Một số điều kiện nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên trongviệc phát hiện...96 Trang 4 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀISTT Ký hiệu Giải thích ký hiệu1 BCTC Báo cáo tài chính2 KTV K
LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN-SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN – SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái quát chung về gian lận và sai sót
1.1.1.1.Khái niệm gian lận-sai sót Đối tượng chung của kiểm toán là các hoạt động cần được kiểm toán, cụ thể bao gồm thực trạng của hoạt động tài chính (bao gồm cả thông tin kế toán, thực trạng tài sản , hoạt động tài chính ) và hiệu năng , hiệu quả , tính kinh tế của các loại hoạt động Để có thể hiểu rõ nội dung kiểm toán cũng như giải quyết yêu cầu cụ thể trong từng yếu tố cấu thành thì rất nhiều các khái niệm cơ bản, các vấn đề cụ thể cần phải được làm rõ Trong việc xác minh tính trung thực của thông tin kế toán và hoạt động tài chính thì việc phát hiện ra sai phạm (bao gồm gian lận và sai sót) được xem như vấn đề mấu chốt
Trên thế giới hiện nay, có nhiều quan điểm khác nhau về gian lận và sai sót trong lĩnh vực kiểm toán Mặc dù cả hai đều được coi là sai phạm, nhưng về bản chất, gian lận và sai sót có những khác biệt đáng kể Việc hiểu rõ sự khác nhau này là rất quan trọng trong quá trình xác minh của kiểm toán.
Sai sót là những lỗi không cố ý, thường xuất phát từ nhầm lẫn, bỏ sót thông tin hoặc do thiếu năng lực Trong lĩnh vực kế toán tài chính, sai sót có thể bao gồm lỗi cộng số học, bỏ sót thông tin hoặc hiểu sai sự việc một cách cố tình, cũng như việc áp dụng sai nguyên tắc và chế độ kế toán do thiếu kiến thức chuyên môn.
Theo tiêu chuẩn kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99, sai sót được định nghĩa là những lỗi không cố ý có thể dẫn đến việc thiếu sót về số lượng và thông tin trong các báo cáo tài chính.
Sai sót trong báo cáo tài chính có thể phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày hoặc thuyết minh các khoản mục Các loại sai sót bao gồm sai sót do tính toán, áp dụng sai chính sách kế toán, bỏ quên, hiểu hoặc diễn giải sai sự việc và gian lận Sai sót do tính toán thường xảy ra khi có tính nhầm, dẫn đến ghi nhận sai giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả hoặc chi phí Ngoài ra, áp dụng sai chính sách kế toán xảy ra khi doanh nghiệp hiểu sai chuẩn mực kế toán hoặc tiếp tục sử dụng chuẩn mực cũ mặc dù chuẩn mực mới đã có hiệu lực.
Việc không ghi nhận một hoặc một vài giao dịch kinh tế quan trọng, như mua tài sản cố định (TSCĐ) mà chưa ghi sổ, hoặc bán hàng nhưng chưa ghi nhận doanh thu và khoản phải thu, có thể dẫn đến những sai sót nghiêm trọng trong báo cáo tài chính.
Hiểu sai hoặc diễn giải sai các sự việc có thể dẫn đến những sai sót trong quản lý tài sản Ví dụ, theo quy định, tài sản cố định (TSCĐ) đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn được sử dụng trong sản xuất, kinh doanh thì không được trích khấu hao Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp hiểu sai quy định này, họ có thể đánh giá lại và tiếp tục trích khấu hao, dẫn đến những sai lầm trong báo cáo tài chính.
Gian lận là hành vi xuyên tạc sự thật và thực hiện các hành động bất hợp pháp để lừa gạt nhằm thu lợi Ba biểu hiện phổ biến của gian lận bao gồm chiếm đoạt, lừa đảo và ăn cắp.
Theo Viện Kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA), gian lận được định nghĩa theo chuẩn mực kiểm toán SAS số 99 là hành vi cố ý gây ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, và đây là đối tượng chính của một cuộc kiểm toán SAS 99 phân loại gian lận thành hai loại khác nhau.
Gian lận trên báo cáo tài chính: sai phạm cố ý trên báo cáo tài chính nhằm đánh lừa người sử dụng báo cáo tài chính
Biển thủ tài sản : Lấy tài sản của doanh nghiệp làm của riêng , tuy nhiên việc này lại không được phản ánh trên BCTC
Gian lận, theo định nghĩa của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE), là hành vi bất hợp pháp được đặc trưng bởi sự lừa dối, che giấu hoặc vi phạm lòng tin Những hành vi này không cần đến mối đe dọa tinh thần hay vũ lực và thường được thực hiện bởi cá nhân hoặc tổ chức với mục đích thu lợi nhuận, tài sản, hoặc dịch vụ, hoặc để tránh thanh toán và đảm bảo lợi ích cá nhân hoặc doanh nghiệp.
Thông thường, gian lận phát sinh khi hội đủ các yếu tốsau:
Một cá nhân hoặc một tổ chức cố ý trình bày không đúng sự thật về một thực tế hay một sự kiện quan trọng
Việc trình bày sai này sẽ làm cho người bị hại tin vào đó (người bị hại có thể là cá nhân hay tổ chức).
Người bị hại dựa vào và ra quyết đinh trên cơ sở sự trình bày sai đó.
Người bị hại chịu thiệt hại về tiền bạc, của cải…do sự trình bày sai trên.
Gian lận và sai sót đều là hành vi sai phạm trong lĩnh vực tài chính kế toán, gây ra sự lệch lạc thông tin và phản ánh sai thực tế Dù ai thực hiện hành vi này, trách nhiệm vẫn thuộc về các nhà quản lý tài chính và kế toán Tuy nhiên, giữa gian lận và sai sót tồn tại những khác biệt quan trọng.
1.1.1.2 So sánh giữa gian lận và sai sót
Gian lận và sai sót đều là hành vi sai phạm trong lĩnh vực tài chính kế toán, gây ra sự lệch lạc thông tin và phản ánh sai thực tế Dù ai thực hiện hành vi này, trách nhiệm vẫn luôn thuộc về các nhà quản lý tài chính, kế toán và các nhà quản lý nói chung.
Giữa gian lận và sai sót có sự khác biệt rõ ràng về nhiều khía cạnh, bao gồm hình thức, mức độ tinh vi và tính trọng yếu của các sai phạm, như được thể hiện trong bảng dưới đây.
Các mặt so sánh Gian lận Sai sót
- Hành vi có tính toán, có chủ ý nhằm mục đích vụ lợi
- Hành vi không có chủ ý,chỉ là vô tình bỏ sót, hoặc do năng lực hạn chế, thiếu thận trọng trong công việc, gây ra sai phạm.
Về mức độ tinh vi
Gian lận là hành vi có chủ ý, thể hiện sự tinh vi vượt trội so với những sai sót thông thường Người thực hiện gian lận thường chuẩn bị và tính toán một cách kỹ lưỡng, điều này khiến cho hành vi của họ khó bị phát hiện hơn so với các lỗi không cố ý.
- Do sai sót là hành vi không có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ phát hiện.
Về tính trọng yếu -Gian lận luôn được coi là sai phạm trọng yếu -Sai sót thì tuỳ thuộc vào qui mô và tính hệ trọng của nó.
1.1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận –sai sót:
Khả năng để gian lận xảy ra phụ thuộc vào ba yếu tố: sự xúi giục- sức ép; cơ hội và thái độ liêm khiết.
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót theo
chuẩn mực kiểm toán quốc tế
1.2.1 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, trách nhiệm của kiểm toán viên đối với sai phạm của đơn vị liên quan đến mục tiêu của báo cáo tài chính Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm phát hiện và ngăn ngừa sai phạm, mà chủ yếu là diễn đạt ý kiến trên báo cáo kiểm toán Để đưa ra ý kiến này, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo rằng báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu Đối với gian lận và sai sót, trách nhiệm của kiểm toán viên là xem xét rủi ro có sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận và sai sót gây ra, và trách nhiệm này được cụ thể hóa qua các thủ tục kiểm toán.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro gian lận và sai sót có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, đồng thời phỏng vấn quản lý về các vấn đề này Để thực hiện điều này, họ phải nghiên cứu thiết kế và vận hành của kiểm toán nội bộ, xem xét các yếu tố làm tăng rủi ro Sự thông đồng giữa doanh nghiệp và bên thứ ba có thể dẫn đến việc xuyên tạc tài liệu, do đó kiểm toán viên cần tập trung làm rõ các nghi ngờ về gian lận thay vì chỉ áp dụng biện pháp cho các phần đã phát hiện sai sót Dựa trên đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để đảm bảo phát hiện được các sai lệch quan trọng Mặc dù có những hạn chế trong cuộc kiểm toán, kiểm toán viên luôn cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp.
Khi các thủ tục kiểm toán chỉ ra khả năng có gian lận và sai sót, kiểm toán viên cần đánh giá tác động của chúng đến báo cáo tài chính Nếu những vấn đề này có thể ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên phải tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung.
Sau khi hoàn tất các thủ tục bổ sung, vẫn còn tồn tại nghi ngờ về khả năng gian lận và sai sót Do đó, kiểm toán viên cần phải thận trọng và thực hiện các biện pháp cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
+ Trao đổi với người quản lí về các vấn đề cần phải điều chỉnh hay công bố trên báo cáo tài chính.
Sự kiện có thể ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán Đặc biệt, đối với các sai sót quan trọng và hành vi gian lận, kiểm toán viên cần đánh giá tác động của chúng đến các khía cạnh khác của cuộc kiểm toán, đặc biệt là độ tin cậy của các giải trình từ giám đốc.
Kiểm toán viên cần thông báo cho người quản lý khi nghi ngờ về sự tồn tại của gian lận, ngay cả khi nó chưa ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Họ cũng phải báo cáo về những sai sót quan trọng và các hành vi gian lận thực sự đã xảy ra.
Kiểm toán viên không nên coi các sai sót và gian lận là đơn lẻ, vì chúng thường xảy ra theo chuỗi Việc phát hiện sai sót cần được thực hiện một cách thận trọng, bởi mối liên hệ giữa các sai sót có thể dẫn đến những sai lầm nghiêm trọng trong báo cáo tài chính.
Khi kiểm toán viên nghi ngờ các nhà quản lý doanh nghiệp có liên quan đến gian lận, họ cần xem xét kỹ lưỡng các ưu và nhược điểm của tình huống, đồng thời quyết định ai là người nên được thông báo về phát hiện này Kiểm toán viên cũng cần lưu ý rằng hệ thống kiểm soát nội bộ có thể bị vô hiệu hóa hoàn toàn trước các hành vi gian lận của các nhà quản lý.
Bất chất mọi sự kiểm tra, ngược lại họ còn có quyền ra lệnh ngăn chặn sự kiểm tra của cấp dưới.
Ra lệnh cho cấp dưới ghi chép các nghệp vụ thiếu trung thực hoặc là bưng bít họ.
Giấu diếm các thông tin liên quan đến nghiệp vụ.
Thông tin được cung cấp một cách miễn cưỡng hoặc chỉ cung cấp sau khi đã trì hoãn một cách vô lý.
Các nhà quản lý doanh nghiệp hạn chế phạm vi kiểm toán.
Kiểm toán viên phát hiện ra các vấn đề quan trọng mà trước đó không được thể hiện qua kiểm toán.
Khi nghi ngờ có thành viên lãnh đạo doanh nghiệp gian lận, kiểm toán viên phải thực hiện biện pháp xác minh hoặc xoá bỏ nghi vấn Nếu không thể loại bỏ nghi ngờ hoặc xác định được gian lận, kiểm toán viên cần tìm đại diện thay thế hoặc bằng chứng kiểm toán khác Tuy nhiên, khi cấp lãnh đạo cao nhất bị nghi ngờ, việc lựa chọn đại diện thay thế và thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ gặp khó khăn Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể không hoàn tất công việc kiểm toán và cần xin ý kiến tư vấn pháp lý để có hành động phù hợp.
Nếu đơn vị không áp dụng các giải pháp phù hợp để đối phó với hành vi gian lận, kiểm toán viên cần cân nhắc khả năng rút lui khỏi hợp đồng kiểm toán.
1.2.2 Hệ thống pháp lý liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên về gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành
1.2.2.1 Trách nhiệm của kiểm toán viên về gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 năm 2004:
Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) theo tiêu chuẩn ISA nhằm đảm bảo rằng BCTC không còn sai phạm trọng yếu do gian lận hoặc sai sót Đảm bảo hợp lý là khái niệm liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết để kết luận rằng không có sai sót trọng yếu Quá trình này bao gồm kiểm toán toàn bộ, tuy nhiên, kiểm toán viên không thể đạt được đảm bảo tuyệt đối do những hạn chế vốn có trong cuộc kiểm toán, ảnh hưởng đến khả năng phát hiện sai sót trọng yếu Các kết quả kiểm toán có thể bị giới hạn bởi nhiều yếu tố khác nhau.
Việc sử dụng thử nghiệm
Những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ (ví dụ như: khả năng của nhà quản lý kém, hoặc thông đồng )
Thực tế thì bằng chứng kiểm toán quan trọng nhất là thuyết phục hơn là kết luận
Để hình thành ý kiến, kiểm toán viên cần thu thập một lượng lớn bằng chứng kiểm toán, xem xét thời gian, mức độ và tính chất của chúng Các hạn chế có thể ảnh hưởng đến tính thuyết phục của bằng chứng, đặc biệt trong các giao dịch giữa các bên liên quan Trong những trường hợp này, cần xác định các chuẩn mực kiểm toán ISA để quy định thủ tục kiểm toán, nhằm đảm bảo cung cấp đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Bất thường làm tăng sai sót trong yếu ngoài mong đợi
Bất kì dấu hiệu nào cho thấy sai sót trọng yếu đã xảy ra
Mặc dù kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện sai sót trên báo cáo tài chính, nhưng không thể đảm bảo loại trừ hoàn toàn các sai sót trọng yếu Điều này là do tính chất phức tạp của thông tin tài chính và khả năng kiểm toán không thể đạt được sự đảm bảo tuyệt đối Hơn nữa, ý kiến kiểm toán cũng không thể khẳng định khả năng tồn tại của thực thể trong tương lai hay hiệu quả quản lý của nhà quản lý trong các hoạt động của họ.
Nhà quản lý có trách nhiệm xác định các rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính, trong khi kiểm toán viên đánh giá bằng chứng kiểm toán để đảm bảo rằng báo cáo tài chính được phản ánh một cách trung thực và hợp lý Sự đảm bảo hợp lý xác nhận rằng ý kiến kiểm toán không bị ảnh hưởng bởi rủi ro Rủi ro kiểm toán xảy ra khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến mà vẫn tồn tại sai sót trong báo cáo tài chính Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán, các kiểm toán viên phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm đạt được mức rủi ro chấp nhận được Họ thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập đủ bằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra các kết luận hợp lý và đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán được giảm xuống mức độ có thể chấp nhận được.
Kinh nghiệm về hệ thống pháp lý đối với trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót và các thủ tục phát hiện gian lận và
1.3.1 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót theochuẩn mực kiểm toán SAS 99 -Xem xét gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán viên cần nắm vững và tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán số 99 (SAS 99), tập trung vào việc phát hiện gian lận trong báo cáo tài chính Chuẩn mực này phân loại gian lận thành hai loại: gian lận liên quan đến báo cáo tài chính và gian lận liên quan đến biển thủ tài sản Sự khác biệt chính giữa gian lận và sai sót nằm ở yếu tố cố tình hay vô ý SAS 99 chỉ ra rằng việc xác định hành động cố ý là rất khó khăn và các cuộc kiểm toán không được thiết lập chủ yếu để phát hiện những hành động này Do đó, khả năng xét đoán của kiểm toán viên là yếu tố then chốt trong việc phát hiện gian lận tiềm ẩn, trong khi các Chuẩn Mực Kiểm toán chung GAAS cung cấp hướng dẫn cụ thể để hỗ trợ quá trình này.
Kiểm toán viên có thể xác định liệu gian lận có thể tách biệt khỏi các khu vực khác trong báo cáo tài chính hay không và đánh giá ảnh hưởng quan trọng của nó đến bảng báo cáo kết quả kinh doanh.
Nếu vấn đề không tác động nghiêm trọng đến các khu vực riêng biệt, kiểm toán viên cần xem xét mối liên hệ với hệ thống quản lý Họ phải đánh giá xem gian lận có ảnh hưởng đến toàn bộ tổ chức và liệu có cần xem xét mức độ chính trực của người quản lý hay không.
Nếu kiểm toán viên phát hiện sai sót do gian lận có tính chất trọng yếu hoặc không thể xác định mức độ ảnh hưởng của gian lận đối với báo cáo tài chính, họ nên xem xét các hướng dẫn phù hợp để xử lý tình huống này.
• Phải thu thập thêm bằng chứng
• Xem xét những ảnh hưởng của chúng lên những khu vực kiểm toán khác.
• Thảo luận vấn đề này, bao gồm cả những gì thu được trong việc điều tra bổ sung với cấp quản lý.
• Xem xét việc tham khảo ý kiến khách hàng trong việc phát hiện gian lận.
Nếu kết quả cuộc kiểm toán chỉ ra sự tồn tại của những sai sót trọng yếu liên quan đến gian lận, cần xem xét việc rút khỏi cuộc kiểm toán Đồng thời, việc trao đổi rõ ràng lý do rút lui với khách hàng là điều cần thiết.
• Xem xét việc tham khảo ý kiến tư vấn của các chuyên gia luật.
Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải thu thập bảo đảm hợp lý để đảm bảo rằng Báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu, bất kể sai sót đó là do gian lận hay vô ý.
SAS 99 thừa nhận rằng, do bản chất của cuộc kiểm toán và đặc điểm của gian lận, không thể đảm bảo rằng gian lận luôn được phát hiện Ngay cả những chuyên gia phát hiện gian lận dày dạn kinh nghiệm cũng không thể cam kết phát hiện tất cả các gian lận, đặc biệt khi chúng được che giấu một cách có chủ ý.
Gần đây, các sự kiện và bộ luật mới đã nâng cao kỳ vọng của khách hàng đối với kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận Điều này làm cho sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên trở nên quyết định khi đối mặt với các gian lận tiềm ẩn Chuẩn mực quy định rằng ngay cả những cuộc kiểm toán tuân thủ GAAS cũng có thể không phát hiện hết các sai sót trọng yếu Do đó, kiểm toán viên cần xác định mong muốn của khách hàng thông qua giao tiếp hiệu quả Đồng thời, quản lý cao cấp của khách hàng cũng cần hiểu rõ bản chất, giới hạn của cuộc kiểm toán và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với báo cáo tài chính và gian lận tiềm ẩn.
Ví dụ về gian lận:
Trong quá trình kiểm tra cắt giảm doanh số bán hàng ở một khách hàng, kiểm toán viên phát hiện một giao dịch liên quan đến doanh số từ một khách hàng quan trọng Dựa trên đánh giá tình hình kinh doanh ở các phần hành kiểm toán khác, kiểm toán viên nhận thấy đây là một nghiệp vụ không thường xuyên nhưng có trọng yếu.
Các tài liệu liên quan đến nghiệp vụ này đã được thu thập, bao gồm bằng chứng về việc chi trả các khoản phải thu sau ngày kết thúc Báo cáo tài chính năm Tuy nhiên, tài liệu về giao hàng bằng đường thuỷ không được cung cấp Quá trình phân tích cho thấy không có ghi chép về quá trình vận chuyển Mặc dù có bằng chứng chi trả, nhưng không có chứng minh nào về việc hàng hóa đã được giao.
Việc kiểm toán hoá đơn của công ty đã chỉ ra rằng một số hoá đơn "dịch vụ đặc biệt" được giao cho khách hàng không có đủ chi tiết và không được làm rõ qua các đơn đặt hàng hay giấy tờ phải thu Điều này cho thấy nghiệp vụ bán hàng liên quan đến những hoá đơn này hoàn toàn đáng nghi vấn.
Giám đốc tài chính đã có hành vi thiếu minh bạch khi thông đồng với Giám đốc điều hành để xây dựng kế hoạch tăng doanh số nhằm đạt mục tiêu doanh thu Họ đã chọn một khách hàng chính để hợp thức hóa doanh số ảo, hướng dẫn khách hàng ghi hóa đơn và thanh toán trong vòng 30 ngày Kế hoạch này bao gồm việc tạo ra doanh số ảo cho công ty mua, nhưng khách hàng sẽ trì hoãn thanh toán Kết quả là, vào cuối kỳ kế toán, khoản bán hàng không trung thực này đã được ghi nhận vào doanh thu, giúp họ đạt được mục tiêu doanh số.
Trong quá trình kiểm tra hàng tồn kho, các kiểm toán viên đã phát hiện sự thiếu hụt nghiêm trọng giữa ghi chép và kiểm đếm, dẫn đến việc Giám đốc kiểm toán yêu cầu điều tra thêm Phát hiện này cho thấy cần phải phân tích sâu hơn, vì trước đó đã có các khoản thiếu hụt tương tự nhưng được coi là vụn vặt, không được điều tra và ghi vào tài khoản hao hụt.
THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN - SAI SÓT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY
2.1 Tổng quan về kiểm toán độc lập và kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam hiện nay
2.1.1 Đội ngũ kiểm toán viên hành nghề: Đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế theo cơ chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng không thể thiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho những người sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tài chính họ được cung cấp có được lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo qui định hay không và các thông tin đó có trung thực và hợp lý hay không.
Hiện nay, cả nước có khoảng 1.800 người được cấp chứng chỉ kiểm toán viên, nhưng chất lượng đội ngũ và dịch vụ kiểm toán chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Theo tờ trình của Chính phủ về dự án Luật Kiểm toán độc lập, sau 19 năm hoạt động, kiểm toán độc lập đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô và nâng cao năng lực chuyên môn Đến tháng 6/2010, cả nước đã có 162 doanh nghiệp dịch vụ kế toán, với hầu hết dịch vụ ngày càng được tín nhiệm và xã hội thừa nhận Tuy nhiên, đối tượng khách hàng chủ yếu vẫn là các doanh nghiệp lớn trong các lĩnh vực như doanh nghiệp có vốn nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước, ngân hàng, công ty cổ phần niêm yết, và các dự án xây dựng bằng vốn Nhà nước, trong khi nhiều doanh nghiệp tư nhân vẫn chưa thực hiện kiểm toán.
Tính đến ngày 31/12/2010, Việt Nam có 8.694 người làm việc trong lĩnh vực kiểm toán, trong đó chỉ có 1.264 người sở hữu chứng chỉ kiểm toán viên Đáng chú ý, gần 800 người có chứng chỉ nhưng không đăng ký hành nghề kiểm toán Mặc dù nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng, nhưng số lượng kiểm toán viên hiện tại vẫn còn hạn chế.
Chất lượng đội ngũ kiểm toán viên và dịch vụ kiểm toán hiện nay chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Ngoài những kiểm toán viên tại các công ty lớn, phần lớn kiểm toán viên ở các công ty nhỏ chưa được đào tạo bài bản về kỹ năng chuyên nghiệp Số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ quốc tế vẫn còn hạn chế, ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh và chất lượng dịch vụ.
Việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và kỷ luật hành nghề của kiểm toán viên vẫn chưa được nhận thức đầy đủ, dẫn đến việc thiếu ý thức tự giác trong hành nghề Chế tài xử phạt đối với các hành vi vi phạm của kiểm toán viên còn yếu, không đủ sức răn đe, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Nhiều công ty kiểm toán mới thành lập hiện nay còn quá nhỏ, với số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ chỉ đạt mức tối thiểu là 3 người, trong đó một số người còn kiêm nhiệm các vị trí quản lý Tỷ lệ nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên rất thấp và thường xuyên xảy ra tình trạng xáo trộn Những yếu tố này đã dẫn đến chất lượng dịch vụ của một số công ty kiểm toán nhỏ chưa đáp ứng được yêu cầu.
Bộ Tài chính và Hội nghề nghiệp đã triển khai kiểm soát hoạt động của kiểm toán viên từ khi có kiểm toán độc lập, nhưng việc kiểm tra chủ yếu tập trung vào việc tuân thủ pháp luật và quy định về kiểm toán Chưa có sự đánh giá sâu sắc về chất lượng kết luận của báo cáo kiểm toán do thiếu cán bộ có chứng chỉ hành nghề để thực hiện kiểm tra.
Theo tờ trình của Chính phủ, những tồn tại và hạn chế trong lĩnh vực kiểm toán độc lập xuất phát từ việc pháp luật hiện hành chưa hoàn chỉnh, với văn bản pháp lý cao nhất chỉ dừng ở cấp Nghị định Chính phủ, trong khi các lĩnh vực khác như chứng khoán, ngân hàng và kiểm toán nhà nước đã được quy định bằng luật.
Nền kinh tế Việt Nam đang chuyển đổi từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường định hướng XHCN, nhưng thị trường dịch vụ tài chính, bao gồm dịch vụ kiểm toán, vẫn chưa hoàn thiện Nhu cầu sử dụng kiểm toán độc lập còn thấp, trong khi năng lực quản lý nhà nước về lĩnh vực này bị hạn chế do thiếu cơ sở pháp lý, quy trình công nghệ quản lý chưa được nâng cao và thiếu kinh nghiệm thực tiễn.
Hoạt động kiểm toán có ảnh hưởng rộng rãi, không chỉ phục vụ cơ quan quản lý nhà nước mà còn các tổ chức, doanh nghiệp và công chúng đầu tư Việc ban hành khuôn khổ pháp lý chặt chẽ sẽ hỗ trợ giám sát chất lượng, ngăn ngừa thiệt hại cho nền kinh tế và các doanh nghiệp Luật Kiểm toán độc lập giúp doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là các doanh nghiệp có lợi ích công chúng bắt buộc phải kiểm toán.
2.1.2 Tình hình hoạt động của các công ty kiểm toán:
Loại hình công ty kiểm toán
Theo điều 20 luật kiểm toán độc lập sẽ có hiệu lực ngày 1.1.2012: Các loại doanh nghiệp kiểm toán và chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài bao gồm :
1 Các loại doanh nghiệp sau đây được kinh doanh dịch vụ kiểm toán: a) Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên. b) Công ty hợp danh. c) Doanh nghiệp tư nhân.
2 Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam được kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của pháp luật.
3 Doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán thì không được sử dụng cụm từ “kiểm toán” trong tên gọi.
4 Doanh nghiệp kiểm toán không được góp vốn để thành lập doanh nghiệp kiểm toán khác, trừ trường hợp góp vốn với doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài để thành lập doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam.
Hoạt động của các công ty kiểm toán:
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã chứng kiến sự gia tăng đáng kể các vụ gian lận kinh tế và thương mại, cùng với việc phát hiện các hành vi gian lận trên báo cáo tài chính Gian lận này xuất hiện ở tất cả các loại hình doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần và doanh nghiệp tư nhân, và diễn ra trên nhiều lĩnh vực khác nhau như thương mại, sản xuất và xây dựng.
Mặc dù các gian lận tài chính tại Việt Nam chưa nghiêm trọng như ở nhiều quốc gia khác, nhưng chúng đã ảnh hưởng đáng kể đến nền kinh tế và niềm tin của công chúng vào báo cáo tài chính của các công ty, đặc biệt là các công ty cổ phần niêm yết Một số ví dụ điển hình về sai phạm trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết bao gồm Công ty cổ phần bánh kẹo Biên Hoà – Bibica, Công ty bông Bạch Tuyết (BBT) và Công ty đồ hộp Hạ Long Theo thống kê từ Stox.vn tính đến ngày 20/4/09, trong số 357 doanh nghiệp niêm yết trên hai sàn, có ít nhất 194 công ty ghi nhận sự chênh lệch lớn giữa kết quả kinh doanh trước và sau kiểm toán, trong đó không ít doanh nghiệp có sự chênh lệch vượt quá 10%.
47 doanh nghiệp có chênh lệch kết quả kinh doanh trước và sau kiểm toán lên tới trên 50%.
Theo Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), đến nay có
Tính đến nay, Việt Nam có 148 công ty đăng ký hành nghề kiểm toán, trong đó có 137 công ty TNHH, 5 công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài như Ernst and Young, Price Waterhouse Coopers, KPMG, G.T, và Logos, cùng với 2 công ty có vốn đầu tư nước ngoài là E Jung và Mazars, và 4 công ty hợp danh Hiện tại, 7 công ty chưa đăng ký với VACPA và 3 công ty đang hoàn thiện hồ sơ Năm 2009, chỉ có 33 công ty và 416 kiểm toán viên đủ điều kiện kiểm toán công ty niêm yết được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận, trong khi số lượng công ty niêm yết rất lớn Ngành kiểm toán hiện có khoảng 8.000 nhân viên, trong đó hơn 1.100 người có chứng chỉ kiểm toán viên, và 111 người có cả chứng chỉ kiểm toán viên Việt Nam và nước ngoài VACPA nhận định rằng ngành kiểm toán đang thiếu hụt nhân lực trầm trọng và gặp khó khăn trong việc phát triển.
"bảo đảm chất lượng dịch vụ theo yêu cầu".