Hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ của nhnoptnt việt nam

LV.000030 HỌC VIỆN ngán hàng TÂM THÔNG tin t h LV30 v iện B Ộ G IÁ O D Ụ C V À Đ À O T Ạ O NGÂN HÀNG NHÀ NƯ Ớ C V IỆ T NAM H Ọ C V IỆ N N G Â N H À N G C H U A N H TUẤ N H O ÀN TH IỆN Q U Y TRÌN H KIÊM TO Á N NỘI BỘ C Ủ A N G Â N H À N G NÔNG N G H IỆP V À P H Á T T R IỂ N NÔNG TH Ô N V IỆ T NAM ■ CHUYÊN NGÀNH : TÀI CHÍNH ■ MÃ Sỡ Lưu THƠNG TIỀN TỆ VÀ TÍN DỤNG : 5.02.09 LUẬN VÃN THẠC SỸ KINH TÊ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TIẾN SỸ: HOÀNG ANH TUÂN HỌC VIÊM NGÁN HANG VIỆN NCKH NGÀN HÀNG THƯ VIỆN HÀ NỘI - 2001 LỜI CAM ĐOAN T ô i x in c a m đ o an đ â y c ô n g trình n g h iên u c ủ a riê n g tô i, c c số liệu , k ết q u ả nêu tro n g lu ận v ăn tru n g th ự c v ch a từ n g đ ợ c c ô n g b ố tro n g b ấ t k ỳ c n g trìn h k h c H N ộ i, n g y th n g 1 n ă m 0 C hu A n h Tuấn MỤC LỤC T n g Phần mở đầu CHƯƠNG MỘT SỐ LÝ LUẬN C BẢN VỂ T ổ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KTNB NHTM 1.1 K h i n iệ m v ề k iể m to n v K T N B N H T M 13 1 K h i n iệ m k iể m to n 13 1 P h â n lo i k iể m to n 16 1 P h ân b iệt g iữ a K T N B N H T M T h an h tra n g ân h n g n h n c 17 1 M ộ t s ố vấn đề v ề h ệ th ố n g k iể m s o t n ộ i b ộ v K T N B 19 T ổ ch ứ c hoạt động K T N B N H T M 21 C h ứ c n ă n g c ủ a N H T M 22 2 Đ ặ c đ iể m v rủi ro tro n g h o t đ ộ n g c ủ a N H T M 23 2 Đ ặ c đ iể m ch ủ y ếu c ủ a h o t đ ộ n g kinh d o an h tro n g c c NHTM 2 R ủ i ro tro n g h o t đ ộ n g c ủ a N H T M Sự c ầ n th iế t ph ải K T N B N H T M 23 25 26 T ổ c h ứ c v h o t đ ộ n g K T N B N H T M 27 N g u y ê n tắ c c h u n g 27 T ổ c h ứ c 29 H o t đ ộ n g 30 K in h n g h iệ m rút từ v iệ c tổ c h ứ c v h o t đ ộ n g K T N B N g â n h n g c c n c th ế g iớ i 31 31 T ổ c h ứ c h o t đ ộ n g K T N B n g ân h àn g H o a k ỳ T ổ c h ứ c h o t đ ộ n g K T N B n g ân h n g P h áp 32 3 T ổ c h ứ c h o t đ ộ n g K T N B n g ân h àn g C ộ n g h o liên b a n g Đ ứ c 33 T ổ c h ứ c h o t đ ộ n g K T N B n g â n h àn g In d o n e s ia 34 CHƯƠNG THỤC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIEM TRA, KTNB NHNO&PTNT VIỆT NAM N g â n h n g n ô n g n g h iệp v p h át triển n ô n g th ô n V iệ t n a m v a i trò c ủ a n ó tro n g kinh tế n c ta 36 1 Q u trình hình th àn h v p h át triển c ủ a N H N o & P T N T V iệ t nam 36 V a i trò c ủ a N H N o & P T N T đ ố i với n ền kinh t ế - x ã hội n c ta 2 38 T h ự c trạ n g c ô n g tá c k iể m tra , K T N B N H N o & P T N T V iệ t nam 40 2 T o lập h àn h lan g p h áp lý tro n g kinh d o a n h 40 2 Q u y định c ủ a N H N o & P T N T V iệ t n am v ề c ô n g tá c k iểm tra, K T N B 41 2 K ế t q u ả c ô n g tá c k iể m tra , K T N B N H N o & P T N T V iệ t n am thời g ia n q u a 47 M ộ t s ố n h ận định v ề th ự c h iện c ô n g tá c k iể m tra , K T N B c ủ a N H N o & P T N T V iệ t n a m 52 ảnh h n g c ủ a h ệ th ố n g c c h ế , ch ín h sá c h tới h o t đ ộ n g k iể m tra , K T N B N H N o & P T N T V iệ t n a m 52 V ề m ô hình tổ c h ứ c b ộ m y k iể m tra, K T N B v h o t đ ộ n g c ủ a h ệ th ố n g n ày 54 3 V ề th ự c h iện k iểm tra, K T N B c ủ a N H N o & P T N T V iệ t n a m 56 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN, Đ ổ i MỚI CÔNG TÁC KIỂM TRA, KTNB NHNO&PTNT VIỆT NAM H o n th iện m ô i trư n g p h áp lý c h o K T N B : 60 H o n th iệ n h ệ th ố n g tổ c h ứ c K T N B N H N o & P T N T V iệ t nam : 61 Lựa ch ọ n m áy k iểm tra, KTNB ngân h àn g N H N o& PTN T 61 2 X â y d ự n g hệ th ố n g tổ c h ứ c K T N B hội sở , c c ch i n h án h T ỉn h , H u y ệ n - đ ả m b ả o b ố trí đ ầ y đủ nh ân 66 3 X â y d ự n g ch n g trìn h đ o tạ o , h u ấn lu yện đ ộ i n gũ k iểm to n v iê n - th àn h lập tổ c h ứ c h u ấn lu y ện , đ o tạ o , c ấ p ch ứ n g c h ỉ k iể m to n v iên n ộ i b ộ N H N o & P T N T V iệ t n a m X ây d ự ng tiêu ch u ẩ n cán b ộ k iể m to án v iên n ộ i b ộ N H N o & P T N T V iệ t n am 3 70 72 M ộ t s ố g iả i p h áp n h ằm h o n th iện , đ ổi m i c ô n g tá c k iểm tra, K T N B N H N o & P T N T V iệ t n a m 73 3 Đ ề x u ấ t q u y trìn h k iể m to n c h u n g 73 3 1 P h â n tíc h rủi ro 73 L ậ p k ế h o c h k iểm to n 74 3 T h ự c h iện k iể m to án 74 L ậ p b o c o k iể m to n 75 3 Đ ề x u ấ t q u y trình k iể m to án m ộ t s ố n g h iệp vụ ch ủ y ếu 76 Q u y trình k iểm to n n g h iệp vụ h u y đ ộ n g v ố n tiền gử i 76 3 Q u y trìn h k iể m to n n g h iệ p vụ tín d ụ n g 77 Q u y trình k iể m to n n g h iệ p vụ th an h to án 79 Q u y trình k iể m to n n g h iệ p vụ k h o q ũ y 80 3 Q u y trình k iể m to n n g h iệ p vụ kinh d o a n h n g o i tệ 81 Q u y trìn h k iể m to n b o c o tài ch ín h 82 K iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin 84 Kết luận 89 Danh muc tài liêu tham khảo BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT NHTM N g ân h àn g thương m ại NHNN N gân hàn g N h nước N H PTN o N gân h àn g phát triển n ôn g ngh iệp NHNo N gân hàn g N ô n g nghiệp N H N o& PTN T N gân hàn g N ô n g nghiệp P h át triển N ô n g thôn TCTD T ổ ch ứ c tín dụng KTNB K iểm tốn nơi bơ PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài H n m ời n ăm q u a, dư ới lãnh đ o c ủ a Đ ả n g c ộ n g sản V iệ t N a m c ô n g c u ộ c đ ổ i m i n c ta đ ã g ặ t h đ ợ c n h ữ n g th àn h tựu rự c rỡ N ền kinh tê liên tụ c tă n g trư n g , v i tố c đ ộ tăn g trư n g b ìn h q u ân k h o ản g ,5 % /n ă m , đ i số n g v ậ t c h ấ t, tin h th ần c ủ a m ọ i tầ n g lớp d ân c tro n g x ã h ội từ ng b c đ ợ c c ả i th iện , tình hình ch ín h trị ổn đ ịn h , an n in h q u ố c p h ò n g đ u ợ c c ủ n g c ô vữ n g c h ắ c , quan h ệ n g o i g ia o đ ợ c m rộ n g , u y tín v v ị thê c ủ a V iệ t N a m đ ợ c n ân g c a o trư n g q u ố c tế T ro n g bối n h đ ổ i m i ch u n g đ ó c ủ a đ ất n c , h o t đ ộ n g c ủ a H ệ th ố n g N g â n h àn g cũ n g đ ợ c đ ổ i m i v x ế p lại từ H ệ th ố n g N g â n h àn g m ộ t c ấ p s a n g H ệ th ố n g N g â n h n g hai c ấ p : N g ân h àn g N h n c (N H N N ) v c c T ô c h ứ c tín d ụ n g (T C T D ), C ô n g ty tài ch ín h T ro n g h ơn m i n ă m đổi m i, h o t đ ộ n g c ủ a H ệ th ố n g N g â n h àn g b c đ ợ c c ủ n g c ố v h o àn th iện , g ó p p h ần to lớn v o c ô n g c u ộ c đ ổ i m i c ủ a đ ất n c, p h át h u y vai trò đ ộ n g lự c , đ ò n b ẩ y k ích th ích kinh t ế tăn g trư n g v p h át triể n ổn định N g â n h n g N ô n g n g h iệp v P h t triển N ô n g th ô n (N H N o & P T N T ) V iệ t N a m m ộ t tro n g nh ữ n g N g â n h n g lớn c ủ a H ệ th ố n g c c N g â n h n g th n g m ại (N H T M ), c ó m ộ t vị trí rấ t q u an trọ n g tro n g p h át triển c ủ a h o t đ ộ n g N g â n h n g n ói riê n g v n g h iệ p p h át triển kinh t ế - x ã h ộ i c ủ a Đ ấ t n c nói c h u n g , đ ặ c b iệ t tro n g lĩnh v ự c n ô n g n g h iệp , n ô n g th ô n v n ô n g dân T u y n h iên , so v i c c N H T M k h c , N H N o & P T N T V iệ t N a m c ó x u ấ t ph át đ iểm k h th ấp ; đ n g th i với nh ữ n g đ ặ c thù v ề tổ c h ứ c , kinh d o an h m a n g lại k h ô n g k h ó k h ăn c h o h o t đ ộ n g kinh d o an h nh : M a n g lưới rộ n g k h ắp từ v ù n g núi c a o đ ên hải đ ả o x a x i (tín h đ ến / / 0 , m n g lưới k in h d o an h đ ã ch i n h n h ); Đ ộ i n gũ c n b ộ c ô n g n h ân v iên đ ô n g , trìn h đ ộ k h ô n g đ ô n g đ ều , th ậ m c h í d o tính c h ấ t k ê th a n ên n h iều nơi trình đ ộ c ủ a c n b ộ c ò n 10 b ất c ậ p so v ới y c ầ u (tín h đ ến / / 0 , tổ n g s ố la o đ ộ n g tro n g to àn H ệ th ố n g đ ã lên đến n g i) tro n g h o t đ ộ n g kinh d o a n h n g y c n g m rộ n g Đ i k è m v i v iệ c m rộ n g n h ữ n g rủ i ro c ó n g u y c n g y c n g p h át triể n k ể c ả d o n g u y ê n n h ân ch ủ q u an h o ặ c k h c h q u an Đ ể p h ò n g ch ố n g v c h ế n g ự n h ữ n g rủ i ro ấ y , v iệ c x â y dựng v h o n th iện b ộ m y k iể m tra, k iê m to n n ộ i b ộ (K T N B ) tro n g h ệ th ố n g N H N o & P T N T V iệ t N a m h ế t sứ c c ầ n th iết T r o n g n h ữ n g n ă m q u a, b ộ m y k iể m tra, K T N B N H N o & P T N T V iệ t N a m đ ã d ầ n đ ợ c h ìn h th àn h v v o h o t đ ộ n g T u y n h iên K T N B m ộ t lĩn h v ự c c ò n k h m i m ẻ c ả lý lu ận c ũ n g th ự c tiễn đ ố i v ới c c d o an h n g h iệ p V iệ t N a m nói c h u n g v đối v ới N H N o & P T N T V iệ t N a m n ó i riê n g V iệ c hình th àn h b ộ m y K T N B nh th ế n v q u y trìn h k iể m to n c c n g h iệ p vụ s a o m ộ t v ấn đ ề h ế t sứ c c ầ n th iết để N H N o & P T N T V iệ t N a m h o t đ ộ n g n g y c n g ổ n định v c ó hiệu q u ả L m ộ t c n b ộ c ô n g tá c tro n g hệ th ố n g N H N o & P T N T V iệ t N a m , lu ô n trăn trở v ới v ấn đề n y n ên đ ã c h ọ n đề tài n g h iê n u : “ H ồn th iệ n quy trìn h k iể m to n nội N H N o & P T N T V iệ t N a m Mục tiêu nhiệm vụ luận văn - H ệ th ố n g n h ữ n g vấn đề lý lu ận v ề K T N B v K T N B tro n g N H T M - Đ ú c k ết k in h n g h iệ m K T N B N g â n h àn g m ộ t s ố n c th ế g iớ i v th ự c tiễn tìn h h ìn h K T N B N H N o & P T N T V iệ t N a m tro n g n h ữ n g n ă m qu a - N ê u lên th ự c trạ n g c ô n g tá c K T N B N H N o & P T N T V iệ t N a m - T rê n c s lý lu ận v th ự c tiễn , nêu đ ề x u ấ t để h o n th iện b ộ m y tổ c h ứ c k iể m to n v q u y trìn h k iể m to án c c n g h iệp vụ ch ủ y ế u tro n g H ệ th ố n g N H N o & P T N T V iệ t N a m Phạm vi giới hạn nghiên cứu 78 * Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội hộ nghiệp vụ tín dụng - V iệ c p h ê d u y ệ t c c k h o ả n c h o v a y c ó đ ả m b ả o đủ c c th n h p h ầ n th eo q u y đ ịn h k h ô n e ? - Q u y trình th ẩ m đ ịn h , x é t d u y ệ t c h o v a y , g iá m sá t tiề n v a y , thu n ợ c ó d o c n b ộ c h u y ê n m ô n th ự c h iệ n k h ô n g ? - V iệ c g h i c h é p s ổ sá c h th e o d õ i c c k h o ả n v a y c ó th ự c h iệ n đ ầ y đ ủ , n g h iê m tú c k h ô n g ? - V iệ c th u h i n ợ c ó p h ả n n h k h ế c v a y n ợ k ịp th i, c h ín h x c v đ ú n g lã i su ấ t k h ô n g ? - H s tín d ụ n g c ó đ ầ y đủ thủ tụ c q u y đ ịn h v đ ợ c lưu g iữ , b ả o m ậ t c ẩ n th ận k h ô n g ? - V iệ c lê n b o c o v ề tìn h h ìn h c h o v a y , thu n ợ , th u lã i g i c c cấ p th e o q u y đ ịn h th ự c h iệ n n h th ế n o ? - V iệ c th ự c h iệ n trích lậ p q ũ y rủi ro c ó đ ảm b ả o th e o đ ú n g c h ỉ đ o củ a B an lã n h đ o k h ô n g ? - V ấ n đ ề c h ỉ đ o đ ố i v i v iệ c thu h i c c k h o ả n n ợ k h ó đ ị i, n ợ k h o a n h * Thực kiểm toán - K iể m tra, đ n h g iá tổ n g q u t c ô n g tá c tín d ụ n g : + K iể m tra d a n h m ụ c c h o v a y th e o n h ữ n g tiê u th ứ c k h c n h a u , c h ọ n c c k h c h h n g c ó s ố dư tiề n v a y lớ n đ ể g i th x c n h ậ n đ ế n y ê u cầ u k h ch h n g x c n h ận + T ậ p h ợ p h s c c k h ế c v a y n h ằ m đ n h g iá đ ầ y đủ g iá trị tài sả n th ế c h ấ p , c â n đ ố i v i g iá trị c h o v a y , m ứ c an to n v ố n , h iệ u q u ả sử d ụ n g v ố n v a y v v iệ c th ự c h iệ n c c q u y đ ịn h c ủ a N H N N c ũ n g n h N H N o & P T N T V iệ t N am + K iể m tra việ c trích lập qũy rủi ro khoản nợ theo ch ế độ quy định 79 - C h ọ n m ẫ u c c h ổ s tín d ụ n g đ ể x e m x é t v th ẩ m tra lạ i, tro n g c h ọ n m ẫ u p h ả i c h ú ý sa o c h o m ẫ u m a n g tín h b a o q u t v sau đ ó tiế n hành: + T h ẩ m tra v iệ c sử d ụ n g h ợ p lý c c k h o ả n v a y v b o c o tài c h ín h c ủ a người vay + T h ẩ m tra v iệ c ấn đ ịn h s ố tiền v a y c ó h ợ p lý k h ô n g ? + K iể m tra tín h h iệ u q u ả c ủ a k ế h o c h v a y + K iể m tra b ằ n g c h ứ n g , c h ứ n g tỏ h s v a y đ ã đ ợ c lã n h đ o p h ê d u y ệ t - K iể m tra s ố liệ u c h i tiế t v i s ố liệ u tổ n g h ợ p c c lo i v a y - X c m in h tồ n th ự c t ế c ủ a c c k h o ả n v a y - K iể m tra v iệ c đ ịn h g iá c c tài sả n c ầ m c ố , th ế ch ấ p - K iể m tra c ô n g tá c thu h ổ i n ợ , lã i v x lý c c k h o ả n n ợ q u hạn - K iể m tra v iệ c tín h to n , trích q ũ y rủi ro, v iệ c h ch to n th e o d õ i v sử dụng qũy có hay khơng - K iể m tra c c k h o ả n n ợ đ ế n h ạn đ ã g ia h n , g iã n n ợ n ợ x e m v iệ c g ia h n , g iã n n ợ c ó đ ú n g q u y đ ịn h h a y k h ô n g - K iể m tra v iệ c p h â n k ỳ hạn n h ỏ c h o c c m ó n v a y tru n g , d i hạn 3.3.2.3 Quy trình kiểm toán nghiệp vụ toán * Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ toán - T ă n g c n g tín h tu ân th ủ c c q u y đ ịn h b an h n h v ề c ô n g tá c th anh to n tr o n g N g n h N g â n h n g n ó i c h u n g v tro n g N H N o & P T N T V iệ t N a m n ó i r iê n g - Đ ẩ y m n h c n g tá c p h ị n g c h ố n g rủi ro, đ ả m b ả o an to n tài sả n c h o N g â n h n g c ũ n g n h k h c h h n g tro n g c ô n g tá c th a n h to n * Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hộ nghiệp vụ toán - P h ò n g th an h to n (b ộ p h ận th an h to n c ủ a p h ò n g k ế to n ) c ó b ộ p h ận k iể m s o t h a y k h ô n g ? 80 - V iệ c k iể m so t lu â n c h u y ể n b ộ c h ứ n g từ th a n h to n đ ợ c th ự c h iệ n n h th ế n o ? - V iệ c k iể m so t c c c h ứ n g từ g ố c đ ợ c th ự c h iệ n n h t h ế n o ? - V iệ c lưu trữ c h ứ n g từ th a n h to án ? - V iệ c g iả i q u y ế t th ủ tụ c th a n h to n , thu p h í d ịc h vụ c ó b ị c h i p h ố i b i tín h ch ủ q u a n , d o th ân q u en h a y d o th ó i q u en k h n g ? - V iệ c lập c c b o c o th an h to n th e o q u y đ ịn h th ự c h iệ n n h th ế n ào? - Q u y trình th a n h to n c ó đ ú n g n h q u y đ ịn h h a y k h ô n g ? * Thực kiểm toán - Q u a n sát th ự c t ế q u y trình th a n h to n c ủ a c c p h n g th ứ c th an h to n , đ ố i c h iế u v i c c p h n g thứ c đ a n g áp d ụ n g tro n g N H N o & P T N T V iệ t N a m - K iể m tra h s c h ứ n g từ c ủ a c c n g h iệ p vụ th a n h to n đ ã v đ a n g th ự c h iệ n - K iể m tra c c tà i k h o ả n th a n h to n , v iệ c th a n h to n c h o k h c h h n g tr o n g c c c h u y ể n tiề n đ ến - G i g iấ y b o s ố d đ ến c c k h c h h n g c ó tài k h o ả n th a n h to n th n g x u y ê n h o t đ ộ n g , c ó s ố d lớ n đ ể x c n h ậ n tín h c h ín h x c , h ợ p lý g iữ a s ố liệ u h a i b ê n 3.3.2A * Q uy trình kiểm tốn nghiệp vụ kho qũy Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ kho qũy - Đ ả m b ả o an to n đ ố i v i q ũ y tiền m ặ t v c c tài sả n th a n h to n k h c q u ả n lý tr o n g k h o - N â n g c a o h iệ u q u ả h o t đ ộ n g k h o q ũ y , p h ụ c vụ tố t c h o h o t đ ộ n g k in h d o a n h N g â n h n g * Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hộ nghiệp vụ kho qũy - H ệ th ố n g p h n g tiệ n q u ả n lý tài sả n k h o q ũ y c ó an to n k h ô n g ? (k ét sắt, n i b ả o q u ản k é t ) 81 - Q u y trìn h q u ả n lý m ã k h o c ó đ ả m b ả o đ ú n g q u y đ ịn h k h ô n g ? - V iệ c k iể m so t c c b o c o tiề n m ặ t h n g n g y , th n g , q ú y , n ă m c ó đ ả m b ả o y ê u cầ u k h ô n g ? - V iệ c k iể m q ũ y c u ố i n g y c ó đ ú n g , đủ th n h p h ầ n v q u y trìn h th eo q u y đ ịn h k h ô n g ? - V iệ c đ iề u c h u y ể n tiền c ó đ ầ y đủ c h ứ n g từ k h ô n g ? T h n h p h ần th a m g ia đ iề u c h u y ể n c ó đ ú n g q u y đ ịn h k h ô n g ? - H o t đ ộ n g k iể m k ê đ ộ t x u ấ t, đ ịn h k ỳ đ ợ c th ự c h iệ n n h th ế n o ? * Thực kiểm toán D o v iệ c k iể m to n n g h iệ p vụ k h o q ũ y liê n q u an đ ế n tài sả n b ằ n g tiề n v c c c h ứ n g từ c ó g iá n ên v iệ c tiế n h n h k iể m to n k h ô n g đ ợ c b o trước N ế u th i g ia n b ị h ạn c h ế trước h ết p h ả i k iể m to n tiề n đ a n g v ậ n c h u y ể n v tiề n q u ầ y g ia o d ịc h N g o i tệ v c c lo i s é c c ũ n g n h tiề n m ặ t p h ả i đ ợ c đ ố i c h iế u v i s ố d c c tài k h o ả n tư n g ứ n g Sau đ ó tiến h n h k iể m toán : - C ân đ ố i tiề n m ặ t q ũ y v i s ổ q ũ y - K iể m tra s ổ th e o d õ i lu â n c h u y ể n tiề n m ặ t h n g n g y , p h â n tíc h m ố i liê n h ệ g iữ a tiề n m ặ t v i c c k h o ả n m ụ c b o c o tài c h ín h - K iể m tra c c c h ứ n g từ c ó g iá th ự c t ế v s ổ sá c h - G iá n tiế p k iể m tra v iệ c sử d ụ n g tiề n m ặ t c ủ a m ộ t s ố đ n v ị th n g x u y ê n rút tiề n m ặ t v i d o a n h s ố h o t đ ộ n g lớ n 3.3.2.5 * Q uy trình kiểm tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ - Đ ả m b ả o v iệ c th ự c h iệ n đ ú n g q u y đ ịn h c ủ a N h n c c ũ n g n h củ a N g n h v ề n g h iệ p vụ k in h d o a n h q u ản lý n g o i tệ - Đ ẩ y m n h h o t đ ộ n g k in h d o a n h n g o i tệ n g y c n g h iệ u q u ả h n * Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hộ nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ 82 - V iệ c k iể m so t k h â u q u ả n lý n g o i tệ th e o q u y đ ịn h th ự c h iệ n n h th ế nào? - V iệ c áp d ụ n g tỷ g iá c h o c c lo i n g o i tệ c ó đ ú n g k h ô n g ? - C c c h ứ n g từ m u a , b n n g o i tệ c ó đ ợ c k iể m s o t c h ặ t c h ẽ k h ô n g , v iệ c b ả o q u ản c h ú n g n h th ế n o ? - K iể m tra tư c c h th a n h to n n g o i tệ c ủ a c c b ê n th a m g ia h ợ p đ ổ n g th an h to n n g o i tệ c ó đ ợ c th ự c h iệ n c h ặ t c h ẽ k h ô n g ? - C c g iớ i h n v ề s ố lư ợ n g , h n m ứ c v đ ố i tư ợ n g m u a , b n n g o i tệ đ ợ c th ự c h iệ n n h th ế n o ? - V iệ c th ự c h iệ n c c h ợ p đ n g m u a , b án n g o i tệ tr o n g tư n g la i đ ợ c q u ả n lý th e o th i g ia n n h th ế n ào? * Thực kiểm toán - K iể m tra v iệ c tu ân thủ c h ín h sá c h q u ả n lý v k in h d o a n h n g o i tệ c ủ a N hà nước N gành - K iể m tra, đ ố i c h iế u k ế t q u ả k in h d o a n h n g o i tệ v i th a y đ ổ i c h ín h s c h k in h d o a n h n y - K iể m tra v iệ c th ự c h iệ n c c n g u y ê n tắc x lý n g h iệ p v ụ m u a , bán n g o i tệ v x c n h ậ n v iệ c th ự c h iệ n h ợ p đ ổ n g m u a , b n n g o i tệ tron g tư n g la i - K iể m tra c h ứ n g từ, sổ s c h h c h to n n g h iệ p v ụ m u a , b n n g o i tệ 3.3.2.Ổ Quy trình kiểm tốn báo cáo tài * Mục tiêu KTNB háo cáo tài - K iể m tra m ứ c tru n g th ự c m b o c o tài c h ín h p h ả n án h tìn h h ìn h tài c h ín h , c c k ế t q u ả h o t đ ộ n g k in h d o a n h c ủ a to n H ệ th ố n g c ũ n g n h c ủ a m ỗ i đ n v ị th n h v iê n - P h át h iệ n , n g ă n c h ặ n c c sa i s ó t v g ia n lận tro n g q u trìn h th ự c thi n h iệ m vụ c ủ a c c b ộ p h ậ n tác n g h iệ p 83 - T rên c s k ế t q u ả k iể m to n v k iể m tra c c p h ầ n h n h n g h iệ p vụ k h c đ ể c ó th ể đ a b ả n g c â n đ ố i k ế to n p h ù h ợ p v i k ế t q u ả k iể m tra, k iể m to n * Đánh ạiá hệ thống kiểm sốt nội hộ cơng tác lập háo cáo tài - K iể m tra v iệ c p h â n c ô n g , p h â n n h iệ m tro n g q u trìn h lậ p v k iể m so t b o c o tài c h ín h c ó đ ả m b ả o y ê u cầ u v ề n ộ i d u n g k h ô n g h a y c h ỉ h ìn h th ứ c? - K iể m tra b ộ p h ậ n c h ịu trách n h iệ m k iể m so t b o c o tài c h ín h c ó đủ trìn h đ ộ , n ă n g lự c th ự c h iệ n h a y k h ô n g ? - C c b o c o tài c h ín h c ó đ ầ y đủ c c y ế u tố q u y đ ịn h v ề m ặ t p h p lý hay không? - V iệ c c h ỉn h sử a c c sa i s ó t tro n g n h ữ n g lần k iể m tra, k iể m to n trước đ â y đ ợ c b ộ p h ận k iể m s o t b o c o tài c h ín h thự c h iệ n n h th ế n o ? * Thực kiểm toán - K iể m tra v iệ c ch ấ p h n h c h ế đ ộ k ế toán : + K iể m tra v iệ c tổ c h ứ c c ô n g tá c v tổ c h ứ c b ộ m y k ế to n + K iể m tra v iệ c lậ p , lu â n c h u y ể n , x lý v b ả o q u ả n c h ứ n g từ k ế to n + K iể m tra s ổ s c h k ế to n - K iể m tra c c b ộ p h ận c ủ a b o c o tài ch ín h : + K iể m tra v ố n k h ả d ụ n g v n g h iệ p vụ n g â n q ũ y + K iể m tra c c k h o ả n đ ầ u tư + K iể m tra c c k h o ả n c h o v a y + K iể m tra c c k h o ả n tiề n lãi c ộ n g d n d ự thu + K iể m tra tài sả n c ố đ ịn h v c c tài sả n k h c + K iể m tra c c k h o ả n p h ả i thu + K iể m tra c c k h o ả n p h ả i trả + K iể m tra h o t đ ộ n g th anh toán + K iể m tra v ố n c h ủ s hữ u 84 + K iể m tra thu nh ập + K iể m tra c c k h o ả n c h i phí + K iể m tra v iệ c th ự c h iệ n q u y ế t to n tài c h ín h 3.3.2.7 Kiểm tốn hệ thống thông tin T ro n g c c T C T D , c c h ệ th ố n g th ô n g tin p h ầ n k h ô n g th ể tá c h rời c ủ a c h iế n lư ợ c q u ả n lý C c T C T D k h ô n g th ể k in h d o a n h n ếu th iế u c c h ệ th ố n g th ô n g tin , th n h b i c ủ a c c c h iế n lư ợ c v ề h ệ th ố n g th n g tin c ó ản h h n g to lớ n đ ế n v iệ c q u ản lý c h iế n lư ợ c k in h d o a n h Đ ầ u tư v o c c h ệ th ố n g th ô n g tin c ũ n g c h ín h v iệ c c ầ n th iết đ áp ứ n g n h u cầ u n g y c n g đ a d n g c ủ a k h ch h n g ; h o t đ ộ n g ổ n đ ịn h c ủ a c c h ệ th ố n g th ô n g tin đ iề u k iệ n tiê n q u y ế t c ủ a lò n g tin k h ch h n g n i c c T C T D C h ín h v ì n h ữ n g lý d o trên, v iệ c đ ặt v ấ n đ ề k iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin tr o n g c c T C T D n ó i c h u n g v N H N o & P T N T V iệ t N a m n ó i r iê n g (v i m n g lư i h ế t sứ c r ộ n g , q u y m ô k in h d o a n h lớ n ) h ế t sứ c c ầ n th iết V ì lý lu ậ n v ề k iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin b ộ p h ậ n k h m i m ẻ n ên tá c g iả m u ố n trìn h b y m ộ t c c h k h c h i tiết tro n g p h ầ n g iả i p h p c ủ a lu ậ n văn * Đ ịn h n g h ĩa vê k iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin K iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin v iệ c x c đ ịn h v đ n h g iá v ề tín h th ích đ n g v h iệ u q u ả c ủ a c c cấ u trúc q u ả n lý rủi ro h ệ th ố n g th ô n g tin , th ự c h iệ n b i c c k iể m to n v iê n h ệ th ố n g th ô n g tin , n h ữ n g n g i đ ộ c lập v ề m ặ t tổ c h ứ c v i p h m v i k iể m to n , c h ịu trách n h iệ m b o c o trực tiế p k ết q u ả c ủ a v iệ c x c đ ịn h v đ n h g iá n y c h o B an T ổ n g g iá m đ ố c (G iá m đ ố c ) * R ủ i r o c ủ a h ệ th ố n g th ô n g tin R ủ i ro liê n q u a n đ ế n h ệ th ố n g th ô n g tin n g y c n g đ a d n g v i q u y m ô n g y c n g lớ n C c rủi ro n y tập tru n g v o c c vấn đ ề sau: 85 - C c đ ố i tư ợ n g k h ô n g đ ợ c p h ép c ó k h ả n ă n g truy cậ p đ ế n c c th ô n g tin q u a n tr ọ n g - Sự k h ô n g đ n g b ộ g iữ a n h ữ n g th a y đ ổ i v ề s c h lư ợ c c h ủ y ế u tron g h o t đ ộ n g k in h d o a n h v h ệ th ố n g th ô n g tin - H ệ th ố n g th ô n g tin c u n g cấ p k h ô n g đ ầ y đủ h a y c u n g cấ p th ô n g tin k h n g c h ín h x c * C c tiê u đ iể m c ủ a k iể m to n h ệ th ô n g th ô n g tin C c tiê u đ iể m c ủ a k iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin c h ín h c c m ụ c tiêu k iể m s o t h ệ th ố n g th ô n g tin K iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin cầ n tập trun g v o tiê u đ iể m sau: - Tính hiệu hệ thống thônẹ tin: H ệ th ố n g th n g tin c ó c u n g cấ p đ ầ y đủ th ô n g tin v c c c h ứ c n ă n g x lý tá c n g h iệ p hữ u h iệ u c h o v iệ c x â y d ự n g v th ự c h iệ n c c c h ín h s c h , c c c h iế n lư ợ c q u ả n lý h a y k h ô n g ? - Hiệu suất hệ thốnẹ thông tin: V iệ c c u n g c ấ p th ô n g tin v c c c h ứ c n ă n g x lý tá c n g h iệ p c ủ a h ệ th ố n g th n g tin c ó đ ợ c th ự c h iệ n n h sử d ụ n g c c p h n g p h p k in h t ế v c ó n ă n g su ấ t c a o h a y k h ô n g ? - Độ tin cậy hệ thống thônẹ tin: C ác th ô n g tin v c c c h ứ c n ă n g x lý tá c n g h iệ p c ủ a h ệ th ố n g th ô n g tin d o h ệ th ố n g th ô n g tin m a n g lạ i c ó đ n g tin c ậ y h a y k h ô n g ? - Tính tn thủ hệ thốnq thơng tin: H ệ th ố n g th ô n g tin v c c q u y trìn h x lý th n g tin c ó tu ân th ủ c c q u y đ ịn h p h p lu ậ t h iệ n h n h , c c sắ c lệ n h , q u y đ ịn h , c h ín h sá c h v q u y trình c ủ a T C T D h a y k h ô n g ? - Độ an tồn hệ thốnq thơnạ tin: H ệ th ố n g th ô n g tin c ó đ ợ c b ả o v ệ tránh th iê n tai, h ỏ n g h ó c , h n h đ ộ n g p h h o i, sử d ụ n g sa i m ụ c đ íc h h a y khơng? * Q u y tr ìn h th ự c h iệ n k iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin < > C h ọ n đ ố i tư ợ n g k iể m to n , đ n h g iá v p h â n tíc h rủi ro h ệ th ố n g th ô n g tin 86 < > X c đ ịn h th ứ tự ưu tiê n c ủ a c c đ ố i tư ợ n g c s đ ó so n th ả o k ế h o c h d ài h ạn , n g ắ n h ạn < > C h u ẩn b ị k ế h o c h r iên g b iệ t d ự a k ế h o c h n g ắ n h n < > T h ô n g b o c h o đ n v ị đ ợ c k iể m to n < > T h ự c h iệ n đ iề u tra tiền k iể m to n < > L m rõ c c m ụ c đ ợ c k iể m to n v lập c c tiêu đ iể m k iể m toán < > X c đ ịn h c c q u y trình k iể m to n r iên g b iệ t d ự a c c tiê u đ iể m k iể m to n đ ã x c lập < > X e m x é t c c b iệ n p h p k iể m so t v k iể m tra c c p h ép th th e o q u y trìn h k iể m toá n < > X c đ ịn h v ấ n đ ề v c h u ẩ n b ị đ ề x u ấ t đ ể c ả i th iệ n d ự a b ằ n g c h ứ n g k iể m toán < > K h ẳ n g đ ịn h trạng th c ủ a c c k h o ả n m ụ c đ ã lự a c h ọ n v i n v ị đ ợ c k iể m to n < 1> C h u ẩn b ị b o c o k iể m to n v i c c k h o ả n m ụ c đ ã lự a c h ọ n , b o c o v i B an lãn h đ o < > Sắp x ế p v b ả o q u ản tài liệ u thu đ ợ c tro n g q u trình k iể m to n d n g c c b ả n g g h i k iể m toán < > X c n h ậ n trạng th c ầ n c ả i th iện th e o c c đ ề x u ấ t * K ỹ n ă n g k iế n th ứ c c h u y ê n b iệ t c ủ a k iể m to n v iê n h ệ th ố n g th ô n g tin N h đ ã n trên, k iể m to n h ệ th ố n g th ô n g tin c ó n h iề u đ ặ c thù k h c v i c c b ộ p h ận k iể m to n k h c , c h ín h v ì v ậ y , k iể m to n v iê n h ệ th ố n g th ô n g tin c ầ n p h ả i c ó đ ợ c n h ữ n g k ỹ n ă n g v k iế n th ứ c c h u y ê n b iệ t N h ữ n g k ỹ n ă n g v k iế n th ứ c c h u y ê n b iệ t n y k h ô n g cầ n c ó tro n g m ỗ i c n h ân k iể m to n v iê n h ệ th ố n g th ô n g tin , tu y n h iê n p h ả i d u y trì đ ợ c m ộ t c â n b ằ n g th ích đ n g tr o n g to n b ộ đ n vị k iể m to n + Kỹ nănọ, kiểm toán 87 L h iể u b iế t tất c ả q u y trình k iể m to n từ c h u ẩ n b ị k ế h o c h c h o đ ến lập b o c o v tiế p tụ c c ô n g v iệ c c ũ n g n h c c k ỹ n ă n g đ ể th ự c h iệ n n ó Cụ th ể: - T o lập n h ữ n g đ iể m k iể m so t hữu h iệ u đ ể n h ậ n b iế t tồ n c ủ a rủi ro h ệ th ố n g th ô n g tin - T ạo lập q u y trình k iể m to n đ ể h iể u n h ữ n g th ật (b ằ n g c h ứ n g ) cầ n th iết - T h u đ ợ c n h ữ n g b ằ n g c h ứ n g k iể m to n th u y ế t p h ụ c th ô n g q u a k iể m tra v p h ỏ n g v ấn + K ỹ năn g kiến thức quản lý rủi ro hệ thống thông tin L k ỹ n ă n g đ n h g iá h iệ n d iệ n v m ứ c đ ộ ản h h n g c ủ a rủi ro h ệ th ố n g th ô n g tin , tín h th íc h đ n g c ủ a c c b iệ n p h áp k iể m so t n h ữ n g rủi ro n y v đ ề x u ấ t n h ữ n g b iệ n p h áp đ ố i p h ó h iệ u qu ả + K ỹ nănq kiến thức lĩnh vực cơng nghệ thơng tin hệ thống thônạ tin K iể m to n v iê n cầ n p h ả i c ó k iế n th ứ c r ộ n g v ề c ô n g n g h ệ th ô n g tin , b a o g m c ả p h ần c ứ n g v p h ầ n m ề m c ó tro n g h ệ th ố n g v m n g m y tín h; c c k ỹ n ă n g v k iế n th ứ c v ề n h ữ n g lĩn h v ự c c h ín h c ủ a c ô n g n g h ệ th ô n g tin n h p h t triển h ệ th ố n g , đ iề u h n h h ệ th ố n g v an tồn th n g tin N g o i ra, k iể m to n v iê n c ũ n g phải n ắ m đ ợ c c c x u h n g m i nh ất v ề c ô n g n g h ệ th ô n g tin , ảnh h n g c ủ a c h ú n g đ ố i v i k iể m to n h ệ th ố n g c ũ n g n h v i c c h ệ th ố n g th ô n g tin + Kiến thức nghiệp vụ kiểm toán K h i th ự c h iệ n k iể m to n tá c n g h iệ p r iên g lẻ h a y to n b ộ đ n v ị, n ếu k iể m to n v iê n c ó đ ợ c k iế n thứ c v ề c c n g h iệ p v ụ th ì s ẽ c ó lợ i tro n g v iệ c th ự c h iệ n h iệ u q u ả c c h o t đ ộ n g k iể m to n T ó m lạ i, q u a đ ú c k ế t n h ữ n g tồ n c ủ a v iệ c tổ c h ứ c b ộ m y c ũ n g n h th ự c h iệ n k iể m tra, K T N B c ủ a N H N o & P T N T V iệ t N a m th i g ia n vừ a qu a, 88 đ n g th i k ế t h ợ p v i v iệ c n g h iê n u tà i liệ u , tá c g iả đ ã đư a m ộ t s ố đ ề x u ấ t c ụ th ể n h ằ m m ụ c đ íc h x â y d ự n g b ộ m y k iể m tra, K T N B n ó i r iê n g v N H N o & P T N T V iệ t N a m n ó i c h u n g n g y c n g v ữ n g m n h \ 89 K ẾT LU Ậ N C ô n g c u ộ c đ ổ i m i V iệ t N a m đ ợ c k h i đầu từ n ô n g n g h iệ p n ô n g th ô n T tư n g c b ả n c ủ a c h ín h s c h đ ổ i m i tìm đ ộ n g lự c k h i d ậ y n g u n lự c n ộ i sin h th ú c đ ẩ y p h t triển k in h t ế -x ã h ộ i n ô n g th ô n , đ a n ô n g n g h iệ p lê n sả n x u ấ t h n g h o th e o m ụ c tiêu “ D â n g ià u n c m n h , x ã h ộ i c ô n g b ằ n g văn m in h ” T h e o tin h th ần đ ó , n h ữ n g n ă m g ầ n đ â y , lĩn h v ự c n ô n g n g h iệ p đạt đ ợ c k ế t q u ả đ n g k h íc h lệ , N H N o & P T N T V iệ t N a m g ó p p h ần q u a n tr ọ n g v o th àn h tựu đ ó N H N o & P T N T V iệ t N a m v i m n g lư i rộ n g lớ n , h o t đ ộ n g k in h d o a n h n g y c n g đa d n g , p h o n g p h ú n ên rủi ro c ũ n g n g y c n g n h iề u T ro n g n h ữ n g n ă m vừ a q u a , k h ô n g v iệ c đau lị n g đ ã x ả y c h o c c N H T M n ó i c h u n g v th â n N H N o & P T N T V iệ t N a m n ó i riên g Đ ó c h ín h n h ữ n g vụ v iệ c dẫn đ ế n th ất th o t tài sả n c ả c o n n g i Đ ể c h ế n g ự c c rủi ro c ó th ể x ả y ra, m ộ t tro n g n h ữ n g g iả i p h p hữu h iệ u v q u a n tr ọ n g n h ất h o n th iệ n đ ợ c b ộ m y k iể m tra, K T N B c ả v ề n h â n c ũ n g n h p h n g p h áp h o t đ ộ n g c h u y ê n m ô n c ủ a b ộ m y n y V i s u y n g h ĩ m ộ t đ n g tiề n tiế t k iệ m m ộ t đ n g lợ i n h u ậ n , m ộ t cá n b ộ c ủ a N H N o & P T N T V iệ t N a m , m ặ c dù k h ô n g c ô n g tá c tro n g b ộ p h ậ n k iể m tra, K T N B n h n g đ â y lại v ấ n đ ề tâm đ ắ c n ê n tá c g iả đ ã n g h iê n u v h o n th n h lu ậ n v ă n n y V ì qu trìn h n g h iê n u ch a lâu v c ô n g tá c c h i n h n h th n h v iê n n ê n k h i trình b y lu ậ n v ă n c h ắ c c h ắ n c ò n n h iề u k h iế m k h u y ế t, tá c g iả m o n g đ ó n g g ó p c ủ a c c th ầ y , c ô g iá o v c c đ n g n g h iệ p DANH M ưc TÀI LIÊU TH AM K H Ả O [ ] B o c o tổ n g k ế t h o t đ ộ n g k in h d o a n h N H N o & P T N T V iệ t n a m ( 9 9 0 ) [ ] B o c o tổ n g k ế t c ô n g tá c k iể m tra, K T N B N H N o & P T N T V iệ t n am ( 9 9 0 ) [3 ] Chuẩn mực k ế toán Quốc tế soạn thảo báo cáo tài chính, kiểm soát nội KTNB - P r ic e w a te r h o u se C o o p e r s [ ] , Đ iề u lệ N g â n h n g N ô n g n g h iệ p v P h át triển N ô n g th ô n V iệ t n a m (S a đ ổ i th e o q u y ế t đ ịn h /1 9 /N H N N - n g y 2 /1 /1 9 c ủ a T h ố n g đ ố c N H N N V iệ t N a m ) [5 ] V ũ H ữu Đ ứ c (1 9 ), Kiểm tốn nội bộ-khái niệm quy trình , N x b T h ốn g kê [6 ] L âm H ồn g H oa (2 0 ), Giáo trình kiểm tốn Ngân hàng [ ] V n g Đ ìn h H u ệ ( 9 ) , Kiểm tốn , N x b T ài c h ín h [ ] I F A C H a n d b o o k , part: A u d itin g , ( 9 ) [ ] T ru n g tâm c c h ệ th ố n g th ô n g tin N g n h T i c h ín h N h ậ t ( 0 ) , Kiểm tốn hệ thơnẹ tron g TCTD [1 ] Luật tổ chức tín dụng{ 9 ), N x b C h ín h trị Q u ố c g ia [ 1 ] V ă n p h ò n g d ự án N g â n h n g Đ ứ c - V iệ t ( 9 ) , Một s ố tài liệu chọn lọc kiểm toán [ ] T ru n g tâ m tư v ấ n đ ầu tư h ỗ trợ ph át triển n ô n g n g h iệ p , n ô n g th ô n ( 9 ) , Ngân hàng Nông nghiệp Việt nam - kết nghiên cứu dự án, N x b C h ín h trị Q u ố c g ia [1 ] Q u y ế t đ ịn h /Q Đ /H Đ Q T -0 ( /1 / 9 ) , V/V: Ban hành quy ch ế tổ chức hoạt động hệ thống kiểm tra, KTNB NHNo&PTNT Việt nam [ ] Q u y ế t đ ịn h /1 9 - Q Đ - N H N N ( /0 / 9 ) , Quy chếmẫu tổ chức hoạt động kiểm tra, KTNB tổ chức tín dụng hoạt động Việt nam [1 ] Quy ch ế kiểm toán nội hộ áp dụng doanh nghiệp Nhà nước (B an h n h k è m th e o q u y ết đ ịn h /T C /Q Đ /C Đ K T n g y / /1 9 c ủ a B ộ trư ởng B ộ T i c h ín h ) [1 ] D ự án k ế to n -k iể m to n E U R O ( 9 ) , s ổ tay kiểm toán , N x b T ài c h ín h [ ] P h m H ổ n g Sơn (1 9 ), Hồn thiện hoạt động kiểm sốt nội NHNoViệt nam , L uận án thạc s ỹ k h o a h ọ c k in h tế, T rư n g Đ H K T Q D H N [ ] N g â n h n g Đ ầ u tư Phát triển V iệ t N a m ( 0 ) , Tài liệu tập huấn nghiệp vụ kiểm tra nội [1 ] V iệ n n g h iê n u k h oa h ọ c N g â n h n g ( 0 ) , Tài liệu hội thảo khoa học-bàn cơng tác tra, kiểm tra, kiểm sốt TCTD Việt nam [ ] , Đ ặ n g V ă n T h a n h -L ê T hị H o ( 9 ) , Kiểm toán nội bộ-lý luận hướng dẫn nghiệp vụ, N x b T i ch ín h [2 ] V ă n b ả n 9 /N H N O -0 ( /1 / 0 ) , Đ ề án kiện toàn đội ngũ cán kiểm tra, KTNB hệ thống NHNo&PTNT Việt nam [2 ] V ă n b ả n /N H N O -0 ( /0 / 9 ) , Hướng dẫn KTNB báo cáo tài NHNo&PTNT Việt nam [ ] V ă n b ả n /N H N O -0 ( /0 / 9 ) , Hướng dẫn phương pháp kiểm tra tín dụng NHNo&PTNT Việt nam [2 ] , N g â n h n g Đ ầ u tư v Phát triển V iệ t N a m ( 0 ) , Văn pháp quy Thanh tra, kiểm tra-KTNB Ngân hàng [ ] C c b i b o , tạp c h í tron g nước: - T h ị trường tài c h ín h tiền tệ s ố n ăm 0 v c c s ố ,2 ,5 ,6 n ă m 0 T ạp c h í k iể m to n s ố ,5 ,6 n ă m 0 T h ô n g tin N g â n h n g N ô n g n g h iệ p , s ố n ă m 0 T p c h í N g â n h n g s ố đ ặ c b iệ t s ố 10 n ă m 0