Chöông I Chuyên đề tốt nghiệp GVHD Ts Lê Quang Cường LỜI MỞ ĐẦU Thuế là khoản thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Thuế là công cụ động viên các nguồn lực của một quốc gia Thuế là công cụ quản lý[.]
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường LỜI MỞ ĐẦU Thuế khoản thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Thuế công cụ động viên nguồn lực quốc gia Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế quốc dân Mặt khác thuế cơng cụ có hiệu lực Nhà nước để quản lý, kiểm soát hoạt động kinh doanh thành phần kinh tế xã hội, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, động viên phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước; bảo đảm công bằng, hợp lý tầng lớp dân cư, bảo đảm nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Thuế TNDN có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích sở kinh doanh Vì thế, thơng qua sách ưu đãi, miễn giảm thuế tác động lớn đến việc đầu tư vốn tổ chức hoạt động kinh doanh sở kinh doanh Trong giai đọan nay, với nhiều cam kết hội nhập lĩnh vực tài chính, thuế, đặc biệt kiện Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), mở nhiều hội lẫn thách thức cho kinh tế, doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước Sau bước ngoặt lớn Việt Nam phải thực số cam kết quốc tế, số khác thực theo lộ trình tối đa 05 năm Để thực cam kết, Quốc Hội – Chính Phủ ban hành mới, sửa đổi bổ SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường sung quy định pháp luật cho phù hợp, liên quan đến sách thuế TNDN sửa đổi cho phù hợp với cam kết thông lệ quốc tế Việc sửa đổi lần này, hướng tới chuẩn mực tiên tiến, đảm bảo rõ ràng, đơn giản minh bạch, đồng thời đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt ra, nhằm nâng cao hiệu tính khả thi sách ưu đãi thuế, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thực tốt chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế , tạo thuận lợi bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế cạnh tranh lành mạnh phát triển Với mục tiêu nguyên tắc đặt ra, nội dung sửa đổi Nghị định thuế TNDN chủ yếu tập trung vào điều kiện ưu đãi thuế, mức ưu đãi đầu tư cho doanh nghiệp gồm doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước thực hoạt động đầu tư lãnh thổ Việt Nam Trước tình hình đó, với mong muốn làm sáng tỏ số vấn đề sách ưu đãi thuế TNDN Việt Nam thực trạng , chọn đề tài: “Chế độ pháp lý miễn, giảm thuế TNDN Việt Nam thực trạng quản lý phòng đầu tư nước cục thuế tphcm”, làm tiểu luận tốt nghiệp Đại học Kinh Tế SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường Chương I Tổng quan thuế TNDN Chế độ miễn giảm thuế TNDN VN SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường A Tổng quan thuế TNDN: I KHÁI NỊÊM: Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm bảo đảmbao quát điều tiết tất khoản thu nhập đã, phát sinh sở kinh doanh hoạt động kinh tế thị trường Như vậy, ”Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ vào chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ” II ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Thông tư 2.1 Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: a) Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp; Luật doanh nghiệp Nhà nước; Luật đầu tư; Luật hợp tác xã b) Liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã (sau gọi tắt hợp tác xã); tổ hợp tác c) Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; quan hành chính, tổ chức nghiệp tổ chức khác 2 Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ bao gồm: a) Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh b) Hộ kinh doanh cá thể SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường c) Cá nhân hành nghề độc lập có khơng có văn phịng, địa điểm hành nghề cố định (trừ người làm công ăn lương) như: bác sỹ, kế toán, kiểm toán, hoạ sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác d) Cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác 2.3 Cơng ty nước ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thông qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở cơng ty nước ngồi thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú cơng ty nước ngồi gồm hình thức sau: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dị khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên; b) Địa điểm xây dựng; cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công cho mì nh hay đối tượng khác; d) Đại lý cho cơng ty nước ngồi; e) Đại diện Việt Nam trường hợp : - Có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước ngồi; - Khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường 2.4 Công ty nước ngoài, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài III ĐỐI TƯỢNG KHÔNG THUỘC DIỆN NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Các đối tượng sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: 3.1 Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản 3.2 Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ IV.CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1.Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập Doanh thu để Chi chịu thuế = tính thu nhập - hợp kỳ chịu thuế tính thuế kỳ tính thuế SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên phí Thu nhập chịu thuế kỳ khác tính thuế kỳ tính thuế lý + Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang trước xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực theo quy định Hiệp định -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hoá, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền * Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kinh doanh A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng * Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kinh doanh B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường 4.2.Thuế suất thuế TNDN: a Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước sau trừ số tiền trích, lập vào quỹ theo quy định Bộ Tài b Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án đầu tư, sở kinh doanh Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun quý khác gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài Bộ Tài nghiên cứu tham khảo ý kiến Bộ, ngành liên quan trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án B Chế độ ưu đãi miễn giảm thuế TNDN: I ĐIỀU KIỆN ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư Chính phủ ban hành theo qui định Luật Đầu tư 1.2 Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Chính phủ ban hành theo qui định Luật Đầu tư 1.3 Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Chính phủ ban hành theo qui định Luật Đầu tư 1.4 Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Chính phủ ban hành theo qui định Luật Đầu tư SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường II NGUYÊN TẮC THỰC HIỆN ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế quy định sở sản xuất thành lập; Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt; Cơ sở kinh doanh hoạt động có dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất số trường hợp cụ thể khác 2.2 Cơ sở kinh doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai 2.3 Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác sở kinh doanh tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi theo chế độ quy định 2.4 Trong thời gian thực miễn thuế, giảm thuế, sở kinh doanh thực nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh phải theo dõi hạch toán riêng thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế xác định (=) tổng thu nhập chịu thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế so với tổng doanh thu sở kinh doanh kỳ tính thuế Trường hợp năm tốn thuế, sở kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động lãi, vừa có hoạt động lỗ (trừ hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, chuyển nhượng vốn, hoạt động đầu tư nước ngoài) thu nhập chịu thuế xác định sau: - Nếu hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi thuộc diện miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, sở kinh doanh lựa chọn: SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:Ts Lê Quang Cường + Hạch toán riêng lãi hoạt động ưu đãi để thực miễn thuế, giảm thuế theo quy định, hoạt động lỗ chuyển lỗ theo chế độ quy định; + Lấy lãi hoạt động ưu đãi để bù lỗ cho hoạt động khác, cịn lãi ưu đãi, cịn lỗ chuyển lỗ; - Nếu hoạt động kinh doanh miễn thuế, giảm thuế bị lỗ bù lỗ từ hoạt động kinh doanh có lãi Sau bù trừ, phần thu nhập lại áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động kinh doanh có thu nhập 2.5 Cơ sở kinh doanh thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, sáp nhập, hợp nhất), chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp theo quy định pháp luật sở kinh doanh sau có thay đổi nêu tiếp tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị hưởng cho khoảng thời gian ưu đãi lại, đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư 2.6 Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với Kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ Kỳ tính thuế sở kinh doanh bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ Kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, Kỳ tính thuế sở kinh doanh có thu nhập chịu thuế, thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ 12 tháng sở kinh doanh có quyền đăng ký với quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế Kỳ tính thuế tính từ Kỳ tính thuế Trường hợp sở kinh doanh đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định SVTH: Nguyễn Phúc Nguyên 10