Gian lận – sai sót, vấn đề trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận – sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính

Một số điều kiện nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên trongviệc phát hiện...96 Trang 4 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀISTT Ký hiệu Giải thích ký hiệu1 BCTC Báo cáo tài chính2 KTV K

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ ĐỒ, HÌNH VẼ, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN-SAI SĨT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN – SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Khái quát chung gian lận sai sót .2 1.1.1.1 Khái niệm gian lận-sai sót 1.1.1.2 So sánh gian lận sai sót 1.1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận –sai sót: 1.1.1.4 Một số vụ gian lận báo cáo tài tiếng giới .10 1.1.2 Những sai phạm phổ biến Báo cáo tài 13 1.1.2.1 Khai cao hay khai khống doanh thu: .13 1.1.2.2 Ghi nhận sai niên độ: .14 1.1.2.3 Giấu cơng nợ chi phí 16 1.1.2.4 Không khai báo đầy đủ thông tin: 17 1.1.2.5 Không hợp công ty kết bất lợi: .18 1.1.3 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận sai sót .20 1.1.3.1 Cơng trình nghiên cứu nhà tội phạm học, xã hội học 20 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo 30 chuẩn mực kiểm toán quốc tế 30 1.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài .30 1.2.2 Hệ thống pháp lý liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 33 1.2.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 200 năm 2004: 33 1.2.3 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch .37 1.2.3.1 ISA 300 - Lập kế hoạch 37 1.2.3.2 ISA 315 -Hiểu biết công ty khách hàng đánh giá rủi ro trọng yếu 40 1.2.3.3 ISA 330 -Đối phó rủi ro có gian lận, sai sót Báo cáo tài 42 1.3 Kinh nghiệm hệ thống pháp lý trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót Hoa Kỳ .43 1.3.1 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theochuẩn mực kiểm toán SAS 99 -Xem xét gian lận kiểm tốn báo cáo tài 43 1.3.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận- sai sót chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Hoa Kỳ: 50 1.3.3 Đạo luật Sarbanes- Oxley với trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót .52 PHẦN 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN - SAI SÓT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY .55 2.1 Tổng quan kiểm toán độc lập kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 55 2.1.1 Đội ngũ kiểm toán viên hành nghề: 55 2.1.2 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn: .58 2.1.3 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp: 62 2.2 Thực trạng Việt Nam trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót BCTC 65 2.2.1 Hệ thống pháp lý liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên: 65 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 240 “Gian lận sai sót”: 67 2.2.3 Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 70 2.2.3.1 Động dẫn đến gian lận: .70 2.2.3.2 Các kĩ thuật dẫn đến gian lận: 72 2.2.3.3 Thực trạng trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn gian lận sai sót báo cáo tài chính: 76 2.2.3.4 Nguyên nhân thực trạng trên: 82 2.2.3.5 Những biện pháp thực nhằm giúp kiểm tốn viên phát gian lận sai sót: 83 PHẦN 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 87 3.1 Đánh giá thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 87 3.1.1 Một số ưu điểm 87 3.1.2 Một số hạn chế tồn .90 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính: .93 3.2.1 Giải pháp từ phía Bộ Tài Chính : 93 3.2.2 Giải pháp từ phía Cơng ty kiểm tốn: 94 3.2.3 Giải pháp từ phía kiểm toán viên .95 3.3 Một số điều kiện nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát 96 KẾT LUẬN 101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI STT Ký hiệu Giải thích ký hiệu BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế SAS Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ NSNN VAS Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BGĐ Ban giám đốc BKS Ban kiểm soát KTNB Kiểm tốn nội 10 WTO Tổ chức thương mại tồn cầu Ngân sách nhà nước DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ ĐỒ, HÌNH VẼ, HÌNH VẼ Trang Bảng 1.1: Kết nghiên cứu ACFE cho thấy 25 Bảng 1.2: Người thực gian lận (Đơn vị tính: %) 26 Bảng 1.3: Tổn thất gian lận (đơn vị tính: USD) .26 Bảng 1.4: Tổn thất tính số nhân viên cơng ty (đơn vị tính: USD) 27 Bảng 1.5: Các biện pháp phòng ngừa gian lận 27 Bảng 1.6: biện pháp phát gian lận đơn vị tính USD .28 Bảng 1.7: Thời gian trung bình để phát gian lận 29 Bảng 1.8: Các loại gian lận phổ biến BCTC 29 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới ngày phát triển, công ty tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng.Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có hàng loạt cơng ty, tập đồn kinh tế lớn khơng quy mơ quốc gia, mà với quy mơ tồn cầu bị phá sản Nguyên nhân dẫn tới diệt vong cơng ty nói chủ yếu có gian lận hoạt động tài Trước tình hình đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết hết, để củng cố lịng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp.Mục đích kiểm tốn tài xem xét thơng tin Báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay khơng, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Việc phát hành vi gian lận hay sai sót có ý nghĩa quan trọng khơng riêng doanh nghiệp mà cịn kinh tế quốc gia Tuy nhiên thực tế cho thấy có nhiều cơng ty bị phá sản hay lâm vào tình trạng khủng hoảng ảnh hưởng hoạt động gian lận công ty tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Do vậy, vấn đề đặt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chụi trách nhiệm việc ngăn chặn phát hành vi gian lận sai sót doanh nghiệp Để nghiên cứu vấn đề này, đề tài nghiên cứu khoa học: “Gian lận – sai sót, vấn đề trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận – sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính’’ có số tìm hiểu, mong có đóng góp thiết thực nhằm giúp có nhìn tồn diện trách nhiệm kiểm tốn viên việc tìm gian lận sai sót PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN-SAI SĨT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN – SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Khái quát chung gian lận sai sót 1.1.1.1.Khái niệm gian lận-sai sót Đối tượng chung kiểm tốn hoạt động cần kiểm toán, cụ thể bao gồm thực trạng hoạt động tài (bao gồm thơng tin kế tốn, thực trạng tài sản , hoạt động tài ) hiệu , hiệu , tính kinh tế loại hoạt động Để hiểu rõ nội dung kiểm tốn giải yêu cầu cụ thể yếu tố cấu thành nhiều khái niệm bản, vấn đề cụ thể cần phải làm rõ Trong việc xác minh tính trung thực thơng tin kế tốn hoạt động tài việc phát sai phạm (bao gồm gian lận sai sót) xem vấn đề mấu chốt Trên giới thực tế lý luận có nhiều quan điểm khác gian lận sai sót việc bao hàm đối tượng xác minh kiểm tốn Gian lận sai sót hiểu sai phạm nhiên mặt chất gian lận sai sót có nhiều điểm khác Sai sót lỗi khơng cố ý,thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm Chẳng hạn lĩnh vực kế tốn tài chính, sai sót lỗi cộng số học, bỏ sót hiểu sai việc cách cố tình; áp dụng sai nguyên tắc, chế độ kế tốn tài thiếu lực… Theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99 sai sót sai phạm khơng cố ý gây nên thiếu sót số lượng thông tin báo cáo tài Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Sai sót bao gồm: Sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qn, hiểu diễn giải sai việc gian lận Sai sót tính tốn sai sót tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, tính nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, khoản chi phí, Áp dụng sai sách kế tốn sai sót hiểu sai chuẩn mực kế tốn nên vận dụng sai sách kế tốn, chuẩn mực kế tốn có hiệu lực doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực cũ; Bỏ quên không ghi nhận một vài giao dịch kinh tế mua TSCĐ bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu, Hiểu diễn giải sai việc sai sót hiểu sai việc, như: Theo quy định TSCĐ khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng vào sản xuất, kinh doanh khơng trích khấu hao doanh nghiệp hiểu sai lại đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao Gian lận việc xuyên tạc thật, thực hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu lợi ích Ba biểu thường thấy gian lận là: chiếm đoạt, lừa đảo ăncắp Theo Viện kế tốn viên cơng chứng Mỹ (American Institute of Certified Public Accountants-AICPA) theo chuẩn mực kiểm toán SAS số 99 định nghĩa gian lận hành vi cố ý gây sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, đối tượng kiểm toán SAS 99 phân chia gian lận thành loại là:  Gian lận báo cáo tài chính: sai phạm cố ý báo cáo tài nhằm đánh lừa người sử dụng báo cáo tài  Biển thủ tài sản : Lấy tài sản doanh nghiệp làm riêng , nhiên việc lại không phản ánh BCTC Theo định nghĩa Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners-ACFE) gian lận là: “Gian lận hành vi bất hợp pháp đặc trưng lừa dối, che giấu, vi phạm lịng tin Những hành vi khơng phụ thuộc vào việc áp dụng mối đe dọa tinh thần hay vũ lực Gian lận gây cá nhân tổ chức để có tiền, tài sản, dịch vụ, để tránh khơng tốn phục vụ; để đảm bảo lợi ích cá nhân doanh nghiệp” Thông thường, gian lận phát sinh hội đủ yếu tốsau:  Một cá nhân tổ chức cố ý trình bày khơng thật thực tế hay kiện quan trọng  Việc trình bày sai làm cho người bị hại tin vào (người bị hại cá nhân hay tổ chức)  Người bị hại dựa vào đinh sở trình bày sai  Người bị hại chịu thiệt hại tiền bạc, cải…do trình bày sai Gian lận mang lại lợi ích cho cá nhân, lợi ích đơn vị tổ chức chương trình Khi cá nhân gian lận, lợi ích trực tiếp (nhận tiền tài sản), gián tiếp (phần thưởng chương trình khuyến mãi, tiền thưởng, quyền lực ảnh hưởng) Khi tổ chức (thường nhân viên hành động tư cách tổ chức) thực gian lận lợi ích thu thường trực tiếp hình thức thu nhập cơng ty tăng lên Qua khái niệm trên, thấy gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm lệch lạc thơng tin, phản ánh sai thực tế, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài , kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung Tuy nhiên gian lận sai sót lại có điểm khác nhiều mặt 1.1.1.2 So sánh gian lận sai sót Qua khái niệm trên, gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài , kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung Tuy nhiên gian lận sai sót lại có điểm khác nhiều mặt mặt hình thức, mức độ tinh vi hay tính trọng yếu sai phạm trình bày bảng đây: Các mặt so sánh Về mặt hình thức Về mức độ tinh vi Về tính trọng yếu Gian lận Sai sót - Hành vi có tính tốn, - Hành vi khơng có chủ ý,chỉ có chủ ý nhằm mục vơ tình bỏ sót, lực đích vụ lợi hạn chế, thiếu thận trọng công việc, gây sai phạm - Do gian lận hành vi - Do sai sót hành vi khơng có có chủ ý nên mức độ chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ tinh vi cao sai phát sót.Khi thực gian lận, người thực thường có chuẩn bị, tính tốn kỹ lưỡng nên khó phát sai sót -Gian lận ln coi -Sai sót tuỳ thuộc vào qui mơ sai phạm trọng yếu tính hệ trọng 1.1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận –sai sót: