Lời nói đầu Tiền lơng vấn đề đợc x· héi quan t©m chó ý bëi ý nghÜa kinh tế xà hội to lớn Tiền lơng vấn đề quan trọng, định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Một sách tiền lơng hợp lý sở, đòn bẩy cho phát triển Doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, tiền lơng phần không nhỏ chi phí sản xuất Nếu doanh nghiệp vận dụng chế độ tiền lơng hợp lý tạo động lực tăng suất lao động Đối với ngời lao động tiền lơng cã mét ý nghÜa v« cïng quan träng bëi nã nguồn thu nhập chủ yếu giúp cho họ đảm bảo sống thân gia đình Do tiền lơng động lực thúc đẩy ngời lao động tăng suất lao động họ đợc trả theo sức lao động họ đóng góp, nhng làm giảm suất lao động khiến cho trình sản xuất chậm lại, không đạt hiệu tiền lơng đợc trả thấp sức lao động ngời lao động bỏ phạm vi toàn kinh tế, tiền lơng cụ thể trình phân phối cải vật chất ngời lao động làm Vì vậy, việc xây dựng tháng lơng, bảng lơng, lựa chọn hình thức trả lơng hợp lý để cho tiền lơng vừa khoản thu nhập để ngời lao động đảm bảo nhu cầu vật chất lẫn tinh thần, đồng thời làm cho tiền lơng trở thành động lực thúc đẩy ngời lao động làm việc tốt hơn, có tinh thần trách nhiệm với công việc thực việc làm cần thiết Trong thời gian thực tập Công ty Xây dựng Thơng Mại Thiên An, em đà có hội điều kiện đợc tìm hiểu nghiên cứu thực trạng kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Nã ®· gióp em rÊt nhiỊu viƯc cđng cố mở mang cho em kiến thức em đà đợc học trờng mà em cha có điều kiện để đợc áp dụng thực hành Em xin chân thành cám ơn tận tình giúp đỡ, nhiệt tình Ban Giám đốc anh chị Công ty, đặc biệt Phòng Kế toán, thêi gian thùc tËp võa qua, gióp em hoµn thµnh đợc chuyên đề thực tập Nội dung chuyên đề, lời mở đầu kết luận gồm phần sau đây: Phần I: Cơ sở lý luận chung kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Xây Dựng Thơng mại Thiên An Phần III: Phơng hớng hoàn thiện kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty THIÊN AN Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng I chất Tiền lơng doanh nghiệp: Khái niệm chất kinh tế tiền lơng: Dới hình thức kinh tế xà hội tiền lơng đợc coi phận quan trọng giá trị hàng hoá Nó chịu tác động nhiều yÕu tè nh kinh tÕ chÝnh trÞ, x· héi lÞch sử tiền lơng tác động đến việc sản xuất, cải thiện đời sống ổn định chế độ trị xà hội Chính không nhà nớc mà ngời chủ sản xuất nguời lao động quan tâm đến sách tiền lơng Trong sản xuất kinh doanh tiền lơng u tè quan träng cđa chi phÝ s¶n xt, nã có quan hệ trực tiếp tác động nhân ®Õn lỵi nhn cđa doanh nghiƯp Trong nỊn kinh tÕ kế hoạch hoá tập trung tiền lơng đợc hiểu nh sau: " Tiền lơng dới chủ nghĩa xà hội phần thu nhập quốc dân đợc biểu dới hình thức tiền tệ, đợc nhà nớc phân phối có kế hoạch cho công nhân viên chức cho phù hợp với số lợng chất lợng lao động ngời đà cống hiến Tiền lơng phản ánh việc trả lơng cho công nhân viên dựa nguyên tắc phân phối theo lao động nhằm tái sản xuất søc lao ®éng" Tõ chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng quan điểm cũ tiền lơng không phù hợp với điêù kiện sản xuất hàng hoá Đòi hỏi nhận thức lại Đúng đắn chất tiền lơng theo quan điểm đổi nớc ta "Tiền lơng phận thu nhập quốc dân, giá trị sáng tạo mà ngời sử dụng lao động trả cho ngời lao động với giá trị lao động đà hao phí trình sản xuất kinh doanh " Để có đợc nhận thức tiền lơng, phù hợp với chế quản lý, khái niệm tiền lơng phải đáp ứng số yêu cầu sau: *Phải quan niệm sức lao động hàng hoá thị trờng yếu tố sản xuất Tính chất hàng hoá sức lao động bao gồm không lực lợng lao động làm viƯc khu vùc kinh tÕ t nh©n, lÜnh vùc sản xuất kinh doanh thuộc sở hữu nhà nớc mà công nhân viên chức lĩnh vực quản lý nhà nớc, quản lý xà hội *Tiền lơng phải tiền trả cho sức lao động, tức giá trị hàng hoá sức lao động mµ ngêi sư dơng vµ ngêi cung øng søc lao động thoả thuận với theo qui luật cung cầu giá thị trờng *Tiền lơng phận thu nhập ngời lao động đồng thời yếu tố chi phí đầu vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khaí niệm tiền