GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH 1 TV Anh Linh

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam xu mở cửa hội nhập với kinh tế khu vực giới doanh nghiệp có nhiều điều kiện thuận lợi để phát triển tiếp cận với công nghệ đại tiên tiến giới, nhiên vấn đề khác mà doanh nghiệp phải đương đầu trình hội nhập gặp phải cạnh tranh vô liệt doanh nghiệp khác ngồi nước Trong xu đó, với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường thơng tin trở thành yếu tố đầu vào vô quan trọng , đặc biệt thơng tin kinh tế Hạch tốn kế tốn kênh quan trọng cung cấp phần lớn thơng tin mang tính chất tài cách xác, trung thực kịp thời Với tư cách công cụ quản lý kinh tế , tài , kế tốn thu thập , xử lý cung cấp thơng tin tồn tài sản vận động tài sản giúp nhà quản lý có định đắn kịp thời tạo điều kiện nắm bắt hội kinh doanh Vì thế, kế tốn đóng vai trị đặc biệt quan trọng khơng hoạt động tài Nhà nước mà cịn vơ cấp thiết quan trọng với hoạt động doanh nghiệp Từ ngày 01/01/1999, Luật thuế GTGT đưa vào áp dụng , từ đến sửa đổi bổ sung nhiều điều khoản để ngày phù hợp với phát triển kinh tế Cùng với chế độ Kế tốn có thay đổi lớn lao , việc cho đời chuẩn mực kế toán Việt Nam đặc biệt việc ban hành Luật Kế toán thay cho Pháp lệnh Kế toán thống kờ bước đưa kế toán nước ta ngày hội nhập với kế toán khu vực quốc tế Cùng với điều chỉnh tầm vĩ mơ việc triển khai áp dụng tồn thể doanh nghiệp việc làm quan trọng cần thiết Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, cộng với tìm hiểu cơng tác kế tốn thuế GTGT thời gian thực tập cuối khóa, em chọn đề tài: “Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH TV Anh Linh” Cho chuyên đề thực tập CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế nay, nước ta chuyển từ mơ hình kế hoạch hố tập trung sang xây dựng kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa, để tồn phát triển, doanh nghiệp phải tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh tìm cách để tối đa hóa lợi nhuận Muốn thực điều doanh nghiệp khơng ngừng đổi mới, hồn thiện máy quản lý, cải tiến sở vật chất kỹ thuật, đầu tư cho việc áp dụng tiến khoa học nâng cao trình độ đội ngũ cán cơng nhân viên tăng cường cơng tác hạch tốn kinh tế Sự chuyển đổi đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi tiêu thụ sản phẩm để đạt hiệu cao Thuế có vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Trước hết thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách Nhà Nước Là công cụ điều tiết thu nhập trực tiếp thực công xã hội phân phối công cụ để kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Hơn thuế tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô loại thuế thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập cá nhân Thuế hình thành từ nhiều nguồn khác từ đối tượng khác xã hội Với đối tượng khác có quy định khác đối tượng chịu thuế, mức thuế suất cách tính thuế khác Thuế có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện, ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận doanh nghiệp Nhận thức vấn đề đó, với kiến thức tiếp thu nhà trường thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần TNHH kinh doanh dược Thiên Thành, với hướng dẫn cô giáo : Nguyễn Thị Huyền, em mạnh dạn chọn đề tài: “Giải pháp hồn thiên cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH TV Anh Linh” Mục đích nghiên cứu: - Tổng hợp trình bày cách tồn diện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng cổ TNHH TV An Linh năm 2014 - Đưa kết luận tình hình tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT đơn vị đưa kiến nghị Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: tổng quan tình hình doanh nghiệp, thực trạng cơng tác hạch tốn kế tốn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp - Phạm vi không gian: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH TV An Linh - Pham vi thời gian: từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: Các tài liệu, số liệu thu thập công ty TNHH TV An Linh - Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: tài liệu, số liệu thu thập từ sách, báo, tạp chí, phương tiện thơng tin đại chúng… 5.Kết cấu đề tài nghiên cứu Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận thuế GTGT kế toán thuế GTGT doanh nghiệp xây dựng Chương 3: Thực trạng kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH TV Anh Linh Chương 4: Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế GTGT công ty TNHH TV Anh Linh CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 2.1 Những vấn đề thuế giá trị gia tăng (GTGT) doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định khơng hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho nhà nước Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế: • Thuế khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế pháp lí cao • Thuế khoản đóng góp mang tính khơng hồn trả trực tiếp cá nhân tổ chức nộp thuế • Trong nguồn thu ngân sách nhà nước thuế chiếm tỉ trọng lớn Thuế sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy nhà nước giúp máy nước thực sách đặt Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ 2.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Đối tượng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Như nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua giai đoạn sau Bên cạnh đó, thuế GTGT cịn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hố dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Như ta biết, GTGT phần giá trị tạo trình sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT tất giai đoạn luân chuyển có giá trị giá bán sản phẩm giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế GTGT giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu tương đương với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối Chính trình tổ chức kinh tế phân chia chu trình kinh tế có diễn dài hay ngắn hay thuế GTGT không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế giai đoạn ln khớp với số tính thuế giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay 2.1.3 Phạm vi áp dụng 2.1.3.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT 2.1.3.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT Tại thông tư 219/2013/TT-BTC thuế GTGT quy định số nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Nhìn chung, hàng hóa, dịch vụ thường có số tính chất sau đây: Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Tưới, tiêu nước; cày bừa đất; nạo vét kênh mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiêp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i- ốt, mà thành phần có cơng thức hóa học NaCl Nhà thuộc sơ hữu nhà nước nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ bao gồm bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn người gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thủy thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người, bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm du lịch, bảo hiểm tai nạn lái – phụ xe người ngồi xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; tái bảo hiểm Dịch vụ tài a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: cho vay, chiết khấu tái chiết khấu cơng cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác, bảo lãnh, cho thuê tài hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật tổ chức tài chính, tín dụng Việt Nam cung ứng b) Kinh doanh chứng khoán bao gồm: mơi giới chứng khốn, tự doanh chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường sở trung tâm giao dịch chứng khoán, hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật chứng khoán c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toannf số vốn đầu tư, kế trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật d) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức cho người bệnh 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích internet phổ cập theo chương trình phủ; dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam 11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm không phân biệt nguồn kinh phí chi trả 12 Duy tu, sửu chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật gồm dạy ngoai ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng cao trình độ văn hóa,kiến thức chun mơn nghề nghiệp 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn luật, sách khoa học – kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử, in tiền 16 Vận chuyển hành khách cộng đồng xe buýt, xe điện vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định giao thông vân tải 17 Hàng hóa thuộc loại trog nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau: a) Máy móc thiết bị, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vân tải chuyên dùng vật tư cần nhập đẻ tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt c) Tàu bay ( kể động tàu bay ), dàn khoan, tảu thủy nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất kinh doanh thuê 18 Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh 19 Hàng nhập hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng nhập tái xuất khẩu; hàng tạm xuất tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao cơng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp dồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp khơng tách riêng dược thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc thiết bị Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định phâp luật 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến 24 Sản phẩm nhân tạo dùng đẻ thay cho phận thể người bệnh bao gồm sản phẩm phận cấy ghếp lâu dài thể người, nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 25 Hàng hóa dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước theo quy định phủ mức lương tối thiểu vùng người lao động làm việc công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân tổ chức khác Việt Nam cho thuê mườn lao động 26 Các hàng hóa, dịch vụ sau: a) Hàng hóa bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ b) Hàng hóa dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán c) Các hoạt đơng thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí d) Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phịng thực cơng trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định điều thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai nộp thuế GTGT khâu nhập theo quy định với co quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa thị trường nội địaphải kê khai, nộp thuế GTGT với quan thuế quản lý trực quy định 2.1.3.3 Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (còn gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (cịn gọi người nhập khẩu) bao gồm: a) Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh Nghiệp, Luật Doanh Nghiệp Nhà Nước luật hợp tác xã 10 - Mã số [27] : Số liệu ghi vào mã số tổng HHDV bán chịu thuế GTGT - [27] = 4.000.970.000 - Mã số [28] : Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT đầu tương ứng với giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT ghi vào mã số [27] - [28] = 400.970.000 4.Chỉ tiêu “hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế suất 0%” - Mã số [29] : Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0% - [29] : Không phát sinh kỳ 5.Chỉ tiêu “hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế suất 5%” - Mã số [30] : Số liệu ghi vào mã số giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ ( chưa có thuế GTGT) chịu thuế GTGT theo thuế suất 5% - [30] : Không phát sinh kỳ - Mã số [31] : Số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% đa ghi mã số [30] - [31] : Không phát sinh kỳ 6.Chỉ tiêu “hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế suất 10%” - Mã số [32] : Số liệu ghi vào mã số giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ ( chưa có thuế GTGT) chịu thuế GTGT theo thuế suất 10% - [32] = 4.000.970.000 - Mã số [33] : Số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% đa ghi mã số [32] 60 - [33] = 400.970.000 7.Chỉ tiêu “điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước” - Mã số [34], [36] : Số liệu ghi vào mã số điều chỉnh tăng, giảm tổng HHDV bán (giá trị chưa có thuế GTGT) kỳ kê khai trước - [34], [36] : Không phát sinh kỳ - Mã số [35], [37] : Số liệu ghi vào mã số điều chỉnh tăng, giảm số thuế GTGT HHDV bán kỳ kê khai trước - [35], [37] : Không phát sinh kỳ 8.Chỉ tiêu “Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra” - Mã số [38] : Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ khoản điều chỉnh tăng giảm kỳ kê khai trước [38] = [24] + [34] - [36] = 4.009.700.000 - Mã số [39] : Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT HHDV bán bao gồm số thuế GTGT HHDV bán kỳ khoản điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT HHDV bán kỳ trước số liệu ghi vào mã số tính theo công thức : [39] = [25] + [35] - [37] = 400.970.000 III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ 1.Chỉ tiêu “thuế GTGT phải nộp kỳ” - Mã số [40] : Số liệu ghi vào mã xố tính theo cơng thức [40] = [39] - [23] - [11] 2.Chỉ tiêu “Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này” 61 - Mã số [41] : Số liệu ghi vào tiêu tính theo cơng thức [41] = [39] - [23] - [11] = (5.530.000) 3.Chỉ tiêu thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ - Mã số [42] : Số liệu ghi vào tiêu số thuế GTGT mà sở kinh doanh (CSKD) đề nghị hoàn theo chế độ quy định CSKD không chuyển sang khấu trừ kỳ sau số thuế đề nghị hoàn kỳ CSKD ghi số liệu vào ô mã số [42] phải gửi cơng văn đề nghị hồn thuế hồ sơ hoàn thuế theo quy định cho quan thuế đẻ xet hoàn thuế Trong trường hợp CSKD khơng ghi số thuế đề nghị hồn vào ô mã sooa [42] tờ khai số thuế khấu trừ chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp Nếu sau CSKD gửi cơng văn hồ sơ đề nghị hồn thuế cho số thuế quan thuế khơng xét hồn thuế 4.Thuế GTGT cịn khấu trừ chuyển sang kỳ sau - Mã số [43] : Số liệu để ghi vào mã số tính theo cơng thức [43] = [41] – [42] = 5.530.000 Kết mã số [43] tờ khai thuế GTGT kỳ dùng để ghi vào mã số [11] tờ khai thuế GTGTcuar kỳ 2.3.3 Khấu trừ thuế GTGT, tính thuế phải nộp Kế tốn vào tờ khai thuế GTGT, sở tổng số thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán ra, kế tốn tiến hành khấu trừ thuế GTGT: 62 Trong Quý 01năm 2014, vào tờ khai thuế tháng quý kế toán xác định: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 406.500.000 đồng Số thuế GTGT đầu ra: 400.970.000 đồng Số thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang : Bút toán khấu trừ thuế GTGT Nợ TK 3331: Có TK 133: 400.970.000 400.970.000 Thuế GTGT khấu trừ: 406.500.000 – 400.970.000 - = 5.530.000 đồng CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TV Anh Linh 4.1 Nhận xét cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH TV Anh Linh 63 4.1.1 Nhận xét chung Qua q trình tìm hiểu cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn, cơng tác hạch tốn Cơng ty TNHH TV Anh Linh, nhận thấy công ty đơn vị xây dựng có tiềm năng, cơng ty tạo mơ hình quản lý phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường, chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo đứng vững cạnh tranh ngày phát triển Với máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức phục vụ có hiệu cho lãnh đạo Cơng ty việc quản lý kinh tế, công tác tổ chức hạch toán tiến hành phù hợp với điều kiện Đặc biệt phịng kế tốn cơng ty bố trí hợp lý phù hợp với cơng tác quản lý cơng ty Trong q trình áp dụng chế độ kế toán mới, gặp nhiều khó khăn phải tiếp cận khái niệm mới, quan điểm mới, hướng dẫn quy định chưa rõ ràng, cụ thể, ổn định… máy kế tốn cơng ty biết vận dụng cách linh hoạt có hiệu chế độ kế tốn vào điều kiện cụ thể cơng ty Phịng kế tốn ứng dụng tin học vào sử dụng xây dựng hệ thống sổ kế toán, cách thức ghi chép, phương pháp hạch toán cách khoa học, hợp lý phù hợp với yêu cầu, mục đích chế độ kế tốn Nhà nước áp dụng, nên giảm bớt khối lượng công việc ghi sổ kế tốn, đáp ứng đầy đủ thơng tin hữu dụng yêu cầu quản lý Công ty đối tượng khác 4.1.2 Ưu điểm - Phương pháp hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn thuế giá trị gia tăng nói riêng nhìn chung hợp lý, khoản mục, theo quy định hành, theo hình thức ghi sổ - Báo cáo tài hàng năm kiểm tốn, lưu hành cơng khai cơng tác hạch toán thuế giá trị gia tăng đánh giá tốt - Quy trình phương pháp tính thuế khấu trừ phù hợp với trình độ kế tốn viên đặc điểm ngành sản xuất kinh doanh, sở tự tính xác định số thuế phải nộp với Nhà nước 64 - Doanh nghiệp thực đúng, đầy đủ nghĩa vụ thuế khoản phải nộp vào ngân sách thời hạn quy định, chưa bị nộp phạt vi phạm thời hạn nộp thuế, chưa phải gia hạn thuế xảy gian lận thuế… - Hóa đơn, chứng từ kế tốn đầy đủ, hợp lý, nội dung kinh tế phát sinh - Cán kế tốn thường xun cập nhật, tìm hiểu quy định, chế độ, chuẩn mực liên quan để hạch toán thuế GTGT thực nghĩa vụ với doanh nghiệp, Nhà nước tác nhân liên quan 4.1.3 Nhược điểm - Về việc lập chứng từ : Cơng ty theo dõi tất mặt hàng có mức thuế suất khác bảng kê nên khó kiểm tra, chứng từ luân chuyển phòng chậm - Về kê khai nộp thuế: Cơng ty cịn chậm trễ việc kê khai vào cuối năm, cơng ty có nhiều cơng việc tồn đọng - Về nhân phịng kế tốn: Do số lượng công việc công ty nhiều nên thường chậm trễ - Về tài khoản thuế GTGT: chưa phân biệt rõ ràng tài khoản thuế GTGT cấp 4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH TV Anh Linh 4.2.1 Giải pháp luân chuyển chứng từ Công ty TNHH TV Anh Linh có địa bàn hoạt động rộng, số lượng cơng trình mà cơng ty thi cơng thời gian nhiều , rải rác phân tán Do , việc luân chuyển chưng từ gốc ban đầu lên phịng kế tốn cơng ty thường không kịp thời Để đảm bảo cho việc nhập liệu vào sổ sách kế tốn theo tính chất hình thức Nhất ký chung , đảm bảo việc kê khai thuế xác kỳ phịng kế toán cần quy định thời gian nộp chứng từ tốn kịp thời chuyển phịng kế tốn để có số liệu phản ánh kịp thời sổ sách kế tốn , tránh trường hợp chi phí phát sinh kỳ , kỳ sau ghi sổ Muốn kế tốn cần xây dựng lịch trình cho nhân viên thi hành sai phạm tiến hành xử phạt Bên cạnh , cần có hỗ trợ đắc lực ban giám 65 đốc công ty việc nâng cao ý thức trách nhiệm , xây dựng chế độ thưởng phạt rõ ràng Đối với cơng trình xa , cơng ty cần xử cần cử nhân viên kế tốn tới tận cơng trình hỗ trợ cho việc ghi chép , cập nhập số liệu chi tiết để đảm bảo cho công việc tiến hành nhanh gọn xác 4.2.2 Hồn thiện TK 133- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Hiện thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng nhập hạch toán riêng TK 1332 , nhiên lại không theo dõi riêng biệt TSCĐ hàng hoá dịch vụ nhập Để phản ánh riêng thuế GTGT đầu vào TSCĐ nhập hàng hóa dịch vụ nhập phân biệt với thuế GTGT đầu vào hàng mua nước doanh nghiệp : Cách 1: Sử dụng tài khoản chế độ quy định : thuế GTGT đầu vào TSCĐ nhập hạch toán vào TK 1332, hàng hoá dịch vụ nhập hạch toán vào TK 1331 TK lại mở cấp cho hàng mua nước hàng nhập Cách 2: Vẫn sử dụng TK 1332- Thuế GTGT hàng nhập mở thêm tới cấp 3: TK 13321- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá dịch vụ nhập TK 13322- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TSCĐ nhập 4.2.3 Kê khai nộp thuế kỳ Hàng tháng kế toán phải kê khai nộp thuế đầy đủ tiêu thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào Muốn , trước hết phải đảm bảo cho hoá đơn , chứng từ luân chuyển kịp thời Khi lập bảng kê hoá đơn , chứng từ hàng hoá , dịch vụ mua vào Công ty nên lập bảng kê riêng cho mức thuế suất để dễ đối chiếu , kiểm tra 4.2.4 Giải pháp nhân phòng kế tốn − Trong cấu máy kế tốn nên có kế tốn thuế riêng, người chun làm cơng việc liên quan đến thuế cơng ty Có nhân viên kế tốn thuế riêng giúp cơng ty phản ánh xác tình hình thuế, cung cấp số liệu xác, kịp thời cho quan thuế, Ngân hàng đối tượng khác ngồi cơng ty có quan tâm.Người kế tốn chịu trách nhiệm việc kiểm tra tính hợp lý, hợp phap chứng từ hóa đơn Việc kiểm tra tránh tượng không khấu trừ thuế GTGT 66 kê khai không kỳ không đắn, chứng từ chứng minh Sau kiểm tra chặt chẽ hóa đơn, chứng từ có liên quan đến thuế GTGT sễ cập nhật số liệu vào sổ có liên quan Trong điều kiện áp dụng luật thuế GTGT hành vi gian lận trở nên tinh vi phịng kế tốn đặc biệt kế toán phụ trách thuế GTGT phối hợp với quan thuế để phát hóa đơn giả, gian lận Khi có kế tốn chuyên trách thuế chắn kế toán thuế GTGT tránh hạn chế, vướng mắc trình thực vận hành kế tốn Khi chun sâu vào lĩnh vực người kế tốn nghiên cứu sâu hơn, vận dụng linh hoạt chế độ kế toán vào điều kiện cụ thể đơn vị − Để chứng từ kế tốn phản ánh kịp thời, khơng gây tình trạng chậm trễ, dồn ứ hóa đơn vào cuối tháng cơng ty nên có nhân viên tập hợp chứng từ kế tốn phát sinh cơng trình hạng mục cơng trình Điều giúp cho việc theo dõi phản ánh hóa đơn, chứng từ kế tốn xác hơn, quy trình hạch tốn khoa học hiệu − Công ty nên tạo điều kiện để nhân viên phịng kế tốn học thêm để nâng cao trình độ chuyên môn, cập nhật quy định Nhà nước, Bộ Tài Chính giúp cho việc hạch tốn kế tốn cơng ty xác, luật − Tổ chức lại máy kế toán theo hướng gọn nhẹ, đảm bảo tính chun mơn hóa, khơng gây chồng chéo, kiêm nhiệm q nhiều gây áp lực cơng việc sai sót hạch toán 67 KẾT LUẬN Sau kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước , sách chế độ đổi phự hợp với xu phát triển kinh tế Ngày 1/1/1999 luật thuế GTGT đưa vào áp dụng có sửa đổi bổ sung cho thích ứng với thực trạng kinh tế Chế độ kế tốn có bước tiến đáng kể để ngày hội nhập phự hợp với chuẩn mực kế toán Quốc tế Thực tiễn cho thấy chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng tương đối hồn chỉnh , tuỳ nhiên số vấn đề vướng mắc cần tháo dỡ q trình thực hạch tốn kế tốn thuế GTGT đơn vị Mặc khác , doanh nghiệp kế toán thuế GTGT phần hành quan trọng giúp doanh nghiệp tính , đủ số thuế phải nộp để doanh nghiệp chủ động việc thực nghĩa vụ với nhà nước đảm bảo quyền lợi hạch tốn thuế GTGT khấu trừ , hồn lại Qua thời gian thực tập em cố gắng tìm hiểu thực trạng cơng tác hạch tốn thuế GTGT công ty Kết hợp với kiến thức lý luận tiếp thu nhà trường , em mạnh dạn trình bày số ý kiến với nguyện vọng hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty Song kiến thức chuyên môn cũn hạn chế , thời gian thực tập không nhiều cộng với eo hẹp nguồn tài liệu tham khảo , viết em đề cập đến vấn đề có tính chất đưa ý kiến bước đầu , chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong quan tâm gúp ý bảo thầy, cô giáo anh chị phịng Tài chính-Kế tốn cơng ty để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 68 ... đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 28 TK 111 ,11 2,3 31 TK152 ,15 6, 211 TK 15 4,632 TK 911 TK 511 (1) TK 111 ,11 2 ,13 1 (2) TK 33 31 TK 642.5 TK 11 1 ,11 2 (3) (4) Chú thích : 1 .Giá trị vật tư,... hạch toán a) Đối với sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 27 TK 111 ,11 2 ,13 1 TK152 ,15 6, 211 TK 15 4,632 TK 911 TK 511 (1) TK 111 ,11 2 ,13 1 (4) TK 13 3 TK... 10 … 15 2 13 31 3 31 … 93.000.0 9.300.0 x x x … 11 12 13 … 211 1 13 32 3 31 … 282.000 28.200.0 x x x x x 14 15 16 x x 13 1 511 33 31 x 330.000 x x … x 01 02 … x 632 218 .308 15 4 … … x 62.3 71. 766 … … 15 .468.879