Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thuế gtgt ở việt nam trong giai đoạn hiện nay 1

Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986 đánh dấu mở đầu trình đổi sâu sắc, toàn diện tất lĩnh vực đời sống kinh tế xã hội Việt Nam, đưa kinh tế Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Sau thời gian thực công đổi lãnh đạo Đảng Nhà nước đạt nhiều thành tựu to lớn nhân dân bạn bè quốc tế thừa nhận đánh giá cao Nền kinh tế thị trường với qui luật kinh tế làm thay đổi hẳn mặt kinh tế nước ta Nhưng kinh tế thị trường Việt Nam không phát triển tự tác động “bàn tay vơ hình” mà phát triển quản lý vĩ mô Nhà nước Mét công cụ quan trọng để Nhà nước điều tiết kinh tế sách tài khóa nên hệ thống thuế ngày quan tâm hoàn thiện để đạt mục tiêu kinh tế trị xã hội giai đoạn Do đó, năm 1990 Đảng Nhà nước tiến hành cải cách hệ thống thuế bước với hệ thống sách thuế tương đối hồn chỉnh đầy đủ , thích ứng với hoàn cảnh kinh tế xã hội đất nước giai đoạn Nhưng phát triển nhanh chóng, mạnh mẽ kinh tế xã hội đất nước làm cho hệ thống sách thuế dần khơng cịn phù hợp, bộc lộ nhiều hạn chế cản trở phát triển kinh tế thị trường ngày lớn mạnh Trước tình hình này, Đảng Nhà nước chủ trương chuyển sang công cải cách thuế bước để phục vụ nhiệm vụ thiên niên Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - kỷ mà nội dung chủ yếu áp dụng hai luật thuế thuế GTGT thuế TNDN Luật thuế GTGT Quốc hội khố IX thơng qua kì họp thứ 11(từ 2/4 đến 10/5/1997) có hiệu lực thi hành từ ngày1/11/1999 Từ đến qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, hoàn chỉnh cho phù hợp với kinh tế xã hội Việt Nam, thuế GTGT thể ưu điểm vượt trội so với luật thuế doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vai trò công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Tuy nhiên, thuế GTGT loại thuế lần áp dụng Việt Nam, có nội dung qui định khác với luật thuế doanh thu trước khơng giống hồn tồn luật thuê GTGT nước khác Mặt khác,việc chuyển từ luật thuế doanh thu sang luật thuế GTGT không đơn việc thay đổi kỹ thuật đánh thuế mà thay đổi toàn diện chất sắc thuế, thay đổi từ chế sách đến biện pháp tổ chức thực Sự thay đổi không tránh khỏi tác động mạnh mẽ, trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh hàng vạn doanh nghiệp nhiều lĩnh vực đời sống xã hội nước Vì lẽ cần thấy hết thuận lợi, khó khăn trình thực luật thuế GTGT từ trước đến để có giải pháp nhằm hồn thiện thuế GTGT Việt Nam cho phù hợp với tiến trình đổi Xuất phát từ địi hỏi mặt lí luận thực tiễn tác giả mạnh dạn lựa chọn đề tài nghiên cứu luận văn tốt nghiệp cao học: “Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay” Mục đích nghiên cứu luận văn : Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - - Hệ thống hóa làm sáng tỏ thêm lí luận thuế GTGT, góp phần rút ngắn khoảng cách lí luận với thực tiễn Việt Nam giai đoạn - Khẳng định tính tất yếu khách quan ưu điểm vượt trội thuế GTGT so với thuế Doanh thu trước - Tìm kiếm giải pháp nhằm hồn thiện thuế GTGT Việt Nam Đối tượng, phạm vi nghiên cứu : - Đối tượng nghiên cứu : Đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề thuế GTGT Viêt Nam số nước giới - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn không đặt mục tiêu sâu nghiên cứu kỹ thuật nghiệp vụ thực thuế GTGT Luận văn sâu nghiên cứu vấn đề liên quan trực tiếp đến môi trường pháp lý, môi trường kinh tế, tạo điều kiện cho việc thực thuế GTGT, sở dưa giải pháp cần thiết nhằm hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Để làm rõ vấn đề nghiên cứu nêu trên, luận văn sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp khác như: Phương pháp tổng hợp phân tích, phương pháp thống kê, phương pháp so sánh đối chiếu làm sở để phân tích, kết hợp nghiên cứu lý luận với phân tích thực tiễn, phương pháp cụ thể thực dựa tảng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, sở quan điểm, đường lối trị kinh tế Đảng ta Những đóng góp luận văn Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - Thuế GTGT đời, tồn phát triển từ lâu nước Thế giới, với Việt Nam lại lần Do vậy, luận văn có đóng góp định cho việc nghiên cứu vấn đề cách hệ thống khoa học Luận văn hoàn chỉnh mặt lý luận q trình hình thành hồn thiện thuế GTGT Thế giới Việt Nam, ưu nhược điểm thuế GTGT nội dung thuế GTGT Đồng thời, luận văn sâu phân tích bối cảnh kinh tế- xã hội dẫn đến đời thuế GTGT Việt Nam, phân tích thực trạng thực thuế GTGT, thuận lợi vấn đề khó khăn, tồn cần giải Trên sở đó, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn cấu trúc gồm chương Chương I: Những vấn đề thuế GTGT kinh tế thị trường Chương II: Tình hình triển khai thuế GTGT Việt Nam kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT số nước Thế giới Chương III: Một số giải pháp cho thuế GTGT Việt Nam Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng Chương I NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ 1.1 Khái niệm 1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Thuế phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn tại, phát triển với Nhà nước - mét sản phẩm tất yếu phân công lao động xã hội Lịch sử tiến hoá phát triển xã hội lồi người chứng minh có hình thái xã hội: xã hội cộng sản nguyên thủy, xã hội chiếm hữu nô lệ, xã hội phong kiến, xã hội tư chủ nghĩa xã hội XHCN Khi đời, người sống thành tập đoàn, với công cụ lao động thô sơ, sống săn bắn, hái lượm, phụ thuộc vào thiên nhiên, lệ thuộc hoàn toàn vào thời tiết mùa vụ Thực tế sống giúp người biết để dành sản phẩm săn bắt, hái lượm để sử dụng cho lúc trái mùa vụ gặp thời tiết khắc nghiệt Ngay bối cảnh đó, tập đồn xuất phân cơng lao động: có số người nhà coi giữ sản phẩm dự trữ, coi giữ "bản danh tập đoàn", để số người khác tiếp tục săn bắn, hái lượm mở rộng thêm địa bàn săn bắn Từ sử dụng sản phẩm dự trữ, nghề trồng trọt chăn nuôi đời, người bước làm chủ thiên nhiên, với công cụ lao động ngày hoàn thiện, tinh xảo hơn, suất lao động ngày cao, sản phẩm dự trữ ngày nhiều Và cách tự nhiên tập đoàn xuất số người muốn chiếm giữ số sản phẩm dự trữ đó, chiếm giữ quyền phân phối sản phẩm tập đồn có lợi cho hơn; muốn áp đặt quyền thống trị mình, bắt người khác phải phục tùng Trong xã hội xuất giai cấp Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - phân hố giai cấp Có giai cấp nắm quyền thống trị xã hội, nắm quyền phân phối sản phẩm làm ra; có giai cấp bị cai trị Số người đại diện giai cấp thống trị xã hội dần hình thành nên tổ chức máy cai trị xã hội ngày củng cố, hồn thiện qua chế độ xã hội - Nhà nước Nhà nước máy với nhiều hệ thống quan chức có nhiệm vụ khác nhau, hoạt động thống theo mục đích, phương hướng - cai quản xã hội, bảo đảm cho xã hội phát triển theo định hướng Nhà nước Đúng Ăng-ghen viết: "Trước lúc có Nhà nước Đã có xã hội khơng cần đến Nhà nước, khơng có khái niệm Nhà nước quyền Nhà nước Đến giai đoạn phát triển kinh tế định, giai đoạn tất nhiên phải gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp Nhà nước trở thành tất yếu phân chia đó" Nhà nước xuÊt xã hội có giai cấp nhằm gìn giữ cho sù xung đột giai cấp nằm giới hạn "trật tự" để trì phát triển xã hội Nhà nước đời đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội theo Ăng-ghen: "Nhà nước sản phẩm xã hội mét giai đoạn định" "giai cấp Nhà nước không tránh khỏi theo" - Nhà nước tất yếu đi, giống xưa tất yếu phải xuất - Đó phạm trù lịch sử Nhà nước Nhà nước, xét khía cạnh phân cơng lao động xã hội, tổ chức máy với nhiều hệ thống quan có chức nhiệm vụ khác để tổ chức, cai quản xã hội; bao gồm người khơng trực tiếp sản xuất, ly lao động sản xuất để làm chức quản lý xã hội Nhưng, người người, cần thiết phải có cơm ăn, áo mặc, cần phải có phương tiện để làm việc Nói cách khác, Nhà nước đời tồn cần phải có nguồn tài cần thiết để chi tiêu, trước hết chi cho việc trì củng cố tổ chức máy Nhà nước từ Trung ương đến Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - sở nước; chi cho công việc thuộc chức Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, vÒ xã hội trước mắt lâu dài Xã hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nước lớn, phạm vi qui mô chi tiêu - xin nhắc lại: máy Nhà nước bao gồm số người không trực tiếp sản xuất, không tạo thu nhập, lại cần có nguồn tài để chi tiêu Vậy nguồn tài lấy đâu ? Nguồn tài "lấy" từ việc động viên đóng góp phần thu nhập xã hội tầng lớp dân cư xã hội trực tiếp lao động sản xuất Nhưng "lấy" cách ? lịch sử đời phát triển Nhà nước chế độ xã hội trước chứng minh Nhà nước có hình thức động viên phần thu nhập xã hội để đáp ứng nhu cầu chi tiêu là: quyên góp, vay dân, dùng quyền lực Nhà nước để buộc dân phải đóng góp Trong hình thức qun góp phải tùy thuộc vào khả tự nguyện người, khơng cơng bằng, khơng lâu dài, khơng đảm bảo yêu cầu chi tiêu Nhà nước, khơng thường sử dụng tình đặc biệt (như sau cách mạng tháng 10 Nga, Lênin áp dụng hình thức qun góp thời gian ngắn ; sau cách mạng tháng năm 1945, nước ta có hình thức lạc quyên phục vụ kháng chiến như: "Tuần lễ vàng", "Mùa đông binh sĩ", "Một hũ gạo kháng chiến" ) hình thức vay dân có vay phải có trả, chưa kể phải trả lãi lẫn gốc Nhưng Nhà nước khơng tạo thu nhập lấy đâu mà trả ? Do đó, hình thức vay dân khơng phải cứu cánh, mà thường sử dụng có giới hạn số trường hợp đặc biệt, vay cho đầu tư phát triển để có nguồn trả nợ Rõ ràng có hình thức dùng quyền lực Nhà nước buộc dân đóng góp nhất, đặc trưng Nhà nước - Hình thức dùng quyền Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - lực Nhà nước buộc dân đóng góp - Đó thuế Nói quyền lực Nhà nước, Ăng-ghen viết: "Về Nhà nước đồng thời xuất xung đột giai cấp Êy, theo qui luật chung, Nhà nước giai cấp mạnh nhất, giữ địa vị thống trị mặt kinh tế, nhờ có Nhà nước, giai cấp trở thành giai cấp thống trị mặt trị có thêm phương tiện để trấn áp bóc lột giai cấp bị áp bức" quan hệ Nhà nước thuế, Mác viết: "Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào vịêc chi tiêu Nhà nước" Ăng-ghen rõ là: "Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế" Từ phát triển trên, rót kết luận là: Thuế đời tồn với đời tồn Nhà nước, Nhà nước Nhà nước Nhà nước đời tất yếu khách quan, thuế tất yếu khách quan với chức chủ yếu nhằm đảm bảo nguồn tài phục vụ cho nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Trở lại vấn đề: thuế phần thu nhập người dân trực tiếp lao động sản xuất tạo đóng góp cho Nhà nước Như vậy, vấn đề đặt số cải vật chất người dân sản xuất đủ nuôi sống thân họ (tức tái sản xuất giản đơn sức lao động) làm có phần đóng góp cho Nhà nước để nuôi máy gián tiếp ? Vấn đề này, Mác nghiên cứu phát vấn đề quan trọng làm tảng cho lí luận thuế là: Q trình tái sản xuất giản đơn, tái sản xuất mở rộng hai thuộc tính quan trọng hàng hố sức lao động Lao động với tư cách hàng hoá - loại hàng hoá đặc biệt, qua hoạt động lao động tạo giá trị lớn giá trị nó, phần sáng tạo Mác gọi thu nhập Đó sở đảm bảo cho tái sản xuất mở rộng, nguồn cho động viên tài Nhà nước Rõ Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - ràng thuế xuất xã hội loài người với điều kiện cần đủ là: xuất Nhà nước xuất thu nhập xã hội Sự xuất Nhà nước tạo quyền lực tập trung để Nhà nước ban hành luật lệ thuế buộc thành viên xã hội phải thực Sự hình thành thu nhập xã hội sở tạo khả cho nguồn động viên thuế Có thu nhập người dân có để đóng góp cho Nhà nước ngược lại Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất, phát triển ngày cao kinh tế hàng hoá - tiền tệ, gia tăng mạnh mẽ quyền lực Nhà nước, phát sinh yêu cầu chi tiêu to lớn, đa dạng phức tạp, làm nảy sinh biến đổi thuế, quan hệ thuế hình thức giá trị hình thành ngày phát triển có tính chất hệ thống, thứ thuế khác đời Với bước tiến lịch sử, dùng hình thức thuế khơng đủ để đáp ứng u cầu chi tiêu; chi cho công việc đột xuất, cấp bách, Nhà nước áp dụng hình thức phát hành công trái, phát hành giấy bạc, Tuy nhiên, thuế hình thức động viên tài chủ yếu Nhà nước 1.1.2 Khái niệm Thuế đời với đặc trưng trình bày phần Nhưng thuế ? Có khái niệm thuế tương đối đầy đủ - Đó khơng phải vấn đề học thuật hay từ ngữ đơn thuần, mà có ý nghĩa sâu sắc lí luận thực tiễn, giúp cho việc hiểu rõ làm đúng, cần thiết cho công việc lập pháp hành pháp lĩnh vực thuế Một thực tế góc độ khác có khái niệm (hay cách hiểu) thuế khơng giống Có thể nêu số dẫn chứng sau: - Ở góc độ nghiên cứu kinh tế trị học có khái niệm thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc Trường Đại học Thương Mại Luận văn thạc sĩ K6 Vũ Đình Hồng - dân để hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước - Ở góc độ nghiên cứu pháp luật khái niệm thuế khoản đóng góp theo qui định pháp luật mà Nhà nước bắt buộc tổ chức cá nhân phải nộp vào ngân sách Nhà nước - Theo từ điển tiếng Việt ủy ban khoa học xã hội xuất năm 1977, thuế phần tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước - Ở góc độ người thu thuế thường hiểu thuế khoản đóng góp theo nghĩa vụ bắt buộc theo qui định luật thuế Thuế khoản thu khơng phải hồn trả ngang giá trực tiếp - Ở góc độ người nộp thuế thường hiểu thuế khoản bắt buộc phải nộp thuế cho Nhà nước chi tiêu Những khái niệm thuế nói không sai rõ ràng nhấn mạnh chiều theo quan niệm góc độ khác nhau, chưa thật đầy đủ chưa thật xác Từ đặc trưng thuế qua kinh nghiệm số nước thực tiễn thuế nước ta, khái quát thành khái niệm chung thuế sau: "Thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức cuả Nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập lại" Theo khái niệm thuế nêu trên, có điểm cần lưu ý sau đây: + Thuế trước hết phần thu nhập Có thu nhập có tiền nộp thuế, phần thơi, phải có phần cịn lại để tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng chu kỳ sản xuất Nếu triệt tiêu sản xuất khơng có thu nhập để đóng thuế Thu nhập nói thu nhập xã hội Trường Đại học Thương Mại 10