lơng: Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời trình tiêu hao yếu tố (lao động, đối tợng lao động t liệu lao động) Trong đó, lao động với t cách hoạt động chân tay trÝ ãc cđa ngêi sư dơng c¸c t liƯu lao động nhằm tác động, biến đổi đối tợng lao động thành vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt Để đảm bảo tiến hành liên tục trình tái sản xuất, trớc hết cần phải đảm bảo tái sản xuất sức lao ®éng, nghÜa lµ søc lao ®éng mµ ngêi bá phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Tiền lơng (tiền công) phần thù lao lao động đợc biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động vào thời gian, khối lợng chất lợng công việc họ Về chất tiền lơng biểu tiền giá sức lao động Mặt khác, tiền lơng đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm ngời lao động đến kết công việc họ Nói cách khác, tiền lơng nhân tố thúc đẩy suất lao động Tiền lơng danh nghĩa tiền lơng thực tế : 2.1/ Tiền lơng danh nghĩa: Tiền lơng danh nghĩa khái niệm số lợng tiền tệ mà ngời sử dụng sức lao động phải trả cho ngời cung cấp sức lao động vào hợp đồng lao động hai bên việc thúc đẩy lao động Trên thực tế mức lơng trả cho ngời lao động tiền lơng danh nghĩa Lợi ích mà ngời cung ứng sức lao động nhận đợc việc phụ thuộc vào mức lơng danh nghĩa phụ thuộc vào giá hàng hoá, dịch vụ số lợng thuế mà ngời lao động sử dụng tiền lơng để mua sắm đóng thuế 2.2/ Tiền lơng thực tế: Là lợng t liệu sinh hoạt dịch vụ mà ngời lao động mua đợc tiền lơng sau đà đóng khoản thuế theo quy định phủ Chỉ số tiền lơng thực tế tỉ lệ nghịch với số giá tỉ lệ thuận với số tiền lơng danh nghĩa thời điểm xác định ITLDN ITLTT = IGC Trong : ITLTT : số tiền lơng thực tÕ ITLDN : chØ sè tiỊn l¬ng danh nghÜa IGC : số giá ý nghĩa vai trò tiền lơng sản xuất kinh doanh: 3.1/ ý nghĩa: *Đối với chủ doanh nghiệp tiền lơng yếu tố chi phí sản xuất ngời cung cấp sức lao động tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu *Đối với ngời lao động tiền lơng nhận đợc thoả đáng động lực thúc đẩy lực sáng tạo để làm tăng suất lao động Mặt khác suất lao động tăng lợi nhuận doanh nghiệp tăng theo, nguồn phúc lợi doanh nghiệp mà ngời lao động nhận đợc tăng lên, phần bổ sung thêm cho tiền lơng, làm tăng thu nhập tăng lợi ích cho ngời lao động tạo gắn kết thành viên với mục tiêu lợi ích doanh nghiệp, xoá bỏ ngăn cách chủ doanh nghiệp với ngời lao động, khiến cho ngời lao động có trách nhiệm tự giác công việc Ngợc lại doanh nghiệp chi trả lơng không hợp lý chất lợng công việc bị giảm sút, hạn chế khả làm việc, biểu rõ tình trạng nhÃng công việc 3.2/ Vai trò tiền lơng sản xuất kinh doanh: *Tiền lơng nhằm đảm bảo chi phí để tái sản xuất sức lao động Đây yêu cầu thấp tiền lơng nuôi sống ngời lao động, trì sức lao động họ *Vai trò kích thích tiền lơng: Vì động tiền lơng ngời lao động phải có trách nhiệm cao công việc, tiền lơng phải tạo say mê nghề nghiệp, không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn lĩnh vực khác *Vai trò điều phối tiền lơng: Tiền lơng nhận đợc thoả đáng ngời lao động sẵn sàng nhận mà công việc đợc giao dù đâu, làm hay điều kiện søc lùc vµ trÝ t cđa hä cho phÐp *Vai trò quản lý lao động tiền lơng : Doanh nghiệp sử dụng công cụ tiền lơng với mục đích khác thông qua việc trả lơng mà kiếm trả theo dõi ngời lao động làm việc, đảm bảo tiền lơng chi phải đem lại kết hậu rõ rệt Hiệu tiền lơng không tính theo tháng mà phải tính theo ngày, toµn doanh nghiƯp, tõng bé phËn vµ tõng ngêi Tiền lơng tối thiểu - cở sở mức l¬ng: * TiỊn l¬ng tèi thiĨu: TiỊn l¬ng tèi thiểu đợc xem nh ngỡng cuối để từ xây dựng mức lơng khác, tạo thành hệ thống tiền lơng ngành đó, hƯ thèng tiỊn l¬ng chung thèng nhÊt cđa mét níc, để định sách tiền lơng Mức lơng tối thiểu yếu tố quan tọng sách tiền lơng, liên hệ chặt chẽ víi ba u tè : + Møc sèng trung b×nh dân c nớc + Chỉ số giá hàng hoá sinh hoạt + Loại lao động điều kiện lao động Mức lơng tối thiểu đo lờng giá sức lao động thông thờng điều kiện làm việc bình thờng, yêu cầu kỹ đơn giản với khung giá t liệu sinh hoạt hợp lý Với ý nghĩa tiền lơng tối thiểu đợc định nghĩa nh sau: " Tiền lơng tối thiểu mức lơng để trả cho ngời lao động làm công việc đơn giản với điều kiện lao động môi trờng làm việc bình thờng" * Tiền lơng tối thiểu điều chỉnh doanh nghiệp: Nhằm đáp ứng nhu cầu trả lơng cao doanh nghiệp có điều kiện, làm ăn có lÃi, tiền lơng tối thiểu doanh nghiệp theo qui định điều chỉnh tuỳ thuộc vào ngành, tính chất công việc đợc xác định theo công thức sau: TLMin=290 000 (K1 + K2) Trong ®ã: K1 HƯ sè ®iỊu chØnh theo vùng K2 Hệ số điều chỉnh theo ngành Tiền lơng tối thiểu điều chỉnh đợc xây phù hợp với hiệu sản xuất kinh doanh khả toán chi trả doanh nghiệp II.Phân loại nguyên tắc hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp 1/ Yêu cầu tổ chức tiền lơng : *Đảm bảo tái sản xuất sức lao động không ngừng nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho ngơì lao động Đây yêu cầu quan trọng nhằm đảm bảo thực chức vai trò tiền lơng đời sống xà hội *Làm cho suất lao động không ngừng nâng cao, tạo sở quan trọng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Tổ chức tiền lơng phải đạt yêu cầu làm tăng suất lao động Đây yêu cầu đặt việc phát triển nâng cao trình độ kỹ ngời lao động *Đảm bảo đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu *Tiền lơng tác động trực tiếp tới động thái độ làm việc ngời lao động, đồng thời làm tăng hiệu hoạt động quản lý, quản lý tiền lơng 2/ Các nguyên tắc hạch toán lao động tiền lơng: Tại doanh nghiệp sản xuất, hạch toán chi phí lao động phận công việc phức tạp việc hạch toán chi phí kinh doanh, cách thù lao lao động thờng không thống phận, đơn vị, thời kỳ Việc hạch toán xác chi phí lao động Việc hạch toán xác chi phí lao động có vị trí quan trọng, sở để xác định giá thành sản phẩm giá bán sản phẩm Đồng thời, để xác định khoản nghĩa vụ phải nộp cho Ngân sách, cho quan phúc lợi xà hội Vì thế, để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý, đòi hỏi hạch toán lao động tiền lơng phải quán triệt nguyên tắc sau: 2.1 Phải phân loại lao động hợp lý Do lao động doanh nghiệp có nhiều loại khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại Phân loại lao động việc xếp lao động vào nhóm khác theo đặc trng định Về mặt quản lý hạch toán, lao động thờng đợc phân loại theo tiêu thức sau: *Phân theo thời gian lao động Theo thời gian lao động, toàn lao động chia thành lao động thờng xuyên, danh sách (gồm số hợp đồng dài hạn ngắn hạn) lao động tạm thời, mang tính thời vụ Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp nắm đợc tổng số lao động mình, từ có kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyển dụng huy động cần thiết Đồng thời, xác định khoản nghĩa vụ với ngời lao động với Nhà nớc đợc xác *Phân theo quan hệ với trình sản xuất Dựa theo mối quan hệ lao động với trình sản xuất, phân lao động doanh nghiệp thành hai loại sau: - Lao động trực tiếp sản xuất: Lao động trực tiếp sản xuất phận công nhân trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Thuộc loại bao gồm ngời điều khiển thiết bị, máy móc để sản xuất sản phẩm (kể cán kü tht trùc tiÕp sư dơng), nh÷ng ngêi phơc vơ trình sản xuất (vận chuyển, bốc dỡ nguyên, vật liệu nội bộ; sơ chế nguyên vật liệu trớc đa sản xuất Việc hạch toán xác chi phí lao động) - Lao động gián tiếp sản xuất: Đây phận tham gia gián tiếp vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thuộc phận bao gồm nhân viên kỹ thuật (trực tiếp làm công tác kỹ thuật tổ chức, đạo, hớng dẫn kỹ thuật), nhân viên quản lý kinh tế (trực tiếp lÃnh đạo, tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nh giám đốc, phó giám đốc kinh doanh; cán phòng ban kế toán, thống kê, cung tiêu Việc hạch toán xác chi phí lao động), nhân viên quản lý hành (những ngời làm công tác tổ chức, nhân sự, văn th, đánh máy, quản trị Việc hạch toán xác chi phí lao động) Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp đánh giá đợc tính hợp lý cấu lao động Từ đó, có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu công việc, tinh giản máy gián tiếp *Phân theo chức lao động trình sản xuất kinh doanh Theo cách này, toàn lao động doanh nghiệp chia làm loại: - Lao động thực chức sản xuất, chế biến: Bao gồm lao động tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ nh công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên phân xởng Việc hạch toán xác chi phí lao động - Lao động thực chức bán hàng: Là lao động tham gia hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ nh nhân viên bán hàng, tiếp thị, nghiên cứu thị trờng Việc hạch toán xác chi phí lao động - Lao động thực chức quản lý: Là lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp nh nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành Việc hạch toán xác chi phí lao động Câch phân loại có tác dụng giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc kịp thời, xác, phân định đợc chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 2.2 Phân loại tiền lơng cách phù hợp Do tiền lơng có nhiều loại tính chất khác nhau, chi trả cho đối tợng khác nên cần phân loại tiền lơng theo tiêu thức phù hợp Trên thực tế có nhiều cách phân loại tiền lơng nh phân loại tiền lơng theo cách thức trả lơng (lơng sản phẩm, lơng thời gian), phân theo đối tợng trả lơng (lơng gián tiếp, lơng trực tiếp), phân theo chức tiền lơng (lơng sản xuất, lơng bán hàng, lơng quản lý) Việc hạch toán xác chi phí lao động Mỗi cách phân loại có tác dụng định quản lý Tuy nhiên để thuận tiện cho công tác hạch toán nói riêng quản lý nói chung, xét mặt hiệu quả, tiền lơng đợc chia làm hai loại tiền lơng tiền lơng phụ Tiền lơng phận tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế có làm việc bao gồm tiền lơng cấp bậc, tiền thởng khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngợc lại, tiền lơng phụ phận tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế không làm việc nhng đợc chế độ quy định nh nghØ phÐp, héi häp, häc tËp, lÔ, tÕt, ngõng sản xuất Việc hạch toán xác chi phí lao độngCách phân loại giúp cho việc tính toán, phân bổ chi phí tiền lơng đợc xác mà cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng III Các hình thức tiền lơng, quỹ tiền lơng quỹ bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế Việc tính trả chi phí lao động thực theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, tính chất công việc trình độ quản lý doanh nghiệp Mục đích chế độ tiền lơng nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Trên thực tế thờng áp dụng hình thức (chế độ) tiền lơng theo thời gian, tiền lơng theo sản phẩm tiền lơng khoán 1.Các hình thức tiền lơng 1.1/ Tiền lơng theo thời gian: Thờng áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng nh hành quản trị, tổ chức tài vụ, thống kê, kế toán trả lơng theo thời gian hình thức trả lơng cho ngời lao động vào thời gian làm việc thực tế Tiền lơng theo thời gian hình thức chia ra: *Tiền lơng tháng: tiền lơng tháng tiền lơng trả cố định hàng tháng sở hợp dồng lao động *Tiền lơng tuần: tiền lơng trả cho tuần làm việc đợc xác định sở tiền lơng tháng nhân với 12 tháng nhân với 52 tuần *Tiền lơng ngày: tiền lơng trả cho ngày đợc xác định cách lấy tiền lơng tháng chia cho số ngày làm việc tháng *Tiền lơng giờ: tiền lơng trả cho làm việc đợc xác định cách lấy tiền lơng ngày chia cho số tiêu chuẩn theo quy định luật lao động( không giờ/ ngày) 1.2/ Tiền lơng theo sản phẩm: Tiền lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng cho ngời lao động vào số lợng, chất lợng sản phẩm họ làm Việc trả lơng theo sản phẩm tiến hành theo nhiều hình thức khác nh trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thởng theo sản phẩm luỹ tiến Hình thức trả lơng đà quán triệt tốt nguyên tắc trả lơng theo lao động, tiền lơng mà ngời lao động nhận đợc phụ thuộc vào số lợng chất lợng sản phẩm đà hoàn thành, có tác dụng làm suất lao động Không thế, hình thức trả lơng trực tiếp khuyến khích ngời lao động sức học tập nâng cao trình độ tay nghề, tích luỹ kinh nghiệm, rèn luyện kỹ để nâng cao khả làm việc suất lao động 1.3/ Tiền lơng khoán: