Khái quát về tính độc lập của kiểm toán viên
Khái niệm về tính độc lập của kiểm toán viên trong cung ứng dịch vụ kiểm toán
Theo từ điển Tiếng Việt, "độc lập" nghĩa là tự mình tồn tại và hoạt động mà không phụ thuộc vào ai hay cái gì khác Độc lập được hiểu là sự khách quan, không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố ngoại cảnh khi đưa ra quyết định hay ý kiến Tuy nhiên, tính độc lập có thể được hiểu theo nhiều cách khác nhau, tùy thuộc vào quan điểm, cách nhìn nhận, và đặc điểm văn hóa, xã hội, chính trị của từng người.
Trong lĩnh vực kiểm toán, tính độc lập của kiểm toán viên là yếu tố then chốt, đảm bảo sự khách quan và tin cậy trong quá trình kiểm toán Đây là một yêu cầu đạo đức thiết yếu đối với kiểm toán viên, được quy định rõ ràng trong các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế cũng như Việt Nam.
Theo chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 (ISA 200), kiểm toán viên độc lập phải tuân thủ các yêu cầu đạo đức, đặc biệt là tính độc lập trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Đoạn A16 của chuẩn mực này nhấn mạnh rằng, trong các cuộc kiểm toán mang lợi ích công chúng, các nguyên tắc đạo đức của IESBA yêu cầu kiểm toán viên phải duy trì tính độc lập về cả tư tưởng và hình thức Điều này có nghĩa là kiểm toán viên cần phải hoàn toàn độc lập với khách hàng mà họ cung cấp dịch vụ kiểm toán, đảm bảo tính khách quan và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
Độc lập về hình thức biểu hiện là yếu tố quan trọng trong mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) và khách hàng kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng KTV được nhìn nhận là người có khả năng duy trì sự vô tư trong các phán đoán Điều này có nghĩa là KTV cần phải chống lại các áp lực từ phía nhà quản lý công ty khách hàng và tránh những tình huống có thể gây nghi ngờ về tính khách quan trong ý kiến của mình Sự độc lập này không chỉ bảo vệ uy tín của KTV mà còn tăng cường niềm tin của bên thứ ba vào chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Độc lập tư tưởng là trạng thái tư duy quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc kiểm toán một cách khách quan, trung thực và với sự hoài nghi nghề nghiệp.
Tính độc lập là nguyên tắc cơ bản trong hành nghề của KTV, yêu cầu duy trì sự độc lập cả về tư tưởng lẫn hình thức KTV cần phải tránh mọi ảnh hưởng từ lợi ích vật chất hoặc tinh thần, nhằm đảm bảo sự trung thực, khách quan và độc lập trong công việc của mình.
Vai trò của tính độc lập trong kiểm toán
Lý thuyết người đại diện, được phát triển bởi Jensen và Meckling vào năm 1976, nghiên cứu mối quan hệ giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền, tức là giữa người chủ sở hữu và người đại diện điều hành hoạt động của đơn vị Người chủ sở hữu mong muốn người đại diện thực hiện các mục tiêu đã đề ra một cách hiệu quả và trung thực Tuy nhiên, do người đại diện có quyền hạn lớn trong việc quản lý, trong khi người chủ sở hữu lại gặp khó khăn trong việc giám sát, có khả năng xảy ra tình trạng người đại diện không thực hiện đầy đủ hoặc chính xác các yêu cầu của người sở hữu Điều này dẫn đến xung đột lợi ích giữa hai bên.
Kế toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong mối quan hệ giữa bên thứ ba và nhà quản lý, với nhiệm vụ xác nhận thông tin trong báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, từ đó giải quyết xung đột lợi ích Tính độc lập của KTV là yếu tố then chốt, giúp họ đưa ra ý kiến kiểm toán không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên ngoài Chuẩn mực quy định rằng KTV không được kiểm toán cho đơn vị có quan hệ kinh tế hoặc nhân thân, cũng như không cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng mà mình đã tư vấn Tính độc lập này không chỉ gia tăng tính chính trực và khách quan của KTV, mà còn giúp phòng ngừa gian lận và sai sót trong quá trình lập báo cáo tài chính Đối với người sử dụng thông tin tài chính, sự đảm bảo từ bên thứ ba độc lập tạo ra niềm tin và giảm rủi ro trong các quyết định kinh tế, như việc ngân hàng dựa vào báo cáo tài chính đã được kiểm toán để quyết định cho vay.
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên
Thời kỳ (nhiệm kỳ) kiểm toán (Audit Tenure)
Thời kỳ kiểm toán được hiểu là thời kỳ mà các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng
Có hai quan điểm trái ngược về ảnh hưởng của thời kỳ kiểm toán đối với tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) Một bên cho rằng thời kỳ kiểm toán dài làm giảm tính độc lập và chất lượng kiểm toán, trong khi bên còn lại cho rằng sự luân chuyển của các đối tác kiểm toán lại tăng cường tính độc lập Tại Việt Nam, quy định về thời kỳ kiểm toán và luân chuyển KTV được nêu rõ trong Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, cụ thể tại điều 58, cấm KTV thực hiện kiểm toán cho một đơn vị có lợi ích công chúng trong năm tài chính liên tục.
Theo Điều 16 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ban hành ngày 13/3/2012, các kiểm toán viên hành nghề không được phép ký báo cáo kiểm toán cho một đơn vị trong thời gian liên tục quá ba năm Quy định này nhằm đảm bảo tính độc lập và khách quan trong hoạt động kiểm toán.
Quy định về thời gian kiểm toán giữa hai văn bản hiện chưa thống nhất, với thời gian kiểm toán chỉ từ 03 năm trở xuống, điều này được coi là ngắn so với tiêu chuẩn quốc tế Việc này có thể dẫn đến rủi ro cho kiểm toán viên (KTV) khi họ bỏ lỡ những kinh nghiệm thực tế trong những năm đầu kiểm toán, đồng thời gặp khó khăn và rủi ro trong việc tìm hiểu khách hàng mới.
Luân chuyển KTV chỉ áp dụng cho KTV thực hiện ký tên trên BCKT, không áp dụng cho công ty kiểm toán.
03 năm chỉ cẩn thay thế người phụ trách cuộc kiểm toán.
Sự cung cấp dịch vụ phi kiểm toán (Non-audit service)
Dịch vụ phi kiểm toán là các dịch vụ mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán, khác với dịch vụ kiểm toán truyền thống Những dịch vụ này bao gồm tư vấn quản lý, kế toán và tư vấn thuế, nhằm hỗ trợ khách hàng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động và tuân thủ quy định pháp luật.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tác động của dịch vụ phi kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên là hỗn hợp, có thể làm giảm hoặc không ảnh hưởng đáng kể đến tính độc lập Một số nghiên cứu còn khẳng định rằng dịch vụ phi kiểm toán có thể nâng cao chất lượng kiểm toán.
Dịch vụ phi kiểm toán có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán Nghiên cứu của Randolph A Shockley (1981) thông qua bảng câu hỏi qua mail cho thấy rằng các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý sẽ làm giảm tính độc lập trong quá trình kiểm toán.
Nicholas Dopuch và Ronald R King (1991) đã thực hiện nghiên cứu thực nghiệm, trong đó họ cho rằng việc cấm dịch vụ phi kiểm toán sẽ gây bất lợi cho cấu trúc thị trường ngành kiểm toán, dẫn đến ảnh hưởng tiêu cực đến tính độc lập của kiểm toán.
Nghiên cứu của Ferdinand A Gul và cộng sự (2007) chỉ ra rằng mối quan hệ giữa phí phi kiểm toán và tính độc lập kiểm toán phụ thuộc vào nhiệm kỳ kiểm toán, với phí phi kiểm toán có tác động tiêu cực đến tính độc lập khi nhiệm kỳ kiểm toán ngắn và quy mô công ty khách hàng nhỏ Dahlia Robinson (2008) nhấn mạnh rằng dịch vụ thuế do kiểm toán viên cung cấp làm suy giảm tính độc lập kiểm toán Allen D Blay và Marshall A Geiger (2013) đã chứng minh mối quan hệ giữa sự suy giảm tính độc lập và phí dịch vụ phi kiểm toán tại Mỹ.
Kiểm toán viên cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng có khả năng biện hộ cho quan điểm của khách hàng, dẫn đến việc giảm tính độc lập trong kiểm toán Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra điều này, bao gồm các tác phẩm của Crain và cộng sự (1994), Trompeter (1994), Ponemon (1995), Brody & Masselli (1996), Haynes và cộng sự (1998), Shaub (2004), Francis (2006), và Jenkins & Lowe (2011) Ngoài ra, dịch vụ thiết kế hệ thống cũng làm giảm tính độc lập kiểm toán, như được nêu trong nghiên cứu của Kurt Pany và P M J Reekers (1983).
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng dịch vụ phi kiểm toán không làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên Mark L Defond và cộng sự (2002) không phát hiện mối liên hệ đáng kể giữa phí dịch vụ phi kiểm toán và sự suy giảm tính độc lập của kiểm toán viên Tương tự, A A Ghosh và cộng sự (2009) cũng cho rằng không có bằng chứng nào cho thấy mối quan hệ giữa tính độc lập kiểm toán và tỷ lệ phí phi kiểm toán.
Nghiên cứu của Mohinder Parkash và Rajeev Singhal (2009) cho thấy không có mối liên hệ đáng kể giữa sự chấp nhận toàn phần và phí dịch vụ phi kiểm toán Đồng thời, Philip Beaulieu và Alan Reinstein (2010) chỉ ra rằng các kiểm toán viên làm việc tại các công ty lớn có xu hướng ít tin rằng dịch vụ phi kiểm toán làm giảm tính độc lập kiểm toán hơn so với các kiểm toán viên tại công ty nhỏ.
Nicole Ratzinger-Sakel (2013) cho rằng kiểm toán viên ở Đức không giảm tính độc lập khi cung cấp dịch vụ phi kiểm toán Trong khi đó, Ananth Seetharaman và các cộng sự (2015) không phát hiện mối liên hệ giữa dịch vụ thuế do kiểm toán viên cung cấp và chất lượng báo cáo tài chính của các công ty đại chúng.
Dịch vụ phi kiểm toán không chỉ tạo ra sự lan tỏa kiến thức mà còn mang lại nhiều lợi ích cho khách hàng Theo Zoe-Vonna Palmrose (1986), khách hàng có xu hướng cảm thấy hài lòng hơn khi nhận được cả dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán từ cùng một công ty Nghiên cứu của Mohinder Parkash và Carol F Venable (1993) cũng cho thấy rằng khách hàng thường chọn mua dịch vụ phi kiểm toán do sự kết hợp này, giúp tối ưu hóa giá trị từ cả hai loại dịch vụ.
Michael Firth (1997) cho rằng công ty có chi phí ủy quyền đại diện cao hơn thường liên quan đến việc mua ít dịch vụ phi kiểm toán hơn từ kiểm toán viên Trong khi đó, Jennifer R Joe và Scott D Vandervelde (2005) nhấn mạnh rằng dịch vụ phi kiểm toán do kiểm toán viên cung cấp có thể mang lại lợi ích đáng kể nhờ vào việc chuyển giao kiến thức, giúp cải thiện khả năng tiếp cận rủi ro kiểm toán khi cùng một kiểm toán viên thực hiện cả hai loại dịch vụ Nghiên cứu của W Robert Knechel và Divesh S Sharma (2012) cũng chỉ ra rằng dịch vụ phi kiểm toán từ kiểm toán viên không chỉ mang lại nhiều lợi ích cho khách hàng mà còn không làm giảm hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Nghiên cứu cho thấy rằng dịch vụ phi kiểm toán, đặc biệt là dịch vụ ghi sổ kế toán và tư vấn thuế, có thể làm giảm đáng kể tính độc lập của kiểm toán Ngược lại, các dịch vụ phi kiểm toán khác không chỉ không ảnh hưởng đến tính độc lập mà còn có thể nâng cao hiệu quả kiểm toán nhờ vào việc chia sẻ và lan tỏa kiến thức.
Đạo luật Sarbanes-Oxley, được quốc hội Mỹ phê chuẩn vào ngày 30/07/2002, đã có ảnh hưởng lớn đến nghề kiểm toán, đặc biệt trong việc kiểm soát đạo đức của kiểm toán viên (KTV) Chương 2 của đạo luật quy định về tính độc lập của KTV, bao gồm các quy định nghiêm ngặt như cấm các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ phi kiểm toán như giữ sổ, thiết kế hệ thống kế toán, và quản trị nhân sự (điều 201) Ngoài ra, trưởng nhóm kiểm toán và các chủ nhiệm phần hùn phải được xoay vòng sau 5 năm (điều 203), và việc KTV kiểm toán cho công ty mà họ từng giữ vị trí giám đốc điều hành hoặc tài chính trong những năm trước đó sẽ bị coi là vi phạm (điều 206).
Luật Sarbanes-Oxley tập trung vào tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong quá trình kiểm toán, khác với các quy định trong chuẩn mực đạo đức Các quy định trong luật này rất chặt chẽ, được ban hành dưới dạng các điều cấm và yêu cầu mà KTV cần tuân thủ để đảm bảo tính độc lập của mình.
Việt Nam quy định rõ ràng về dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán theo Điều 40 của Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 Các công ty kiểm toán được phép cung cấp dịch vụ phi kiểm toán bao gồm nhiều loại hình khác nhau.
- Dịch vụ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán;
- Dịch vụ tư vấn thuế, kinh tế, tư vấn tài chính;
- Dịch vụ tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp;
- Dịch vụ phi vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức;
- Dịch vụ thẩm định giá tài sản và đánh giá rủi ro kinh doanh;
- Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán;
Phí kiểm toán (Audit fees)
Nghiên cứu về mối quan hệ giữa phí kiểm toán và chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Mỹ trong giai đoạn 2000-2003 chỉ ra rằng yếu tố kinh tế có ảnh hưởng lớn đến hành vi của kiểm toán viên (KTV), từ đó tác động đến chất lượng dịch vụ Một số công ty kiểm toán đã giảm giá phí để giữ chân khách hàng, duy trì tăng trưởng doanh thu và mở rộng thị phần, tuy nhiên, điều này có thể làm suy giảm tính độc lập của KTV và dẫn đến các vấn đề về chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu của Phan Thanh Hải (2012) chỉ ra rằng dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam đang gặp một số hạn chế, bao gồm việc hạ thấp giá phí và rút ngắn thời gian kiểm toán nhằm giữ chân khách hàng Những thực hành này đã ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán cũng như tính minh bạch của báo cáo tài chính (BCTC).
Mối quan hệ giữa KTV và khách hàng (Client affliation with auditors)
Mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) Tính độc lập của KTV sẽ bị giảm sút nếu họ tham gia vào các hoạt động hoặc giữ vị trí có khả năng tác động đến nhóm kiểm toán đang thực hiện kiểm toán cho khách hàng.
Imhoff (1978) đã tiến hành một cuộc khảo sát về kiểm toán viên (KTV) và những người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) để đánh giá tính độc lập của KTV khi họ đồng ý làm việc cho công ty khách hàng Kết quả cho thấy cả KTV và người sử dụng BCTC đều nhận thấy rằng tính độc lập của KTV sẽ bị giảm sút khi thời gian làm việc tại công ty khách hàng kéo dài Điều 30 của Luật Kiểm toán độc lập Việt Nam cũng nêu rõ các trường hợp mà KTV không được phép thực hiện kiểm toán.
Thành viên tham gia cuộc kiểm toán, bao gồm người quản lý và điều hành của doanh nghiệp kiểm toán, phải là thành viên hoặc cổ đông sáng lập, hoặc có đầu tư vốn vào đơn vị được kiểm toán Họ cũng có thể có mối quan hệ kinh tế, tài chính khác với đơn vị này, theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán.
Người quản lý và điều hành doanh nghiệp kiểm toán không được có mối quan hệ thân thiết như bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột với các thành viên, cổ đông sáng lập hoặc những người có ảnh hưởng đáng kể đến đơn vị được kiểm toán Điều này bao gồm cả việc không có quan hệ với các cá nhân giữ vị trí quản lý, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị đó.
Người quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán có trách nhiệm đồng thời là nhà đầu tư và có ảnh hưởng đáng kể đến doanh nghiệp kiểm toán.
- Doanh nghiệp kiểm toán và đơn vị được kiểm toán có cùng một cá nhân hoặc doanh nghiệp, tổ chức thành lập hoặc tham gia thành lập.
Cạnh tranh của thị trường kiểm toán, quy mô công ty kiểm toán
Nghiên cứu của Beattie và cộng sự (1999) chỉ ra rằng sự cạnh tranh gay gắt trong ngành kiểm toán và quy mô nhỏ của các công ty kiểm toán có thể ảnh hưởng tiêu cực đến tính độc lập của kiểm toán viên, theo quan điểm của cả kiểm toán viên và người sử dụng báo cáo tài chính.
Các công ty kiểm toán lớn, thường là thành viên của các hãng quốc tế, được cho là có tính độc lập cao hơn so với các công ty nhỏ và địa phương Tuy nhiên, một số nghiên cứu chỉ ra rằng quy mô nhỏ và sự gần gũi với thị trường kiểm toán, như ở Ailen, có thể tăng cường tính độc lập Theo danh sách doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện từ Bộ Tài chính tính đến ngày 01/01/2020, có 193 công ty đủ điều kiện hoạt động, với hàng nghìn cuộc kiểm toán độc lập diễn ra hàng năm, đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên Hơn 3/4 trong số đó là các công ty nhỏ và vừa, tạo ra sự cạnh tranh cao trong lĩnh vực kiểm toán và dịch vụ phi kiểm toán, đồng thời tiềm ẩn nhiều yếu tố đe dọa đến tính độc lập của kiểm toán viên.
Đảm bảo tính độc lập trong cung cấp dịch vụ kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, doanh nghiệp kiểm toán cần xây dựng các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo rằng tất cả cán bộ, nhân viên và các đối tượng liên quan tuân thủ các quy định về tính độc lập Điều này bao gồm việc duy trì tính độc lập theo chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan.
Các chính sách và thủ tục của doanh nghiệp kiểm toán giúp xác định và đánh giá các trường hợp có thể đe dọa đến tính độc lập Doanh nghiệp cần thực hiện các biện pháp thích hợp để giảm thiểu các nguy cơ này xuống mức chấp nhận được, bao gồm việc áp dụng các biện pháp phòng vệ hoặc rút khỏi hợp đồng dịch vụ khi cần thiết và được pháp luật cho phép Chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán nhấn mạnh tầm quan trọng của việc duy trì tính độc lập, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng dịch vụ cung cấp.
Khi phân chia công việc kiểm toán tại công ty khách hàng, KTV cần xem xét các mối quan hệ xã hội với công ty đó Việc đảm bảo tính độc lập là điều quan trọng khi KTV chấp nhận tham gia cuộc kiểm toán.
KTV cần trang bị kiến thức vững vàng để thực hiện cuộc kiểm toán theo đúng chuẩn mực và pháp luật hiện hành, từ đó đưa ra các kế hoạch và quyết định độc lập.
Trong quá trình thu thập bằng chứng, KTV cần đảm bảo tính độc lập với khách hàng để nâng cao độ tin cậy của các bằng chứng từ nguồn gốc KTV phải có quyền truy cập vào tài liệu và sổ sách của khách hàng, đồng thời yêu cầu KTV nội bộ và Ban quản trị cung cấp thông tin đầy đủ Tuy nhiên, thông tin này vẫn có thể không hoàn toàn đáng tin cậy do khả năng bị điều chỉnh bởi Ban quản trị Vì vậy, KTV cần xác minh độ tin cậy của bằng chứng và thu thập thêm thông tin từ bên ngoài doanh nghiệp Nếu không thực hiện xác minh, thông tin trên BCTC có thể thiếu tin cậy, gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến người sử dụng thông tin.
Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) ảnh hưởng trực tiếp đến mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán và từng công việc mà KTV thực hiện Khi KTV duy trì được tính độc lập và khách quan, các thông tin trong báo cáo kiểm toán trở nên đáng tin cậy, từ đó gia tăng niềm tin của công chúng đối với báo cáo, công ty kiểm toán và các KTV.
THỰC TRẠNG ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG ỨNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở NƯỚC TA
Văn bản pháp lý tại Việt Nam quy định về tính độc lập của kiểm toán viên
2.1 Văn bản pháp lý tại Việt Nam quy định về tính độc lập của kiểm toán viên
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán tại Việt Nam, được ban hành theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 5 năm 2015 của Bộ Tài chính, dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế Các Kiểm toán viên (KTV) phải đảm bảo tính độc lập với đơn vị được kiểm toán, bao gồm cả khía cạnh tư tưởng và hình thức.
Độc lập trong tư tưởng là trạng thái tâm trí giúp kỹ thuật viên (KTV) đưa ra kết luận mà không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên ngoài, từ đó tăng cường tính chính trực và đảm bảo tính khách quan trong công việc Để duy trì sự độc lập này, KTV cần rèn luyện đạo đức nghề nghiệp, bởi trong quá trình hành nghề, họ thường phải đối mặt với nhiều tác động khác nhau.
Độc lập về hình thức là việc tránh xa các sự kiện hay hoàn cảnh quan trọng mà bên thứ ba có thể đánh giá, từ đó kết luận rằng tính chính trực, khách quan và hoài nghi nghề nghiệp của KTV hoặc doanh nghiệp kiểm toán không được đảm bảo Điều này có nghĩa rằng tính độc lập về hình thức được xem xét từ góc độ bên ngoài, tức là công chúng đối với KTV.
Tính độc lập là yếu tố cốt lõi trong hoạt động kiểm toán, đóng vai trò quan trọng giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu kiểm toán Đây cũng là nguyên tắc hành nghề thiết yếu của kiểm toán viên (KTV) Để đảm bảo tính độc lập, KTV cần phải trung thực, có trách nhiệm cao và không bị ảnh hưởng bởi bất kỳ lợi ích vật chất nào.
Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu các công ty kiểm toán và thành viên nhóm dịch vụ đảm bảo phải xác định và đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập Theo đoạn 290.12 của Thông tư số 70/2015/TT-BTC, doanh nghiệp kiểm toán cần xây dựng các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo tính độc lập theo yêu cầu đạo đức nghề nghiệp.
Nam (VSA) yêu cầu các thành viên trong Ban Giám đốc chịu trách nhiệm tổng thể về hợp đồng dịch vụ phải đưa ra kết luận xác nhận việc tuân thủ các yêu cầu liên quan đến tính độc lập áp dụng cho hợp đồng này.
Luật Kiểm toán độc lập xác định rằng độc lập là nguyên tắc cốt lõi trong hoạt động kiểm toán Để duy trì tính độc lập này, các công ty kiểm toán không được thực hiện kiểm toán cho đơn vị mà họ đã tham gia vào việc ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính (BCTC) hoặc kiểm toán nội bộ trong năm trước đó.
Dưới hệ thống pháp luật và các chuẩn mực hiện hành, hầu hết doanh nghiệp đều tuân thủ nghiêm ngặt và duy trì tính độc lập trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tài chính cho khách hàng, đảm bảo cả về mặt hình thức lẫn tư tưởng.
Thực trạng bảo đảm tính độc lập của kiểm toán viên
Trong chương 5 giáo trình Kiểm toán tài chính của trường đại học Kinh Tế
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các công ty kiểm toán cần quyết định việc chấp nhận khách hàng và lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp Điều này không chỉ đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán chung và đặc biệt là duy trì tính độc lập Khi xem xét việc chấp nhận khách hàng, các công ty sẽ chú trọng đến việc lựa chọn kiểm toán viên đảm bảo tính độc lập và khách quan trong mối quan hệ với khách hàng.
Nhiều công ty kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) hiện nay chưa đảm bảo tính độc lập trong hoạt động nghề nghiệp, dẫn đến việc một số KTV và công ty bị Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước xử phạt Tính độc lập của kiểm toán viên rất quan trọng vì ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, uy tín công ty và rủi ro pháp lý Do đó, hầu hết các công ty kiểm toán đều có quy trình đánh giá tính độc lập xuyên suốt các giai đoạn kiểm toán Các công ty lớn như Big4 và non-Big có chính sách chặt chẽ để bảo đảm tính độc lập, bao gồm việc xác định và đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập trước khi chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng dịch vụ Nếu các nguy cơ không ở mức chấp nhận được, công ty sẽ thực hiện các biện pháp bảo vệ để giảm thiểu nguy cơ đó Trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu có thông tin mới về nguy cơ, công ty sẽ đánh giá mức độ nghiêm trọng và xử lý từng trường hợp cụ thể.
2.2.1.Tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Các công ty kiểm toán hàng đầu, như Ernst & Young Việt Nam, đặc biệt chú trọng đến việc thực hiện các chính sách nhằm đảm bảo tính độc lập Trong Báo cáo minh bạch năm 2019, phần 6 khẳng định rằng các chính sách và quy trình của E&Y được thiết kế để tuân thủ đầy đủ tính độc lập, đảm bảo sự tin cậy và chính xác trong các dịch vụ kiểm toán.
Nam và đội ngũ chuyên nghiệp của chúng tôi cam kết tuân thủ các chuẩn mực độc lập theo quy định, bao gồm Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của IESBA và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Kế toán, Kiểm toán Việt Nam Chúng tôi xem xét tính độc lập từ nhiều khía cạnh, như mối quan hệ tài chính, quan hệ làm việc, quan hệ kinh doanh, và mức độ cho phép thực hiện dịch vụ phi kiểm toán Công ty cũng thực hiện các biện pháp phòng vệ như luân chuyển thành viên Ban Giám Đốc phụ trách kiểm toán và quy định về cách tính phí để đảm bảo tính độc lập trong công việc.
- Triển khai các ứng dụng, công cụ và các quy trình của E&Y Toàn cầu để hỗ trợ nhân viên trong việc tuân thủ các chính sách độc lập
Xây dựng và thực hiện chương trình kiểm tra soát xét giúp đảm bảo tính minh bạch định kỳ Việc kiểm tra này được tiến hành ở nhiều cấp độ khác nhau, bao gồm từng cuộc kiểm toán, từng phòng ban, và toàn công ty.
- Áp dụng các chính sách thưởng phạt đặc biệt liên quan đến các quyết định nâng bậc, lên lương và các hình thức kỉ luật khác
2.2.2 Tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Trong Báo cáo minh bạch năm 2019 của công ty TNHH Deloitte Việt Nam, công ty đã thiết lập các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo tính độc lập một cách hợp lý, dựa trên bộ quy tắc đạo đức và các chuẩn mực quy định chặt chẽ của Việt Nam Các biện pháp phòng vệ liên quan đến tính độc lập được thực hiện thông qua hệ thống quản lý chất lượng của công ty.
- Xây dựng các chính sách và thủ tục về tính độc lập
Hệ thống DESC, GIMS và quy trình xác nhận tính độc lập phối hợp chặt chẽ để xác định xem một công ty hoặc các lợi ích tài chính có bị hạn chế quốc tế hay không Các thành viên Ban Giám đốc và nhân viên phải kê khai lợi ích tài chính của họ vào danh mục đầu tư trên GIMS Công ty cũng thực hiện kiểm tra định kỳ với DTTL để đảm bảo tuân thủ các chính sách về tính độc lập của cả Công ty và các thành viên trong Ban Giám đốc, nhân viên nghiệp vụ và hành chính.
Công ty thực hiện quy trình đánh giá và giám sát mối quan hệ kinh doanh nhằm đảm bảo tính độc lập trước khi thiết lập mối quan hệ với các công ty bị hạn chế hoặc các cổ đông quan trọng của họ Việc xem xét và đánh giá này là cần thiết để xác định rằng mối quan hệ không ảnh hưởng tiêu cực đến công ty bị giới hạn.
- Cung cấp các khóa học về tính độc lập cho các thành viên ban giám đốc và nhân viên nghiệp vụ
Nhân viên của Deloitte phải tuân thủ nghiêm ngặt luật pháp liên quan đến việc không nhận, đề nghị hoặc chi trả hối lộ, cũng như không tặng bất kỳ thứ gì có giá trị nhằm ảnh hưởng đến cá nhân và tổ chức để thu lợi cho công ty Deloitte đã thiết lập các chính sách và quy trình nội bộ để ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật và đạo đức Trong quá trình cung cấp dịch vụ, công ty cam kết không đề nghị, hứa hẹn hay đưa ra lợi ích tài chính hoặc bất kỳ lợi ích nào khác nhằm khuyến khích hành vi sai trái vì lợi ích của khách hàng và công ty.
Giám sát hệ thống độc lập và kiểm soát tính độc lập cá nhân là rất quan trọng, bao gồm các đợt soát xét chất lượng và hợp đồng Công ty thực hiện kiểm tra định kỳ để đảm bảo tuân thủ các quy trình và chính sách về tính độc lập, nhằm xác định tính chính xác và đầy đủ của các thông tin do các thành viên cung cấp trên GIMS Đối với công ty, việc trải qua các đợt soát xét chất lượng được thực hiện mỗi ba năm một lần để duy trì tiêu chuẩn cao trong quản lý.
