THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY THƯƠNG MẠI TUẤN HIỀN

Chương 1: Lý luận cơ bản GVHD: Th.S Lê Thị Hồng Sơn: vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT - Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế GTGT là tổ chức

Trang 1

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồng Sơn

:

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Từ viết tắt Diễn giải

Trang 2

:

MỤC LỤC Trang 1.1 NH NG V N CHUNG V K TOÁN THU GTGT TRONG DOANH Ữ Ấ ĐỀ Ề Ế Ế NGHI P Ệ 2

1.1.1 Khái ni m ệ 2

1.1.2 Vai trò 2

1.1.2.1 Vai trò c a c a thu GTGT trong l u thông h ng hóa ủ ủ ế ư à 2

1.1.2.2 Vai trò c a thu GTGT trong Qu n lý Nh n c v kinh t ủ ế ả à ướ ề ế 2

1.1.3 c i m c a thu GTGT Đặ đ ể ủ ế 3

1.1.4 i t ng c a thu GTGT Đố ượ ủ ế 3

1.1.5.Ph ng pháp tính thu GTGT ươ ế 5

1.1.5.1 Ph ng pháp kh u tr thu GTGT ươ ấ ừ ế 5

1.1.5.2 Ph ng pháp tính tr c ti p trên GTGT ươ ự ế 9

1.1.6 Kh u tr , ho n thu ấ ừ à ế 11

1.1.6.1 Kh u tr thu ấ ừ ế 11

1.1.6.2 Ho n thu à ế 19

1.2 K TOÁN THU GIÁ TR GIA T NG T I CÁC DOANH NGHI P Ế Ế Ị Ă Ạ Ệ 23

1.2.2 Ch ng t k toán s d ng: ứ ừ ế ử ụ 23

1.2.3 T i kho n s d ng à ả ử ụ 23

1.2.4 Các ph ng pháp h ch toán trong k toán ươ ạ ế 23

1.2.4.1.H ch toán thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr ạ ế ươ ấ ừ 23

1.2.4.2 H ch toán thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p ạ ế ươ ự ế 25

1.3 Hình th c k toán ứ ế 26

2.1 T NG QUAN V CÔNG TY TH Ổ Ề ƯƠ NG M I TU N HI N Ạ Ấ Ề 29

2.1.1 Quá trình hình th nh v phát tri n c a công ty à à ể ủ 29

2.1.1.1 L ch s hình th nh ị ử à 29

2.1.1.2 V n i u l ố đ ề ệ 29

2.1.1.3 Ng nh ngh kinh doanh à ề 29

2.1.2 Ch c n ng v nhi m v c a công ty TNHH th ng m i Tu n Hi n ứ ă à ệ ụ ủ ươ ạ ấ ề 30

2.1.2.1 Ch c n ng ứ ă 30

2.1.2.2 Nhi m v ệ ụ 30

2.1.2.3 Ph ng th c tiêu th h ng hoá c a công ty ươ ứ ụ à ủ 30

2.1.3 Tình hình t ch c c a công ty TNHH th ng m i Tu n Hi n ổ ứ ủ ươ ạ ấ ề 30

2.2 Th c tr ng t ch c công tác k toán t i công ty TNHH th ng m i Tu n ự ạ ổ ứ ế ạ ươ ạ ấ Hi n ề 33

2.2.1 C c u t ch c b máy k toán v ch c n ng ơ ấ ổ ứ ộ ế à ứ ă 33

2.2.2 Chính sách k toán, các ph ng pháp k toán công ty TNHH Tu n ế ươ ế ấ Hi n áp d ng ề ụ 34

2.3 TH C TR NG CÔNG TÁC K TOÁN THU GTGT T I CÔNG TY TNHH Ự Ạ Ế Ế Ạ TH ƯƠ NG M I TU N HI N Ạ Ấ Ề 36

2.3.1 c i m t ch c công tác thu GTGT Đặ đ ể ổ ứ ế 36

2.3.2 Th c tr ng k toán thu GTGT t i công ty TNHH Tu n Hi n ự ạ ế ế ạ ấ ề 36

2.3.2.1 Ch ng t s d ng ứ ừ ử ụ 37

2.3.2.2.T i kho n s d ng à ả ử ụ 37

2.3.2.3 S K toán ổ ế 37

2.3.2.5 Các nghi p v kinh t phát sinh ệ ụ ế 37

3.1 ÁNH GIÁ TH C TR NG V CÔNG TÁC K TOÁN THU T I CÔNG TY Đ Ự Ạ Ề Ế Ế Ạ TNHH TH ƯƠ NG M I TU N HI N Ạ Ấ Ề 105

3.1.1 u i m Ư đ ể 106

3.1.1.1.V t ch c ch ng t : ề ổ ứ ứ ừ 106

3.1.1.2 V s sách theo dõi thu GTGT ề ổ ế 106

3.1.2 H n ch ạ ế 106

Trang 3

:

3.1.2.1 V s sách k toán: ề ổ ế 107

3.1.2.2 V ch ng t k toán: ề ứ ừ ế 107

3.2 M t s gi i pháp ho n thi n công tác k toán thu t i công ty TNHH ộ ố ả à ệ ế ế ạ th ng m i Tu n Hi n ươ ạ ấ ề 108

3.2.1 L p hóa n chính xác ậ đơ 109

3.2.2 Ng n ng a hóa n GTGT gi , gian l n, nh cung c p ghi hóa n sai ă ừ đơ ả ậ à ấ đơ thông tin 109

3.2.3 M i quan h gi a s li u k toán v t khai thu GTGT ố ệ ữ ố ệ ế à ờ ế 110

3.3 Ki n ngh v hi u qu c a vi c ho n thi n công tác k toán thu ế ị à ệ ả ủ ệ à ệ ế ế 110

3.3.1 Ki n ngh ế ị 110

3.3.1.1 i v i công ty Đố ớ 110

3.3.1.2 i v i c quan qu n lý Nh n c Đố ớ ơ ả à ướ 112

Trang 4

:

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay, tổ chức công tác kế toán rấtquan trọng, nó không chỉ là công cụ giúp các nhà quản lý doanh nghiệp quản lý về tìnhhình tài chính hoạt động kinh doanh của công ty, giúp cho họ đưa ra những quyết địnhđầu tư kinh doanh đúng đắn mà nó còn là công cụ để Nhà nước tính toán, xây dựng vàkiểm tra việc chấp hành ngân sách Nhà nước, kiểm soát và quản lý nền kinh tế ở tầm

vĩ mô theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa

Hiện nay ở nước ta thuế GTGT là loại thuế rất phổ biến và nó có ảnh hưởng rấtlớn tới các doanh nhiệp Do đó, tổ chức công tác kế toán thuế GTGT là rất cần thiếtđối với mỗi doanh nghiệp Nó giúp tính toán ra số thuế phải nộp để làm tròn nghĩa vụđối với Nhà nước, bên cạnh đó kế toán thuế cũng tính ra số thuế được miễn giảm, hayhoàn lại nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp

Nhận thức sâu sắc được vai trò của kế toán thuế, đặc biệt là thuế GTGT nêntrong thời gian thực tập tại công ty Thương mại Tuấn Hiền, được sự giúp đỡ tận tìnhcủa ban lãnh đạo công ty, các cán bộ phòng kế toán và đặc biệt là dưới sự hướng dẫntrực tiếp của cô giáo Lê Thị Hồng Sơn cùng với những kiến thức đã được trang bị khihọc tập tại trường, em đã mạnh dạn đi sâu tìm hiểu chuyên đề về thuế GTGT và emquyết định lựa chọn đề tài: “Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại

công ty thương mại Tuấn Hiền” làm đề tài chuyên đề của mình.

Bài viết của em gồm 3 phần chính ngoài lời mở đầu và kết luận, đó là:

Chương 1 :Những vấn đề chung về thuế GTGT vả kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty thương mại Tuấn Hiền Chương 3: Một số ý kiến nhận xét và đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kế toán thuế GTGT tại công ty thương mại Tuấn Hiền.

Bài chuyên đề của em hoàn thành được là nhờ sự hướng dẫn và chỉ bảo nhiệttình của cô giáo Lê Thị Hồng Sơn cùng toàn thể công nhân viên trong côngty thuongmại Tuấn Hiền, đặc biệt là phòng kế toán Do kiến thức thực tế còn hạn chế nên luậnvăn của em còn nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong được sự chỉ bảo và đóng góp ý kiếncủa thầy cô và các bạn

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 5

Chương 1: Lý luận cơ bản GVHD: Th.S Lê Thị Hồng Sơn

:

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP.

1.1.1 Khái niệm

Thuế GTGT, tiếng Anh là Value added Tax là thuế tính trên khoản giá trị tăngthêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.1.2 Vai trò

1.1.2.1 Vai trò của của thuế GTGT trong lưu thông hàng hóa

Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bìnhđẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơnchứng từ

Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu,kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục đượcnhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiêncứu, thống kê những số liệu quan trọng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thôngqua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ ViệtNam; bên canh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGTđầu ra để được hoàn thuế GTGT

1.1.2.2 Vai trò của thuế GTGT trong Quản lý Nhà nước về kinh tế.

Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất, nhập khẩu,kinh doanh hang hóa nhớ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục đượcnược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiêncứu thống kê những số liệu quan trọng

Thuế giá trị gia tăng được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một sốloại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệthống chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động

Trang 6

:

và phát triển cuả nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực

và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu

tư nước ngoài vào Việt Nam

1.1.3 Đặc điểm của thuế GTGT

Xuất phát từ bản chất của thuế GTGT có mét sè đặc điểm sau:

- Thuế GTGT có phạm vi thu thuế rất rộng, đối tượng phải nộp thuế là toàn bộcác cơ sở sản xuất kinh doanh, kể cả gia công chế biến và hoạt động thu tiền, thuếGTGT được thu đối với mọi sản phẩm dịch vụ tiêu thụ trong nước kể cả hàng hoánhập khẩu Tuy nhiên, vẫn có một số hàng hoá dịch vụ được miễn thuế theo quy địnhmỗi nước trong từng thời kì cụ thể

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu Bởi vì các cơ sở sản xuất kinh doanhhàng hoá, dịch vụ, thu thuế GTGT qua việc bán hàng hoá dịch vụ này Tiền thuế tronggiá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ được các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp vào ngânsách Nhà nước thay cho người tiêu dùng

- Thuế GTGT không đánh vào đầu tư, vì thuế nằm ngoài giá trị TSCĐ và sảnphẩm hàng hoá, dịch vụ Người mua phải trả thêm tiền thuế GTGT và tiền thuế nàyđược khấu trừ khi tính thuế phải nộp ở giai đoạn sau

- Một đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản xuất có trải qua baonhiêu giai đoạn thì tổng thuế phải nộp cũng không đổi Thuế GTGT ở mỗi khâu nhiềuhay ít tuỳ thuộc vào giá trị gia tăng ở khâu đó Vì vậy, thuế GTGT không làm tăng giásản phẩm đột biến, do đó không gây xáo trộn cho hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp

- Thuế GTGT là loại thuế mang tính trung lập cao Thuế GTGT không canthiệp quá sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứngdịch, tiêu dùng theo nghành nghề cụ thể

- Thuế GTGT có thuế suất căn cứ vào loại hàng hoá, dịch vụ chứ không phânbiệt ngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hoá, dịch vụ

1.1.4 Đối tượng của thuế GTGT

- Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch

Trang 7

:

vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

- Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinhdoanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua

dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:

+ Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo LuậtDoanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Hợptác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác;

+ Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xãhội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các

tổ chức khác;

+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổchức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lậppháp nhân tại Việt Nam;

+ Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác

có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu;

+ Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cảtrường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sởthường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Namthì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai,tính nộp thuế GTGT

Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo phápluật về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập cá nhân

+ Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bánhàng hoá và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá tại Việt Namtheo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế

- Đối tượng không chịu thuế

Bao gồm tất cả các đối tượng được quy định tại điều 4, thông tư số 219/ 2013/

Trang 8

1.1.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT.

- Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủchế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn,

chứng từ bao gồm:

+ Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá,cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn,chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhânkinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp

+ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ

hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạtđộng tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương phápkhấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

- Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm căn cứ xác định cơ sở kinhdoanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm akhoản 1 Điều này là doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT vàđược xác định như sau:

+ Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộngchỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGTtháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiệntại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGTquý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trướcnăm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháptính thuế là 2 năm liên tục

+ Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2013 hoạt động sản xuấtkinh doanh trong năm 2013 không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu ước tính củanăm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế

Trang 9

:

GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinhdoanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng.Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu ước tính từ 1 tỷ đồng trở lên thìdoanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thu ước tínhtheo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháptính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụngphương pháp khấu trừ thuế

+ Trường hợp doanh nghiệp thực hiện khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013thì cách xác định doanh thu của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu củaHHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng

10, 11, 12 năm 2012, 6 tháng đầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tínhthuế quý 3 năm 2013 Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu từ 1 tỷ đồngtrở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thutheo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháptính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụngphương pháp khấu trừ thuế

+ Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác địnhtheo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh

Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh một thời gian trong năm thì xácđịnh doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm b khoảnnày

Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh cơ sở kinh doanh kinh doanhkhông đủ 12 tháng thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theohướng dẫn tại điểm b khoản này

- Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, baogồm:

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bánhàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủchế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoáđơn, chứng từ

+ Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt

Trang 10

:

động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản

cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hoá đơn mua tài sản

cố định, máy móc, thiết bị, kể cả hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trướckhi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinhdoanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nướcngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ

+ Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không baogồm doanh nghiệp, hợp tác xã

Doanh nghiệp, hợp tác xã hướng dẫn tại điểm a khoản này phải gửi Thông báo

về việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậmnhất là ngày 20 tháng 12 hàng năm

Cơ sở kinh doanh hướng dẫn tại điểm b, c khoản này phải gửi Thông báo vềviệc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp cùng với hồ sơđăng ký thuế

Cơ sở kinh doanh hướng dẫn tại điểm d khoản này phải gửi Thông báo về việc

áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước ngày 20 tháng

12 của năm trước liền kề năm người nộp thuế thực hiện phương pháp tính thuế mới

Trong thời gian 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được Thông báo về việc ápdụng phương pháp khấu trừ, cơ quan thuế phải có văn bản thông báo cho doanhnghiệp, hợp tác xã, cơ sở kinh doanh biết việc chấp thuận hay không chấp thuậnThông báo về việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

- Các trường hợp khác:

+ Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đáquý thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo phươngpháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

+ Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập khác không thuộc các trườnghợp thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp

Trường hợp hết năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, doanh nghiệp, hợptác xã có doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn,chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ thì áp dụng

Trang 11

+ Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá,dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế củahàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hànghoá, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thìthuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khibán hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra Khilập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế,thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghigiá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa

có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giáthanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ

Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từtheo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ Trường hợp hoá đơn ghi saimức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quanthuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghitrên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật

về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn;Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các

Trang 12

:

suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT

+ Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGTmua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế củahàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theohướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cáchpháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tạiViệt Nam

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghigiá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế vàphương pháp tính để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào

1.1.5.2 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

* Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng giátrị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng đối với hoạt độngmua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán củavàng, bạc, đá quý bán ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tươngứng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơnbán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng vàcác khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng,bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tácvàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) của vàng, bạc, đáquý thì được tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) của vàng, bạc, đá quý Trườnghợp không có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) hoặc giá trị gia tăng dương (+)không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) thì được kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăngcủa kỳ sau trong năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không được kếtchuyển tiếp sang năm sau

* Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị

Trang 13

:

gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

- Đối tượng áp dụng:

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức

ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phươngpháp khấu trừ thuế

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện

+ Hộ, cá nhân kinh doanh;

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán,

hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoàicung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển vàkhai thác dầu khí

+ Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợpđăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạtđộng như sau:

+ Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyênvật liệu: 3%;

+ Hoạt động kinh doanh khác: 2%

- Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tếghi trên hoá đơn bán hàng đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm cáckhoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dịch vụthuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu thìkhông áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này

* Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, cơquan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộkhoán , số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tradoanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường

Trang 14

:

Trường hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiềungành nghề thì cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinhdoanh chính

* Bảng danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu

1.1.6 Khấu trừ, hoàn thuế

1.1.6.1 Khấu trừ thuế

* Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1 Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vàokhông được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất

Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầuvào gồm: thiên tai, hoả hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồithường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ Cơ sở kinh doanhphải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồithường để khấu trừ thuế

Trường hợp hàng hoá có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trìnhvận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầuvào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụttheo quy định Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mứckhông được khấu trừ, hoàn thuế

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn

ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ chongười lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhânlàm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ

Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Namcông tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợpđồng lao động ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không đượckhấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này

Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ởnước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ởnước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời

Trang 15

:

gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh doanh tạiViệt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu cácchi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Namthì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tạiViệt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ

2 Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng

đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuếGTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng chosản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạchtoán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợpkhông hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữadoanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra khônghạch toán riêng được

Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàngtháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định mua vào đượckhấu trừ trong tháng, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGTđầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân

bổ khấu trừ theo tháng

3 Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGTđầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầuvào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa trong cáctrường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố địnhhoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các vănbản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tàiphục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tíndụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứngkhoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sửdụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch,khách sạn

Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vàokinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá

Trang 16

:

vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứngvới phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

4 Khấu trừ thuế GTGT trong một số trường hợp cụ thể như sau:

- Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tậptrung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu đểsản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu đượckhấu trừ toàn bộ

- Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theonhiều giai đoạn, bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, có phương ánsản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sảnphẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuếGTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có cung cấp hàng hóa, dịch vụkhông chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thànhtài sản cố định được khấu trừ toàn bộ Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuếGTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sảnxuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ

lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra

Trường hợp cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưaqua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuếGTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ(%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa,dịch vụ bán ra

Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su của toàn bộ dự án thuộc đối tượngkhông chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng một phần mủ cao su khai thác của dự án vàosản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, một phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuếGTGT đầu vào như sau:

+ Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy chế biến…):doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ (bao gồm cả thuế GTGT phát sinh trong giai đoạnđầu tư XDCB)

+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%)

Trang 17

tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thucủa hàng hoá, dịch vụ bán ra trong ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu

5 Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá

do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyếnmại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế GTGT thì được khấu trừ

6 Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quanđược khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế

7 Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ, trừ các trường hợpsau:

- Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuấtkinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc

tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm,thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiênđược khấu trừ toàn bộ

8 Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xácđịnh số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai,khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan

có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp

Trang 18

:

thuế

9 Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạchtoán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tàisản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ haimươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

10 Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh vàcác đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điềudưỡng, Viện, Trường đào tạo không phải là người nộp thuế GTGT thì không đượckhấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ chohoạt động của các đơn vị này

Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịuthuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này

11 Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cungcấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

12 Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụmua vào dưới hình thức uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hoá đơn mang tên tổchức, cá nhân được uỷ quyền bao gồm các trường hợp sau đây:

- Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tàisản; chi phí sửa chữa tài sản cùng các vật tư, phụ tùng thay thế có hóa đơn GTGT ghitên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện thanh toán cho ngườitham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệpbảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểmthanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; trường hợp phầnbồi thường bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm thanh toán cho người tham gia bảohiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng

13 Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào

công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn làbiên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản Trường hợp tài sản góp vốn

là tài sản mới mua, chưa sử dụng, có hoá đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốngóp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm

cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn

Trang 19

:

mua tài sản của bên góp vốn

14 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếptrên giá trị gia tăng khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đượckhấu trừ thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ đầutiên kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khichuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được tính sốthuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuếtheo phương pháp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào chi phí được trừ khi xácđịnh thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng của hànghoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừthuế được hoàn

15 Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với

trường hợp:

- Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơnGTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghigiá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địachỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địachỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống

(không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bánhoặc trao đổi

16 Các trường hợp đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tàichính

* Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1 Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặcchứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay

Trang 20

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân

hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác

3 Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minhviệc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản củabên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ

quan thuế) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh

toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, uỷ nhiệm chi hoặc lệnhchi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) vàcác hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanhtoán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tưnhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp

tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơquan thuế)

- Các chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản của bên bán hoặc chứng từthanh toán theo các hình thức không phù hợp với quy định của pháp luật hiện hànhkhông đủ điều kiện để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ muavào từ hai mươi triệu đồng trở lên

- Hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trởlên theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thìkhông được khấu trừ Đối với những hoá đơn này, cơ sở kinh doanh kê khai vào mụchàng hoá, dịch vụ không đủ điều kiện khấu trừ trong bảng kê hoá đơn, chứng từ hànghoá, dịch vụ mua vào

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụmua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hànghoá, dịch vụ bằng văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân

Trang 21

:

hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầuvào, đồng thời ghi rõ thời hạn thanh toán vào phần ghi chú trên bảng kê hoá đơn,chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào

Trường hợp cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra tại trụ sở và cóquyết định xử lý không chấp nhận cho khấu trừ thuế đối với các hóa đơn GTGT không

có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, sau khi có quyết định xử lý của cơ quan thuế

cơ sở kinh doanh mới có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì:

- Đối với các hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh đã điều chỉnh giảm trước khi cơquan thuế đến thanh tra, kiểm tra thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung thuế GTGT

- Đối với các hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh đã không điều chỉnh giảm trướckhi cơ quan thuế đến thanh tra, kiểm tra thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung nếu cóchứng từ thanh toán qua ngân hàng trong thời hạn 6 tháng kể từ tháng có Quyết định

xử lý của cơ quan thuế

4 Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGTđầu vào gồm:

- Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức thanh toán bù trừgiữa giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra, vay mượnhàng mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải cóbiên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh toán bù trừ giữa hànghoá, dịch vụ mua vào với hàng hoá, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng Trường hợp bùtrừ công nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ công nợ của ba (3) bên làm căn cứkhấu trừ thuế

- Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ nhưvay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức thanh toán nàyđược quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có hợp đồng vay, mượn tiền dưới hìnhthức văn bản được lập trước đó và có chứng từ chuyển tiền từ tài khoản của bên chovay sang tài khoản của bên đi vay đối với khoản vay bằng tiền bao gồm cả trường hợp

bù trừ giữa giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ chongười mua, hoặc nhờ người mua chi hộ

- Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được thanh toán uỷ quyền qua bên thứ

ba thanh toán qua ngân hàng (bao gồm cả trường hợp bên bán yêu cầu bên mua thanh

Trang 22

:

toán tiền qua ngân hàng cho bên thứ ba do bên bán chỉ định) thì việc thanh toán theo

uỷ quyền hoặc thanh toán cho bên thứ ba theo chỉ định của bên bán phải được quyđịnh cụ thể trong hợp đồng dưới hình thức văn bản và bên thứ ba là một pháp nhânhoặc thể nhân đang hoạt động theo quy định của pháp luật

5 Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới haimươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi

triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán

qua ngân hàng Nhà cung cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộpthuế GTGT

1.1.6.2 Hoàn thuế

* Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có sốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khaitheo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừvào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiênhoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưađược khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sởkinh doanh được hoàn thuế

2 Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và pháttriển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu

tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sửdụng cho đầu tư theo từng năm

Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụngcho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

3 Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán)cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kêkhai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu

tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực

Trang 23

án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào củahoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của

dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa đượckhấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa đượckhấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự

án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào củahoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của

dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

Riêng đối với dự án quan trọng quốc gia do Quốc hội quyết định chủ trươngđầu tư và quy định tiêu chuẩn dự án thì không thực hiện kết chuyển mà thực hiện theohướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT là dự án đầu tư được cơ quan có thẩmquyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư Trường hợp dự án đầu tưkhông thuộc đối tượng được phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư thì phải

có phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt

4 Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý

(đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT

đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên

thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý sốthuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa

đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Trang 24

ra của hànghóa, dịch

vụ bántrong nước

_

Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừtrong tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT đầuvào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụhoạt động kinh doanh trong nước chịu thuếtrong tháng/quý và thuế GTGT chưa khấutrừ hết từ tháng/quý trước chuyển sang)

Tổng doanh thu xuất khẩu trongkỳ

Tổng doanh thu hàng hóa, dịch

vụ trong kỳ bán ra chịu thuế (baogồm cả doanh thu xuất khẩu)Riêng đối với cơ sở kinh doanh thương mại mua hàng hóa để thực hiện xuấtkhẩu thì số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hoá xuất khẩu được xác định nhưsau:

-Số thuếGTGT đầuvào củahàng hoácòn tồnkho cuốitháng/quý

x

Tổng doanh thu xuấtkhẩu trong kỳ

Tổng doanh thu hànghóa, dịch vụ trong kỳbán ra chịu thuế (baogồm cả doanh thu xuấtkhẩu)

x100%

5 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuếđược hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp

x 100%

x

Trang 25

- Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự ánhoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lýchương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hoá, dịch vụ mua

ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án

- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nướcngoài để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoànlại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hoá, dịch

8 Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếuhoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đốivới hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGTthực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá củangười nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mua tại Việt Nam mang theokhi xuất cảnh

9 Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyềntheo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ướcquốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

* Điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT

Trang 26

:

cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhậnđăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết địnhthành lập của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật,

lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán; có

tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

2 Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khaithuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào sốthuế được khấu trừ của tháng tiếp sau

3 Thủ tục hoàn thuế GTGT thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế vàcác văn bản hướng dẫn thi hành

1.2 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

1.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng:

- Hóa đơn giá trị gia tăng

- Hóa đơn bán hàng

- Bảng kê hàng hóa mua vào, bán ra

- Tờ khai quyết toán thuế GTGT

1.2.3 Tài khoản sử dụng.

- Tài khoản 133:

+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ

+ Tài khoản 1332 - thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định

- Tài khoản 3331:

+ Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra

+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu

1.2.4 Các phương pháp hạch toán trong kế toán

1.2.4.1.Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Trang 27

Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào

- Kế toán thuế GTGT đầu ra

TK 3331

111,112 111,112,131 Nộp thuế GTGT vào NSNN DT bán hàng, cung cấp dịch vụ

Trang 28

:

1.2.4.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

TK 3331 111,112 511

Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT phải nộp

Trang 29

:

1.3 Hình thức kế toán

- Hình thức kế toán nhật ký chung

Sơ đồ 1.4 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú: Ghi hằng ngày

Ghi cuối kỳQuan hệ kiểm tra đối chiếu

- Hình thức Kế toán nhật ký sổ cái

Sơ đồ 1.5 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký Sổ cái

Chứng từbảng liệt kê chứng từ

Sổ nhật ký đặc

biệt

Các sổ(thẻ) kế toán chi

tiếtNhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết công nợ…

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ 112 Bảng tổng hợpchứng từ kế

toán cùng loại

Sổ, thẻ kế toánchi tiết

hợp chi tiếtBáo cáo tài chính

Trang 30

:

- Hình thức Kế toán Nhật ký – Chứng từ

Sơ đồ 1.6 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký Chứng từ

- Hình thức Kế toán Chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 1.7 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức KT Nhật ký Chứng từ

Chứng từ kế toán

Báo cáo tài chính

Sổ cái

Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối sốphát sinh

Trang 31

: Ghi chú:

Ghi hằng ngày

Ghi cuối kỳ

Quan hệ kiểm tra đối chiếu

- Hình thức Kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 1.8 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức KT trên máy vi tính

Trang 32

Chương 2: Thực trạng GVHD: Th.S Lê Thị Hồng Sơn

:

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY THƯƠNG MẠI TUẤN HIỀN2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY THƯƠNG MẠI TUẤN HIỀN

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

2.1.1.1 Lịch sử hình thành

Trụ sở chính : Công ty TNHH TM Tuấn Hiền

- Địa chỉ : 317 – 321 Đường Đình Hương , P Đông Cương – TP Thanh Hóa

- Tên giám đốc : Lê Thanh Tuấn

Công ty được ủy ban nhân dân và Sở kế hoạch đầu tư TP Thanh Hóa cấp giấyphép kinh doanh số 2801342802 vào ngày 22 tháng 04 năm 2009

Trang 33

:

nhà nước

Công ty hoạt động kinh doanh theo pháp luật của nhà nước và điều lệ riêng củacông ty Công ty cũng đã góp phần giải quyết công ăn việc làm cho người lao độngtrong xã hội

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty TNHH thương mại Tuấn Hiền

2.1.2.1 Chức năng

Bộ máy quản lý ban lãnh đạo Công ty cần có sự chỉ đạo đúng đắn hợp lý, kỷluật, khen thưởng và có định hướng giao nhiệm vụ cho cán bộ công nhân viên Công tyhoàn thiệt nhanh nhất và đạt kết quả tốt nhất

Phân tích dự báo nội bộ, phân tích dự báo môi trường kinh tế, môi trườngngành đưa ra những chiến lược phương pháp phù hợp để tạo cho việc kinh doanh vàtiêu thụ sản phẩm của Công ty đạt kết quả tốt nhất

2.1.2.2 Nhiệm vụ

Là một đơng vị chuyên kinh doanh các mặt hàng :

+ Đồ gia dụng ,Thiết bị vệ sinh, Thạch cao, Sơn chống thấm

+ Điện tử -Điện máy -Điện lạnh

2.1.2.3 Phương thức tiêu thụ hàng hoá của công ty

- Công ty tham gia cả hai hoạt động kinh doanh:

Kinh doanh xuất nhập khẩu

Kinh doanh nội địa

Theo cách nhìn khác, công ty tham gia cả hai phương thức kinh doanh là bánbuôn bán lẻ

2.1.3 Tình hình tổ chức của công ty TNHH thương mại Tuấn Hiền

Qua khảo sát thực tế, cơ cấu tổ chức của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:

Trang 34

:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Nguồn Phòng kế toán Công ty TNHH Thương Mại Tuấn Hiền

Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban

Qua sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH TM Tuấn Hiền ta thấy

bộ máy quản lý của Công ty bao gồm:

Bộ máy quản lý cấp cao của Công ty bao gồm một giám đốc, hai phó giám đốc

và các phòng ban trực thuộc Như vậy, người quản lý cao nhất là HĐQT Giám đốc làngười sử dụng tất cả các phương pháp kinh tế, hành chính, tổ chức để điều khiển quản

lý Công ty và chịu trách nhiệm chính về mọi mặt hoạt động của Công ty

Theo mô hình trên ta thấy:

+ Giám đốc Công ty: Là người điều hành quản lý chung, giữ vị trí quan trọngnhất và chịu trách nhiệm toàn diện về hoạt động, quản lý của Công ty trước pháp luật

và HĐQT

- Phòng kế toán sắp xếp từ 6 đến 7 người, có chức năng thực hiện, giám sátbằng tiền thông qua hoạt động sản xuất kinh doanh và đầu tư cơ sở vật chất, quản lýtài sản, vật tư, tiền vốn của Công ty dưới sự lãnh đạo của kế toán trưởng Công ty Giúpviệc cho kế toán trưởng là có một phó phòng kế toán, các kế toán viên có nhiệm vụhoàn thành công việc được giao, đồng thời phối hợp với các nhân viên kế toán dướicác trạm và các đơn vị kinh doanh

Phòng kế toán ngoài chuyên môn nghiệp vụ được ban giám đốc giao cụ thể cònkiêm luôn các vấn đề về quản lý nhân sự, tổ chức lao động, thi hành các quyết địnhcủa HĐQT và ban giám đốc đề ra

Giám ĐốcPhó Giám Đốc

Phòng Kế Hoạch Phòng Kế toán

Trang 35

:

- Phòng kế hoạch sắp xếp từ 1 đến 2 người có nhiệm vụ tham mưu cho Giámđốc tổng hợp kế hoạch toàn diện của Công ty như : Kế hoạch lưu chuyển hàng hoá,thống kê tổng hợp số liệu thực hiện so với kế hoạch đề, giúp Giám đốc điều hành kinhdoanh và thực hiện chế độ báo cáo

Thực hiện hợp đồng trực tiếp mua bán với khách hàng, bán buôn trực tiếp, tìmhiểu mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá cho Công ty Chịu trách nhiệm vềhoạt động kinh doanh trước ban Giám đốc

- Mỗi trạm sắp xếp từ 3 đến 4 người; trong đó có 1 trạm trưởng và 1 kế toán

- Mỗi cửa hàng sắp xếp từ 4 đến 5 người; trong đó có 1 cửa hàng trưởng và 1 kếtoán

- Đơn vị tổ chức nhân sự kinh doanh theo vô( 1 năm có 3 vô : vụ Xuân, vụMùa, vụ Đông ) Căn cứ vào tình hình kinh doanh ban Giám đốc bố trí lại nhân sự saukhi kết thúc một vụ, tổng kết đánh giá kết quả sản xuất –kinh doanh của từng đơn vị để

bố trí cho phù hợp vá đảm bảo nhiệm vụ kinh doanh cho vụ tới

Tuyển dụng nhân sự cho công ty

Quản lý hồ sơ của các nhõn viên trong công ty

Quản lý khen thưởng, kỷ luật

Trang 36

:

Thực hiện các khoản nộp ngân sách Nhà nước theo quy định

Thực hiện nghiệp vụ thanh toán

Chấp hành chế độ báo cáo, thống kê và kiểm tra chuyên đề

- Phòng kế hoạch –kinh doanh

Tiếp nhận các đơn đặt hàng và giải quyết các đơn đặt hàng

Vạch ra các kế hoạch, chiến lược kinh doanh

Quản lý toàn bộ các hoạt động kinh doanh của công ty

- Trạm thương mại Vĩnh Léc –Huyện Vĩnh Léc

- Trạm thương mại Kiểu-Yên Phong –Yên Định

-Trạm thương mại Quán lào –Thị Trấn Quán lào ;Yên Định

- Trạm thương mại Thiệu Hoá -Thị trấn Vạn Hà ;Thiệu Hoá

- Cửa hàng Điện máy -Điện Lạnh Kiểu ;Yên Trường –Yên Định

- Cửa hàng Điện máy -Điện Lạnh Quán lào –Thị trấn Quán lào

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH thương mại Tuấn Hiền

2.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán và chức năng

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Chức năng và nhiệm vụ của từng kế toán viên

Kế toán trưởng: Là người phụ trách chung toàn bộ công tác tài chính kế toán

của công ty Là trợ thủ đắc lực cho giám đốc, có trách nhiệm kiểm tra, ký duyệt cácloại chứng từ, sổ sách Chịu trách nhiệm trước ban quản lý công ty và nhà nước về mọimặt hoạt động của công tác tài chính kế toán

Kếtoándoanhthu

Kếtoántiềnlương

Kếtoánkho

Thủquỹ

Checker,Thungân

Trang 37

:

Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ điều hành kiểm tra các phần hành kế toán, chịu

trách nhiệm trước kế toán trưởng về các phần hành trong phòng kế toán

Kế toán thanh toán: Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình biến động

của các khoản thanh toán

Kế toán công nợ: Theo dõi tình hình các khoản phải thu, phải trả của công ty.

Kế toán ngân hàng: Giao dịch với ngân hàng để giải quyết công tác mở tài

khoản, vay tiền phục vụ cho hoạt động kinh doanh Tiến hành các nghiệp vụ thanhtoán qua ngân hàng, thu - chi tiền trên tài khoản tiền gửi

Kế toán doanh thu:Chịu trách nhiệm tổng hợp các khoản mục chi phí để tính

giá thành, tập hợp doanh thu từ dịch vụ taxi và xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán tiền lương: tính lương và các khoản trích theo lương Xác định tiền

lương phải trả cho người lao động đồng thời tính BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ tríchvào lương và chi phí khấu trừ vào lương của người lao động

Kế toán kho: Chịu trách nhiệm theo dõi, phản ánh tình hình giá trị nguyên vật

liệu, công cụ dụng cụ, TSCĐ hiện có và tình hình tăng giảm, tính đúng số khấu haoTSCĐ, số lượng, chất lượng và giá trị thực tế của từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ

Thủ quỹ: Có nhiệm vụ chi trả các khoản tiền mặt và ghi chép vào sổ quỹ.

Checker và thu ngân: Checker có trách nhiệm kiểm tra số tiền trên đồng hồ

từng xe và ghi vào lịch trình Thu ngân là người trực tiếp thu tiền của lái xe

2.2.2 Chính sách kế toán, các phương pháp kế toán công ty TNHH Tuấn Hiền áp dụng

- Áp dung kê toán theo quyết định số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/09/2006 của

Bộ trưởng BTC

- Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ

Quy trình ghi chép sổ kế toán được tóm tắt như sau:

Trang 38

:

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ

Ghi chú:

Đối chiếu

Ghi hằng ngày

Ghi cuối tháng

Ghi cuối quý

Hàng ngày, dựa vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từgốc và các chứng từ khác có liên quan đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ,

kế toán lập Chứng từ ghi sổ, đồng thời ghi vào sổ quỹ và sổ thẻ kế toán chi tiết

Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đóđược dùng để ghi vào Sổ Cái

Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tàichính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh

Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái

Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh

Bảng cân đối số phát sinh

Trang 39

:

Cuối quý, sau khi đối chiếu, kiểm tra số liệu giữa sổ cái và sổ tổng hợp thì sốliệu trên sổ cái được dùng để lập bảng cân đối số phát sinh, và để lên báo cáo tài chính

- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 đến 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán đồng Việt Nam (Thực tế

số dư quy đổi vào ngày cuối mỗi quý theo tỷ giá NH NN và phát triển nông thôn chinhánh Thanh Hóa)

- Phương pháp nộp thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ

- Phương pháp kế toán TSCĐ:

Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản Hạch toán theo giá mua

Phương pháp khấu hao áp dụng: Phương pháp đường thẳng

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

Nguyên tắc đánh giá: Tính theo giá thành sản xuất

Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Theo giá mua

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

- Phương pháp tính toán các khoản dự phòng, tình hình trích lập dự phòng:

Dựa vào tình hình thực tế, giá cả thị trường có thể tiêu thụ được để lập dự phòng

- Phương pháp tính giá thành: Phương pháp trực tiếp (giản đơn).

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TUẤN HIỀN

2.3.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT

Các mức thuế suất áp dụng: Mức thuế suất được áp dụng chủ yếu tại công ty

TNHH Thương Mại Tuấn Hiền là 10%

Doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo quý

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào: Tivi, Tủ lạnh, Máy giặt, Điều hòa, Gas –Bếp gas, Đồ gia dụng, Thiết bị vệ sinh, Thạch cao, Sơn chống thấm

- Đối với hàng hoá bán ra: Tivi, Tủ lạnh, Máy giặt, Điều hòa Gas – Bếp gas, Đồgia dụng, Thiết bị vệ sinh, Thạch cao, Sơn chống thấm

Tuy nhiên, theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ tài chính về việc hướngdẫn thực hiện giảm thuế GTGT đối với một số hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp kinhdoanh gặp khó khăn thì các mặt hàng này được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT

2.3.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Tuấn Hiền

Trang 40

1331 Thuế GTGT - Hàng hóa dịch vụ được khấu trừ

1332 Thuế GTGT - TSCĐ được khấu trừ

Nghiệp vụ 1: Ngày 20 tháng 1 năm 2014, công ty nhập kho 10 chiếc tủ lạnh gia

đình ở với đơn giá 10.000.000 đ/ chiếc, VAT 10 %, công ty thanh toán bằng tiền gửingân hàng Vietcombank Thanh Hóa cho công ty Tiên Tiến

Nghiệp vụ 2: Ngày 22 tháng 1, công ty mua về nhập kho 30 thùng sơn chống

thấm ở công ty cổ phần sơn ALEX với đơn giá 5.000.000 đ/ thùng, VAT 10% chưathanh toán cho người bán Sau đó công ty trả bằng TGNH sau khi trừ chiết khấu 2%

Nợ TK 156: 30 x 5.000.000 = 150.000.000

Định dạng
Số trang	117
Dung lượng	1,67 MB