ĐỀ án môn học KIỂM TOÁN đề tài TÍNH độc lập của KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG cấp DỊCH vụ KIỂM TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Hiền Mã sinh viên: 11181676 Lớp: Đề án môn học - Kiểm toán (220)-04 Giảng viên hướng dẫn: Th.S Phan Thị Thanh Loan Hà Nội, tháng 03 năm 2021 MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát tính độc lập kiểm toán viên 1.1.1 Khái niệm tính độc lập kiểm toán viên cung ứng dịch vụ kiểm toán 1.1.2 Vai trị tính độc lập kiểm toán 1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên 1.2.1 Thời kỳ (nhiệm kỳ) kiểm toán (Audit Tenure) 10 1.2.2 Sự cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn (Non-audit service) 11 1.2.3 Phí kiểm toán (Audit fees) 15 1.2.4 Mối quan hệ KTV khách hàng (Client affliation with auditors) 15 1.2.5 Cạnh tranh thị trường kiểm tốn, quy mơ cơng ty kiểm tốn 16 1.3 Đảm bảo tính độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán 17 PHẦN 2: THỰC TRẠNG ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG ỨNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở NƯỚC TA 19 2.1 Văn pháp lý Việt Nam quy định tính độc lập kiểm toán viên 19 2.2 Thực trạng bảo đảm tính độc lập kiểm toán viên 20 2.2.1.Tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 21 2.2.2 Tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam 22 2.2.3 Tại cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC: 24 2.2.4 Tại công ty TNHH kiểm toán định giá Thăng Long 26 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 27 3.1 Nhận xét thực trạng đảm bảo tính độc lập kiểm toán 27 3.1.1 Ưu điểm 27 Nguyễn Thị Hiền - 11181676 3.1.2 Hạn chế 28 3.1.2.1 Hạn chế pháp luật chuẩn mực hành 28 3.1.2.2 Hạn chế xuất phát từ ban lãnh đạo công ty 29 3.1.2.3 Hạn chế xuất phát từ thân kiểm toán viên ban giám đốc phụ trách kiểm toán 31 3.2 Giải pháp nhằm nâng cao tính độc lập kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kiểm toán 32 3.2.1 Trách nhiệm quan chức hiệp hội hành nghề 32 3.2.2 Trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán 34 3.2.2.1 Đối với thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán 35 3.2.2.2 Cụ thể giai đoạn kiểm toán 35 3.2.3 Trách nhiệm kiểm toán viên 38 KẾT LUẬN 40 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 41 Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt KTV BCTC VSA CMKT ISA IEBSA IFAC DTTL TNHH KSCL TTF Nội dung Kiểm toán viên Báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Ủy ban chuẩn mực đạo đức kiểm toán quốc tế Liên đồn kế tốn viên quốc tế Deloitte tồn cầu Trách nhiệm hữu hạn Kiểm sốt chất lượng Tập đồn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, doanh nghiệp ngày sức cạnh tranh kinh tế thị trường, kiểm tốn ngày đóng vai trò quan trọng hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn có nhiệm vụ phản ánh tính trung thực, hợp lý thông tin phản ánh BCTC, với đảm bảo niềm tin doanh nghiệp với đối tượng sử dụng thông tin BCTC Vì quan trọng kiểm tốn mà u cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV dành nhiều quan tâm công chúng Trong đó, tính độc lập KTV yếu tố cần bàn tới vấn đề cốt lõi liên quan đến chất lượng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng việc nghiên cứu tính độc lập KTV với giúp đỡ cô giáo hướng dẫn, em chọn đề tài “Tính độc lập kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ kiểm tốn” cho đề án mơn học Kiểm tốn Bài viết em trình bày thành ba phần: Phần 1: Lý luận chung tính độc lập kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kiểm tốn Phần 2: Thực trạng tính độc lập kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kiểm toán nước ta Phần 3: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính độc lập kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kiểm toán Em xin chân thành cám ơn Th.S Phan Thị Thanh Loan tận tình giúp đỡ, phân tích để em hồn thành tốt đề tài Sinh viên Nguyễn Thị Hiền Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TỐN 1.1 Khái qt tính độc lập kiểm tốn viên 1.1.1 Khái niệm tính độc lập kiểm toán viên cung ứng dịch vụ kiểm toán Theo định nghĩa từ điển Tiếng Việt, độc lập có nghĩa tự tồn tại, hoạt động, không nương tựa phụ thuộc vào ai, vào khác Hiểu theo cách chung nhất, độc lập khách quan, không bị phụ thuộc vào yếu tố ngoại cảnh đưa định, ý kiến Do nhiều yếu tố khác mà tính độc lập hiểu theo chiều hướng khác phụ thuộc vào quan điểm, cách nhìn nhận, đặc điểm văn hóa, xã hội, trị… Trong lĩnh vực kiểm tốn, tính độc lập kiểm tốn viên đóng vai trị quan trọng đảm bảo ý nghĩa chung nêu Đối với kiểm tốn viên, tính độc lập u cầu đạo đức hành nghề Điều quy định cụ thể chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế Việt Nam Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 (ISA 200) quy định mục tiêu chung kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán tuân theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đoạn 14 chuẩn mực có đề cập đến yêu cầu thực kiểm toán BCTC: “Kiểm toán viên phải tuân theo yêu cầu liên quan đến đạo đức, bao gồm liên quan đến tính độc lập thực kiểm toán BCTC.” Cụ thể phần áp dụng giải nghĩa ISA 200, đoạn A16 nêu rõ trường hợp kiểm tốn mang lợi ích cơng chúng, nguyên tắc đạo đức IESBA - Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thuộc Liên đồn Kế toán quốc tế (IFAC) yêu cầu KTV phải độc lập với khách thể kiểm toán đối tượng kiểm tốn, tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức: tinh thần KTV đòi hỏi KTV thực tế cẩn phải độc lập với bất cử khách hàng mà họ cung cấp dich vụ kiểm toán Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN - Độc lập hình thức biểu có nghĩa mối quan hệ KTV khách hàng kiểm toán phải thể độc lập, bên thứ ba phải nhân thấy KTV người có khả trì vơ tư phán đoán chống lại sức ép từ phía nhà quản lý cơng ty khách hàng; độc lập hình thức địi hỏi KTV phải tránh tình mà làm cho người sử dụng nghỉ ngờ KTV đưa ý kiến không khách quan - Độc lập tư tưởng trạng thái suy nghĩ mà cho phép KTV thực kiểm tốn với khách quan, trung thực hồi nghi mang tính nghề nghiệp Như vậy, hiểu rằng, tính độc lập nguyên tắc hành nghề KTV mà trình hành nghề, KTV phải trì tính độc lập hai khía cạnh tư tưởng hình thức KTV phải thực không bị chi phối bị tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp 1.1.2 Vai trị tính độc lập kiểm toán Lý thuyết người đại diện (Agency Theory) phát triển Jensen Meckling công bố năm 1976 nghiên cứu mối quan hệ bên ủy quyền bên ủy quyền hay nói cách khác, nghiên cứu mối quan hệ người chủ sở hữu người thay mặt người chủ sở hữu để điều hành hoạt động đơn vị - gọi người đại diện Người chủ sở hữu mong muốn người đại diện hoàn thành mục tiêu đặt người đại diện phải thực công việc cách hiệu trung thực Người đại diện có nhiều thẩm quyền việc điều hành hoạt động đơn vị, người chủ sở hữu khó giám sát hoạt động đơn vị Vì vậy, lý thuyết cho rằng, tồn khả người đại diện không thực hết yêu cầu người sở hữu vốn đề Do xảy xung đột lợi ích người sở hữu vốn người đại diện Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN Dựa lý thuyết đó, KTV chọn mối quan hệ lợi ích bên thứ ba nhà quản lý Trong mối quan hệ ba bên này, KTV đóng vai trị chun gia có chun mơn cao độc lập để xác nhận thông tin thể báo cáo đơn vị kiểm tốn, từ giải xung đột lợi ích người chủ sở hữu, người đại diện bên liên quan Đối với KTV, q trình hành nghề KTV bị ảnh hưởng nhiều nhân tố Tính độc lập KTV khách thể kiểm toán giúp đảm bảo khả KTV đưa ý kiến kiểm toán mà không bị ảnh hưởng yếu tố làm thay đổi ý kiến kiểm toán Chuẩn mực đồng thời khẳng định, KTV không nhận làm kiểm tốn cho đơn vị có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay, cổ đông công ty khách hàng…; KTV khơng nhận làm kiểm tốn cho cơng ty có quan hệ nhân thân; KTV khơng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị khách hàng mà cung cấp dịch vụ tư vấn khác Mặt khác, tính độc lập cịn giúp KTV gia tăng tính trực, khách quan giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp Đối với khách hàng kiểm toán, việc sử dụng dịch vụ kiểm toán từ bên thứ ba độc lập đóng vai trị phịng ngừa gian lận hay sai sót xảy Cụ thể, cá nhân hay phận chịu trách nhiệm hay tham gia vào trình chuẩn bị lập BCTC phải thận trọng để tránh sai sót điều làm giảm hội thực gian lận doanh nghiệp Đối với người sử dụng bên bên ngồi doanh nghiệp, thơng tin tài đảm bảo bên thứ ba độc lập giúp người sử dụng tăng tự tin tránh rủi ro định kinh tế Ví dụ, q trình thẩm định lực tài doanh nghiệp để định cho vay vốn, ngân hàng sử dụng BCTC kiểm tốn có độ tin cậy cao để định Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên Roger W Bartlett (1993) định nghĩa tính độc lập kiểm tốn “một thái độ tinh thần khách quan việc đưa định công tác kiểm tốn BCTC” Theo đó, độc lập hiểu q tình kiểm tốn, KTV khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến tính trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Tính độc lập nguyên tắc quan trọng đạo đức nghề nghiệp KTV Tính độc lập kiểm tốn chia thành hai khía cạnh độc lập tư tưởng độc lập hình thức biểu Độc lập thực tế đề cập đến việc KTV phải đưa ý kiến khách quan vơ tư suốt q trình kiểm tốn Cho đến nay, giới có nhiều nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới tính độc lập KTV như: - Carmichael & Swieringa (1968) “The Compatibility of Auditing Independence and Management Services – An Identification of Issues”, The Accounting Review; - Chrystelle Richard, “Why an auditor cant be competent and independent: A French case study”, 2006; - Imhoff, “Employment Effects on Auditor Independence”, The Accounting Review, 1978; - Teoh & Lim, “An empirical study of the effects of audit committees”, Journal of Accounting, Auditing and taxation, 1996… Ở Việt Nam có số nghiên cứu tính độc lập KTV nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo: Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN - “Đảm bảo tăng cường tính độc lập KTV nhầm nâng cao chất lượng uy tín kiểm toán Nhà nước” TS Giang Thị Xuyến (2011); - Bài báo “Bàn dự án Luật Kiểm toán độc lập: Về ln phiên KTV”, Tạp chí Kiểm tốn TS Hà Thị Ngọc Hà (2011); - Bài báo “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV – Bằng chứng thực nghiệm Việt Nam” Nguyễn Thị Phương Hồng Hà Hồng Nhân (Tạp chí Kinh tế Phát triển – 2015)… Căn vào nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới tính độc lập KTV giới nói chung Việt Nam nói chung, tính độc lập KTV kiểm toán chịu tác động nhân tố sau: 1.2.1 Thời kỳ (nhiệm kỳ) kiểm toán (Audit Tenure) Thời kỳ kiểm toán hiểu thời kỳ mà cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Có hai luồng quan điểm tác động thời kỳ kiểm toán tới tính độc lập KTV Một quan điểm cho rằng, thời kỳ kiểm toán dài làm giảm tính độc lập KTV theo làm giảm chất lượng kiểm tốn Quan điểm khác cho luân chuyển chủ phần hùn kiểm toán (partners) đánh giá nhân tố làm tăng tính độc lập KTV Ở Việt Nam nay, quy định thời kỳ kiểm toán luân chuyển KTV hành nghề quy định rõ văn Luật chuẩn mực kiểm toán Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 quy định điều 58: “Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng bố trí KTV hành nghề thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm năm tài liên tục” kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Tuy nhiên, Điều 16 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP Chính phủ ngày 13/3/2012 quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật Kiểm toán độc lập Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 10 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 3.1.2 Hạn chế 3.1.2.1 Hạn chế pháp luật chuẩn mực hành Pháp luật chuẩn mực tính độc lập kiểm tốn viên có đoạn chưa ghi cụ thể trường hợp để hướng dẫn cách triệt cơng ty kiểm tốn nhân viên nghiệp vụ Cụ thể đoạn 290.19 chương 290 tính độc lập Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán dịch vụ soát xét Chuẩn mực đạo đức kế tốn kiểm tốn (Ban hành kèm theo Thơng tư số 70/2015/TT-BTC) có ghi rõ “trong hầu hết trường hợp, chương không quy định trách nhiệm cụ thể cá nhân doanh nghiệp kiểm toán hành động liên quan đến tính độc lập trách nhiệm khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc tổ chức doanh nghiệp kiểm tốn” Đồng thời quy định khơng rõ ràng từ việc đảm bảo tính độc lập, quy định pháp lý trường hợp cho kiểm tốn viên vi phạm tính độc lập với việc chịu trách nhiệm cho việc phát gian lận sai sót BCTC khách hàng Dẫn đến số trường hợp kiểm toán viên lợi dụng chắn luật để thực hành vi vi phạm đến tính độc lập Cụ thể, theo luật kiểm tốn kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm việc tìm gian lận Trong báo cáo kiểm tốn có Báo cáo Ban giám đốc, nói lên trách nhiệm Ban giám đốc việc cam kết số liệu đưa cho kiểm toán Kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm tìm gian lận Năm 2016, CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành công bố BCTC quý 2/2016 gây bất ngờ với khoản lỗ lên đến nghìn tỷ đồng Nguyên nhân cơng ty chưa trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi kiểm kê phát thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho giá vốn hàng bán Lật lại báo cáo kiểm tốn Gỗ Trường Thành cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện, đặc biệt báo cáo kiểm toán thời điểm 31/12/2015 ý kiến chấp nhận tồn phần, khơng có BCTC chấp nhận phần từ chối nêu ý kiến không chấp nhận Chỉ đến cơng ty kiểm tốn E&Y vào Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 28 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN phát sai phạm trọng yếu cịn tồn tại, cơng ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho ngày 30/06/2016 1.834 tỷ đồng – giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm 510 tỷ đồng so với đầu năm Khoản phải thu giảm 264 tỷ đồng Khi KTV không cần chịu trách nhiệm tìm gian lận liệu KTV độc lập tìm gian lận lựa chọn cấu kết thông đồng với công ty khách hàng, nhận lại lợi ích mình? Câu hỏi đến bị bỏ ngỏ có "lá chắn" an tồn cho cơng ty kiểm tốn xảy gian lận khách hàng mà họ bị "qua mặt" không phát 3.1.2.2 Hạn chế xuất phát từ ban lãnh đạo công ty Bên cạnh công ty thực tốt cơng tác đảm bảo tính độc lập thực biện pháp phòng vệ cách hiệu số cơng ty cịn chưa đảm bảo tính độc lập Theo phần 2.2 thực trạng thấy việc xây dựng sách, hệ thống qui trình bảo đảm tính độc lập quy mơ hiệu có giảm dần từ công ty big4, non-big cơng ty kiểm tốn nhỏ Đặc biệt thấy ban lãnh đạo cơng ty Kiểm tốn nhỏ cịn hời hợt, quy định chưa cụ thể cho vấn đề liên quan đến việc đảm bảo tính độc lập Ngay báo cáo minh bạch công ty (cụ thể công ty TNHH Kiểm tốn Đinh giá Thăng Long) giải trình việc đảm bảo tính độc lập thực biện pháp phịng vệ cơng ty “Theo Quyết định số 673/QĐ-UBCK ngày 06/07/2016, UBCKNN đình tư cách chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Thăng Long – T.D.K kiểm toán viên Từ Quỳnh Hạnh (Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số 0313-2014-045-1) kiểm toán viên Phan Văn Thuận (Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số 2024-2014-045-1) theo quy định Điều 13 Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 Bộ trưởng Bộ Tài kiểm tốn độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng Lưu ý, bà Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 29 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN Từ Quỳnh Hạnh Tổng Giám đốc cịn ơng Phan Văn Thuận Phó Tổng Giám đốc kiêm Giám đốc Chi nhánh Miền Bắc TDK Lý khiến công ty bị UBCKNN Quyết định số 1087/QĐ-UBCK đình tư cách tổ chức kiểm tốn độc lập chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn kể từ ngày 11/10/2016 đến hết ngày 31/12/2016, bà Hạnh cho biết “là chất lượng kiểm tốn cơng ty không đạt yêu cầu theo kết kiểm tra” “Năm vừa rồi, quan quản lý lấy file kiểm tốn có file khơng đạt yêu cầu Tức bán Nên không đạt chất lượng Đó tai nạn nghề nghiệp, rủi ro nghề nghiệp mà phải rút kinh nghiệm”, CEO cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long trình bày Mặc dù bị đình tư cách chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn cơng ty ký phát hành BCTC kiểm toán 2016 CTCP Liên doanh Đầu tư Quốc tế KLF (HNX: KLF) Một mặt, xem việc không tuân thủ quy định luật pháp, mặt khác xem việc khơng tn thủ tính độc lập kiểm tốn viên nguy từ tư lợi, muốn nhận phí kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn chấp thuận thực kiểm tốn dù khơng có quyền hành Bên cạnh đó, câu chuyện liên quan đến việc Thăng Long TDK IFC, công ty kiểm toán cho CTCP Mỏ xuất nhập khoáng sản miền Trung (mã MTM) Sau trình điều tra, đây, Cơ quan An ninh điều tra - Bộ Công an thức kết luận: “Các bị can làm giả chứng từ, hồ sơ kế toán, hồ sơ công ty đại chúng CTCP Mỏ xuất nhập khoáng sản miền Trung; lập khống hồ sơ đăng ký giao dịch; tạo cung cầu giả tạo để bán cổ phiếu MTM thị trường UPCoM, lừa đảo chiếm đoạt tiền nhà đầu tư cổ phiếu” Khi kiểm toán, kiểm toán viên vào hồ sơ, chứng từ ngân hàng Ngô Văn Hiến cung cấp, khơng sốt xét kỹ hồ sơ, đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Vụ việc phần lực kiểm tốn viên chưa đủ cao để phát sai phạm, mặt khác ảnh hưởng từ tính độc lập kiểm tốn viên, có thơng đồng cấu kết KTV cơng ty khách hàng.” Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 30 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 3.1.2.3 Hạn chế xuất phát từ thân kiểm toán viên ban giám đốc phụ trách kiểm toán Xét cho việc nhận biết chấp hành tính độc lập xuất phát từ thân nhân viên nghiệp vụ cơng ty, kiểm tốn viên phải ln nhận biết hiểu biết tính độc lập với cơng ty khách hàng, tách biệt lợi ích cá nhân khỏi kiểm toán Tuy nhiên, số kiểm toán viên chưa nhận thức rõ tầm quan trọng tính độc lập kiểm tốn viên cố tình vi phạm tính độc lập nhằm đạt mục đích tư lợi Ngồi ra, tính độc lập Kiểm tốn viên có nguy cao bị xâm phạm việc kiểm tốn viên trở thành nhân viên khách hàng Cụ thể, kiểm tốn viên nghề mang tính chất cực nhọc, lại nhiều áp lực công việc cao Thơng thường sinh viên kiểm tốn trường đầu qn cho cơng ty kiểm tốn Sau trình làm việc dài khoảng đến năm, kiểm tốn viên có đủ trình độ lực, tích lũy đủ kinh nghiệm, họ thường cơng ty khách hàng mời gọi với vị trí tốt mức lương hấp dẫn Nhiều kiểm toán viên lựa chọn theo khách hàng để đảm bảo sống ổn định có mức lương tốt thay lại cơng ty kiểm tốn chịu áp lực hay phải công tác Thực trạng xảy nhiều thực tế đặc biệt nhân viên cơng ty kiểm tốn lớn PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young, KPMG Việc thuyên chuyển công tác nhân viên kiểm tốn ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, họ không muốn làm ảnh hưởng việc làm họ tương lai Ban giám đốc người thực việc lựa chọn thành viên vào kiểm tốn, họ phải đảm bảo nhân viên chọn lựa đảm bảo tính độc lập giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn thực kết thúc kiểm toán, thành viên ban giám đốc người chịu trách nhiệm quan sát giám sát tính độc lập thành viên đội kiểm toán Tuy nhiên tư lợi cá nhân phải chịu áp lực trước mối quan hệ lợi ích xã hội nên ban giám đốc thị KTV có hành động gian lận, thiếu khách quan công việc nhằm Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 31 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN giúp đơn vị, công ty che giấu sai phạm, hành vi trái pháp luật Bên cạnh đó, BGĐ nhìn nhận sai lực, đạo đức KTV nên tạo điều kiện cho KTV thực hành vi vi phạm tính độc lập phân chia cơng việc kiểm tốn 3.2 Giải pháp nhằm nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ kiểm toán Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam phát triển hội nhập mạnh mẽ với quốc tế, đặc biệt doanh nghiệp xu hướng chuyển dịch từ áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực Lập BCTC quốc tế (IFRS) chất lượng kiểm tốn địi hỏi cần phải nâng cao Tính độc lập thành phần thiết yếu chất lượng kiểm toán, đảm bảo khách quan ý kiến kiểm tốn Vi phạm tính độc lập ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng kiểm tốn, làm suy giảm danh tiếng KTV hãng kiểm toán, nghiêm trọng bị tước giấy phép hành nghề Vì trình thưc kiểm tốn BCTC, KTV cơng ty kiểm tốn ln hướng đến việc đảm bảo tính độc lập Qua khía cạnh cịn hạn chế đảm bảo tính độc lập KTV Việt Nam, em xin đề xuất số giải pháp cần thiết thực để nâng cao phịn vệ tính độc lập cho kiểm toán viên Các chủ thể tham gia giải gồm: KTV; cơng ty kiểm tốn; quan chức hiệp hội hành nghề 3.2.1 Trách nhiệm quan chức hiệp hội hành nghề Các hiệp hội nghề nghiệp cần trao quyền nhiều việc phát triển chuẩn mực kiểm toán, kế toán đưa hướng dẫn chuẩn mực này, để đồng hóa chuẩn mực quy định pháp luật, tránh việc tạo chắn luật Đồng thời, quan quản lý nhà nước nên tập trung giám sát, quản lý nhiều hiệp hội nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 32 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN - Lấy ý kiến rộng rãi công chúng, quan ban ngành, nhà khoa học dự thảo Luật kiểm toán độc lập Trong nhấn mạnh điều quy định liên quan đến việc nghiêm cấm thực KTV, cơng ty kiểm tốn q trình hành nghề Sau hồn chỉnh cần nhanh chóng trình Quốc hội xem xét thông qua để văn Luật thực vào thực tế phát huy hiệu mô hình có kiểm sốt Nhà nước kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp nói riêng - Tổ chức thành lập quan (ban/ủy ban) chịu trách nhiệm kiểm soát vấn đề tuân thủ đạo đức người hành nghề kế toán kiểm toán Cơ cấu quan nên theo hướng mở bao gồm nhà khoa học có chun mơn, đại diện Bộ tài tốt quan nên độc lập với Ban KSCL VACPA, VAA - Nghiên cứu ban hành công văn hướng dẫn thực việc thí điểm cho phép cơng ty kiểm tốn quyền đăng ký lựa chọn cơng ty kiểm toán khác thực việc kiểm soát chéo cơng ty khoảng thời gian định (ví dụ 1-2 năm) - Nên nghiên cứu ban hành hướng dẫn chi tiết dạng thơng tư tương tự lĩnh vực kế tốn Vì đến nước phát triển Mỹ Pháp, ngành kiểm toán phát triển hàng trăm năm họ đưa hướng dẫn chi tiết cụ thể việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Điều làm cho việc áp dụng nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế dễ dàng góp phần làm cho cơng chúng thực việc kiểm sốt hoạt động ngành kiểm toán Mặt khác, thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập đặt vấn đề: ranh giới tư vấn kiểm toán Nghĩa là, cơng ty kiểm tốn tham gia tư vấn q sâu vào quy trình kiểm sốt doanh nghiệp sau lại thực kiểm tốn doanh nghiệp dẫn đến mâu thuẫn, xung đột, chí làm ảnh hưởng Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 33 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN đến tính minh bạch BCTC kiểm toán (đặc biệt BCTC doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán) Bởi vậy, để giúp cơng ty kiểm tốn phát huy tốt vai trị mà khơng bị vướng vào xung đột lợi ích, bên cạnh việc đưa yêu cầu chung tính độc lập kiểm tốn, Cục Quản lý giám sát kế tốn, kiểm tốn (Bộ Tài chính) cần phối hợp với Ủy ban Chứng khoán Nhà nước xây dựng yêu cầu riêng, cụ thể ranh giới kiểm toán tư vấn cho doanh nghiệp niêm yết 3.2.2 Trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác, cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm việc xây dựng sách thủ tục để đạt đảm bảo hợp lý cơng ty kiểm tốn nhân cơng ty kiểm toán tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập Hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nhóm yếu tố quan trọng để đảm bảo yêu cầu tính độc lập chất lượng hoạt động kiểm tốn Từ quan điểm này, Phó Tổng Giám đốc PwC Việt Nam Trần Hồng Kiên khuyến nghị, công ty kiểm tốn phải có quy trình thủ tục cần thiết liên quan đến việc quản lý chất lượng kiểm tốn nói chung như: tuyển dụng, đào tạo, kiểm tra, giám sát, hỗ trợ… Trong giai đoạn kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty phải đảm bảo tính độc lập KTV khách hàng kiểm tốn Các công ty vừa nhỏ cần ban hành sách, thưởng phạt cụ thể có liên quan đến tính độc lập, cần xây dựng quy trình kiểm sốt tính độc lập nhân viên nghiệp vụ, thành viên ban tổng giám đốc với công ty khách hàng Nếu có thể, cần học hỏi cách cơng ty kiểm toán hàng đầu big4 việc họ kiểm sốt tính độc lập nhân viên cơng ty việc họ thực hoạt động giám sát, hoạt động phòng vệ cho hiệu Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 34 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 3.2.2.1 Đối với thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đưa kết luận tuân thủ quy định tính độc lập áp dụng kiểm toán Để đưa kết luận, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải: - Thu thập thơng tin liên quan từ doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty mạng lưới, cần thiết, để phát đánh giá yếu tố mối quan hệ đe dọa đến tính độc lập - Đánh giá thông tin vi phạm phát (nếu có) sách thủ tục đảm bảo tính độc lập doanh nghiệp kiểm tốn để xác định xem liệu vi phạm có đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn hay khơng - Tiến hành biện pháp thích hợp để loại bỏ đe dọa giảm thiểu xuống mức chấp nhận cách áp dụng biện pháp bảo vệ, cần, rút khỏi kiểm toán trường hợp pháp luật quy định có liên quan cho phép Nếu xét thấy khơng có khả giải vấn đề, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải báo cáo kịp thời với Giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn để có biện pháp giải phù hợp 3.2.2.2 Cụ thể giai đoạn kiểm tốn Tính độc lập KTV cần đảm bảo trì xuyên suốt giai đoạn kiểm toán, bao gồm: (1) Bổ nhiệm KTV giai đoạn chuẩn bị kiểm toán; (2) Thực kiểm toán; (3) Soát xét chât lượng kiểm toan giai đoạn kết thuc kiểm toán; (4) Lưu trữ tài liệu hồ sơ kiểm toán a Bổ nhiệm kiểm toán viên giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thủ tục nhiệm KTV phải đảm báo có giá trị, tức trước khách hàng kiểm toán chấp nhận, KTV phải xác định liệu tính độc lập hay chuẩn Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 35 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN mực đạo đức khác có bị vi phạm hay khơng, ngun nhân tạo nên vấn đề nghiêm trọng Việc bổ nhiệm KTV trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn, họ phải đảm bảo cho nhóm kiểm tốn chun gia khơng thuộc nhóm kiểm tốn có lực chun mơn khả phù hợp để thực kiểm toán phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; tạo điều kiện để báo cáo kiểm tốn phát hành phù hợp với hồn cảnh cụ thể kiểm toán b Các giải pháp tính độc lập khơng đảm bảo giai đoạn thực kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn tính độc lập KTV bị ảnh hưởng nguy tư lợi, nguy tự kiểm tra, nguy bào chữa, nguy từ quen thuộc, nguy bị đe dọa Khi phát tính độc lập bị vi phạm, nhóm kiểm tốn phải khẩn trương thơng báo (theo sách thủ tục doanh nghiệp) cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, người chịu trách nhiệm sách thủ tục liên quan đến tính độc lập, nhân có liên quan khác doanh nghiệp, mạng lưới (khi thích hợp), đối tượng phải tuân thủ quy định tính độc lập để có biện pháp giải thích hợp Cơng ty kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ảnh hưởng vi phạm đến tính khách quan khả phát hành báo cáo kiểm toán Mức độ nghiêm trọng vi phạm phụ thuộc vào yếu tố sau: - Tính chất thời gian vi phạm - Số lượng tính chất vi phạm trước có liên quan đến kiểm toán - Liệu thành viên nhóm kiểm tốn có hiểu biết lợi ích mối quan hệ nguyên nhân dẫn đến vi phạm hay không Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 36 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN - Liệu cá nhân gây vi phạm có thành viên nhóm kiểm tốn cá nhân khác phải tuân thủ quy định tính độc lập hay khơng - Vai trị thành viên nhóm kiểm tốn, vi phạm liên quan đến thành viên - Ảnh hưởng dịch vụ chun mơn (nếu có) tài liệu kế tốn BCTC mà doanh nghiệp kiểm toán đưa ý kiến, vi phạm việc cung cấp dịch vụ chun mơn gây - Mức độ nghiêm trọng nguy tư lợi, nguy bào chữa, nguy bị đe dọa nguy khác phát sinh vi phạm Tùy thuộc vào mức độ nghiêm trọng vi phạm, công ty kiểm tốn phải chấm dứt hợp đồng kiểm tốn khơng có biện pháp bảo vệ áp dụng để làm giảm ảnh hưởng nguy tới tính độc lập xuống mức chấp nhận ngược lại phải áp dụng biện pháp phù hợp để xử lý thỏa đáng hậu vi phạm Các biện pháp mà cơng ty kiểm tốn thể áp dụng như: - Rút thành viên có liên quan đến vi phạm khỏi nhóm kiểm tốn - Cử thành viên khác sốt xét lại cơng việc kiểm tốn bị ảnh hưởng thực lại cơng việc mức cần thiết - Khi vi phạm liên quan đến dịch vụ phi đảm bao có ảnh hưởng đến tài liệu, sổ sách kế tốn BCTC, cơng ty kiểm tốn phải th cơng ty kiểm tốn khác đánh giá kết dịch vụ phi đảm bảo thực lại dịch vụ phi đảm bảo mức độ cần thiết để đảm bảo trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn dịch vụ cung cấp c Soát xét chất lượng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán đảm nhiệm việc soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đảm bảo người soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán phải bổ nhiệm Người soát Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 37 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán phải xem xét tới yếu tố liệu tính độc lập nhóm kiểm tốn có đảm bảo q trình kiểm toán d Lưu trữ tài liệu hồ sơ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán phải lưu lại tài liệu, hồ sơ vi phạm, biện pháp xử lý thực hiện, định quan trọng đưa tất vấn đề trao đổi với Ban quản trị khách hàng, với tổ chức nghề nghiệp nơi họ thành viên, quan quản lý quan giám sát có liên quan Nếu định tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán phải ghi chép lưu lại tài liệu, hồ sơ kết luận, dựa xét đốn chun mơn, tính độc lập khách quan khơng bị ảnh hưởng giải thích lý do, biện pháp thực giúp xử lý thỏa đáng hậu vi phạm, doanh nghiệp kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán 3.2.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên Việc KTV cơng ty kiểm tốn thiếu tính độc lập hoạt động nghề nghiệp làm ảnh hưởng đến doanh nghiệp có lợi ích công chúng, nhà đầu tư thị trường chứng khốn Do đó, để đảm bảo tính độc lập hoạt động kiểm toán, KTV cần tuân thủ nghiêm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định pháp luật đồng thời cần ln ln có ý thức đảm bảo tính độc lập khách hàng kiểm tốn: - Nhận thức vai trị KTV đấu tranh chống tham nhũng, lãng phí biểu tiêu cực khác Đồng thời phải nhận thức rõ tầm quan trọng việc đảm bảo tính độc lập, đặc biệt nhận thức đầy đủ quyền nhiệm vụ KTV liên quan đến việc bảo đảm tính độc lập q trình thực kiểm tốn - Khơng ngừng học tập nâng cao trình độ chun mơn, ý cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm nghề nghiệp, rèn luyện tính chuyên nghiệp lĩnh nghề nghiệp Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 38 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN - Chấp hành tốt chuẩn mực nguyên tắc chuyên môn đạo đức nghề nghiệp - Chủ động trao đổi thông tin với cấp quản lý Đoàn cấp vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập tính khách quan Đồn kiểm tốn hay thân KTV thực kiểm toán đơn vị - KTV trưởng đồn kiểm tốn phải trọng đến việc đảm bảo tính độc lập, đồng thời nhắc nhở thành viên Đồn trọng đến tầm quan trọng tính độc lập yêu cầu họ phải hành động phù hợp với cam kết tính độc lập Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 39 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN KẾT LUẬN Yêu cầu tính độc lập kiểm tốn viên xem điều kiện cần để đạt mục tiêu hoạt động kiểm toán, độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Kết kiểm tốn khơng có giá trị người sử dụng kết kiểm toán tin kiểm tốn thiếu tính độc lập cho dù kiểm tốn thực người có trình độ cao đến đâu u cầu tính độc lập địi hỏi trung thực trách nhiệm kiểm toán viên người sử dụng kết kiểm toán, đồng thời kiểm tốn viên khơng bị ràng buộc việc tiếp xúc với tài liệu báo cáo doanh nghiệp Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực khách quan độc lập nghề nghiệp Để đảm bảo yêu cầu này, mặt chủ quan tư chất đạo đức kiểm tốn viên cần trì đảm bảo tính độc lập q trình kiểm tốn, pháp luật u cầu kiểm tốn viên khơng thực kiểm toán cho khách hàng mà kiểm tốn viên có quan hệ gia đình, họ hàng quyền lợi mặt kinh tế Có thể thấy tính độc lập kiểm tốn viên ln ln bị đe dọa nguy tiềm ẩn nhờ có chuẩn mực đạo đức hướng dẫn cụ thể trường hợp mà họ giảm thiểu nguy mức chấp nhận hành nghề kiểm tốn Nói chung đảm bảo tính độc lập cung cấp dịch vụ cần thiết giá trị cốt lõi ngành dịch vụ kiểm toán hay rộng dịch vụ đảm bảo, xây dựng niềm tin người sử dụng, niềm tin vào trung thực, khách quan đánh giá chun mơn kiểm tốn viên Tính độc lập hình thức ln cần kết hợp độc lập tư tưởng để giúp kiểm toán đạt hiệu tối ưu Em hy vọng đề tài cung cấp thông tin hữu ích, phục vụ cho mục đích khác nhằm củng cố vấn đề liên quan đến tính độc lập kiểm tốn viên Em xin chân thành cảm ơn ! Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 40 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo minh bạch năm 2019 công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Báo cáo minh bạch năm 2019 công ty TNHH Deloitte Việt Nam Báo cáo minh bạch năm 2019 hãng Kiểm toán AASC Báo cáo minh bạch năm 2019 công ty TNHH kiểm toán định giá Thăng Long Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 (ISA 200) Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) Danh sách doanh nghiệp kiểm tốn đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (cập nhật đến ngày 01/1/2020) Bộ Tài Chính https://phantichtaichinh.com/cac-nhan-to-anh-huong-den-tinh-doc-lap-cuakiem-toan-vien-trong-kiem-toan-bctc/ , truy cập ngày 09/03/2021 https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tai-chinh-doanh-nghiep/dichvu-phi-kiem-toan-va-tinh-doc-lap-cua-kiem-toan-vien-viet-nam126687.html , truy cập ngày 09/03/2021 10 https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tai-chinh-doanh-nghiep/dichvu-phi-kiem-toan-va-tinh-doc-lap-cua-kiem-toan-vien-viet-nam126687.html , truy cập ngày 09/03/2021 11 Luật kiểm toán độc lập, luật số 67/2011/QH12 Quốc hội 12 Giáo trình Kiểm tốn tài chính, đồng chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, PGS TS Ngơ Trí Tuệ, nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 13 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, đồng chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, nhà xuất Tài Nguyễn Thị Hiền - 11181676 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN 41 DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN DE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOANDE.an.mon.hoc.KIEM.TOAN.de.tai.TINH.doc.lap.cua.KIEM.TOAN.VIEN.TRONG.CUNG.cap.DICH.vu.KIEM.TOAN