- Có các hành động và các biện pháp xử lý các trường hợp không tuân thủ
Công ty đã phân công trách nhiệm cho Giám đốc phụ trách tính độc lập, người chịu trách nhiệm thực hiện và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng Các kênh liên lạc được thiết lập giữa Giám đốc phụ trách tính độc lập, Ban Giám đốc và Nhóm phụ trách về tính độc lập của DTTL DTTL cũng đã bổ nhiệm một trưởng nhóm cấp cao cùng các thành viên để cung cấp thông tin chính xác và kịp thời, nhằm hỗ trợ bộ phận phụ trách tính độc lập của Công ty.
Lãnh đạo Công ty nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ tính độc lập và các chuẩn mực kiểm soát chất lượng, đồng thời thiết lập chính sách truyền thông nội bộ để cam kết từ lãnh đạo cấp cao được truyền đạt rõ ràng Chính sách này không chỉ phản ánh các giá trị chuyên môn và văn hóa của Công ty mà còn nhấn mạnh trách nhiệm của từng cá nhân trong Ban Giám đốc, nhân viên nghiệp vụ và nhân viên hành chính trong việc hiểu biết về các yêu cầu liên quan đến tính độc lập Các chiến lược và quy trình đã được áp dụng để đảm bảo mọi thành viên đều nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này.
2.2.3 Tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC:
Theo Báo cáo minh bạch năm 2019 của hãng Kiểm toán AASC, tất cả các thành viên tham gia kiểm toán, bao gồm Ban Tổng Giám Đốc, người thực hiện soát xét KSCL và kiểm toán viên, phải xác định, đánh giá và báo cáo các nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập Đồng thời, họ cần thực hiện các biện pháp bảo vệ cần thiết để giảm thiểu những nguy cơ này xuống mức có thể chấp nhận được Các biện pháp phòng vệ chung được áp dụng bao gồm việc thiết lập quy trình kiểm soát nội bộ và đào tạo nhân viên về đạo đức nghề nghiệp.
- Các thành viên nhóm kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu về trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp
- Kiểm toán viên phải liên tục cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm nghề nghiệp chuyên môn
- Cuộc kiểm toán phải tuân thủ các quy định về thủ tục, trình tự soát xét
Các biện pháp bảo vệ cụ thể đối với từng cuộc kiểm toán được thực hiện bao gồm:
Tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán, bao gồm cả những người ở cấp độ soát xét, đều phải ký cam kết đảm bảo tính độc lập và thực hiện các hành động phù hợp với cam kết đó.
Cuộc kiểm toán cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định nội bộ nhằm giám sát việc tuân thủ các chính sách và thủ tục của công ty, đặc biệt liên quan đến tính độc lập.
NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN
Nhận xét về thực trạng đảm bảo tính độc lập của kiểm toán
Hệ thống pháp luật và các chuẩn mực liên quan đến việc đảm bảo tính độc lập đã được ban hành đầy đủ, cung cấp hướng dẫn rõ ràng cho các công ty kiểm toán và nhân viên trong ngành.
Các công ty lớn và vừa, đặc biệt là các công ty Big4, áp dụng quy định và hệ thống để đảm bảo tính độc lập và phòng ngừa rủi ro hiệu quả Tại Deloitte, hệ thống DESC và GIMS kết hợp với quy trình xác nhận tính độc lập giúp xác định và kiểm soát tính độc lập của nhân viên kiểm toán Công ty cũng thực hiện giám sát trong quá trình kiểm toán và định kỳ kiểm tra tính độc lập của kiểm toán viên, với việc rà soát diễn ra 3 năm một lần.
Các công ty kiểm toán nhỏ tại Việt Nam đang nỗ lực hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng nhằm đảm bảo tính độc lập Họ cũng đang xây dựng và triển khai hiệu quả các biện pháp phòng vệ để nâng cao uy tín và chất lượng dịch vụ.
3.1.2.1 Hạn chế về pháp luật và các chuẩn mực hiện hành
Pháp luật và chuẩn mực về tính độc lập của kiểm toán viên chưa cung cấp hướng dẫn cụ thể cho công ty kiểm toán và nhân viên nghiệp vụ Theo đoạn 290.19 trong Chuẩn mực đạo đức kế toán kiểm toán (Thông tư số 70/2015/TT-BTC), không quy định trách nhiệm cụ thể của cá nhân trong doanh nghiệp kiểm toán về tính độc lập, vì trách nhiệm này phụ thuộc vào quy mô và cấu trúc của doanh nghiệp Sự thiếu rõ ràng trong quy định về tính độc lập và trách nhiệm phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính dẫn đến việc một số kiểm toán viên lợi dụng các quy định pháp lý để vi phạm tính độc lập.
Theo luật kiểm toán, kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện gian lận Trong báo cáo kiểm toán, Ban giám đốc phải cam kết rằng các số liệu cung cấp cho kiểm toán là chính xác Vì vậy, trách nhiệm phát hiện gian lận thuộc về Ban giám đốc, không phải kiểm toán viên.
Năm 2016, CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành gây sốc khi công bố báo cáo tài chính quý 2 với khoản lỗ lên đến hàng nghìn tỷ đồng, do chưa trích lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi và phát hiện thiếu hụt gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho Các báo cáo kiểm toán trước đó của công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đều được chấp nhận toàn phần, nhưng khi công ty kiểm toán E&Y vào cuộc, đã phát hiện các sai phạm nghiêm trọng E&Y đã điều chỉnh chi phí giá vốn quý 2/2016, khiến số dư hàng tồn kho vào ngày 30/06/2016 chỉ còn 1.834 tỷ đồng, giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2.
Khoản phải thu đã giảm 264 tỷ đồng so với đầu năm, trong khi tổng số tiền giảm đạt 510 tỷ đồng Câu hỏi đặt ra là liệu các kiểm toán viên (KTV) độc lập có thực sự phát hiện gian lận hay sẽ chọn cách cấu kết với công ty khách hàng để thu lợi cá nhân, khi họ không phải chịu trách nhiệm tìm ra gian lận Tình huống này vẫn chưa có lời giải, bởi các công ty kiểm toán thường được bảo vệ bởi một "lá chắn" an toàn khi không phát hiện ra gian lận từ khách hàng.
3.1.2.2 Hạn chế xuất phát từ ban lãnh đạo công ty
Một số công ty kiểm toán vẫn chưa đảm bảo tính độc lập trong công tác phòng vệ, mặc dù nhiều công ty đã thực hiện tốt Theo phân tích, có sự giảm dần về quy mô và hiệu quả trong việc xây dựng chính sách và quy trình đảm bảo tính độc lập từ các công ty big4 đến non-big và các công ty kiểm toán nhỏ Đặc biệt, ban lãnh đạo các công ty kiểm toán nhỏ thường thiếu sự chú ý và quy định chưa rõ ràng về các vấn đề liên quan đến tính độc lập Ví dụ, trong báo cáo minh bạch của công ty TNHH Kiểm toán và Đinh giá Thăng Long, thông tin về việc đảm bảo tính độc lập và các biện pháp phòng vệ được nêu ra rất hạn chế.
Theo Quyết định số 673/QĐ-UBCK ngày 06/07/2016, UBCKNN đã đình chỉ tư cách kiểm toán viên cho Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – T.D.K, cụ thể là kiểm toán viên Từ Quỳnh Hạnh và Phan Văn Thuận, do vi phạm quy định tại Điều 13 Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 của Bộ trưởng.
Bộ Tài chính về kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích công chúng Lưu ý, bà
Tổng Giám đốc TDK, bà Quỳnh Hạnh, và Phó Tổng Giám đốc kiêm Giám đốc Chi nhánh Miền Bắc, ông Phan Văn Thuận, đã bị UBCKNN ra Quyết định số 1087/QĐ-UBCK đình chỉ tư cách tổ chức kiểm toán độc lập từ ngày 11/10/2016 đến 31/12/2016 do chất lượng kiểm toán không đạt yêu cầu Bà Hạnh cho biết, trong 7 file kiểm toán được cơ quan quản lý kiểm tra, có đến 4 file không đạt yêu cầu, dẫn đến việc công ty không đảm bảo chất lượng Mặc dù bị đình chỉ, công ty vẫn ký và phát hành báo cáo tài chính kiểm toán 2016 của CTCP Liên doanh Đầu tư Quốc tế KLF, điều này không chỉ vi phạm quy định pháp luật mà còn làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên, do công ty muốn nhận phí kiểm toán dù không còn quyền hạn.
Câu chuyện liên quan đến Thăng Long TDK và IFC, hai công ty kiểm toán của CTCP Mỏ và xuất nhập khẩu khoáng sản miền Trung (mã MTM), đã gây chú ý khi Cơ quan An ninh điều tra - Bộ Công an kết luận rằng các bị can đã làm giả chứng từ, hồ sơ kế toán và hồ sơ công ty, lập khống hồ sơ đăng ký giao dịch, tạo cung cầu giả để bán cổ phiếu MTM trên thị trường UPCoM, lừa đảo chiếm đoạt tiền của nhà đầu tư Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên chỉ dựa vào hồ sơ do Ngô Văn Hiến cung cấp mà không kiểm tra kỹ lưỡng, dẫn đến việc chấp nhận toàn phần Vụ việc này có thể xuất phát từ năng lực hạn chế của kiểm toán viên hoặc sự ảnh hưởng đến tính độc lập của họ, có thể có sự thông đồng giữa kiểm toán viên và công ty khách hàng.
3.1.2.3 Hạn chế xuất phát từ bản thân kiểm toán viên và ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán
Việc nhận biết và chấp hành tính độc lập của kiểm toán viên là rất quan trọng, vì nó xuất phát từ bản thân nhân viên nghiệp vụ của công ty Các kiểm toán viên cần phải hiểu rõ về tính độc lập của mình đối với công ty khách hàng, đồng thời tách biệt lợi ích cá nhân khỏi quá trình kiểm toán Tuy nhiên, hiện nay vẫn có một số kiểm toán viên chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của tính độc lập và cố tình vi phạm điều này để đạt được mục đích tư lợi.
Tính độc lập của kiểm toán viên hiện đang gặp rủi ro cao do việc chuyển sang làm nhân viên cho khách hàng Nghề kiểm toán đòi hỏi sự nỗ lực lớn, thường xuyên đi lại và chịu áp lực cao Sau 2 đến 3 năm làm việc tại các công ty kiểm toán, nhiều kiểm toán viên được khách hàng mời gọi với vị trí và mức lương hấp dẫn, dẫn đến việc họ chọn rời bỏ công ty kiểm toán để có cuộc sống ổn định hơn Tình trạng này đặc biệt phổ biến tại các công ty kiểm toán lớn như PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young, và KPMG Sự chuyển đổi này có thể làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên, khi họ lo ngại về ảnh hưởng đến cơ hội nghề nghiệp trong tương lai.
Ban giám đốc có trách nhiệm lựa chọn các thành viên cho cuộc kiểm toán, đảm bảo tính độc lập trong giai đoạn chuẩn bị Trong quá trình thực hiện và kết thúc kiểm toán, họ phải giám sát tính độc lập của đội kiểm toán Tuy nhiên, áp lực từ lợi ích cá nhân hoặc mối quan hệ xã hội có thể dẫn đến việc ban giám đốc chỉ thị KTV thực hiện hành vi gian lận, thiếu khách quan để che giấu sai phạm Ngoài ra, việc đánh giá sai năng lực và đạo đức của KTV cũng có thể tạo điều kiện cho các hành vi vi phạm tính độc lập trong phân chia công việc kiểm toán.
Giải pháp nhằm nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên trong cung cấp dịch vụ kiểm toán
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang phát triển và hội nhập quốc tế, việc chuyển từ Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực Lập BCTC quốc tế (IFRS) đòi hỏi chất lượng kiểm toán cần được nâng cao Tính độc lập là yếu tố quan trọng đảm bảo sự khách quan trong kiểm toán; vi phạm tính độc lập có thể làm giảm chất lượng kiểm toán, ảnh hưởng đến danh tiếng của kiểm toán viên và các công ty kiểm toán, thậm chí dẫn đến việc bị tước giấy phép hành nghề Do đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần chú trọng vào việc duy trì tính độc lập Để cải thiện và bảo vệ tính độc lập của kiểm toán viên tại Việt Nam, cần thực hiện một số giải pháp thiết thực, với sự tham gia của kiểm toán viên, công ty kiểm toán, các cơ quan chức năng và hiệp hội hành nghề.
