Định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho DNNVV ở việt nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho DNNVV

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN SAU ĐẠI HỌC TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN THỊ TRANG ĐỊNH HƯỚNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CHO DNNVV Ở VIỆT NAM HỊA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ DÀNH CHO DNNVV LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN SAU ĐẠI HỌC TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN THỊ TRANG ĐỊNH HƯỚNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CHO DNNVV Ở VIỆT NAM HỊA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ DÀNH CHO DNNVV Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn TRẦN THỊ TRANG DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa CHLB Cộng hịa liên bang BTC Bộ Tài Chính QĐ Quyết định BCTC Báo cáo tài KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh HTX Hợp tác xã IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế SME Doanh nghiệp nhỏ vừa IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASCF Tổ chức Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế EC Ủy ban châu Âu EU Liên minh châu Âu FASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ GDP Tổng sản phẩm quốc nội IFRS for SME Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa WTO Tổ chức thương mại giới VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam OECD tổ chức hợp tác phát triển kinh tế GAAP Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á WB Ngân hàng giới IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1: Những IFRS cho DNNVV – VAS tương đương nội dung Bảng 2: So sánh khác biệt IFRS cho DNNVV với VAS áp dụng đầy đủ cho DNNVV Bảng 3: So sánh khác biệt IFRS cho DNNVV với VAS áp dụng không đầy đủ cho DNNVV Bảng 4: Kết thống kê mô tả nội hàm chế độ kế toán cho DNNVV Bảng 5: Kết thống kê mô tả khả áp dụng chế độ kế toán cho DNNVV vào thực tiễn Bảng 6: Kết thống kê mô tả nghiên cứu hành vi đối tượng sử dụng chế độ kế toán cho DNNVV Bảng 7: Các đề xuất sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán hành Bảng 8: Các chuẩn mực đề xuất ban hành Bảng 9: Hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV đề xuất ban hành dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho DNNVV MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh sách chữ viết tắt Danh mục bảng PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG – TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ÁP DỤNG CHO DNNVV (IFRS FOR SME) VÀ Q TRÌNH HỊA HỢP CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Tổng quan DNNVV giới 16 1.1.1 Định nghĩa DNNVV giới 16 1.1.2 Tiêu chí phân loại DNNVV giới 19 1.1.3 Vai trò DNNVV quốc gia giới 20 1.2 Giới thiệu chung Chuẩn mực kế toán Quốc tế áp dụng cho DNNVV 22 1.2.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 22 1.2.2 Các quan ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho DNNVV .23 1.2.3 Nội dung Hệ thống Chuẩn mực kế toán Quốc tế áp dụng cho DNNVV 24 1.2.3.1 Khuôn mẫu lý thuyết việc lập trình bày BCTC 24 1.2.3.2 Hệ thống Chuẩn mực kế toán Quốc tế áp dụng cho DNNVV 25 1.3 Xu hướng vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho DNNVV quốc gia giới 28 1.3.1 Sự lựa chọn phương thức hòa hợp quốc gia giới 28 1.3.2 Những thành đạt 30 1.3.3 Những khó khăn, thách thức 30 1.4 Kinh nghiệm quốc tế việc vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho DNNVV – Bài học kinh nghiệm Việt Nam 33 1.4.1 Kinh nghiệm quốc tế 33 1.4.2 Bài học kinh nghiệm Việt Nam 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG – THỰC TRẠNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DNNVV Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Tổng quan DNNVV Việt Nam 40 2.1.1 Định nghĩa DNNVV 40 2.1.2 Tiêu chí phân loại DNNVV 41 2.1.3 Vai trò DNNVV kinh tế 42 2.1.3.1 Vai trò kinh tế 43 2.1.3.2 Vai trò xã hội 44 2.2 Thực trạng Hệ thống Chuẩn mực kế toán DNNVV Việt Nam 44 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán DNNVV 44 2.2.2 Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam 46 2.3 So sánh Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam với Chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho DNNVV 49 2.4 Khảo sát tình hình áp dụng Chuẩn mực kế tốn cho Doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 63 2.4.1 Mơ tả q trình khảo sát 63 2.4.2 Phương pháp xử lý liệu 64 2.4.3 Kết khảo sát 64 2.5 Đánh giá Hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam 73 2.5.1 Ưu điểm 73 2.5.2 Nhược điểm, hạn chế 74 2.5.3 Nguyên nhân dẫn đến nhược điểm, hạn chế 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 77 CHƯƠNG – ĐỊNH HƯỚNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ÁP DỤNG CHO DNNVV HỊA HỢP VỚI HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ DÀNH CHO DNNVV 3.1 Quan điểm 78 3.2 Định hướng cách thức hịa hợp Chuẩn mực kế tốn dành cho DNNVV Việt Nam 82 3.2.1 Các định hướng trước mắt 83 3.2.2 Các định hướng lâu dài 86 3.3 Một số kiến nghị để thực định hướng 91 KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 PHẦN KẾT LUẬN 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 PHỤ LỤC 100 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Xu hướng tồn cầu hóa với phát triển thị trường vốn quốc tế địi hỏi phải có thơng tin kế tốn chất lượng cao hệ thống chuẩn mực kế tốn thống để ghi nhận so sánh thơng tin tài quốc gia tồn giới Tồn cầu hóa trở thành xu hướng phát triển tất yếu giới tương lai Các hoạt động kinh doanh, thương mại công ty, tổ chức, nhà đầu tư không diễn phạm vi quốc gia mà phát triển mở rộng theo hướng hội nhập vào kinh tế khu vực giới Họ tìm kiếm hội để thâm nhập đầu tư vào quốc gia khác, từ làm phát sinh vấn đề quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường lao động, thị trường tiêu thụ,… Q trình tồn cầu hóa địi hỏi định kinh tế, dù đưa vị trí địa lý giới, không đề cập đến yếu tố quốc tế Tuy nhiên, đặc điểm luật pháp, kinh tế, trị, xã hội, văn hóa quốc gia khác nên việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia có khác nhau, phù hợp với điều kiện riêng Do đó, thơng tin tài lập dựa vào chuẩn mực có khác biệt lớn Để hiểu, so sánh, ghi nhận, đo lường cung cấp thông tin tài cách trung thực – hợp lý nhằm giúp cho hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động đầu tư nói riêng đạt kết tốt, khác không gian lẫn thời gian thách thức lớn kế tốn Đây ngun nhân thúc đẩy nhà thiết lập chuẩn mực kế toán – hiệp hội, tổ chức kế toán giới mà tiêu biểu FASB IASB – liên tục thực dự án hịa hợp kế tốn để thống nguyên tắc kế toán việc lập báo cáo tài chính, ban hành, sửa đổi bổ sung chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia, hạn chế tối đa khác biệt quốc gia phạm vi tồn giới Hiện nay, có nhiều quốc gia áp dụng Hệ thống Chuẩn mực theo thông lệ quốc tế có nhiều ý kiến cho việc áp dụng Hệ thống 10 chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế toán quốc gia mang lại nhiều lợi ích, chẳng hạn như: tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực; so sánh thơng tin tài dễ dàng nên làm giảm chi phí rủi ro sử dụng thơng tin; tăng tính minh bạch, rõ ràng thơng tin tài chính; đường phát triển kinh tế đất nước nhanh nhất; hịa hợp với kế tốn khu vực quốc tế; … Tại Việt Nam, để hòa vào xu hội nhập kinh tế khu vực quốc tế, Việt Nam bước xây dựng hành lang pháp lý kế toán theo thông lệ quốc tế nhằm nâng cao chất lượng thơng tin báo cáo tài chính, có phận quan trọng Chế độ kế toán áp dụng cho DNNVV Trong giai đoạn 2001 2006, Việt Nam ban hành 26 Chuẩn mực kế toán dựa vào chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với điều kiện pháp lý mơi trường Đây bước ngoặc quan trọng để Việt Nam hòa nhập vào kinh tế giới Năm 2006, theo lộ trình gia nhập vào kinh tế giới WTO, môi trường kinh doanh Việt Nam ngày thơng thống mở rộng tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển, đặc biệt DNNVV ngày có vai trị quan trọng kinh tế quốc gia Hội nhập với kinh tế giới, tận dụng tối đa hội q trình tồn cầu hóa mang lại cách tốt nhanh để giúp Việt Nam rút ngắn đường phát triển, bước đuổi kịp nước tiên tiến kinh tế thu hẹp dần khoảng cách hịa hợp chuẩn mực kế tốn Do đó, Việt Nam ln cố gắng nỗ lực để xây dựng phát triển kinh tế quốc gia, thu hút thật nhiều vốn đầu tư từ nhà đầu tư nước Nhằm đạt mục tiêu này, Việt Nam phải hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn cho phù hợp với thông lệ quốc tế, cung cấp thơng tin tài trung thực – hợp lý đáng tin cậy giúp cho nhà đầu tư đưa định phù hợp đắn Đồng thời, Việt Nam phải hịa vào xu hướng hịa hợp với kế tốn giới nói chung chuẩn mực kế tốn áp dụng cho DNNVV nói riêng để góp phần nâng cao kế tốn quốc gia để phù hợp với xu hướng chung quốc tế Vì nhu cầu thơng tin đối tượng DNNVV mang tính đặc thù nên việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn có chọn lọc từ Hệ thống Chuẩn mực kế tốn chung cung cấp thơng tin khơng phù hợp Do đó, Việt Nam cần phải xây dựng cho hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng 100 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Tiêu chí phân loại DNNVV số quốc gia khu vực Quốc gia/ Khu vực A Nhóm nước phát triển Hoa kỳ Nhật EU Australia Canada 6.New Zealand Korea Taiwan 101 B Nhóm nước phát triển Thailand Malaysia 3.Philippine Indonesia 5.Brunei C Nhóm nước kinh tế chuyển đổi Russia China Poland Hungary Nguồn: 1) Doanh nghiệp vừa nhỏ, APEC, 1998; 2) Định nghĩa doanh nghiệp vừa nhỏ, UN/ECE, 1999; 3) Tổng quan doanh nghiệp vừa nhỏ, OECD, 2000 102 Phụ lục 2: Chuẩn mực BCTC quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) CHUẨN MỰC 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 103 104 Phụ lục 3: Quy định Pháp luật loại hình DNNVV Việt Nam Quy mơ Khu vực I Nông, lâm nghiệp thủy sản II Công nghiệp xây dựng III Thương mại dịch vụ 105 Phụ lục 4: Một số tiêu chí xác định DNNVV sử dụng Việt Nam Cơ quan, tổ chức tiêu chí Ngân hàng Cơn thương Việt Na Liên Bộ Lao độn Tài Quỹ hỗ trợ DNN (Chương trình V Nam – EU) 106 Phụ lục 5: Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV theo Chế độ kế toán DNNVV Các chuẩn mực kế toán áp dụng đầy đủ STT Các chuẩn mực kế toán áp dụ 10 11 12 107 Phụ lục 6: Bảng câu hỏi khảo sát CMKT theo CĐKT cho DNNVV Việt Nam Mức độ đánh giá Vui lòng đánh dấu (x) vào cột đánh giá theo mức độ với thang điểm từ đến 1: Không cần thiết; 2: Chưa cần thiết; 3: Cần thiết; 4: Khá cần thiết; 5: Rất cần thiết 1: Không phù hợp; 2: Chưa phù hợp; 3: Phù hợp; 4: Khá phù hợp; 5: Rất phù hợp 1: Khơng hài lịng; 2: Chưa hài lịng; 3: Hài lịng; 4: Khá hài lịng; 5: Rất hài lịng 1: Khơng hữu ích; 2: Chưa hữu ích; 3: Hữu ích; 4: Khá hữu ích; 5: Rất hữu ích 1: Khơng quan tâm; 2: Ít quan tâm; 3: Quan tâm; 4: Khá quan tâm; 5: Rất quan tâm 1: Không ảnh hưởng; 2: Ít ảnh hưởng; 3: Ảnh hưởng; 4: Khá ảnh hưởng; 5: Rất ảnh hưởng 1: Khơng sẵn lịng; 2: Ít sẵn lòng; 3: Sẵn lòng; 4: Khá sẵn lòng; 5: Rất sẵn lịng 1: Khơng khó khăn; 2: Ít khó khăn; 3: Khó khăn; 4: Khá khó khăn; 5: Rất khó khăn 1: Khơng tn thủ; 2: Ít tn thủ; 3: Tuân thủ; 4: Khá tuân thủ; 5: Rất tuân thủ 1: Không sử dụng; 2: Chưa sử dụng; 3: Sử dụng; 4: Khá sử dụng; 5: Rất sử dụng STT NỘI DUNG Bản chất CMKT theo chế độ kế tốn cho DN Tính thống Chế độ kế toán áp dụng cho DNNVV với Nghị định, thơng tư Luật kế tốn nào? Các CMKT áp dụng cho DNNVV theo CĐKT có hữu ích Doanh nghiệp Anh/Chị? Một số CMKT áp dụng đầy đủ cho DNNVV theo CĐKT có phù hợp với DNNVV? Một số CMKT áp dụng không đầy đủ cho DNNVV theo CĐKT có phù hợp với DNNVV? Một số CMKT khơng áp dụng cho DNNVV theo CĐKT có phù hợp với DNNVV? Khả áp dụng CMKT theo chế độ kế toán cho 108 DN Anh/Chị có sử dụng (quan tâm) Quyết định 48/2006/QĐ-BTC cơng tác kế tốn khơng? Mức độ tn thủ Chế độ kế toán CMKT DNNVV thực tiễn? Khi gặp khó khăn q trình xử lý nghiệp vụ kế tốn, Anh/Chị có dựa vào Quyết định 48/2006/QĐBTC để giải vấn đề khơng? Vì sao? Theo Anh/Chị, CMKT theo CĐKT DNNVV có phù hợp với cơng tác kế tốn DNNVV Việt Nam chưa? Nghiên cứu hành vi người làm cơng tác kế tốn DNNVV 10 Sự quan tâm Anh/Chị đến Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam nay? Là người có chun mơn kế tốn, Anh/Chị cho biết 11 CMKT theo CĐKT DNNVV có phù hợp với Doanh nghiệp khơng? Theo Anh/Chị, vấn đề CMKT theo CĐKT 12 cho DNNVV có khó khăn để đọc, tiếp thu áp dụng công việc kế toán? 13 Những quy định Chế độ kế tốn cho DNNVV có tạo áp lực cho Anh/Chị cơng việc khơng? Ban quản trị DN có quan tâm đến nhân viên, có 14 thường xuyên tổ chức buổi ngoại khóa thơng tin quy định, hướng dẫn ban hành khơng? Anh/Chị có sẵn lịng tham gia lớp tập huấn, 15 buổi hội thảo trao đổi vướng mắt dành cho DNNVV quan, ban ngành tổ chức không? 16 Những vấn đề Anh/Chị tiếp thu buổi 109 hội thảo, ngoại khóa có hữu ích cho thân cá nhân việc nâng cao kiến thức chun mơn khơng? Theo Anh/Chị, Việt Nam có cần thiết xây dựng hệ 17 thống chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV riêng theo hướng kế thừa từ chuẩn mực sẵn có, loại bỏ chuẩn mực khơng phù hợp với DNNVV? Việt Nam có cần thiết xây dựng hệ thống chuẩn mực kế 18 toán áp dụng cho DNNVV riêng dựa vào chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV? Trong xu hướng hội nhập quốc tế, mức độ cần thiết để 19 chuẩn hóa chế độ kế tốn Việt Nam cho DNNVV hịa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV? 20 Mức độ sẵn lòng DNNVV áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho DNNVV? 110 Phụ lục 7: Danh sách đối tượng tham gia khảo sát thực trạng vận dụng CMKT theo chế độ kế toán cho DNNVV Việt Nam STT H tên 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Nguy n Th Thanh T nh Nguy n Th Kim Oanh Ngô Th Nh t Trâm Ph m Th Ng c Nguy n Th Minh Tâm Ngô Th Hi n Vi Tr n Lâm Ph n Nguy n Thu Hương Nguy n Thái Toàn Bùi Th Hoàng Y n Tr n Văn Th nh Nguy n Th Hoa Lê Th M Tú Võ Lê Minh Lý Lê M ng Huy n Tr n Th Bích Duyên Nguy n Anh Vũ Nguy n Th Như Ý Lâm Th Thu Vân Tr n Th Lư m Lê Th Huy n Trân Nguy n Duy Long Đ ng Th L Chi T ng Th Lý Thu 26 Nguy n Ng c Duy 27 Võ Th Nga Phương 28 Nguy n Minh Giàu 29 Ng c Dung 30 31 Ngô Th Thúy Quỳnh Nguy n Phương Hà ... ? ?Định hướng xây dựng Hệ thống Chuẩn mực kế toán cho Doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam hòa hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho Doanh nghiệp nhỏ vừa” với hi vọng đưa định hướng phù hợp giúp cho. .. hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Về bản, chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Từ năm 1996, với. .. ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN THỊ TRANG ĐỊNH HƯỚNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CHO DNNVV Ở VIỆT NAM HỊA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ DÀNH CHO DNNVV Chuyên ngành: Kế toán Mã số: