, Điều 5, Luật thuế GTGT 2008) - Thúc đẩy việc sử dụng phương tiện giao thông, công cộng: Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (Khoản 16 Điều 5, Luật thuế GTGT 2008) - v.v Giả sử, pháp luật khơng có quy định đối tượng không chịu thuế trên, mà Nhà nước yêu cầu thực thành công chiến lược quốc gia, chắn, việc thực thi thuế GTGT kém, không đạt hiệu cao b) Thực trạng phát triển kinh tế - xã hội đất nước Bên cạnh sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng, Nhà nước, thực trạng tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước nhân tố làm ảnh hưởng đáng kể tới thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam http://www.luathongduc.com/vn/tu-van-thue/492/0/mot-so-bien-phap-chu-yeu-gop-phanhoan-thienluat-thue-gia-tri-gia-tang-den-2020/ Trước tìm hiểu xem phát triển kinh tế - xã hội đất nước tác động đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT cần xem xét pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng kinh tế - xã hội Thuế GTGT có vai trò quan trọng việc điều chỉnh kinh tế Thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thu nhập nên vào tình kinh tế, Nhà nước sử dụng thuế làm công cụ điều chỉnh kinh tế Các qui định đối tượng, pham vi đánh thuế, thuế suất,điều kiện miễn, giảm thuế Xét tượng mang tính cưỡng chế chất nhằm điều chỉnh quan hệ kinh tế định, nhằm khuyến khích hay hạn chế đầu tư vào ngành nghề, sản phẩm dịch vụ Bởi đơn giản là, người n ộp thuế thấy đầu t vào đâu có lợi h ơn Tóm lại, thơng qua thuế Nhà nước tác động tích cực đến việc thúc đẩy sản xuất phát triển sở tận dụng sử dụng hợp lý nguồn lực đất nước việc điều chỉnh quan hệ cung cầu cấu kinh tế Như vậy, việc thực thi thuế nhằm mục đích kinh tế - xã hội Vì vậy, phát triển kinh tế - xã hội có tác động định tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT Hiện nay, nước ta bước vào kinh tế thị trường với thành tựu đáng kể Tốc độ tăng tổng sản phẩm nước đạt 5,83%, gấp gần 1,9 lần tốc độ tăng quý I/2009 Đáng ý phục hồi diễn hầu hết ngành, lĩnh vực kinh tế then chốt: Giá trị sản xuất nông, lâm nghiệp thủy sản tăng 5,8%; giá trị sản xuất công nghiệp tăng 13,6%; thị trường nước tiếp tục phát triển ổn định với tốc độ tăng trưởng cao, đó, tổng mức bán lẻ hàng hóa dịch vụ tiêu dùng theo giá thực tế tăng 24,1%, hoạt động du lịch sôi nổi, lượng khách quốc tế đến Việt Nam tăng 36,2% so với kỳ năm trước; thực vốn đầu tư toàn xã hội ước tính tăng 26,23% so với kì năm trước đặc biệt khu vực nhà nước tăng tới 46,38%; Như vậy, nhìn cách tích cực, mặt đời sống, kinh tế, xã hội có tiến rõ rệt Ngày có nhiều hàng hóa, dịch vụ sinh Từ trình sản xuất đến lưu thơng, hàng hóa dịch vụ có tăng thêm đáng kể giá trị Vì thế, phía nhà nước, khoản thuế thu thêm ngày tăng Bởi lẽ, người tiêu dùng (người chịu thuế) có đời sống giả hơn, sẵn sàng bỏ khoản tiền lớn để mua hàng hóa tính thuế GTGT Về phía người nộp thuế, họ thực thi pháp luật thuế hiệu bước vào kinh tế thị trường, kinh tế phát triền Bởi môi trường này, uy tín doanh nghiệp ngày chiếm vị trí quan trọng thương trường, cịn cao lợi thời mà Doanh nghiệp thu từ việc trốn thuế Ngược lại, tình hình kinh tế - xã hội khó khăn việc thực thi pháp luật thuế GTGT tiển theo chiều hướng xấu Lúc đó, làm ăn gặp nhiều khó khăn lợi nhuận, tiền bạc mà doanh nghiệp đặt lên hàng đầu Điều dễ xảy tình hình đất nước phát triển giống tháng đầu năm 2010: “Việc huy động vốn cho đầu tư sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn, vốn tín dụng với lãi xuất co xu hướng tăng phải vay với lãi xuất thỏa thuận Hiệu đầu tư hiệu sản xuất kinh doanh cịn thấp, áp lực cạnh tranh nước thị trường quốc tế thị trường nước ngày gay gắn hơn.5 Bên cạnh việc chịu chi phối kinh tế - xã hội nước, kinh tế quốc tế có ảnh hưởng đáng kể đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Hiện nay, Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Xu hướng chung phải mở cửa, giảm thuế quan hàng hóa, dịch vụ nói chung giảm thuế GTGT nói riêng Nếu mức thuế suất mà Luật thuế GTGT phù hợp với cam kết quốc tế việc thực thi có chiều hướng tốt Đối với chủ thể nộp thuế, chịu thuế cảm thấy dễ chịu chủ thể thực thi việc thu thuế dễ dàng việc thực thi nhiệm vụ c) Chi phối yêu cầu thu ngân sách Nhà nước 5,4 http://www.molisa.gov.vn/news/detail/tabid/75/newsid/50719/seo/Tinh-hinh-Kinh-teXa-hoi-VietNam-Quy-I-nam-2010/language/vi-VN/Default.aspx Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Thuế GTGT loại thuế giữ vai trò Hiện nay, nguồn thu từ nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép quan hệ “mua bán sịng phẳng”,“có vay, có trả”, thuế GTGT phải cơng cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế - xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài Vì vậy, yêu cầu thu ngân sách nhà nước yếu tố có ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT Điều thể số điểm sau: Thứ nhất, nhu cầu thu thuế gián thu Ở Việt Nam nay, đa số nguồn thu xuất phát từ thuế gián thu Thuế GTGT loại thuế gián thu Vì vậy, tổ chức thu thuế, việc thu loại thuế dễ dàng, không vấp phải phản đối nộp, người chịu thuế Thứ hai, nhu cầu thu Nhà nước thuế Một nhà nước cần nguồn thu lớn để vận hành mày nhà nước thực cơng việc đất nước loại thuế đặt nhiều Mặt khác, nhu cầu thu cao nhà nước cần phải thiết lập máy thực thi việc thu thuế có hiệu quả, từ phần tránh việc trốn thuế, gian lận thuế Tuy nhiên, tránh khỏi trường hợp, nhà nước quy định nhiều mức thuế cao luật thuế GTGT người dân khó mà thực thi đắn d) Phụ thuộc tính khả thi mức đồng hồn thiện hệ thống pháp luật Khơng loại thuế đứng độc lập cách tuyệt đối hệ thống văn quy phạm pháp luật Thuế GTGT Thuế GTGT cần có tương thích, phù hợp với văn pháp luật khác có liên quan văn pháp luật quản lý đất đai, tốn khơng dùng tiền mặt, v.v Có vậy, thực thi thực đạt hiệu Không trường hợp, văn pháp luật thuế GTGT quy định kiểu, văn pháp luật ngành khác lại quy định kiểu Rất nhiều trường hợp thuế GTGT có quy định văn khác lại không quy định, khơng làm rõ, khơng có mối liên hệ với pháp luật thuế GTGT dẫn tới tượng thực khó khăn, chí khơng thể thực luật thuế GTGT Ví dụ, thuế GTGT thị trường bất động sản Theo Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thuế GTGT, giao dịch chuyển nhượng quyền sử dụng đất chịu thuế GTGT Thông tư quy định chi tiết thu nhập chịu thuế GTGT giá trị chuyển nhượng bất động sản trừ giá trị quyền sử dụng đất thời điểm chuyển nhượng Tuy nhiên, thực tế, có nhiều vấn đề phát sinh trình thực mà đối tượng chịu thuế gặp phải Đó làm để xác định thống giá trị quyền sử dụng đất thời điểm chuyển nhượng cho mục đích giảm trừ tính thuế GTGT? Thơng tư 129/2008/TT-BTC lại có quy định khác với số công văn khác Bộ tài quy định vấn đề Vấn đề khác giao dịch bán hộ chung cư, đặc biệt chung cư cao tầng, làm để tính phân bổ giá trị quyền sử dụng đất chung cho hộ chung cư cho mục đích khấu trừ thuế GTGT? Thơng tư hành thuế không đề cập hướng dẫn cụ thể vấn đề Việc tham khảo Luật Đất đai, Luật Nhà ở, Luật Kinh doanh bất động sản quy định thực liên quan khác cần thiết trường hợp vấn đề phức tạp mặt pháp lý Hay vướng mắc lĩnh vực khác, q trình thực quản lý thuế GTGT loại hình nhập sản xuất xuất Chi cục Hải quan quản lý hàng Gia công điểm 20 mục II phần A Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 16/12/2008 Vướng mắc có quy định chưa có hướng dẫn dẫn đến trường hợp không nhập số liệu thuế GTGT hàng nhập sản xuất xúât nên khó khăn việc đơn đốc nộp thuế GTGT hàng nhập theo loại hình quy định có thuế suất 0% phải quản lý thủ công.6 http://www.taichinhdientu.vn/Home/Vuong-mac-trong-viec-quan-ly-thue-GTGT-doivoi-hang-nhapsan-xuat-xuat-khau/20096/51561.dfis 2) Các yếu tố chủ quan Đây yếu tố có ảnh hưởng rõ rệt so với nhân tố khách quan Vì thế, yếu tố chủ quan thường mang tính định việc thực thi pháp luật thuế GTGT nước ta a) Cơ cấu, trình độ, lực quản lý thuế quan quản lý thuế Về cấu, hệ thống quản lý thuế nước ta tổ chức sau: Ở Trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ tài Bộ máy giúp việc quan Tổng cục gồm phòng chức phòng nghiệp vụ Ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có Cục thuế Các Cục thuế chịu đạo song trùng Tổng cục thuế Uy ban nhân dân cấp Ở cấp quận, huyện cấp tương đương có Chi cục thuế thuộc Cục thuế Chi cục thuế chịu đạo song trùng Cục thuế Uy ban nhân dân cấp Như vậy, cấu hợp lí tương đối chặt chẽ Cơ cấu có tác động lớn tới việc thực thi thuế GTGT Cụ thể, việc thống hệ thống tổ chức máy quản lý thuế cho phép Nhà nước quản lý thống chế độ thuế nước, mà tạo sở mặt tổ chức bảo đảm thực thành công đường lối đổi hội nhập quốc tế lĩnh vực thuế Về trình độ, lực quản lý thuế quan Rõ ràng, trình độ, lực quản lý thuế đạo đức cán quản lý thuế tốt việc thực thi luật thuế GTGT đạt hiệu cao ngược lại Hiện nay, trình độ cán quản lý thuế tương đối tốt Các tượng gian lận thuế, trốn thuế GTGT không xuất phát từ nguyên nhân trình độ cán quản lý thuế, lẽ thực thi thu thuế, khấu trừ, hoàn thuế nghiệp vụ khác thuế GTGT vào giấy tờ có hỗ trợ thiết bị máy tính đại Tuy nhiên, việc thực thi luật thuế GTGT gặp nhiều khó khăn Một phần đạo đức, tinh thần trách nhiệm của cán Có quan thuế thiếu trách nhiệm, gây thất thu thuế cho nhà nước Ví dụ, Cục Thuế Hà Nội thiếu trách nhiệm quản lý thuế làm thất thu thuế GTGT thuế TNDN qua giá bán kinh doanh xe máy, ô tô từ năm 2005-2007 459 tỉ đồng.7 Trầm trọng hơn, cịn xuất hiện tượng cán thuế thơng đồng, giảm số thuế để có lợi Như vậy, việc thực thi luật thuế GTGT không hiệu Về chế quản lý thuế Hiện nay, Nhà nước có cơng cải cách chế quản lý thuế Cải cách thể chế tự khai, tự nộp Cơ chế tự khai, tự nộp chế quản lý thuế đại, hiệu quả, hầu giới áp dụng, cho phép quan thuế phân bổ nguồn lực theo hướng chun mơn hóa, chun sâu quản lý cải tiến quy trình quản lý rõ ràng làm tăng minh bạch quản lý thuế, đồng thời giảm bớt chi phí quản lý, thúc đẩy cải cách hành thuế Bên cạnh đó, quan quản lý thuế có nhiều cải cách khác Nhờ cải cách cơng tác quản lý nên tạo môi trường quản lý nề nếp, văn minh, buộc cán thuế, quan thuế thay đổi phong cách tiếp xúc với người nộp thuế thơng qua cách thức đón tiếp chu đáo, lịch sự, công khai, minh bạch, với mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế Về công tác thu nợ cưỡng chế thuế Hiện nay, tình trạng nợ đọng thuế phổ biến, số nợ thuế gần không giảm qua năm Cơ quan Thuế lại chưa có phận chuyên trách thực chức thu nợ cục thuế, cán quản lý thu thực nhiệm vụ theo dõi, đôn đốc thu nợ với nhiệm vụ khác hướng dẫn, hỗ trợ đối tượng nộp thuế, tra, kiểm tra doanh nghiệp Công tác thu nợ chưa thực khoa học, chưa ứng dụng tin học vào thu nợ phân tích nợ Việc xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế thực chưa nghiêm số mức hình phạt chưa hợp lý, biện pháp xử lý chưa cương quyết, thiếu phối hợp ngành việc thực xử lý, thủ tục phức tạp Việc thực biện pháp cưỡng chế chưa khả thiếu http://www.phongcachdoanhnhanonline.com/vn/?IDcat=57&IDItems=675 10 phối kết hợp quan bảo vệ pháp luật với quan Thuế Các trình tự, thủ tục cưỡng chế chưa quy định rõ ràng, cụ thể chưa có quy định pháp lý trách nhiệm bên có liên quan việcphối hợp với quan Thuế việc thu nợ Cán thuế không đủ thẩm quyền, kiến thức nghiệp vụ để tiến hành biện pháp cưỡng chế Về hoạt động tuyên truyền thực văn thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng Sáu tháng đầu năm 2009 ngành tổ chức 1.335 hội nghị, đối thoại với 14.453 DN, Doanh nhân, sở kinh doanh thủ tục hành thuế tinh thần, thái độ phục vụ cán thuế Đã trả lời Hội nghị 3.169/3.203 câu hỏi Số lại vướng mắc chế sách Tổng cục thuế nghiên cứu, giải giứt điểm Những vướng mắc giải đáp kịp thời, dư luận xã hội cộng đồng doanh nghiệp hoan nghênh Tổng cục Thuế mở trang website điện tử, xuất loại ấn phẩm thuế để tuyên truyền hướng dẫn nội dung sách thuế; thủ tục thuế Như vậy, hoạt động có ảnh hưởng tốt việc thực thi văn thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng Bởi lẽ, thông qua hoạt động này, vướng mắc người nộp thuế giải quyết, quan quản lý thuế qua đó, thấy khả thi luật thuế GTGT triển khai đời sống, kịp thời khắc phục hạn chế thuế GTGT Về phương tiện kỹ thuật hỗ trợ việc quản lý thuế Không gian hoạt động kinh doanh thường rộng lớn Một doanh nghiệp Cà Mau mua bán với doanh nghiệp Lạng Sơn, Gia Lai Bình Phước, xuất thơng qua nhiều cửa Vì vậy, thơng tin lơ hàng đợt xuất nhập phải phối kiểm phạm vi nước khơng gói gọn địa phương Trong đó, thời gian xét hồn thuế lại ngắn, nên quan thuế không đủ sức thẩm tra toàn chứng từ lai 11 lịch bên có liên quan Điều dễ gây sai sót khơng chủ ý xảy sai lệch hồn thuế Ngay cơng tác kiểm tra sau thơng quan khó mang lại kết tốt thiếu hệ thống điện tốn tồn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điện tử, b) Ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân Ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân yếu tố có ảnh hưởng định tới việc thực thi luật thuế GTGT Ý thức chấp hành thể rõ rệt qua hành vi tự khai nộp thuế đối tượng kinh doanh Các Doanh nghiệp vi phạm thời gian quy định nộp tờ khai thuế GTGT mà chủ yếu vi phạm chế tự khai, tự nộp thuế Nguyên nhân ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế người dân Việt Nam cịn Nhiều người có tư tưởng, nộp đủ thuế “khác người”, nên, họ tìm cách để gian lận, mà gian lận dễ dàng dùng hóa đơn chứng từ khống để nộp thuế hoàn thuế GTGT Chất lượng kê khai thông qua việc thực theo biểu mẫu quy định, tiêu kê khai phù hợp với thực tế phát sinh quan hệ mua, bán hàng hoá dịch vụ sở kinh doanh Hiện nay, hầu hết sở kinh doanh có quy mô vừa lớn kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, chất lượng kê khai thấp gây thất thu thuế cho NSNN không nhỏ dẫn đến không công thực nghĩa vụ thuế Ở đây, doanh nghiệp muốn gian lận thuế GTGT, doanh nghiệp cần tìm cách ghi hoá đơn mua hàng vào số tiền thật lớn, tương ứng số thuế thật nhiều tìm cách làm cho giá trị hàng bán thật thấp để có số thuế tương ứng, lập hồ sơ hàng bán xuất để có số thuế GTGT = Khi doanh nghiệp Nhà nước hồn toàn số thuế GTGT đầu vào Thực tế vừa qua cho thấy, nhiều người lập doanh nghiệp để lập hồ sơ mua hàng khống, lập hồ sơ xuất khống, để lập thủ tục hoàn thuế, lấy tiền ngân sách quốc gia Hiện nay, qua số liệu kê khai nộp thuế cho thấy, tỷ lệ số thuế GTGT phát sinh âm số thuế GTGT phát sinh dương doanh nghiệp ngồi quốc doanh ln lớn so với doanh nghiệp nước ngồi; có nhiều doanh nghiệp liên tục không phát sinh số thuế GTGT phải nộp Đối với doanh nghiệp 12 nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thường có số thuế GTGT phát sinh dương lớn thuế GTGT phát sinh âm (thuế GTGT đầu lớn thuế GTGT đầu vào); từ có số thuế GTGT nộp vào NSNN Cịn lĩnh vực ngồi quốc doanh ngược lại; nhiều doanh nghiệp có quy mơ kinh doanh lớn thuế GTGT đầu lại nhỏ thuế GTGT đầu vào nên tồn số thuế khấu trừ Với thực trạng nêu nói lên phần chất lượng cơng tác kê khai nộp thuế DN thuộc lĩnh vực ngồi quốc doanh cịn hạn chế Ngun nhân dẫn đến tình trạng nói trước hết từ cơng tác tổ chức máy kế tốn doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có tổ chức máy kế toán chặt chẽ, hạch toán ghi sổ kế toán tương đối quy định Từ đó, kết kê khai, báo cáo tài khu vực kinh tế phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ kế toán theo quy định tổ chức máy kế tốn phần lớn khơng rõ ràng; kế tốn làm việc cho nhiều doanh nghiệp nên theo dõi hạch tốn khơng đầy đủ cịn nhiều sai sót; chí có doanh nghiệp hàng năm khơng có báo cáo tài Một nguyên nhân khách quan doanh nghiệp nhà nước chủ yếu cung cấp hàng hoá dịch vụ cho người kinh doanh nên đòi hỏi việc sử dụng hoá đơn chứng từ chặt chẽ, với thực tế giá Doanh nghiệp quốc doanh thực chức lại cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho người tiêu dùng; người tiêu dùng lại khơng có thói quen u cầu người bán hàng cung cấp hố đơn Chính vậy, nhiều trường hợp doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, dịch vụ khơng xuất hố đơn có xuất hố đơn phản ánh không thực tế nên làm giảm đáng kể số thuế phải nộp Như vậy, chất lượng công tác kê khai nộp thuế khu vực kinh tế quốc doanh phụ thuộc nhiều vào tính trung thực, tự giác doanh nghiệp.8 http://www.mof.gov.vn/portal/pls/portal/SHARED_APP.UTILS.print_preview? p_page_url=http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1370586&p_itemid=2651 951&p_sitei d=33&p_persid=2177079&p_language=vi 13 Trong việc hoàn thuế, năm gần đây, số lượng vụ kê khai khống hóa đơn GTGT để hoàn thuế chưa chấm dứt Ví dụ, ngày 28/3/2008, Phịng CSĐT tội phạm TTQLKT & CV Cơng an TP Hồ Chí Minh hồn tất điều tra vụ án, đề nghị Viện KSND TP Hồ Chí Minh truy tố Lê Minh can tội "Lừa đảo chiếm đoạt tài sản" Đặng Văn Lĩnh can tội "Lưu hành giấy tờ có giá giả khác" Mặc dù cơng ty khơng có hàng hóa để xuất khẩu, Lê Minh - Giám đốc Công ty Mi Cô ký nhiều tờ khai xuất hàng may mặc cho người khác sang nước sử dụng nhiều hóa đơn GTGT khống Cơng ty TNHH Tiến Thành, Đặng Văn Lĩnh làm Giám đốc, chiếm đoạt 313,4 triệu đồng.9 Hay vụ việc: Chiều ngày 11.8/2009, Phòng Cảnh sát điều tra tội phạm quản lý kinh tế chức vụ (PC15), Công an TP Đà Nẵng cho biết vừa tiến hành lệnh bắt tạm giam nguyên Giám đốc chi nhánh Tổng công ty Lâm nghiệp Việt Nam Đà Nẵng (Vinafor Đà Nẵng, trụ sở KCN Hịa Khánh), ơng Nguyễn Tấn (52 tuổi, trú 41 Thủ Khoa Huân, P.An Hải Đông, Q.Sơn Trà, TP Đà Nẵng) hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền thuế GTGT với số tiền lên đến hàng tỉ đồng.10 II Chiều hướng thay đổi yếu tố để việc thực thi pháp luật Thuế GTGT đạt hiệu cao Phương hướng chung Muốn luật thuế GTGT thực thi đạt hiệu cao cần tận dụng yếu tố khách quan chủ quan cách tích cực Sau số hướng khắc phục chung a) Về yếu tố khách quan - Đảm bảo phát triển bền vững kinh tế - Đảm bảo tạo môi trường pháp lý bình đẳng, cơng bằng, áp dụng thuế thống cho đối tượng nộp thuế - Pháp luật thuế phải có tính hệ thống, đồng bộ, ổn định đơn giản - Tương thích luật quốc tế, chủ trương Đảng Nhà nước http://www.cand.com.vn/vi-VN/kinhte/2008/3/87962.cand 10 http://www.thanhnien.com.vn/news/Pages/200933/20090811183836.aspx 14 - Hệ thống luật thuế phải thực minh bạch, người dân dễ dàng tiếp cận tìm hiểu sách thuế Để áp dụng chế quản ký thuế tiên tiến đòi hỏi đối tượng nộpthuế phải nắm quy định luật thuế để tự kê khai, tính tốn số thuế phải nộp cho Nhà nước Muốn vậy, luật thuế phải đơn giản , dễ hiểu, minh bạch, quy định luật thuế phải rõ ràng, không mơ hồ, không làm cho người dân muốn hiểu b) Về yếu tố chủ quan Thứ nhất, khắc phục tồn Luật thuế GTGT hành mặt nội dung, làm cho Luật thuế GTGT phù hợp với tình hình kinh tế – xã hội định hướng Nhà nước phát triển kinh tế thời kỳ tới; đảm bảo mức động viên từ thuế phí vào ngân sách nhà nước; góp phần làm cho hệ thống sách thuế nước ta tương đồng với hệ thống thuế nước, phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, khắc phục Luật thuế GTGT mặt kỹ thuật Thuế GTGT phải thể đơn giản, rõ ràng, trung lập, ổn định công bằng, nâng cao hiệu công tác thu thuế theo xu hướng tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi đẩy mạnh đầu tư nước đầu tư nước để phát triển sản xuất kinh doanh Thứ ba, thủ tục thuế phải đơn giản để giúp tổ chức, cá nhân dễ dàng hoàn thành nghĩa vụ Nhà nước.Đồng thời quan thuế phải luôn tra, kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế gian lận, trốn lậu thuế bệnh kinh niên tồn song song với việc thu thuế Nhà nước Thứ tư, tạo điều kiện sở, vật chất, nguồn nhân lực có chất lượng cao cho quan quản lý thuế Tính thuế GTGT cơng việc khổng lồ, địi hỏi chun mơn cao Vì vậy, nâng cao trình độ cán quản lý, thu thuế điều tất yếu Công tác có mạnh có nghiêm tăngcường kỉ cương, phép tắc giúp hạn chế tốiđa cán thoái hố, biếnchất Cịn ngườiđã tốt, cóđược môi trường “trong lành” để phát huy 15 Thứ năm, tăng cường kiểm tra, giám sát quan chức việc kê khai, nộp thuế đối tượng nộp thuế để phát kịp thời xử lý nghiêm minh hành vi gian lận, trốn lận thuế Thứ sáu, áp dụng mơ hình quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp chế tài pháp luật nghiêm minh cần thiết, quan trọng bối cánh khả lợi dụng cho phép tự giác Nhà nước để trốn lậu thuế cao, nước ta- nước có trình độ phát triển chưa cao mặt Thứ bảy, tích cực tuyên truyền, vận động để nâng cao ý thức tự nguyện, tự giá chấp hành luật thuế GTGT đối tượng nộp thuế Vì đối tượng nộp thuế người trực tiếp tính tốn số thuế mà phải nộp cho ngân sách nhà nước, địi hỏi họ phải có kiến thức để hiểu quy định luật thuế Mặt khác, chế tự khai, tự nơp địi hỏi tự giác cao đối tượng nộp thuế mà người dân cần phải có ý thức tuân thủ pháp luật tốt để đạt điều kiện quan quản lý thuế phải đổi nâng cao hiệu công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến sách thuế Thứ tám, gáo dục người dân – đối tượng chịu thuế - nhận thức tầm quan trọng hoá đơn mua sắm: người tiêu dùng cần phải lấy hoá đơn mua sắm hàng hoá nhằm tránh hành động gian lận thuế, giúp nhà nước thu đủ số thuế Một số phương hướng cụ thể Thứ nhất, chống tượng gian lận thuế cách kê khai có tính chất khó xác minh thật ý thức nộp thuế người dân cần có cơng tác tun truyền Nhà nước Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật ý thức nộp thuế người dân công việc lâu dài giải pháp lại giải pháp làm nên tập trung làm tốt, nhằm giảm bớt thất thu cho ngân sách hoàn thiện luật thuế TNCN Ngồi ra, để tránh tượng gian lận thuế Các hoạt động sản xuất, kinh doanh, mua, bán hàng hóa phải thực đầy đủ chế độ chứng từ, hóa đơn 16 Thứ hai, Bộ Tài cần thành lập quan chuyên quản lý thuế doanh nghiệp lớn Theo đó, doanh nghiệp xếp vào loại lớn chịu quản lý quan thay quản lý rải rác 63 cục thuế địa phương Tiêu chí xếp loại doanh nghiệp tiêu chí dự kiến vào doanh thu hoạt động sản xuất - kinh doanh; số nộp ngân sách hàng năm; quy mô vốn, tài sản số lao động sử dụng thường xuyên; cuối ngành, lĩnh vực mang tính chất đặc thù có hoạt động nhiều địa phương có hoạt động kinh tế quốc tế (căn vào doanh thu xuất-nhập khẩu) Việc tập trung đầu mối quản lý thuế DN lớn giúp Bộ Tài có phân tích đánh giá cụ thể năm tăng thu khu vực DN nào, giảm thu khu vực DN nào, có tăng/giảm số thu để kịp thời đưa sách để điều chỉnh Hơn nữa, việc tập trung đầu mối quản lý thuế cịn nhằm mục đích phối hợp việc tra, kiểm tra, xử lý khiếu nại tố cáo thuế Với quyền hạn trách nhiệm Vụ quản lý thuế DN lớn, việc kiểm tra đối vơi DN lớn thực diện rộng không bị giới hạn địa bàn hoạt động Điều tăng cường lực quản lý thuế quan quản lý nhà nước Hơn thế, DN lớn nảy sinh vướng mắc thực sách thuế cần gõ cửa 11 Thứ ba, tiếp tục điều chỉnh đối tượng chịu thuế đồng nghĩa với việc giảm bớt số nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế nhằm tạo điều kiện cho việc tính thuế đơn giản, khấu trừ thuế liên hồn khâu q trình sản xuất kinh doanh, từ giảm chi phí kinh doanh cho doanh nghiệp, khuyến khích xuất hàng hóa dịch vụ 12 Ví dụ, cần cho đối tượng sau vào đối tượng chịu thuế GTGT: - Đối với loại thiết bị, máy móc chun dùng thuộc dây chuyền cơng nghệ, vật tư xây dựng thuộc diện nước chưa sản xuất được, cần nhập Vì qua thời gian thực thuế cho thấy việc không đánh thuế GTGT giải giúp đỡ nhà đầu tư chỗ ứng vốn để trả trước tiền thuế 11 http://www.baomoi.com/Info/Mot-cua-trong-quan-ly-thue/45/4437651.epi 12, 13, 14 http://www.luathongduc.com/vn/tu-van-thue/492/0/mot-so-bien-phap-chu-yeugop-phan-hoanthien-luat-thue-gia-tri-gia-tang-den-2020/ 17 - Hàng hóa, dịch vụ khác chưa có tên danh sách chịu thuế GTGT như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất báo chí, phát thanh, truyền hình; dịch vụ cơng ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà nhà nước bán cho người tiêu dùng chưa thật công tất hàng hóa Thứ tư, tiến tới áp dụng mức thuế suất thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất để đảm bảo công nghĩa vụ thuế đơn giản việc áp dụng thuế 13 Thứ năm, nghiên cứu hồn thiện phương pháp tính thuế, nâng cao hiệu công tác quản lý hành thu quan thuế giảm chi phí cho người nộp thuế 14 Lời kết Tuy nhiều bất cập việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam khơng phủ nhận tính tích cực thuế GTGT toàn kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Muốn thực thi tốt pháp luật thuế GTGT cần có nhận thức yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT, để từ có hướng điều chỉnh phù hợp Tài liệu tham khảo Luật thuế giá trị gia tăng 2008 Đại học Luật Hà Nội Giáo trình luật thuế Việt Nam Nxb Tư pháp H2004 13 14 18 Chiến lước phát triển kinh tế - xã hội 2001 – 2010 Báo cáo Ban Chấp hành Trung ương Đảng khoá VIII Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng http://www.luathongduc.com/vn/tu-van-thue/492/0/mot-so-bien-phapchu-yeu-gop-phan-hoan-thien-luat-thue-gia-tri-gia-tang-den-2020/ http://www.molisa.gov.vn/news/detail/tabid/75/newsid/50719/seo/Tinhhinh-Kinh-te-Xa-hoi-Viet-Nam-Quy-I-nam-2010/language/vi-VN/Default.aspx http://www.taichinhdientu.vn/Home/Vuong-mac-trong-viec-quan-ly-thueGTGT-doi-voi-hang-nhap-san-xuat-xuat-khau/20096/51561.dfis http://www.phongcachdoanhnhanonline.com/vn/? IDcat=57&IDItems=675 http://www.mof.gov.vn/portal/pls/portal/SHARED_APP.UTILS.print_pre view? p_page_url=http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1370586&p_itemi d=2651951&p_siteid=33&p_persid=2177079&p_language=vi http://www.cand.com.vn/vi-VN/kinhte/2008/3/87962.cand 10 http://www.thanhnien.com.vn/news/Pages/200933/20090811183836.aspx 11 ... nói riêng Muốn thực thi tốt pháp luật thuế GTGT cần có nhận thức yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT, để từ có hướng điều chỉnh phù hợp Tài liệu tham khảo Luật thuế giá trị gia... tiền lên đến hàng tỉ đồng.10 II Chiều hướng thay đổi yếu tố để việc thực thi pháp luật Thuế GTGT đạt hiệu cao Phương hướng chung Muốn luật thuế GTGT thực thi đạt hiệu cao cần tận dụng yếu tố khách... http://www.luathongduc.com/vn/tu-van-thue/492/0/mot-so-bien-phap-chu-yeu-gop-phanhoan-thienluat-thue-gia-tri-gia-tang-den-2020/ Trước tìm hiểu xem phát triển kinh tế - xã hội đất nước tác động đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT cần xem xét pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng