tóm tắt luận án tiến sĩ định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính việt nam đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế

1 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Xu hướng tồn cầu hóa kinh tế giới địi hỏi quốc gia phải sử dụng ngôn ngữ kế tốn chung nhằm giúp đảm bảo thơng tin so sánh phạm vi quốc tế Đây vấn đề mang tính tồn cầu ảnh hưởng đến lợi ích quốc gia nên nhận quan tâm nhiều nhà nghiên cứu Theo khảo sát Baker & Barbu (2007) giai đoạn từ năm 1960 đến 2004 có 214 báo đề cập đến trình hịa hợp kế tốn quốc tế 66 tạp chí Sau đó, việc nghiên cứu mở rộng sang nhiều quốc gia việc so sánh quốc gia hay tập trung vào quốc gia qua mốc thời gian khác để đánh giá mức độ cách thức hội tụ quốc gia Tại Việt Nam, đáp ứng xu hướng hội nhập kinh tế khu vực quốc tế, Việt Nam thiết lập hành lang pháp lý kế tốn, kiểm tốn theo thơng lệ nước nhằm hồn thiện nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính, phận quan trọng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bên cạnh đó, tồn song song hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dẫn đến cản trở cho q trình hội tụ kế tốn Ngồi ra, qui trình soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán chưa chuyên nghiệp Với mong muốn đáp ứng yêu cầu trên, tác giả lựa chọn đề tài “Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế” Các kết nghiên cứu mong đợi đóng góp thêm vào lý luận thực tiễn hội tụ kế toán quốc tế Việt Nam Mục đích nghiên cứu Mục đích luận án đề xuất định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế 2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu - Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - Hệ thống chuẩn mực quốc gia lớn tiêu biểu Hoa Kỳ, Pháp Trung quốc quốc gia Đơng Nam Á có đặc điểm gần với Việt Nam - Những chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu Tác giả tập trung nghiên cứu chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp đối tượng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành Những điểm đóng góp luận án 4.1 Những điểm luận án - Chứng minh xu hội tụ trình tất yếu - Khảo sát thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam cách thức hội tụ 4.2 Các đóng góp luận án Về lý luận, luận án giải nội dung sau: - Làm rõ xu tất yếu đặc điểm hội tụ kế toán quốc tế Quá trình hội tụ trình khơng thể đảo ngược, quốc gia lựa chọn phương thức phù hợp với điều kiện quốc gia - Đánh giá thành tồn hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam khả áp dụng chuẩn mực quốc tế Việt Nam Các kết thực nghiệm cho thấy hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xem có ảnh hưởng đến kinh tế chứa đựng nhiều tồn nội hàm tương thích với quy định khác dẫn đến hạn chế áp dụng - Khái quát cách thức hội tụ kế toán quốc tế số quốc gia khu vực, qua nêu ưu, nhược điểm cách thức 3 - Đề xuất định hướng cho Việt Nam việc phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Về thực tiễn, luận án góp phần vào vấn đề như: - Giúp quan quản lý Nhà nước mà cụ thể Bộ Tài có nhận định đắn việc xây dựng chiến lược lộ trình thích hợp cho Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế - Là tư liệu cho nhà nghiên cứu lĩnh vực kinh tế nói chung kế tốn, kiểm tốn nói riêng để tiếp tục nghiên cứu sâu phát triển rộng vấn đề liên quan Bố cục luận án Luận án gồm 154 trang, 14 bảng, hình 19 phụ lục Bố cục luận án bao gồm: Phần mở đầu Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu hội tụ kế toán quốc tế Chương 2: Xu tất yếu đặc điểm q trình hội tụ kế tốn quốc tế Chương 3: Khảo sát đánh giá hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế Chương 4: Định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Kết luận 4 CHƯƠNG TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU VỀ HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Giới thiệu Chương nhằm hệ thống phân tích nghiên cứu trước giới Việt Nam liên quan đến đề tài, vấn đề tồn mà luận án tập trung giải quyết, xác định mục tiêu đề tài, nội dung phương pháp nghiên cứu 1.2 Lược sử q trình hội tụ kế tốn quốc tế Q trình hội tụ kế toán quốc tế phân thành hai giai đoạn: - Giai đoạn tạo tiền đề hội tụ (1973 – 2000) - Giai đoạn hội tụ (từ năm 2001 đến nay) 1.3 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.3.1 Các nghiên cứu giới Hội tụ kế toán quan tâm nhiều nhà nghiên cứu giới, tập trung nghiên cứu theo chủ đề: - Các tác nhân thúc đẩy trình hội tụ - Các kết đạt trình hội tụ - Các trở ngại trình hội tụ - Ảnh hưởng việc hội tụ đến chất lượng báo cáo tài kinh tế - Đánh giá lại viễn cảnh hội tụ kế tốn sau hành động trì hỗn Hoa Kỳ năm 2012 1.3.2 Các nghiên cứu hội tụ Việt Nam Việt Nam bắt đầu nghiên cứu việc ban hành chuẩn mực kế toán năm 1999 đến có 26 chuẩn mực ban hành Các nghiên cứu hội tụ kế toán quốc tế Việt Nam tiến hành chủ yếu giai đoạn này, gồm: - Đánh giá mức độ hội tụ chuẩn mực kế toán Việt Nam - Những khó khăn q trình hội tụ - Đề xuất hội nhập để tiến tới hội tụ kế toán 1.3.3 Kết đạt vấn đề tồn nghiên cứu trước Các nghiên cứu trước đạt kết định, nhiên vấn đề tồn cần tiếp tục giải như: - Cần đánh giá lại cập nhật xu đặc điểm hội tụ đến thời điểm - Cần khảo sát thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam sở đánh giá yêu cầu khả hội tụ kế tốn quốc tế Việt Nam từ phía đối tượng tham gia - Cần có nghiên cứu phân tích đầy đủ cập nhật nội dung hội tụ kế toán để đưa đề xuất định hướng cho Việt Nam trình hội tụ kế tốn quốc tế 1.4 Câu hỏi nghiên cứu, mục tiêu phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Câu hỏi nghiên cứu Dựa việc phân tích nghiên cứu trước hội tụ kế toán quốc tế giới Việt Nam, nhận định vấn đề tồn tại, luận án xác định câu hỏi nghiên cứu sau: - Xu hội tụ xu hướng quốc gia q trình hội tụ kế tốn quốc tế nào? - Thực trạng mức độ hội tụ (qui định thực tế áp dụng) hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nào? - Việt Nam có cần thiết hội tụ hay khơng cần phải có định hướng để xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế? 1.4.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục đích mà luận án hướng đến xác định tên đề tài đưa định hướng cho việc hội tụ kế toán quốc tế Việt Nam Xuất phát từ mục đích đó, với q trình xác lập câu hỏi nghiên cứu trên, mục tiêu nghiên cứu cụ thể luận án xác định là: - Tìm hiểu xu hội tụ đặc điểm q trình hội tụ kế tốn quốc tế kết hợp xem xét phương thức quốc gia q trình hội tụ để có hướng chiến lược phù hợp cho Việt Nam việc xây dựng chuẩn mực báo cáo tài để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế - Khảo sát thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (về qui định thực tế áp dụng) bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế nhằm đánh giá thành hạn chế chuẩn mực kế tốn Việt Nam để có cải tiến điều chỉnh cho phù hợp bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế - Xác định đường hướng phương cách thích hợp việc xây dựng chiến lược lộ trình cho Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế, sở xu hội tụ kế toán quốc tế tại, thực trạng chuẩn mực kế toán Việt Nam đặc điểm riêng Việt Nam 1.4.3 Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính định lượng 7 CHƯƠNG XU THẾ TẤT YẾU VÀ NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CỦA QUÁ TRÌNH HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ 2.1 Giới thiệu Chương nhằm đánh giá xu hội tụ kế toán quốc tế đặc điểm trình 2.2 Các khái niệm lý thuyết 2.2.1 Khái niệm hội tụ kế toán quốc tế Luận án sử dụng khái niệm hội tụ việc đến hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu thông tin định thị trường vốn yêu cầu khác kinh tế 2.2.2 Các lý thuyết Các lý thuyết tảng bao gồm: - Lý thuyết thơng tin hữu ích cho việc định - Các lý thuyết lập quy - Các lý thuyết đa dạng kế toán quốc gia 2.3 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế vai trị Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế 2.3.1 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm tổ chức lập quy quy trình xây dựng ban hành chuẩn mực - Tổ chức lập qui hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm tổ chức phối hợp thực sở cấu trúc hoạt động độc lập gồm: Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS Foundation), Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế, Hội đồng Tư vấn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Ủy ban Hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 8 - Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế phát triển thơng qua qui trình chặt chẽ minh bạch hình thức dự án Qui trình ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế gồm bước - Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm ba phần Khn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài quốc tế, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hướng dẫn chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 2.3.2 Vai trò Hội đồng Chuẩn mực kế tốn quốc tế Sự thành cơng q trình hội tụ kế toán quốc tế trước hết phụ thuộc vào nỗ lực IASB việc thực mục tiêu Điều thể sở kết đạt được, thách thức chiến lược IASB 2.4 Quá trình phương thức hội tụ kế toán quốc tế quốc gia lớn Xu hội tụ kế toán quốc tế trình tất yếu tiến tới xây dựng hệ thống chuẩn mực toàn cầu, chất lượng cao áp dụng cho thị trường vốn quốc tế Các quốc gia lớn với cách tiếp cận ảnh hưởng đến xu hội tụ kế toán quốc tế 2.4.1 Quá trình phương thức hội tụ Hoa Kỳ Quá trình hội tụ Hoa Kỳ bên cạnh vấn đề kỹ thuật chịu nhiều ảnh hưởng quan hệ trị với IASB với quốc gia khác Mặc dù vậy, uy lớn sức mạnh kinh tế, thị trường vốn nguồn lực dồi việc phát triển chuẩn mực kế toán, Hoa Kỳ chi phối tác động đến tiến trình hội tụ tồn cầu 2.4.2 Quá trình phương thức hội tụ Pháp Phương thức hội tụ Pháp trước hướng đến hai mục tiêu tn thủ q trình EU phạm vi bắt buộc đồng thời bảo vệ hệ thống hữu nâng cấp dần cần thiết Để thực mục tiêu này, Pháp trì tồn ba hệ thống áp dụng cho ba đối tượng khác nhau, việc hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế diễn báo cáo hợp công ty đại chúng Đối với doanh nghiệp đại chúng, quy định kế toán điều chỉnh theo hướng hội tụ cần thiết thích hợp Trong giai đoạn hội tụ sâu hơn, Pháp có khuynh hướng địa phương hóa chuẩn mực quốc tế để phù hợp với yêu cầu đặc điểm quốc gia, đặc biệt DNNVV Quan điểm dựa khảo sát CNC tiến hành điều tra ý kiến 10.000 doanh nghiệp để góp ý cho dự thảo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV năm 2010 với kết phần lớn doanh nghiệp hài lòng với hệ thống Pháp họ sẵn sàng lựa chọn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế họ cần thâm nhập thị trường vốn 2.4.3 Quá trình phương thức hội tụ Trung quốc Phương thức hội tụ Trung quốc mang tính chủ động thực dụng Sự chủ động thể nỗ lực thúc đẩy trình ban hành chuẩn mực phù hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hợp tác với IASB Sự thực dụng thể qua việc triển khai thực tế để bảo vệ lợi ích quốc gia cao nhất, hệ thống kế tốn chia thành hai khu vực cơng ty niêm yết áp dụng theo chuẩn mực kế toán Trung quốc chuẩn mực ngày hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế doanh nghiệp không niêm yết áp dụng Hệ thống kế toán doanh nghiệp, đặt tảng hệ thống tài khoản báo cáo tài thống Phương thức hội tụ phản ảnh lựa chọn Trung quốc bối cảnh vừa phải đáp ứng xu tồn cầu hóa vừa phải đảm bảo đặc điểm yêu cầu riêng kinh tế 2.5 Thực tiễn cách thức hội tụ số quốc gia khu vực châu Á Ngoài việc khảo sát cách thức hội tụ quốc gia lớn, luận án tập trung khảo sát cách thức hội tụ số quốc gia Đông Nam Á mở rộng thêm vài quốc gia châu Á khác để đúc kết thành số cách thức Việc nghiên cứu quốc gia chọn cho phép tác giả đưa ba cách thức hội tụ sau: 10 2.5.1 Hội tụ toàn Trong cách thức này, quốc gia chấp nhận toàn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV khơng có điều chỉnh Các quốc gia chọn cách thức Philippines Singapore 2.5.2 Hội tụ theo hướng tiệm cận Các quốc gia theo hướng không chấp nhận tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế mà điều chỉnh, bổ sung hệ thống hành để “tiệm cận” với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế theo lộ trình định Thuộc nhóm có Thái Lan Indonesia 2.5.3 Hội tụ phần Đây cách thức trung gian việc hội tụ tiến hành khác đối tượng khác Thuộc cách thức có Malaysia, Hàn quốc, Hồng Kơng Đài Loan 2.6 Xu tất yếu đặc điểm trình hội tụ kế tốn quốc tế 2.6.1 Xu tất yếu trình hội tụ Hội tụ kế toán quốc tế xu tất yếu khách quan tiến trình tồn cầu hóa kinh tế Như vậy, bất chấp khó khăn diễn biến khác giai đoạn, xu hội tụ kế toán quốc tế tất yếu 2.6.2 Các đặc điểm trình hội tụ Quá trình hội tụ kế tốn quốc tế có đặc điểm sau: - Do gắn kết phụ thuộc kinh tế thị trường vốn quốc gia ngày tăng lên, trình phát triển chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chuyển từ mục tiêu hòa hợp sang mục tiêu hội tụ - Q trình phát triển ln gặp trở ngại trước hết từ khác biệt quốc gia - Kết q trình phát triển khơng đồng quốc gia Lý quốc gia có điểm xuất phát khác hệ thống kế tốn, nguồn lực sẵn có, chiến lược nỗ lực … nên kết đạt khác 11 CHƯƠNG KHẢO SÁT VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 3.1 Giới thiệu Chương tập trung trình bày khảo sát đánh giá hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế 3.2 Tổng quan hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.2.1 Hồn cảnh đời hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Là quốc gia thuộc địa Pháp gần trăm năm, Việt Nam chịu ảnh hưởng Pháp nhiều phương diện có kế tốn Q trình thực sách đa phương hóa ngoại giao kinh tế năm sau thúc đẩy đổi nhiều lĩnh vực Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT năm 1995 việc ban hành hệ thống Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Bộ Tài đáp ứng nhu cầu cần thiết giai đoạn phát triển Được trợ giúp EU, Việt Nam bắt đầu triển khai nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nay, Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam tảng chuẩn mực kế tốn quốc tế IASB Gần đây, Bộ Tài khởi động lại trình biên soạn chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán Việt Nam dự kiến ban hành 3.2.2 Những nhân tố môi trường tác động đến hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bối cảnh kinh tế Việt Nam xu hội tụ kế toán quốc tế - Các nhân tố môi trường tác động đến hệ thống kế toán Việt Nam thể nhân tố liên quan đến trị, kinh tế, pháp lý văn hóa 12 - Bối cảnh kinh tế Việt Nam bối cảnh hội tụ xem xét sở xuất khẩu, thị trường chứng khốn, đầu tư nước ngồi trực tiếp, mua lại sáp nhập, niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán 3.2.3 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán quốc gia Việt Nam kết hợp đan xen có trật tự Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp qui định khác kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán hiểu theo nghĩa rộng bao gồm phần chế với quy định pháp lý liên quan, tổ chức lập quy quy trình soạn thảo, ban hành chuẩn mực phần nội dung thân chuẩn mực hướng dẫn, giải thích chuẩn mực 3.3 Khảo sát thực nghiệm hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.3.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu tập trung nhìn nhận lý giải khác biệt quan điểm, nhận thức đối tượng khảo sát khác thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm đánh giá hạn chế chuẩn mực kế toán Việt Nam hành nhiều góc độ khác để từ rút vấn đề cần quan tâm xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam 3.3.2 Kết nghiên cứu - Về nội hàm, chuẩn mực đầy đủ thiếu quán với Chế độ kế toán Luật Kế toán Trong nội dung chuẩn mực, việc đánh giá trình bày thơng tin cần quan tâm Kết phù hợp với nghiên cứu Phạm Hoài Hương (2010) Pham et al (2011), tác giả nhận thấy vấn đề đánh giá trình bày chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa đầy đủ - Về khả áp dụng vào thực tiễn, việc triển khai, tính tuân thủ việc xử lý hài hòa chuẩn mực với quy định pháp lý khác đánh giá không cao Kết gần với nhận định Nguyen & 13 Tran (2012) khó khăn Việt Nam việc tích hợp chuẩn mực vào quy định kế toán truyền thống - Về thực tiễn cung cấp thông tin báo cáo tài chính, bên đánh giá cịn hạn chế chất lượng độ hữu ích thông tin Điều ghi nhận Micheline & Nguyen (2007) - Về hành vi, nhận biết nguyên nhân cản trở áp dụng chuẩn mực kế tốn xuất phát từ chưa sẵn lịng nhà quản lý, yếu sở hạ tầng thân chuẩn mực Doanh nghiệp nói chung nhà quản lý nói riêng lo ngại áp lực công việc trách nhiệm cung cấp thông tin lợi ích doanh nghiệp, lợi ích người quản lý bị ảnh hưởng 3.4 Khảo sát khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế yêu cầu điều chỉnh chuẩn mực Việt Nam 3.4.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu thực theo hướng khác so với nghiên cứu trước, mà nhắm đến việc xác định khác biệt bật cần điều chỉnh bối cảnh kinh tế Việt Nam 3.4.2 Kết nghiên cứu Các điểm khác biệt bật mà chuyên gia cho có khác biệt đáng kể cần phải điều chỉnh liên quan đến số chuẩn mực như: Chuẩn mực chung, Bất động sản đầu tư, Thuê tài sản, Hợp kinh doanh Trình bày báo cáo tài Nhìn chung, q trình khảo sát ý kiến chuyên gia khác biệt cho thấy khác biệt liên quan chủ yếu đến việc đánh giá trình bày thơng tin, điều phù hợp với kết khảo sát với doanh nghiệp, kiểm toán viên nhà đầu tư trình bày phần 3.5 Khảo sát điều kiện cần đủ để ban hành chuẩn mực Việt Nam thiếu so với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 3.5.1 Mục đích nghiên cứu 14 Mục đích nghiên cứu nhằm đánh giá điều kiện cần đủ chuẩn mực báo cáo tài quốc tế mà Việt Nam chưa ban hành 3.5.2 Kết nghiên cứu Kết khảo sát cho thấy, chuẩn mực thiếu Việt Nam so với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cần thiết ban hành điều tương tự nghiên cứu trước mức độ chuẩn mực nhóm chuẩn mực có khác Nhìn chung, phần lớn chuẩn mực có đề nghị ban hành mức độ cần thiết ngoại trừ IAS 19 Các chuẩn mực cho cấp thiết là: - Nhóm chuẩn mực cơng cụ tài (IAS 32, IFRS 7, IFRS 9) - Chuẩn mực tổn thất tài sản (IAS 36) - Chuẩn mực nông nghiệp (IAS 41) - Chuẩn mực tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động không liên tục (IFRS 5) - Chuẩn mực giá trị hợp lý (IFRS 13) - Chuẩn mực báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (IAS 29) Xét góc độ khả ban hành, tất chuẩn mực đánh giá Trừ chuẩn mực IAS 19, IAS 20, IAS 26 IFRS 1, chuẩn mực lại đánh giá mức độ khả thi cao So sánh nhóm chuyên gia, chuyên gia thực tế có nhận định thận trọng yêu cầu khả ban hành, đặc biệt khả ban hành 3.6 Khảo sát thể chế sở hạ tầng cho trình hội tụ Việt Nam Quá trình trao đổi với chuyên gia định hướng hội tụ, cho thấy quan điểm sau nỗ lực bên liên quan đến việc hỗ trợ cho trình hội tụ sau: 3.6.1 Về phía Nhà nước - Tuyên truyền nhằm nâng cao nhận thức việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài đến doanh nghiệp 15 - Giám sát việc tuân thủ chuẩn mực doanh nghiệp việc trình bày cơng bố thơng tin - Hồn thiện hành lang pháp lý Luật, Nghị định Thông tư hướng dẫn góp phần lành mạnh hóa mơi trường pháp lý hoạt động kế tốn 3.6.2 Về phía doanh nghiệp - Nhận thức tầm quan trọng việc tuân thủ qui định - Tìm hiểu để nâng cao kiến thức nhà quản lý người trực tiếp định việc thực qui định chuẩn mực - Nâng cao lực đội ngũ hành nghề kế toán - Xây dựng hồn thiện hệ thống thơng tin quản trị để đáp ứng sở hạ tầng kế toán cho doanh nghiệp 3.6.3 Về phía Tổ chức nghề nghiệp - Vai trò Tổ chức nghề nghiệp phải nâng cao - Tổ chức nghề nghiệp cần tổ chức lại nhân - Tổ chức nghề nghiệp tham gia đào tạo để nâng cao trình độ chun mơn cho nhà quản lý, người hành nghề để cập nhật kiến thức nâng cao nghiệp vụ - Khuyến khích biên soạn tài liệu hướng dẫn giải thích chuẩn mực báo cáo tài - Tăng cường việc kết hợp với Tổ chức nghề nghiệp nước ngồi để mở rộng khóa đào tạo để nâng cao trình độ, chun mơn nghiệp vụ cho người hành nghề - Cần đổi việc tổ chức thi cấp chứng người hành nghề - Giữ vai trò hỗ trợ phản biện việc xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán sách, chế độ liên quan đến kế toán 3.7 Đánh giá chung thành tồn hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.7.1 Các thành đạt 16 - Việt Nam hình thành hệ thống chuẩn mực phản ảnh tương đối đầy đủ giao dịch doanh nghiệp kết khảo sát - Bước đầu giải mối quan hệ chuẩn mực hệ thống kế toán thống - Bước đầu tạo dựng nhận thức xã hội chuẩn mực kế toán 3.7.2 Các tồn - Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn khoảng cách khác biệt so với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chưa có bổ sung, chỉnh sửa kịp thời - Phạm vi chi phối hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Quan hệ chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp - Khả xử lý mức độ triển khai chuẩn mực kế toán thực tế chưa đạt hiệu cao - Tính tuân thủ doanh nghiệp việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam cịn hạn chế - Chất lượng thơng tin cung cấp chưa đạt yêu cầu - Qui