1 Luận văn tốt nghiệp GVHD CN Vũ Thị Năm CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ, THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT I, Lý luận chung về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT 1 Khái niệm về thuế GTGT Thuế GTGT là[.]
Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ, THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT I, Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT Khái niệm thuế GTGT - Thuế GTGT là thuế tính giá trị tăng thêm của hàng hóa , dịch vụ phát sinh trogn quá trình sản xuất , lưu thông đến tiêu dùng - Gía trị gia tăng là phần giá trị mới được tạo quá trình sản xuất kinh doanh, nó được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Gía trị = Tăng thêm Tổng giá trị hàng - hóa, dich vụ bán Tổng giá trị hàng hóa,dịch vụ mua vào tương ứng Đặc điểm của thuế GTGT - Thuế GTGT thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ nhằm động viên phần thu nhập thơng qua đóng góp người tiêu dùng nhà sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ người đứng nộp hộ - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao - Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng cho tất hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nước, tổ chức cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh hàng hóa cung ứng dịch vụ - Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt - Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đén tiêu dùng Thuế GTGT đánh khâu bán hàng hóa, dịch vụ - Thuế thính phần giá trị tăng thêm HH, DV khâu bán hàng nên khắc phục tính trùng lặp thuế doanh thu, khơng bị ảnh hưởng việc tổ chức trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp phân đoạn hay tiêu thụ khép kín - Nguyên tắc chung kỳ kế toán lấy số thuế đầu trừ số thuế đầu vào, kết số dương số thuế GTGT phải nộp Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm kỳ, kết số âm số thuế doanh nghiệp hoàn lại kỳ, kết số doanh nghiệp khơng phải nộp thuế kỳ - Đối với hàng hóa xuất áp dụng thuế suất 0% 3.Chức của thuế GTGT - Thuế GTGT không thu trùng lặp góp phần khuyến khích chuyên môn hóa để nâng cao suất chất lượng hạ giá thành sản phẩm -Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng được áp dụng rộng rãi có phạm vi thu rất rộng nên có thể tạo nguồn thu ngân sách Nhà nước ngày càng cao Ngoài nó còn là loại thuế người tiêu dùng chịu không gây ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh - Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng hóa xuất khẩu Đồng thời nó còn kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vồn của hàng hóa nhập khẩu với mục đích bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( sau gọi sở kinh doanh) tổ chức , cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước ( sau gọi người nhập khẩu) * Phạm vi áp dụng: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam, trừ đối tượng không chịu GTGT Xuất phát từ mục đích ưu đãi khác nhau, theo quy định pháp luật luật thuế GTGT ( Điều 4, số 158/2003/NĐ – CP) có tất 26 nhóm hàng hóa dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT * Đối tượng chịu thuế GTGT: Theo quy định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 158/2003/NĐ-CP Chính phủ “Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ( kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm ngoài) dùng cho sản xuất,kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng quy định điều Nghị định * Đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định điều Luật thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT gồm 25 nhóm hàng (Phụ lục 01) Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT quy định điều khơng khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào,trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật 6.Căn cứ tính thuế GTGT Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế: Là quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp, giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ Giá tính thuế GTGT số hàng hóa, dịch vụ xác định số trường hợp sau: Đối với hàng hóa dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB chưa GTGT Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) Trường hợp hàng nhập miễn giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hóa nhập cộng (+) với thuế nhập theo mức thuế nhập miễn, giảm Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hàng hóa dịch vụ dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn có thuế GTGT, giá tính thuế xác định sau: Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp Giá chưa có thuế GTGT GVHD: CN Vũ Thị Năm = Giá toán( tiền bán vé, bán tem…) + thuế suất cảu hàng hóa dịch vụ Đối với hoạt động du lịch lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói, giá trọn gói giá có thuế GTGT Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền cơng in tiền giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy Thời điểm xác định thuế GTGT đối với một số trường hợp sau: -Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền -Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền - Đồi với hoạt động kinh doanh bất động sản , xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thi công ghi hợp đồng Căn cứ số tiền thu được, sổ kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu phát sinh kỳ -Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục thi công, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau: 0% , 5%, 10% được áp dụng thống nhất theo từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu sản xuất kinh doanh nước hay nhập khẩu: Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm - Thuế suất 0% : áp dụng hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất, hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất - Mức thuế suất 5% mặt hàng : thức ăn gia súc, thuốc bảo vệ thực vật, sản phẩm đay, tre, nứa … sản phẩm thủ công nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp, sơ chế,… - Mức thuế suất 10% hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện áp dụng mức thuế suất 0% 5% Phương pháp tính thuế GTGT 7.1 Phương pháp khấu trừ thuế : Đối tượng áp dụng : Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT - Thuế GTGT phải nộp tính theo cơng thức sau: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Giá tính thuế Thuế suất thuế = hàng hóa dịch vụ x GTGT hàng chịu thuế bán hóa dịch vụ Số thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu Trong đó: Thuế GTGT đầu Trường hợp hàng hóa dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT tính số thuế GTGT đầu vào sau: Thuế GTGT = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tinh thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn giá trị gia tăng , hóa đơn Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, Thuế GTGT và tổng số tiền người mua toán Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá toán( không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT) thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT đầu vào là tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế chứng từ của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn cảu Bộ Tài Chính Điều kiện để được khấu trừ th́ GTGT đầu vào: a) Có hố đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, ngồi điều kiện quy định điểm a điểm b khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngồi việc bán, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ; hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hoá xuất d) Việc tốn tiền hàng hố, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt.” 7.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT Phương pháp trực tiếp GTGT: - Đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp: + Cơ sở, cá nhân sản xuất, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm + Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư tổ chức khác không thực chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp GTGTcủa hàng hóa x dịch vụ bán chịu thuế Thuế suất GTGT hàng hịa, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hóa dịch vụ Giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán Giá tốn hàng hóa, dịch vụ + Hoạt động kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ: Nếu sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà có hoạt động kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá q sở phải hạch tốn riêng hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng phương pháp trực tiếp * Căn tính thuế phần GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT xác định sau: + Cơ sở kinh doanh khơng tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm TSCĐ vào số hàng hóa, dịch vụ mua vào để tính GTGT + Cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định, xác định doanh thu bán hàng dịch vụ khơng có đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) doanh thu Tỷ lệ % doanh thu làm xác định GTGT hoạt động: Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng (có bao thầu nguyên vật liệu): 3% Hàng hóa kinh doanh khác : % Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm + Hộ kinh doanh không thực thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán thuế quy định điều 38 – Luật Quản lý thuế Đăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT 8.1 Kê khai thuế GTGT Kê khai thuế GTGT quý áp dụng với người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Trường hợp người nộp thuế bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh , việc khai thuế GTGT thực theo tháng Sau sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ năm trước liền kề để thực khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay kê khai thuế theo quý Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện khai thuế GTGT theo quý kê khai thuế GTGT tháng 7/2013 mà thực kê khai quý III/2013 ( thuế GTGT phải nộp ngân sách tháng , tháng , tháng 9/2013) chậm ngày 30/10/2013 Trường hợp không đủ điều khai thuế theo quý thực khai thuế GTGT tháng 7/2013 chậm nhày 20/08/2013 theo quy định hành -Việc thực khai thuế theo quý hay theo tháng ổn định trọn năm dương lịch ổn định theo chu kỳ năm Riêng chu kỳ ổn định đầu tiền xác định tính kể từ ngày 1/7/2013 đến hết ngày 31/12/2016 8.2 Nộp thuế GTGT Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau : Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế quan thuế Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hóa phải nộp thuế GTGT theo lần nhập thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế GTGT hàng hóa nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu khấu trừ vào kỳ tính thuế Đối với các sở kinh doanh và nhập khẩu thì phải nộp thuế theo từng lận nhập Thời hạn nộp được thực hiện cùng thời gian thơng báo nợp th́ nhập khẩu 8.3 Quyết tốn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào NSNN thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo tốn, nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp sở kinh doanh sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có định 8.4 Hoàn thuế GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng khai thuế theo quý có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo, trường hợp sau quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT chưa khấu trừ sở kinh doanh hồn thuế Trường hợp sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ năm ( 12 tháng) trở lên Sinh viên : Lê Thị Dung MSV: 10A01364 Luận văn tốt nghiệp GVHD: CN Vũ Thị Năm hồn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Đối tượng hoàn thuế GTGT sở kinh doanh tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo q) có hàng hố, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Trong đóĐối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án hoàn lại số thuế GTGT trả hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn thuế GTGT trả hàng hố, dịch vụ II, Kế toán thuế GTGT ở các doanh nghiệp A, Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Kế toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp trừ( phụ lục 02) 1.1 Chứng từ sử dụng -Hóa đơn giá trị gia tăng( Mẫu số 01/ GTGT- 3LL) - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào - Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu - Sổ theo dõi số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp Sinh viên : Lê Thị Dung 10 MSV: 10A01364