Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Sinh viên Trần Văn Tiến MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 0 CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN 3 1 1 Những vấn đề chung về gian lận và sai sót 5 1 1 1 Gian[.]
MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN 1.1.Những vấn đề chung gian lận sai sót .5 1.1.1 Gian lận sai sót : .6 1.1.2 Một số biện pháp giúp KTV phát sai phạm trọng yếu gian lận sai sót 1.1.3 Các tình xảy gian lận sai sót hay nhân tố rủi ro gian lận sai sót 11 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 13 1.2.1 Trách nhiệm Ban giám đốc Ban quản trị 13 1.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 13 1.2.2.1 Đánh giá rủi ro……………………………………………….………………13 1.2.2.2 Phát hiện…………………………………………………… ……………14 1.2.2.3 Những hạn chế vốn có kiểm tốn……………….………… …… …… 14 1.2.3 Những thủ tục cần đưc tiến hành có dấu hiệu gian lận họăc sai sót .15 1.2.4.Thơng báo gian lận sai sót 16 1.2.4.1 Thông báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) 16 1.2.4.2 Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn 17 1.2.4.3 Thơng báo cho quan chức có liên quan .17 1.2.5 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán 17 CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT KHI TIẾN HÀNH KIỂM TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM 19 2.1 Thực trạng hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế tốn doanh nghiệp…………………… ………… ………… ……… 19 2.1.1 Các hành vi gian lận sai sót kiểm tốn tài : 19 Sinh viên : Trần Văn Tiến 2.1.2 Các hành vi gian lận sai sót kiểm toán hoạt động 22 2.1.3 Các hành vi gian lận sai sót kiểm tốn tn thủ : 25 CHƯƠNG III : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 27 3.1 Nhận xét: .27 3.2.1 Một số biện pháp phát gian lận sai sót trọng yếu tiến hành kiểm toán .29 3.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 30 KẾT LUẬN 42 TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………… … ………… .…43 Sinh viên : Trần Văn Tiến DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ➢ KTV : Kiểm tốn viên ➢ BCTC : Báo cáo tài ➢ ISA : International Standards on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ➢ VSA : Vietnam Standards on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ➢ WTO : Tổ chức thương mại giới ➢ ICS : Internal Control system – Hệ thơng kiểm sốt nội ➢ VN : Việt Nam ➢ DN : Doanh nghiệp ➢ XDCB : Xây dựng ➢ TSCĐ : Tài sản cố định ➢ TNHH : Trách nhiệm hữu hạn ➢ UBCK : Ủy ban chứng khoán Sinh viên : Trần Văn Tiến PHẦN MỞ ĐẦU Trên giới xảy nhiều vụ kiện doanh nghiệp khổng lồ gian lận sai sót báo cáo tài (BCTC) dẫn đến vỡ nợ phá sản Enron, Worldcom, Xerox, Parmalat… Những vụ việc đặt cho giới truyền thông nghi vấn trách nhiệm kiểm toán viên (KTV) làm tăng nghi ngờ công chúng nhà đầu tư tính trung thực BCTC kiểm tốn Sau vụ việc Enron, cơng chúng giới chun mơn xem xét lại vai trị trách nhiệm KTV gian lận sai sót, chuyển từ việc đảm bảo BCTC trình bày trung thực hợp lý sang việc bảo vệ quyền lợi cơng chúng nhà đầu tư Vì vậy, loạt chuẩn mực trách nhiệm KTV gian lận sai sót sửa đổi đời Mỹ nước giới Ngoài ra, theo Sổ tay Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Canada, có nhiều nguyên nhân khiến KTV không thực đầy đủ thủ tục kiểm toán cần thiết để phát gian lận sai sót trọng yếu ảnh hưởng lên BCTC Nhưng nguyên nhân quan trọng thiếu đào tạo KTV nhận thức gian lận sai sót Do đó, để giảm thiểu trường hợp xảy gian lận sai sót trọng yếu BCTC không KTV phát hiện, theo Hiệp hội này, KTV cần đào tạo nhận thức rõ ràng gian lận – sai sót hiểu biết “dấu hiệu đỏ” gian lận – sai sót Đồng thời, Hiệp hội cho cần phải đào tạo phát triển kỹ phát gian lận sai sót trọng yếu cho KTV Hiện nay, thị trường chứng khoán nước ta phát triển mạnh mẽ Nhiều nhà đầu tư Việt Nam nước ngồi tham gia vào thị trường chứng khốn Họ bắt đầu quan tâm đến BCTC kiểm toán công ty niêm yết Do quyền lợi nhà quản lý doanh nghiệp gắn liền với lên xuống Sinh viên : Trần Văn Tiến giá cổ phiếu, nên gian lận sai sót BCTC có khả xảy cao gây thiệt hại nghiêm trọng cho nhà đầu tư Lúc này, Việt Nam, việc KTV đảm bảo BCTC phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp BCTC khơng cịn sai phạm trọng yếu ( gian lận hay sai sót ) quan trọng KTV thực tốt trách nhiệm góp phần giúp doanh nghiệp thu hút vốn, giúp nhà đầu tư có nhìn đắn doanh nghiệp để thực việc định đầu tư xác đưa thị trường chứng khốn Việt Nam lên Để thực tốt trách nhiệm tránh vụ kiện tụng làm uy tín nghề nghiệp tránh trách nhiệm pháp lý, KTV Việt Nam cần phải trang bị kỹ cung cấp hiểu biết trách nhiệm phát gian lận – sai sót trọng yếu Hơn nữa, Việt Nam gia nhập tổ chức WTO, nhiều nhà đầu tư nước đã, đầu tư vào thị trường chứng khoán Việt Nam sử dụng BCTC kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam để định đầu tư Điều đòi hỏi việc xem xét phát gian lận – sai sót trọng yếu báo cáo tài KTV Việt Nam phải đáp ứng yêu cầu trách nhiệm giới Như vậy, việc tìm hiểu trách nhiệm KTV vấn đề gian lận – sai sót q trình kiểm tốn BCTC số biện pháp phát gian lận – sai sót trọng yếu Việt Nam mối tương quan với giới quan trọng Điều giúp KTV thực tốt trách nhiệm mình, hồn thành tốt mục tiêu kiểm tốn, có chứng tuân thủ chuẩn mực tránh trách nhiệm pháp lý vụ kiện gian lận sai sót BCTC kiểm tốn Ngoài ra, việc nghiên cứu trách nhiệm gian lận – sai sót Việt Nam so sánh với giới giúp quan ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KTV Việt Nam bắt kịp với thay đổi giới; từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Việt Nam Do đó, đề tài “ Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm toán ” thực Sinh viên : Trần Văn Tiến CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN 1.1.Những vấn đề chung gian lận sai sót Nhu cầu kiểm toán xuất phát từ việc chủ sở hữu doanh nghiệp (cổ đông) họ không cần thiết tự kiểm tra thông tin tài doanh nghiệp giám đốc doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập báo cáo cho họ, họ bổ nhiệm kiểm toán viên – người có đủ lực chun mơn nghiệp vụ, độc lập, khách quan - thay họ kiểm tra cách độc lập báo cáo lại theo ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Cùng với phát triển đa dạng kinh tế, thông tin tài sử dụng với nhiều mục đích khác cho đối tượng khác Tuy nhiên tất người sử dụng kết kiểm toán cần đảm bảo thơng tin tài mà họ cung cấp có trung thực hợp lý hay không Như trách nhiệm trước hết kiểm toán viên báo cáo cách độc lập theo ý kiến dựa kết kiểm toán mức độ trung thực hợp lý thơng tin tài Đồng thời số trường hợp, kết kiểm toán cho thấy doanh nghiệp có hành vi khơng tn thủ pháp luật mức độ mà theo qui định pháp luật cần báo cáo cho quan chức năng, kiểm tốn viên cịn có nghĩa vụ báo cáo lại cho quan chức hành vi vi phạm doanh nghiệp Tóm lại, nghĩa vụ kiểm toán viên dựa kết kiểm toán báo cáo cho Sinh viên : Trần Văn Tiến : - Những người sử dụng kết kiểm tốn theo u cầu, mục đích kiểm tốn - Các quan chức thấy có hành vi vi phạm pháp luật mức độ định mà pháp luật yêu cầu phải báo cáo Việc xác định nghĩa vụ báo cáo kiểm tốn viên có ý nghĩa quan trọng kiểm toán tiến hành dựa hợp đồng kiểm toán ký kết đơn vị kiểm toán tổ chức kiểm toán, hình thức kiểm tốn viên phải báo cáo cho đơn vị kiểm toán Tuy nhiên người sử dụng kết kiểm toán đối tượng mà kiểm tốn viên có nghĩa vụ phải báo cáo chủ sở hữu, cổ đông, người cho vay , hay đối tượng khác theo qui định pháp luật (gọi chung bên thứ 3) Để thực trách nhiệm trước đối tượng sử dụng kết kiểm toán, kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm tốn, mà phải ln ln giữ tính độc lập, trực khách quan q trình kiểm tốn Các kiểm tốn viên phải có nghĩa vụ phát sai sót trọng yếu trí hành vi phạm pháp (nếu có) nhà lãnh đạo doanh nghiệp Về nghĩa vụ phải thông báo cho quan chức hành vi phạm pháp doanh nghiệp Khơng phải phát kiểm tốn viên hành vi không tuân thủ pháp luật phải thông báo cho quan chức mà trường hợp cụ thể theo qui định pháp luật Mặc dù qui định chuẩn mực kiểm toán thực tế Việt Nam nước khác giới chưa có qui định rõ tình kiểm tốn viên cần phải thơng báo Tuy nhiên chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn, phát hành vi không tuân thủ pháp luật hay gian lận, sai sót doanh nghiệp tuỳ tình mà kiểm tốn viên có ứng xử thích hợp, từ việc đánh giá mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, thơng báo cho Ban giám đốc doanh nghiệp, thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán trường hợp pháp luật qui định cần thông báo cho quan chức trường hợp kiểm toán viên Sinh viên : Trần Văn Tiến cần tham khảo ý kiến chuyên gia pháp luật, kiểm tốn viên cần thiết từ bỏ kiểm toán thấy mức độ an tồn việc thực hợp đồng kiểm tốn mức cho phép Trong thực tế tồn khoảng cách kiểm toán viên người sử dụng kết kiểm toán mong muốn đối tượng với phạm vi trách nhiệm kiểm tốn viên Các mong muốn ln vượt trách nhiệm khả kiểm toán viên Trách nhiệm kiểm toán viên đảm bảo báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu, có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên phải hành động theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán pháp luật Theo nguồn số liệu Auditing – Theory & Practice John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow cho thấy kết khảo sát người sử dụng kết kiểm tốn u cầu, mong đợi đối tượng kiểm toán viên xoay quanh vần đề : ✓ 93% người hỏi cho kiểm toán viên cung cấp đảm bảo khơng có gian lận gây người lãnh đạo công ty ✓ 92% cho kiểm toán viên đảm bảo chắn Ban giám đốc công ty thực đầy đủ trách nhiệm họ ✓ 71% Kiểm toán viên phải cảnh báo hiệu Ban giám đốc công ty ✓ 81% cho kiểm toán viên mang lại đảm bảo Cơng ty có tình hình tài tốt ✓ 71% cho kiểm toán viên đảm bảo hành vi Ban giám đốc phù hợp với lợi ích cổ đơng Kiểm tốn viên khó khơng thể đáp ứng đầy đủ yêu cầu Khoảng cách tồn phần thiếu hiểu biết đầy đủ chất, mục tiêu kiểm toán khách hàng người sử dụng kết kiểm toán Về mặt pháp lý, chuẩn mực kiểm toán nêu, kiểm tốn viên khơng thể có khơng phải chịu trách nhiệm ngăn ngừa gian lận – sai sót, nhiên công tác Sinh viên : Trần Văn Tiến kiểm tốn coi biện pháp răn đe hữu hiệu Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên luật pháp qui định : “Nếu kiểm toán viên vị phạm pháp luật (như cố ý làm sai qui định, thông đồng bao che cho người phạm lỗi, dùng thủ thuật nghiệp vụ để che dấu sai sót, nhận hối lộ, báo cáo kiểm tốn thiếu khách quan trung thực…) tuỳ theo mức độ nặng nhẹ bị thu hồi chứng kiểm tốn viên bị xử lý theo pháp luật hành; vi phạm thiếu sót mà gây thiệt hại vật chất cho khách hàng kiểm tốn viên phải bồi thường thiệt hại” Ở nước có hoạt động kiểm tốn phát triển qui định cụ thể rằng, kiểm toán viên chịu trách nhiệm thiệt hại thiếu trách nhiệm không đủ lực thực dịch vụ kiểm toán dẫn đến thiệt hại cho đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán Trách nhiệm xảy : ✓ Có thiệt hại xảy trực tiếp đến đối tượng cụ thể sử dụng báo cáo kiểm tốn đối tượng yêu cầu kiểm toán viên thực trách nhiệm bồi thường ✓ Thiệt hại xảy hậu trực tiếp việc sử dụng báo cáo kiểm toán có sai sót trọng yếu ✓ Kiểm tốn viên chịu trách nhiệm trực tiếp với đối tượng bị thiệt hại Khi xảy thiệt hại cần phải xác định rõ nguyên nhân gây Các kiểm toán viên bảo đảm cho đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán khỏi rủi ro tiềm tàng kinh doanh, đầu tư, cho vay Lý vấn đề khác biệt rủi ro thông tin rủi ro kinh doanh Mặc dù kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm ngăn ngừa sai sót cố ý hay gian lận hành vi không tuân thủ pháp luật doanh nghiệp, đồng thời kiểm tốn viên khơng thể đảm bảo ban giám đốc doanh nghiệp thực tốt chức phù hợp với lợi ích cổ đơng, q trình kiểm tốn, kỹ thuật nghiệp vụ kiểm tốn thơng thường, phát yếu kém, thiếu hiệu hệ thống quản lý, đồng thời với báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đưa ý kiến, nhận xét, đánh giá gợi ý hoàn thiện nội dung cần sửa đổi thông qua thư quản lý Thư quản lý gửi cho Ban giám đốc cơng ty cần gửi cho thành viên Sinh viên : Trần Văn Tiến công ty – Hội đồng Quản trị 1.1.1 Gian lận sai sót : Gian lận hành động cố ý làm sai lệch thơng tin tài nhiều cá nhân quản lý, lãnh đạo, nhân viên, bên thứ ba liên quan ảnh hưởng tới báo cáo tài nhằm đem lại lợi ích bất hợp pháp Sai sót sai phạm trọng yếu khơng chủ ý báo cáo tài Đặc điểm gian lận : ➢ Các hình thức biểu : - Giả mạo chứng từ, sửa chữa xử lý chứng từ theo ý kiến chủ quan; - Giấu giếm thông tin, tài liệu; - Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật; - Cố ý áp dụng sai chế độ tài kế tốn; - Xảy lặp lặp lại; - Gắn với lợi ích kinh tế : ăn cắp, làm giả chứng từ, giấu giếm khoản nợ xấu Đặc điểm sai sót : ➢ Các hình thức biểu : - Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai; - Bỏ sót hiểu sai việc; - Áp dụng sai chế độ kế tốn, tài khơng cố ý Những nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót : ➢ Các nhân tố bên : - Hiệu ICS; - Trình độ đạo đức nhà quản lý; - Trình độ ý thức nhân viên; - Cơ cấu tổ chức máy; - Tính chất ngành nghề đơn vị; - Đặc tính tài sản; Sinh viên : Trần Văn Tiến ... vào đánh giá kiểm toán viên về: a) Các loại gian lận sai sót đợc phát hiện; b) Tần suất xảy gian lận sai sót; c) Khả tái diễn loại gian lận sai sót cụ thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm. .. viên kiểm toán ” thực Sinh viên : Trần Văn Tiến CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN 1.1.Những vấn đề chung gian lận sai sót Nhu cầu kiểm toán xuất phát từ việc chủ sở hữu... tục cần đưc tiến hành có dấu hiệu gian lận họăc sai sót Trong q trình kiểm tốn, xét thấy có dấu hiệu gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét ảnh hởng gian lận sai sót đến báo