trình soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán 17 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH VIỆT NAM ĐÁP ỨNG XU THẾ HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 4.1 Giới thiệu Trong điều kiện cụ thể Việt Nam, câu hỏi đặt bối cảnh Việt Nam thích hợp đến mức độ cho q trình hội tụ chọn lựa cách thức hội tụ hợp lý cho Việt Nam 4.2 Tính tất yếu q trình hội tụ kế toán quốc tế Việt Nam Việc đánh giá tác động nhân tố môi trường đến hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam cho thấy Việt Nam có đủ tác nhân thúc đẩy cho q trình hội tụ, bật yếu tố kinh tế trị Bên cạnh đó, việc phần lớn quốc gia khu vực châu Á công bố tiến hành việc hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, việc chậm trễ Việt Nam hội tụ kế toán quốc tế nhân tố tác động tiêu cực đến khả cạnh tranh Việt Nam nhiều lĩnh vực 4.3 Định hướng cách thức hội tụ kế toán cho Việt Nam 4.3.1 Cơ sở cho việc định hướng Trong luận án, tác giả định hướng cách thức hội tụ kế toán quốc tế cho Việt Nam sở: - Thứ nhất, xem xét thực tiễn cách thức hội tụ quốc gia giới - Thứ hai, tiến hành vấn chuyên gia với nội dung bàn sâu cách thức hội tụ, qua phân tích ưu nhược điểm cách thức - Sau cùng, dựa điều kiện tình hình thực tế Việt Nam để lựa chọn cách thức phù hợp 18 4.3.2 Đề xuất cách thức hội tụ kế tốn cho Việt Nam Để đề xuất cách thức hội tụ phù hợp với đặc điểm Việt Nam, trước hết cần nghiên cứu cách thức hội tụ số quốc gia giới khu vực, có ba cách thức hội tụ là: - Hội tụ toàn bộ, cách thức này, quốc gia chấp nhận toàn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV khơng có điều chỉnh - Hội tụ theo hướng tiệm cận, quốc gia theo hướng khơng chấp nhận tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế mà điều chỉnh, bổ sung hệ thống hành để “tiệm cận” với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế theo lộ trình định - Hội tụ phần, cách thức trung gian việc hội tụ tiến hành khác đối tượng khác Trên sở cách thức trên, tác giả khảo sát ý kiến chuyên gia quan điểm họ cách thức hội tụ Sau đó, tiến hành phân tích ưu, nhược điểm cách thức Từ đó, tác giả đề xuất quan điểm tác giả Hội tụ tồn Có chun gia nghiên cứu đề nghị áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (bao gồm chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNNV) cho tất doanh nghiệp Việt Nam theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thời gian từ – năm tới Hội tụ theo hướng tiệm cận Có ba chuyên gia thực tế đề xuất Việt Nam nên hội tụ theo lộ trình Đối với quan điểm này, Việt Nam cần điều chỉnh dần chuẩn mực kế tốn Việt Nam theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế với đặc điểm Việt Nam theo thời gian chuẩn mực Việt Nam dần phù hợp tiến tới thống với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hội tụ phần Quan điểm nhận đồng tình với sáu chuyên gia, gồm ba chuyên gia nghiên cứu ba chuyên gia thực tế Theo quan điểm chuyên gia này, hội tụ phần tiếp cận khác cho đối 19 tượng khác Đối với đối tượng xem quan trọng hay nhạy cảm công ty niêm yết liên quan đến ngành ngân hàng, bảo hiểm nên bắt buộc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thời gian – năm tới Tất chuyên gia ủng hộ hội tụ doanh nghiệp nhà nước có qui mơ lớn đối tượng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Trong đó, khu vực cịn lại áp dụng chuẩn mực hành điều chỉnh dần cho phù hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế theo đặc điểm riêng Việt Nam 4.3.2.3 Đề xuất cách thức hội tụ kế toán cho Việt Nam Luận án đề xuất cách thức hội tụ cho Việt Nam cách thức hội tụ phần Các luận điểm tác giả là: - Việt Nam khơng có điều kiện đủ để chọn lựa hội tụ toàn - Những bất lợi cách thức hội tụ theo hướng tiệm cận 4.4 Định hướng phương thức triển khai lộ trình hội tụ kế tốn quốc tế Luận án chia thành hai nhóm nhóm áp dụng tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế nhóm chuyển đổi dần 4.4.1 Định hướng phương thức triển khai lộ trình hội tụ cho nhóm áp dụng tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Xác định đối tượng phải áp dụng tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Áp dụng vào điều kiện pháp lý Việt Nam, theo tác giả đối tượng cần áp dụng toàn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm doanh nghiệp như: - Các công ty đại chúng, cơng ty chứng khốn, cơng ty đầu tư chứng khốn, cơng ty quỹ đầu tư chứng khốn theo Luật Chứng khốn Việt Nam - Các tổ chức tín dụng theo Luật Các tổ chức tín dụng Việt Nam ngoại trừ số trường hợp quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức tài vi mơ… - Các doanh nghiệp bảo hiểm theo Luật Kinh doanh bảo hiểm 20 - Các tập đồn, tổng cơng ty, doanh nghiệp nhà nước có quy mơ lớn thực theo lộ trình phù hợp Nội dung hội tụ Áp dụng vào hoàn cảnh Việt Nam tác giả đề xuất sử dụng phiên chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thời điểm cơng bố áp dụng lý sau: - Việc áp dụng phiên cũ tiếp tục tạo khoảng cách công bố hội tụ Điều làm phát sinh chi phí trình hội tụ - Việc đưa lộ trình đủ thời gian chuẩn bị giúp doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn, sở đào tạo có thời gian để tiếp cận cập nhật trình thay đổi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - Một số giải pháp thể chế trình bày phần sau, ví dụ đổi tổ chức lập quy, giúp Việt Nam bắt kịp với trình phát triển chuẩn mực báo cáo tài quốc tế có đóng góp cho q trình Lộ trình hội tụ Áp dụng vào hoàn cảnh Việt Nam, tác giả đề xuất chia thành hai giai đoạn hội tụ cho nhóm doanh nghiệp áp dụng tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế: - Nhóm cơng ty đại chúng có quy mơ lớn, tổ chức tín dụng, cơng ty bảo hiểm áp dụng tồn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế sau năm kể từ ngày công bố kế hoạch hội tụ - Các tập đồn, tổng cơng ty, doanh nghiệp nhà nước có lộ trình áp dụng phù hợp với tiến trình cải cách doanh nghiệp nhà nước tiến hành, khuyến khích việc áp dụng tồn sớm đủ điều kiện - Nhóm cơng ty đại chúng có quy mơ nhỏ áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế sau năm kể từ ngày công bố kế hoạch hội tụ Các công việc chuẩn bị cho hội tụ Các công việc chuẩn bị bao gồm: 21 - Dịch cơng bố dịch thức chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tiếng Việt - Thực cơng bố đối chiếu thức chuẩn mực kế toán Việt Nam hành với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế phiên - Cơng bố thức Dự thảo chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam dựa chuẩn mực báo cáo tài quốc tế để lấy ý kiến điều chỉnh trước ban hành 4.4.2 Định hướng phương thức triển khai lộ trình hội tụ cho nhóm chuyển đổi dần Nhóm chuyển đổi dần bao gồm doanh nghiệp lại kinh tế, định hướng hội tụ với phương hướng, lộ trình nội dung sau: Phương hướng lộ trình Trước mắt trì phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV tương lai dài hạn Lộ trình cụ thể sau: Nội dung cơng việc giai đoạn - Điều chỉnh chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, theo hướng giảm khác biệt quan trọng với chuẩn mực quốc tế - Rà soát tồn chế độ kế tốn theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC để bảo đảm tính thống với chuẩn mực kế toán - Ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam tảng tham khảo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tương ứng với lựa chọn phù hợp với Việt Nam - Quá trình ban hành chuẩn mực cần kết hợp chặt chẽ với q trình hướng dẫn theo chế độ kế tốn tương ứng Nội dung công việc giai đoạn Bước sang giai đoạn 2, phần lớn nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam tiếp cận gần với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Các cơng việc chủ yếu giai đoạn bao gồm: 22 - Tiến hành đối chiếu hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam vào thời điểm với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế dành cho DNNVV vào thời điểm để nhận dạng khác biệt khả hội tụ - Đối với khác biệt chưa có khả hội tụ tương lai gần, nghiên cứu kỹ thực vậy, cơng bố hỗn nội dung hội tụ 4.5 Định hướng thể chế sở hạ tầng cho trình hội tụ Trên tảng kinh nghiệm quốc gia giới, đồng thời phát triển có chọn lọc ý tưởng chuyên gia, luận án bổ sung luận hệ thống hóa thành hai nhóm thể chế sở hạ tầng 4.5.1 Định hướng thể chế Những cải tiến thể chế cần thiết để giải vấn đề bao gồm: Hình thành Hội đồng Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Việc hình thành Hội đồng Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam sở tái cấu trúc Hội đồng quốc gia kế toán điều cần thiết cho việc nâng cao chất lượng khả chấp nhận chuẩn mực Việt Nam Đổi quy trình ban hành chuẩn mực Quá trình hội tụ kế tốn Việt Nam cần nghiên cứu cải thiện quy trình ban hành chuẩn mực theo hướng hình thành ủy ban chun mơn chun nghiệp hóa quy trình ban hành chuẩn mực Các vấn đề liên quan khác Nhiều vấn đề đồng khác hồn thiện mơi trường pháp lý kế toán, kiểm toán, tăng cường vai trị giám sát Ủy ban Chứng khốn Nhà nước, đẩy mạnh việc phát triển hệ thống quản trị công ty… 4.5.2 Định hướng sở hạ tầng Việt Nam hạn chế sở hạ tầng kế toán Việc hội tụ kế toán quốc tế đòi hỏi mức phát triển định sở hạ tầng này, cụ thể: Phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán Việt Nam - Tái cấu trúc lại Hội Kế toán – Kiểm toán Việt Nam tổ chức nghề nghiệp thật với thành viên có tiêu chuẩn cao 23 - Tăng cường địa vị pháp lý tổ chức nghề nghiệp thành phần bắt buộc Hội đồng chuẩn mực, Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực quốc gia Đẩy mạnh hoạt động dịch vụ kế tốn, kiểm tốn - Về phía Nhà nước, tiếp tục có sách thơng thống cho phát triển lĩnh vực hoạt động - Về phía doanh nghiệp, cần thay đổi nhận thức việc sử dụng loại hình dịch vụ - Về phía tổ chức nghề nghiệp, đẩy mạnh biên soạn tài liệu hướng dẫn nghề nghiệp, tạo tảng pháp lý cho hoạt động kế toán kiểm toán Đổi đào tạo kế toán hệ thống học thuật nghề nghiệp Các giải pháp đổi lĩnh vực đào tạo kế toán bao gồm: - Đổi chương trình đào tạo kế tốn trường đại học - Xây dựng chuẩn mực đào tạo nghề nghiệp phù hợp với tiêu chuẩn IFAC Phát triển tảng nghiên cứu kế tốn - Cần hình thành tạp chí khoa học chun ngành kế tốn, kiểm tốn - Đẩy mạnh nghiên cứu khoa học lĩnh vực kế toán, kiểm toán - Cần nghiên cứu thực tiễn tác động chuẩn mực kế toán Tóm lại, bối cảnh nay, việc hội tụ kế toán quốc tế tất yếu khách quan Việt Nam cần chọn cho định hướng phù hợp để đạt hiệu cao 24 KẾT LUẬN Hội tụ kế toán quốc tế hướng tích cực tiến trình phát triển Những ích lợi từ việc sử dụng ngơn ngữ kinh tế chung tồn cầu giúp giải tốn thống thơng tin trình bày báo cáo tài chính, đáp ứng xu hướng tồn cầu hóa kinh tế thị trường vốn quốc tế Trước xu hội tụ kế toán toàn cầu, Việt Nam cần chủ động việc xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam nhằm phục vụ cho trình hội nhập kinh tế đồng thời giúp ổn định phát triển bền vững kinh tế quốc gia Để đạt kết đó, Việt Nam cần có định hướng rõ ràng việc lựa chọn cách thức hội tụ phần, xác định nội dung lộ trình hội tụ thực giải pháp đồng Để phát triển tiếp tục nghiên cứu, luận án đề xuất vài nghiên cứu như: - Các nghiên cứu làm rõ định hướng cho Việt Nam việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn khu vực cơng - Các nghiên cứu sau phân tích ảnh hưởng doanh nghiệp nhà nước trình hội tụ - Có thể nghiên cứu bổ sung việc phân tích nhân tố tác động đến hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Mở rộng nghiên cứu quốc gia lớn Anh, Đức hay nước Ấn độ, Brazil… - Bổ sung thêm nghiên cứu nghiên cứu cách thức hội tụ số quốc gia Đông Nam Á vài quốc gia châu Á khác - Đa dạng đối tượng khảo sát Tóm lại, xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ nghiệp chung quốc gia có trách nhiệm nhà nghiên cứu Trong khuôn khổ luận án cá nhân với mức độ nhận thức hạn chế, tác giả mong muốn đóng góp phần cơng sức vào nghiệp chung  ... đánh giá hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế 3.2 Tổng quan hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 3.2.1 Hồn cảnh đời hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Là quốc. .. chuẩn mực báo cáo tài để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế - Khảo sát thực trạng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (về qui định thực tế áp dụng) bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế nhằm đánh giá... toán quốc gia 2.3 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế vai trị Hội đồng Chuẩn mực kế tốn quốc tế 2.3.1 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bao gồm tổ chức