3.2.1 Trách nhiệm của các cơ quan chức năng và hiệp hội hành nghề
Các hiệp hội nghề nghiệp cần được trao quyền nhiều hơn trong việc phát triển và hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán, kế toán, nhằm đồng bộ hóa các quy định pháp luật và tránh tạo ra các lá chắn luật Đồng thời, cơ quan quản lý nhà nước nên tăng cường giám sát và quản lý đối với các hiệp hội nghề nghiệp và công ty kiểm toán.
Để đảm bảo sự hiệu quả của dự thảo Luật kiểm toán độc lập, cần lấy ý kiến rộng rãi từ công chúng, các cơ quan ban ngành và các nhà khoa học Luật cần nhấn mạnh những quy định nghiêm cấm đối với các kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán trong quá trình hành nghề Sau khi hoàn thiện, dự thảo cần được nhanh chóng trình Quốc hội để xem xét thông qua, nhằm thực hiện hiệu quả mô hình kiểm soát chất lượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp dưới sự quản lý của Nhà nước.
Để đảm bảo tuân thủ đạo đức trong nghề kế toán và kiểm toán, cần thành lập một cơ quan độc lập gồm các nhà khoa học chuyên môn và đại diện từ Bộ Tài chính Cơ cấu của cơ quan này nên mở và không phụ thuộc vào Ban Kiểm soát Chất lượng của VACPA và VAA hiện tại.
Công văn hướng dẫn nghiên cứu cho phép các công ty kiểm toán đăng ký lựa chọn công ty kiểm toán khác thực hiện kiểm soát chéo trong một khoảng thời gian nhất định, ví dụ như 1-2 năm.
Nên nghiên cứu và ban hành các hướng dẫn chi tiết dưới dạng thông tư cho lĩnh vực kế toán, tương tự như các quốc gia phát triển như Mỹ và Pháp Mặc dù ngành kiểm toán đã phát triển hàng trăm năm, họ vẫn cung cấp hướng dẫn cụ thể về việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Điều này sẽ giúp việc áp dụng chuẩn mực đạo đức vào thực tế trở nên dễ dàng hơn và tăng cường khả năng kiểm soát của công chúng đối với hoạt động của ngành kiểm toán.
Thực tiễn kiểm toán độc lập đã đặt ra câu hỏi về ranh giới giữa tư vấn và kiểm toán, khi công ty kiểm toán tham gia quá sâu vào quy trình kiểm soát của doanh nghiệp có thể dẫn đến xung đột và ảnh hưởng đến tính minh bạch của báo cáo tài chính, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Để các công ty kiểm toán phát huy vai trò mà không gặp phải xung đột lợi ích, Cục Quản lý giám sát kế toán, kiểm toán cần phối hợp với Ủy ban Chứng khoán Nhà nước xây dựng các yêu cầu cụ thể về ranh giới giữa kiểm toán và tư vấn cho doanh nghiệp niêm yết.
3.2.2 Trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, các công ty kiểm toán có trách nhiệm xây dựng chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo rằng họ và nhân viên tuân thủ các chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập, trong quá trình thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC và các dịch vụ liên quan.
Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính độc lập và chất lượng của hoạt động kiểm toán Phó Tổng Giám đốc PwC Việt Nam, Trần Hồng Kiên, khuyến nghị rằng các công ty kiểm toán cần thiết lập quy trình quản lý chất lượng toàn diện, bao gồm tuyển dụng, đào tạo, kiểm tra, giám sát và hỗ trợ Đặc biệt, trong giai đoạn kiểm soát chất lượng, cần đảm bảo sự độc lập giữa kiểm toán viên và khách hàng để duy trì tính chính xác và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
Các công ty vừa và nhỏ nên thiết lập các chính sách và quy định thưởng phạt liên quan đến tính độc lập Điều này bao gồm việc xây dựng quy trình kiểm soát tính độc lập giữa nhân viên nghiệp vụ và ban tổng giám đốc với các công ty khách hàng Hơn nữa, việc học hỏi từ các công ty kiểm toán hàng đầu trong Big4 về cách họ kiểm soát tính độc lập của nhân viên và thực hiện các hoạt động giám sát hiệu quả là rất quan trọng.
3.2.2.1 Đối với thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán cần đưa ra kết luận về việc tuân thủ các quy định về tính độc lập trong quá trình kiểm toán Để đạt được kết luận này, thành viên đó phải thực hiện các bước cần thiết.
Để đảm bảo tính độc lập trong hoạt động kiểm toán, cần thu thập thông tin liên quan từ doanh nghiệp kiểm toán và các công ty mạng lưới Việc này giúp phát hiện và đánh giá các yếu tố cũng như mối quan hệ có thể đe dọa đến tính độc lập của quá trình kiểm toán.
Đánh giá thông tin về các vi phạm phát hiện được liên quan đến chính sách và thủ tục đảm bảo tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán là rất quan trọng Việc xác định các vi phạm này giúp làm rõ liệu chúng có ảnh hưởng đến tính độc lập của cuộc kiểm toán hay không.
Để đảm bảo an toàn trong quá trình kiểm toán, cần thực hiện các biện pháp thích hợp nhằm loại bỏ hoặc giảm thiểu các đe dọa xuống mức chấp nhận được Điều này có thể được thực hiện thông qua việc áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết Trong trường hợp cần thiết, có thể xem xét việc rút lui khỏi cuộc kiểm toán nếu pháp luật và các quy định hiện hành cho phép.
Nếu không thể giải quyết vấn đề trong quá trình kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách cần nhanh chóng thông báo cho Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán để tìm ra biện pháp giải quyết thích hợp.
3.2.2.2 Cụ thể trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán