Lời nói đầu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách Nhà nớc mà công cụ Nhà nớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nớc chuyển sang giai đoạn với chủ trơng, sách, định hớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đợc cải cách cho thích hợp Nền kinh tế nớc ta bớc vào thời kỳ độ chuyển từ chế bao cấp sang chế thị trờng, sản xuất hàng hoá dần phát triển Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ đà thông qua luật thuế doanh thu ngày 30/06/1990 nhằm thay số loại thuế trớc để đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế bình đẳng, công sách động viên thuế ngời tiêu dùng vào ngân sách Nhà nớc Qua thời gian thực hiện, thuế doanh thu đà bộc lộ nhợc ®iĨm nh tÝnh chång chÐo, trïng lỈp, cã nhiỊu møc thuế suất, thuế quan nhập không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế Trớc đòi hỏi khách quan đó, Luật thuế GTGT đợc Chính phủ Bộ Tài Chính nghiên cứu ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 đòn bẩy chiến lợc hạn chế nhợc ®iĨm cđa lt th doanh thu vµ hƯ thèng th cũ mà mục tiêu phát triển bền vững đất nớc, thích ứng với đòi hỏi kinh tế, trình hội nhập khu vùc vµ qc tÕ thêi kú míi Nh»m hiểu sâu sách thuế Nhà nớc, nh để thấy đợc tác động phát triển kinh tế - xà hội đất nớc lý mà em chọn đề tài để nghiên cứu Về bố cục nội dung, đề tài đợc chia làm ba ch¬ng nhá: Ch¬ng I: Mét sè néi dung chung vỊ thuế GTGT Chơng II: Nội dung luật thuế GTGT nớc ta Chơng III: Thực tiễn áp dơng lt th GTGT ë ViƯt Nam vµ mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nớc ta Do trình độ hiểu biết hạn chế thuế khoá vấn đề chứa đựng nhiều nội dung kinh tế xà hội phức tạp nên đà cố gắng su tầm, tổng hợp nhiều tài liệu, viết có liên quan nhng chắn không tránh khỏi thiếu sót sai lệch Vì em mong đợc thầy bảo góp ý thêm để hoàn chỉnh nội dung nh cách kết cấu đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, Phó Giáo s, Tiến sĩ Nguyễn Hữu Tài đà tận tình bảo, hớng dẫn em suốt trình nghiên cứu từ việc chọn đề tài đến lập đề cơng, chọn tài liệu tham khảo v.v Chơng I: Một số nội dung chung thuế GTGT I./ Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng đợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, đợc xác định làm tính thuế GTGT II./ Quá trình đời phát triển thuế GTGT giíi ThuÕ GTGT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tợng đánh thuế trùng lắp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu Nhà nớc thu đợc thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, thuế doanh thu nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng, theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALUER AJOUTEE (đợc viết tắt T.V.A) Lúc đầu, TVA đợc ban hành để áp dụng trớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc nhanh chóng triển khai nớc khác Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nớc thành viên Cộng đồng kinh tế châu Âu (EEC), nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dụng rộng rÃi tất ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách Nhà nớc khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Về tên gọi, có nhiều nớc gọi thuế giá trị gia tăng, điển hình Pháp, Anh, Thuỵ Điển Một số nớc gọi thuế hàng hoá dịch vụ nh Canada, New Zealand Phần Lan, áo, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan điểm cho rằng, sắc thuế mà chÊt vÉn nh th doanh thu cị, chØ thay ®ỉi nội dung, biện pháp thu Mặt khác, nớc có lập luận cho hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trị giá hàng nhập, nên ý nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Một số nớc sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nớc (nh Chi Lê, Đan Mạch ) Một số nớc coi loại thuế nh nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số sắc thuế khác Hiện nay, thuế GTGT đợc đánh giá nh nguồn thu lên, kết hợp với tăng tiêu dùng, đà trở thành yếu tè quan träng tỉng sè thu cđa c¸c n ớc sử dụng loại thuế Nhiều nớc đà xác định số thu họ năm đầu áp dụng thuế GTGT đà đem lại kết cao thuế doanh thu trớc Indonesia, thuế GTGT thu khâu sản xuất, chế biến, năm đầu áp dụng đà bảo đảm số thu tăng gần 45% so với mục tiêu đề ra, theo tài liƯu cđa th doanh thu ë c¸c níc ¸o, Chi Lê, Đan Mạch, Pháp, Ma Rốc, Pêru, năm đầu áp dụng, thuế GTGT đà tăng khoảng 20% so với thuế doanh thu cũ, lúc đó, hệ thống quản lý cha đợc hoàn chỉnh III./ Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Những điểm giống Thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá đợc cung ứng dịch vụ Thuế ngời sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho Nhà nớc, nhng thực chất ngời tiêu dùng ngời chịu thuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trò ngời thu hộ thuế cho Nhà nớc, họ đà cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để ngời tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà nớc Thuế gián thu bảo đảm cho ngời tự lựa chọn hàng hoa, định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thÊp t thc vµo tói tiỊn, së thÝch Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu Về mặt quản lý, thuế GTGT thuế doanh thu không quan tâm đến khoản chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ doanh nghiệp, phí quản lý có phần thấp thuế trực thu b Những điểm khác nhau: - Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩm, qua lần chuyển dịch từ sản xuất ®Õn lu th«ng - ThuÕ GTGT cã khÊu trõ thuÕ giai đoạn trớc Thuế doanh thu không khấu trừ thuế đà nộp giai đoạn trớc - Tổng số thuế GTGT thu sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế; dù công đoạn sản xuất, kinh doanh đợc chuyên môn hoá cao, tập trung mét doanh nghiƯp hay ph©n chia cho nhiỊu doanh nghiƯp, tổng số thuế thu đợc Ngợc lại, số thuế doanh thu sản phẩm phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông tổng số thuế thu sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà ngời tiêu dùng phải chịu cao - Thuế GTGT thờng có số lợng thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu IV Ưu, nhợc điểm thuế GTGT a Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: - Tránh đợc tợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng đợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá, đợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nớc - Thuế tính giá bán hàng hoá, dịch vu, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế đợc hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cành tranh thuận lợi thị trờng quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu vối hoạt động mua bán; khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ, thờng xảy trốn lậu thuế Ngời tiêu dùng không cần đòi hoá đơn, họ không xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thờng không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tù kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai, tù nộp thuế Từ tạo đợc tâm lý sở pháplý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế đối víi c¬ quan th ViƯc kiĨm tra th GTGT cịng có mặt thuận lợi đà buộc ngời mua, ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc coi phơng pháp thu tiến nay, đợc đánh giá cao đạt đợc mục tiêu lớn sách thuế nh tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản b Nhợc điểm chủ yếu thuế GTGT: - Chi phÝ vỊ qu¶n lý, thu th GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT, công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ngời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt công tác Do đó, hầu hết nớc thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để đảm bảo chống thất thu đạt hiệu quản lý thu thuế đợc thuận lợi Nếu không theo dõi quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm đợc thuế - Thuế GTGT có thuÕ suÊt nªn ngêi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp thêng ph¶i nép thuÕ gièng nhau, thuÕ mang tính luỹ thoái Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT với ngời có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên ngời có thu nhập cao, thuế không bảo đảm yêu cầu công sách động viên ngời nghèo ngời giàu Mü, ngêi ta ®· tÝnh thư, víi th st ®ång loạt 10% ngời nghèo phải nộp thuế đến 14,20% thu nhập Để khắc phục phần nhợc điểm tính luỹ thoái thuế GTGT, số nớc không đánh thuế đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân, nh lơng thực, thực phẩm, thuốc thông thờng, quần áo, đồ dùng học tập - Giữa lý luận thực tế, thuế GTGT có điểm cha đợc quán thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm nhng số ngành dịch vụ (nh phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học) cách đánh thuÕ vµ khÊu trõ thuÕ GTGT nh thÕ nµo lµ hợp lý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế đà nộp đầu vào thoả đáng - Thuế GTGT có u điểm tính trung lập cao đồng thời lại có nhợc điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với kinh tế mới, bớc đầu chuyển sang kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tÕ tham gia Ch¬ng II: Néi dung c¬ luật thuế GTGT nớc ta I.Đối tợng đánh thuế đối tợng nộp thuế 1/ Đối tợng đánh thuế Luật thuế GTGT văn hớng dÉn thi hµnh lt th GTGT cđa nhµ níc quy định đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Hàng hoá chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất tiêu dùng nớc - Hàng hoá, dịch vụ đợc nhập để tiêu dùng nớc - Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá, dịch vụ đợc mua, bán dới hình thức, bao gồm trao đổi vật (không to¸n b»ng tiỊn) HiƯn nay, lt th GTGT ë nớc ta quy định danh mục 26 loại hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Những hàng hoá, dịch vụ thờng có tính chất sau: 1/ Là sản phẩm số ngành khó khăn, cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển nh: sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, tới tiêu nớc phục vụ nông nghiêp; thiết bị, máy móc nhập mà nớc cha sản xuất đợc; chuyển giao công nghệ 2/ Các hàng hoá, dịch vụ thuộc hoạt động không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động đợc u đÃi mục tiêu xà hội, nhân đạo: Vũ khí, khí tài phục vụ anh ninh, quốc phòng; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh; tu, sửa chữa công trình văn hoá nghệ thuật, công trình công cộng; số hàng hoá nhập có tính chất viện trợ, quà tặng từ nớc 3/ Một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh: dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng, vận chuyển hành khách công cộng xe buýt Tổ chức, cá nhân mua, bán, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ khâu không chịu thuế GTGT 2/ Đối tợng nộp thuế Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung ngời nhập khẩu) II Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1/ Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT đợc quy định cụ thể nh sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác, giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu; giá nhập cửa tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định tính thuế hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng thuế nhập xác định theo mức thuế đà đợc miễn, giảm Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt nam, giá cha có thuế GTGT đợc xác định theo hợp đồng; trờng hợp hợp đồng không xác định cụ thể số thuế GTGT giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán trả cho phía nớc Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hàng xuất chuyển kho nội bộ, xuất vật t, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh tính, nộp thuế GTGT Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bÃi, phơng tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v Giá tính thuế gt giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế GTGT tính số tiền thuê trả kỳ trả trớc bao gồm chi trả dới hình thức khác nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Đối với hàng hoá theo phơng thức trả góp, giá tính thuế tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lÃi trả góp, không tính theo số tiền trả góp kỳ) Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế, bao gồm tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt trang, thiết bị cho công trình xây dựng (không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật t, nguyên liệu) giá tính thuế GTGT giá XD, lắp đặt cha có thuế GTGT Trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo đơn giá tiến độ hạng mục công trình, phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hoạt động xây dựng công trình, hạng mục công trình có nhiều đơn vị tham gia xây dựng, theo hình thức ký hợp đồng trực tiếp với chủ công trình nhận thầu lại thông qua nhà thầu nhà thầu phải tính, nộp thuế phần giá trị công trình nhận thầu Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng nh đại lý mua, bán hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập hởng hoa hồng, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản phí tổn mà sở thu đợc từ việc thực hoạt động Hàng hoá đại lý bán phải tính thuế GTGT giá bán Đối với đại lý mua bán hàng hoá theo giá bên chủ hàng quy định hởng hoa hồng, hoa hồng chi cho đại lý đợc hạch toán vào chi phí bên chủ hàng bên dại lý nộp thuế GTGT khoản hoa hồng đại lý đợc hởng từ hoạt động mua bán hàng hoá Thuế GTGT hàng hoá bán chủ hàng kê khai, nộp Đối với đại lý uỷ thác mua nhập hàng hoá xuất trả hàng cho chủ hàng, bên đại lý uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT ghi thuế GTGT đầu hàng xuất trả theo số thuế GTGT hàng hoá nhập hàng mua (nÕu cã thuÕ) 10