Sự cần thiết của thuế gtgt và điều kiện áp dụng ở việt nam

Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam Lời nói đầu Chính sách thuế phận sách tài quốc gia, có tầm quan trọng đặc biệt mang tính chất trị, kinh tế-xà hội tổng hợp Chính sách thuế liên quan đến hoạt động sản xuất đầu t tiết kiệm xà hội mà liên quan chặt chẽ đến việc giải quan hệ lợi ích chủ thể: Nhà nớc, doanh nghiệp ngời dân Chính sách thuế đắn, hợp lý có tác dụng làm bật dậy tiềm đất nớc Ngợc lại, sách thuế không hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế dễ dẫn đến tình trạng suy thoái kinh tế, chí gây ổn định trị, an ninh quốc gia Bởi việc đánh giá tìm giải pháp đổi hệ thống thuế hành cho phù hợp điều kiện phát triển kinh tế xà hội thời kỳ nhiệm vụ quan trọng đợc phủ quan tâm đặc biệt Cuộc cải cách thuế nớc ta từ năm 1990 đến đợc xem cải cách thuế toàn diện, sâu sắc Qua bớc cải cách (1990-1995) hệ thống thuế nớc ta đà đạt đợc số thành tựu quan trọng Chính vậy, hệ thống thuế nớc ta lại đợc cải cách bíc ViƯc ¸p dơng th GTGT thay cho th doanh thu kể từ ngày 1/1/1999 nội dung quan trọng bớc cải cách Sắc thuế đà khắc phục đợc đặc điểm chồng chéo thuế đánh trùng lên thuế thuế doanh thu Tuy nhiên, sắc thuế với nớc ta nên hiểu biết nhân dân nhà doanh nghiệp bị hạn chế dẫn đến nhận thức khác loại thuế Vậy thuế GTGT ? Tại việc áp dụng sắc thuế cần thiết không Việt Nam mà toàn giới Để giải thắc mắc mở rộng thêm lợng kiến thức, nhóm nghiên cứu chúng em xin đóng góp phần nhỏ bé việc nghiên cứu đề tài cần thiết đIều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng việt nam Chúng em xin đợc cảm ơn cô Trần Nam Thanh đà giúp chúng em hoàn thiện đề tàI nghiên cứu khoa học Đề tài bao gồm: Lời nói đầu Nội dung - Phần I: Cơ sở lý ln vỊ th GTGT & kÕ to¸n th GTGT theo chế độ hành Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam - Phần II: Những vấn đề tồn & phơng hớng hoàn thiƯn vỊ th GTGT KÕt ln Néi dung PhÇn I: Cơ sở lý luận Thuế GTGT & kế toán thuế GTGT theo chế độ hành I Khái quát chung Thuế GTGT: 1.Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng : thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Các vấn đề chung thuế giá trị gia tăng * Đối tợng chịu thuế: Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tợng sau: Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dơng ë ViƯt Nam + S¶n phÈm trång trät ( bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản nuôI trồng, đánh bắt cha chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu; + Sản phẩm muối; + Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phảI nộp thuế giá trị gia tăng khâu đà chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; + Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tảI chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc mà sở có dự án đầu t nhập để làm tàI sản cố định theo dự án đó; + Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất; + Nhà thuộc sở hữu nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê; + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t; + Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôI, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh; + Dịch vụ y tế; + Hoạt động văn hoá, triển lÃm thể dục _ thể thao không nhằm mục đích kinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đI-ô tàI liệu; + Dạy học, dạy nghề; + Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình nguồn vốn ngân sách Nhà nớc; + In, xuất phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số; tranh ảnh, áp phích tuyên truyền, cổ động; in tiền; + Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nớc đờng phố khu dân c; trì vờn thú, vờn hoa, công viên, xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; + Duy tu, sửa chữa, xây dựng công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo; + Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt; + Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại đIũu tra Nhà nớc; Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam + Tới, tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp; nớc tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hảI đảo, vùng sâu, vùng xa; + Vũ khí, khí tàI chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh; + Hàng nhập trờng hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho quan Nhà nớc, tổ chức chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ – X· héi, tỉ chøc X· héi, tỉ chøc X· héi – NghỊ nghiƯp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng tổ chức, cá nhân nớc ngoàI theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo ngời tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; + Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, táI xuất tạm xuất khẩu, táI nhập khẩu; + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế đối tợng tiêu dùng ngoàiViệt Nam; + Chuyển giao công nghệ; + Vàng nhập dạng thỏi, miếng cha đợc chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác; + Một số sản phẩm xuất tàI nguyên khoáng sản khai thác cha qua chế biến Chính phủ quy định cụ thể; + Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhËp thÊp Møc thu nhËp thÊp ChÝnh phñ quy định Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định không đợc khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào * Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế súât + Giá tính thuế Giá tính thuế giá trị gia tăng đợc quy định nh sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ giá bán cha có tính thuế giá trị gia tăng; - Đối với hàng hoá xuất nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu; - Đối với hàng hoá, dịch vơ dïng ®Ĩ trao ®ỉi, sư dơng néi bé, biÕu, tặng giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động này; - Đối với hoạt động cho thuê tàI sản số tiền thuê thu kỳ; - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hoá, tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ; - Đối với gia công hàng hoá giá gia công; Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam - Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định; Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ quy định điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh ®ỵc hëng Trêng hỵp ®èi tỵng nép th cã doanh số mua, bán ngoại tệ phảI quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định gi¸ tÝnh thuÕ + ThuÕ suÊt Møc thuÕ suÊt thuÕ giá trị gia tăng đợc quy định nh sau: - Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất khẩu; - Mức thuế suất 5% hàng hoá dich vụ; Nớc phục vụ để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trởng vật nuôI, trồng; Thiết bị dụng cụ y tế; băng vệ sinh y tế; Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; Đồ chơI cho trẻ em; sách khoa học kỹ thuật, sách văn häc nghƯ tht, s¸ch phơc vơ thiÕu nhi, s¸ch ph¸p luật, trừ sách văn pháp luật thuộc nội dung sau: In, xuất phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số; tranh ảnh, áp phích tuyên truyền, cổ động; in tiền Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, nuôI trồng thuỷ sản cha qua chế biến gồm giống, giống, hạt giống, trừ đối tợng : Sản phẩm trồng trọt ( bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản nuôI trồng, đánh bắt cha chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Lâm sản ( trừ gỗ, măng) cha qua chế biến; Thực phẩm tơI sống; Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá; Bông sơ chế từ trồng nớc; Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôI khác; Dịch vụ khoa häc, kü tht; DÞch vơ trùc tiÕp phơc vụ sản xuất nông nghiệp - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: Dầu mỏ, khí đốt, than đá, quặng sản phẩm khai khoáng khác; Điện thơng phẩm; Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam Sản phẩm đIửn tử, khí, đồ điện; Hoá chất, mỹ phẩm; Sợi, vảI, sản phẩm may mặc, thêu ren; Giấy sản phẩm giấy; Đờng, sữa, bánh kẹo, nớc giảI khát loại thực phẩm chế biến khác; Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ; ximăng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác; Xây dựng, lắp đặt; Vận tảI, bốc xếp; Dịch vụ bu điện, bu chính, viễn thông; Cho thuê nhà, kho tàng, bến bÃI, nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tảI; Dịch vụ t vấn pháp luật; Chụp, in, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng; quay vi - đI - «, chiÕu vi-®I-«; chop; Uèn tãc, may ®o quần áo, nhuộm, giặt là, tẩy hấp; Các loại hàng hoá, dịch vụ lại trừ hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, khâu nhập * Phơng pháp tính thuế Thuế giá trị gia tăng phảI nộp đợc tính theo phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng + Phơng pháp khấu trừ thuế Số thuế phảI nộp thuế giá trị gia tăng đầu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế giá trị gia tăng đầu giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất Thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng số thuế giá trị gia tăng đà toán đợc ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập - Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế phảI nộp giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá , dịch vụ mua vào tơng ứng Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tợng sau: Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam Cá nhân sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân nớc ngoàI kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoàI Việt Nam cha thực đầy đủ đIều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý * Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào + Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào ( gọi thuế đầu vào) nh sau: Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ toàn Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Thuế đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế phảI nộp tháng Riêng tàI sản cố định, có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định phủ Trong truong hợp sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thủ s¶n cha qua chÕ biÕn cđa ngêi s¶n xt mà hoá đơn giá trị gia tăng đợc khấu trừ thuế đầu vào từ 1% đến 5% tính giá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào Tỷ lệ khấu trừ loại hàng hoá Chính phủ quy định Việc khấu trừ thuế quy định không áp dụng trờng hợp xuất Việc khấu trừ thuế đầu vào với số trờng hợp đặc biệt khác Chính phủ quy định + Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: Số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn giá trị gia tăng hóa đơn không ghi khoản thuế giá trị gia tăng không đợc khấu trừ thuế Bản kê hàng hoá mua vào theo mẫu quan thuế hàng hoá thuộc trờng hợp sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến ngời sản xuất mà hoá đơn giá trị gia tăng đợc khấu trừ thuế đầu vào từ 1% đến 5% tính giá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam * Đăng ký nộp thuế + Cơ sở kinh doanh, kể sở trực thuộc sở phảI đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn quan thuế Đối với sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng chậm 10 ngày, kể từ ngày đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trong trờng hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giảI thể, phá sản thay đổi kinh doanh, sở kinh doanh phảI khai báo với quan thuế chậm ngày trớc sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giảI thể, phá sản thay đổi kinh doanh + Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng thực đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán, tự nguyện đăng ký ¸p dơng nép th theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ th quan thuế xem xét để thực * Kê khai thuế + Cơ sở kinh doanh phảI kê khai thuế giá trị gia tăng tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Trong trờng hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phảI kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phảI kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai + Cơ sở kinh doanh, ngời nhập hàng hoá phảI kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nơI có cửa nhập hàng hoá + Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phảI kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơI mua hàng, trứơc vận chuyển hàng + Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất thuế giá trị gia tăng khác phảI kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ Nếukinh doanh không xác định đựơc theo mức thuế suất phảI tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở có sản xuất phảI kinh doanh * Nộp thuế Thuế giá trị gia tăng đợc nộp vào ngân sách Nhà nớc theo quy định sau: + Cơ sở kinh doanh nộp thuế gía trị gia tăng đầy đủ, hạn vào ngân sách Nhà nớc theo thông báo nộp thuế quan thuế Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam Thời hạn nộp thuế tháng đợc ghi thông báo chậm không ngày 25 thang tiÕp theo + C¬ së kinh doanh, ngêi nhËp khÈu hàng hoá phảI nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập + Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khâu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đợc khấu trừ vào kỳ tính thuế + Thuế gía trị gia tăng nộp vào ngân sách Nhà nớc đồng Việt Nam * Quyết toán thuế: Cơ sở kinh doanh phảI thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phảI nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phảI nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách Nhà nớc thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán, nộp thừa đựơc khấu trừ vào số thuế phảI nộp kỳ Trong trờng hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giảI thể, phá sản, sở kinh doanh phảI thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thuế cho quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giảI thể, phá sản * Hoàn thuế Việc hoàn thuế giá trị gia tăng thực trờng hợp sau: + Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế hàng quý, số thuế đầu vào đợc khấu trừ tháng quý lớn số thuế đầu tàI sản cố định có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định + Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giảI thể, phá sản có số thuế nộp thừa + Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Nhà sản xuất thuế GTGT Ngời tiêu dùng cuối Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam 3.Ưu nhợc điểm thuế GTGT: *Ưu điểm: Thuế GTGT có u điểm thuế doanh thu không thu trùng lắp đà góp phần khuyến khiách chuyên môn hóa sản xuất, hợp tác hóa để nâng cao suất, chất lợng, hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn, phù hợp với định híng ph¸t triĨn kinh tÕ cđa níc ta thêi gian tới - Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ xuất hàng hóa, hàng xuất chịu thuế GTGT khâu xuất mà đợc thoái trả toàn số thuế GTGT đà thu khâu trớc - Thuế GTGT đợc thu tập trung khâuu khâu sản xuất nhập hàng hóa khâu ®Ịu cã thĨ kiĨm tra ®ỵc viƯc thu nép th khâu trớc hạn chế đợc thất thu so với thuế doanh thu - Thuế GTGT đợc thực cách chặt chẽ theo nguyên tắc vào hóa đơn mua hàng để khấu trừ số thuế đà nộp khâu trớc Nếu hóa đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT đà nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế Vì vậy, thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanhkhi mua hàng phải đòi hóa đơn, bán hàng phải có hóa đơn theo quy định Thuế GTGT góp phần hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hóa đơn ( nh ghi nhiều hay so với thực trả hay thực thu) Th GTGT gãp phÇn gióp ViƯt Nam héi nhËp víi giới Hiện Việt Nam la thành viên Asean ( hiệp hội nớc Đông Nam á) APEC ( diễn đàn hợp tác Châu Thái Bình D¬ng) tiÕn tíi ViƯt Nam sÏ gia nhËp tỉ chøc thơng mại quốc tế (WTO) Một yêu cầu quan trọng việc hội nhấp với tổ chức việc hạ thấp hàng rào thuế quan Thuế GTGT áp dụngở khâu nhập hàng rào bảo hộ sản xuất nớc trì nguồn thu cho NSNN * Nhợc điểm: Việc hạch toán vầ quản lý thuế GTGT phức tạp, phải có hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, phải theo dõi đợc thuế đầu ra, thuế đợc khấu trừ, thuế đợc hoàn trả Chuyển từ thuế doanh thu cã 11 møc thuÕ suÊt (0%-30%) sang ¸p dơng th GTGT cã møc th st lµ 0%, 5%, 10%, 20%, từ tháng năm 2004 mức thuế suất bớc giảm đáng kể phức tạp chế đa thuế suất Những hàng hóa chịu mức thuế suất cao áp Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam Sơ đồ hạch toán kế toán VAT theo phơng pháp trực tiếp TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 (1) TK 111,112,131 (2) TK 133 TK 642.5 Giải thích: (1).(4)Giá trị vật(3)t hàng hoá thực nhập kho có VAT đầu vào (2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có VAT phải nộp (3) VAT phải nộp NSNN (4) Nộp VAT vào NSNN Sơ đồ hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 (1) TK 111,112,131 (4) TK 133 (2) TK 3331 (6) (5) TK 111,112 Giải thích: (7) (1) Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha có (3) VAT đầu vào (2) VAT đầu vào đợc khấu trừ (3) VAT hàng nhập đợc khấu trừ phải nộp NSNN (4) Doanh thu bán hàng cha có VAT (5) VAT phải nộp (6) VAT đầu vào đợc khấu trừ với VAT phải nộp (7) Nộp VAT vào NSNN Phần II: Những vấn đề tồn & phơng hớng hoàn thiện thuế GTGT I.Cơ sở thực tiƠn: ViƯc ¸p dơng th GTGT ë mét sè níc trªn thÕ giíi: ë mét sè níc trªn thÕ giới việc áp dụng hạch toán Thuế GTGT khác tùy thuộc vào điều kiện hoàn cảnh nớc Ví dụ nh Mỹ, Uc không áp Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam dụng Thuế GTGT Vậy câu hỏi đợc đặt Mỹ không áp dụng Thuế GTGT? HƯ thèng qu¶n lý cđa Mü cã ba cÊp: Liên bang(Feral tax), bang(State tax), tỉnh(Local) Các bang Liên bang có chế quản lý hành độc lập, có quyền ban hành Luật thuế riêng có qun sư dơng ngn thu tõ th cho sù ph¸t triển văn hóa xà hội, sở hạ tầng bang Mỗi bang có Luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng ( Retail sales tax) Thuế khác víi th doanh thu (Sales tax) lµ chØ thu mét lần vào hàng bán lẻ không thu khâu bán, đó, loại trừ đợc việc thu trùng Trờng hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ, phân biệt doanh thu phải chịu thuế doanh thu không chịu thuế cách mở sổ kế toán, sổ kế toán bán buôn, phải ghi rõ địa ngời mua mà số kinh doanh, bán lẻ không cần phải ghi Mặt khác, Mỹ đà phát triển hệ thống máy vi tính hoàn hảo, cho phép đối chiếu cách xác doanh số bán buôn (chính chi phí mua vào đơn vị kinh doanh) doanh số bán lẻ (ghi hóa đơn bán lẻ cho ngời tiêu dùng) Tất cửa hàng bán lẻ dù lớn hay nhỏ dùng máy tính tiền, có cài tỷ lệ thuế phải đóng tổng số tiền phải trả Cá nhân mua hàng, dù muốn lấy hóa đơn hay không máy in hai hóa đơn cho cửa hàng cho ngời mua Trên thực tế, tâm lý ngời mua muốn có hóa đơn để kiểm tra số lợng hàng đà mua, chứng minh địa điểm, thời gian mua hàng quan trọng để mang trả lại đổi hàng thấy không vừa ý cần, chứng từ để kª khai trõ th thu nhËp Nãi chung, viƯc lÊy hóa đơn sau mua hàng đà trở thành thói quen ngời dân Mỹ Quan hệ thuế Liên bang bang chủ yếu thuế thu nhập thuế tiêu thụ đặc biệt, nhng Luật thuế Liên bang khác với luật thuế bang Do vậy, sở kinh doanh hay công dân Mỹ loại thuế phải làm hai tờ khai thuế riêng nộp cho hai quan thuế Thuế thu nhập nộp bang chi phí đợc khấu trừ xác định lợi tức chịu thuế liên bang ngợc lại Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Liên bang khác với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt bang Giữa hai quan thuế có trao đổi thông tin việc kê khai thu nhập Chính phức tạp thuế mà Mỹ đà phát triển tổ chức dịch vụ tính thuế Mục đích áp dụng thuế GTGT tránh đánh thuế trùng thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đà đạt đợc mục tiêu Thuế đánh vào ngời tiêu dùng thuộc bang để lại cho quyền bang sử dụng Vì vậy, quốc hội Sự cần thiết thuế GTGT điều kiện ¸p dơng ë ViƯt Nam Mü cịng ®· tõng ®a vấn đề thu thuế GTGT nhng không đợc thông qua Tơng tự nh vậy, Uc chế quản lý hành giống nh Mỹ nên Uc không áp dụng thuế GTGT Thực trạng thuế GTGT Việt Nam Việt Nam với đặc thù riêng nớc phát triển tiến trình gia nhập WTO viêc hạch toán thuế đặc biệt thuế GTGT đà có cải cách ban đầu góp phần đáng kể vào việc tăng trởng kinh tế đất nuớc.Việt Nam nói riêng nớc phát triển nói riêng hệ thống bán lẻ với hỗ trợ phơng tiện máy tính thiếu cha đại, ngời dân cha quen với việc sử dụng hóa đơn việc áp dụng thuế GTGT điều cần thiết, tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà Nớc Tuy nhiên việc áp dung thuÕ GTGT cßn béc lé mét sè bÊt cËp: Thứ : Về việc mua bán hóa đơn xảy tình trạng tip tay cho cỏc t chc, cá nhân khác hợp thức hóa hàng trơi thị trường, hàng nhập lậu để lập hồ sơ hoàn thuế, khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước, để hạch tốn tăng giá vốn, tăng chi phí trốn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) diễn bin ht sc phc Các loại hoá đơn bán hàng BTC ban hành đợc quy định sử dụng cho đối tợng: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng hoá đơn GTGT tổng cục thuế phát hành - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp sử dụng loại hoá đơn bán hàng ký hiệu 02 GTGT loại hoá đơn hành Tổng cục thuế phát hành, hoá đơn tự in đà đăng ký với quan thuế thc hin hnh vi trốn, lậu thuế, số doanh nghiệp dùng hóa đơn thật Bộ Tài phát hành mua doanh nghiệp kinh doanh hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng hóa mua nước, nhập lậu chưa kê khai nộp thuế GTGT để chiếm đoạt tiền thuế GTGT, đồng thời trốn thuế TNDN Chúng tổ chức đường dây gian lận qua nhiều khâu nhiều DN trung gian nhiều địa phương nhằm gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra, điều tra xác minh quan thuế, quan công an Vì quan chức Sù cÇn thiÕt cđa thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam phải vất vả kiểm tra toàn diện nhiều doanh nghiệp, thuộc nhiều địa phương xác định đầy đủ hành vi phạm tội Thø hai: Víi việc mua bán hóa đơn nh đà tạo đà cho viƯc gian lËn th x¶y ë rÊt nhiỊu ngành, nhiều lĩnh vực, nhiều đơn vị Theo thng kờ Trước đó, loại tội phạm phổ biến thành lập ngành thuế, công ty "ma", mua bán hóa đơn lịng vịng, khai khống nǎm thực đầu vào để khấu trừ đầu liên tục xảy với qui mô luật thuế VAT tính chất nghiêm trọng Tất hành vi nhằm 1999 mục đích hồn thuế VAT bất hợp pháp Đà xảy tình n thỏng 6/2002), trạng 1.600 doanh nghiệp ma thành lập để mua hóa (đầu nǎm có 28.199 đơn, hay 130 doanh nghiệp khai khống để hoàn thuế bất hồ sơ xin hoàn hợp pháp, cộm vụ Hợp tác xã Vạn Lợi An thuế với tổng số Giang rút nhà nước 26 tỉ đồng HiÖn việc gian lận thuế không xảy với quy mô lớn nhiên tin l 16.378 t vụ gian lận nhỏ, lẻ xảy với mức độ ngày ng, v Nh nc tinh vi ó hoàn trả cho Kiềm chế đẩy lùi nạn gian lận hồn thuế điều doanh nghiệp khơng đơn giản, có thay đổi cơng tác kiểm tra 13.342 tỉ đồng thu thuế quan thuế Víi sù thay đổi lớn luật thuế Giá trị Gia tăng t¹i Khoản D điều 10 Luật thuế Giá trị Gia tăng không cho phép doanh nghiệp hồn thuế khơng nộp thuế Trước đây, doanh nghiệp chưa thực nghĩa vụ thuế phép làm thủ tục xin hồn thuế VAT Chính tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp làm ăn bất chiếm đoạt tài sản nhà nước Tuy nhiên, q trình thay đổi luật khơng phải từ có đến khơng, hay nói cách khác, khơng phải khơng nộp thuế khơng khấu trừ Trước cho phép khấu trừ 5%, sau giảm xuống 3%, 2% 1% không cho khấu trừ Sự thay đổi năm qua góp phần hạn chế gian lận hoàn thuế