Nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HK Inh tế  Hu ế KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN gĐ NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH Trư ờn KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THÁI HOÀNG MAI HƯƠNG KHÓA HỌC: 2013 - 2017 - ĐẠI HỌC HUẾ Hu ế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN HK Inh tế  gĐ NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH ờn KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Giáo viên hướng dẫn: Thái Hoàng Mai Hương Th.S Đào Nguyên Phi Trư Sinh viên thực hiện: Lớp: K47A – Kiểm Tốn Niên khóa: 2013 - 2016 Huế, tháng năm 2017 - LỜI CẢM ƠN Hu ế Trong thời gian thực tập để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp tại trường Đại Học Kinh Tế Huế, được sự tạo điều kiện của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, cùng sự hướng dẫn tận tâm của thầy giáo Đào Nguyên Phi, em đã hoàn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Nghiên cứu quy trình kiểm toán TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC” tế chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Sự trưởng thành của người gắn liền với sự dạy dỗ, chỉ bảo của Inh những người trước Trong thời gian học tập tại trường Đại học Kinh tế Huế, em đã nhận được rất nhiều sự dạy dỗ, bảo ban nhiệt tình của các thầy cô Em xin chân thành cảm ơn nhà trường đã tạo điều kiện cho em có một khoảng thời HK gian thực tập học hỏi kinh nghiệm thực tế, cảm ơn thầy giáo Đào Nguyên Phi đã định hướng và hướng dẫn tận tâm cho em Em sẽ không thể hoàn thành khóa luận này nếu không nhận được sự tạo điều kiện của Công ty TNHH Kiểm gĐ toán và Kế toán AAC suốt thời gian thực tập Em xin chân thành cám ơn chị Đỗ Thị Phượng Thủy, trưởng phòng BCTC đã tạo điều kiện cho em có hội được tiếp xúc thực tế và tiếp cận với các nguồn số liệu Em cảm ơn sự chỉ ờn bảo nhiệt tình của các anh chị phòng BCTC và cả công ty Mặc dù đã cố gắng để hoàn thành đề tài một cách tốt nhất song thời gian tiếp xúc thực tế và kinh nghiệm nghiên cứu còn ít nên đề tài của em không Trư tránh khỏi một số thiếu sót nhất định Em rất mong nhận được sự góp ý của quý thầy giáo, cô giáo để khóa luận được hoàn chỉnh Sinh viên Thái Hoàng Mai Hương i - MỤC LỤC Hu ế LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii tế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Inh Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng, phạm vi nghiên cứu HK Phương pháp nghiên cứu Giá trị đề tài nghiên cứu Cấu trúc đề tài gĐ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ờn 1.1 Nội dung và đặc điểm quản lý chu trình bán hàng – thu tiền doanh nghiệp Trư 1.1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền 1.1.2 Các chức chu trình bán hàng thu tiền 1.1.3 Tở chức kế tốn bán hàng – thu tiền 1.1.4 Kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng – thu tiền 10 1.2 Tổng quan kiểm toán báo cáo tài chính ii - 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu, đối tượng, phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1.1 Khái niệm Hu ế 1.2.1.2 Đối tượng 1.2.1.3 Mục tiêu 1.2.1.4 Phạm vi 1.2.2 Các loại rủi ro và mối liên hệ giữa loại rủi ro kiểm toán BCTC tế 1.2.3 Phương pháp kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.4 Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Inh 1.3 Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài chính 11 1.3.1 Mục tiêu, đối tượng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 11 HK 1.3.1.1 Mục tiêu 11 1.3.1.2 Đối tượng 12 1.3.2 Sai sót thường gặp trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền gĐ 12 1.3.3 Trình tự kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 13 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 ờn 1.3.3.2 Thực hiện kiểm toán 15 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán 23 Trư CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 26 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC 26 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty 26 2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý Công ty AAC 27 iii - 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức 27 2.1.2.2 Chức và nhiệm vụ 28 Hu ế 2.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 29 2.1.5 Khái quát quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện 30 tế 2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng là công ty TNHH XYZ 31 Inh 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 31 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 31 2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán 32 HK 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 35 2.2.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán, chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền công ty XYZ 35 gĐ 2.2.1.5 Đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu 37 2.2.1.6 Chương trình kiểm toán 38 2.2.2 Thực hiện kiểm toán 41 ờn 2.2.2.1 Thực hiện TNKS đối với chu trình bán hàng – thu tiền 41 2.2.2.2 Thực hiện TNCB đối với Doanh thu và Nợ phải thu 42 Trư 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 64 2.2.3.1 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán 64 2.2.3.2 Phát hành Báo cáo kiểm toán 66 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO iv - CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 67 Hu ế 3.1 Đánh giá công tác quản lý và cách thức tở chức chung cho c̣c kiểm tốn 67 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Một số nhược điểm còn tồn 69 tế 3.2 Đánh giá quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 70 3.2.1 Ưu điểm 70 Inh 3.2.2 Một số tồn 72 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 74 HK 3.3.1 Nâng cao chất lượng quản lý và tổ chức c̣c kiểm tốn 74 3.3.2 Về vấn đề áp dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 76 3.3.3 Về phía quan chức 80 gĐ PHẦN III : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 81 Kết luận 81 ờn Kiến nghị hướng phát triển đề tài 82 Trư DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 v - DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT :Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC Cơng ty XYZ :Công ty TNHH XYZ KH :Khách hàng BCTC :Báo cáo tài chính KSNB :Kiểm sốt nợi bợ KTV :Kiểm toán viên TK :Tài khoản GLV :Giấy làm việc TNKS :Thử nghiệm kiểm soát TNCB :Thử nghiệm bản CĐKT :Cân đối kế toán CSDL :Cơ sở dẫn liêụ Trư ờn gĐ HK Inh tế Hu ế Công ty AAC vi - DANH MỤC SƠ ĐỒ Hu ế Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC 27 Sơ đờ 2.2: Quy trình kiểm tốn cơng ty AAC 31 tế DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Bảng mối quan hệ giữa loại rủi ro Inh Bảng 2: Thử nghiệm kiểm soát với chu trình bán hàng – thu tiền 16 Bảng 3: Thủ tục kiểm toán và mục tiêu tương ứng 20 Bảng 4: Kiểm tra thủ tục soát xét chính 36 Bảng 5: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu 37 HK Bảng 6: Xác định mức trọng yếu 38 Bảng 7: Thủ tục kiểm toán khoản mục Doanh thu 39 Bảng 8: Thủ tục kiểm toán khoản mục Nợ phải thu 40 Trư ờn gĐ Bảng 10: Tìm hiểu biến động doanh thu năm 2015, 2014 43 vii - PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Hu ế Lý chọn đề tài Trong thời đại tồn cầu hóa kinh tế hiện nay, hiệp định thương mại quốc tế ngày phát triển mạnh mẽ Làn sóng đầu tư trực tiếp từ nước vào Việt Nam với sự đời ngày nhiều công ty cổ phần khiến cho nhu cầu việc minh bạch thơng tin rất lớn Chính vậy hoạt đợng kiểm tốn nói chung kiểm tế tốn đợc lập nói riêng lớn mạnh nhanh chóng trở thành mợt phần khơng thể thiếu kinh tế Kiểm tốn báo cáo tài mợt phần quan trọng kiểm tốn đợc lập, kết quả mợt c̣c kiểm tốn báo cáo tài phục vụ cho nhiều đối Inh tượng khách đối tượng kiểm toán, nhà nước, doanh nghiệp đầu tư và tở chức tín dụng Kiểm tốn mợt dịch vụ đảm bảo cho thông tin phù hợp trung thực tránh trường hợp tổ chức, cá nhân cung cấp thông tin sai lệch có chủ đích HK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Bợ Cơng Thương bình chọn mợt năm cơng ty kiểm tốn tốt nhất Việt Nam Ngay từ thành lập công ty xây dựng chương trình kiểm toán cho phần hành cụ thể dựa quy định pháp luật, ch̉n mực kế tốn, kiểm tốn đờng thời cập nhật và thay đổi phù hợp với những quy gĐ định pháp luật hiện hành Kiểm toán BCTC ngày càng trở nên cần thiết kinh tế toàn cầu hiện Các công ty có nhiều mục đích khác công bố thông tin tài chính ờn mình bên ngoài Để tăng cường sự tin tưởng đối tượng sử dụng BCTC công ty đối với số liệu công bố thì thông tin ấy cần kiểm tốn Mợt những chỉ tiêu cần lưu tâm kiểm toán BCTC đơn vị là khoản mục Doanh Trư thu và Khoản phải thu khách hàng Đây là những chỉ tiêu liên quan đến khoản mục quan trọng khác Báo cáo tài chính Lợi nhuận, Thuế… và là chỉ tiêu nhạy cảm với nhiều gian lận Ngoài ra, nhìn vào chỉ tiêu này, người sử dụng báo cáo có thể nhìn nhận khái quát khả lưu chuyển tiền tệ đơn vị Việc tìm hiểu và thực hiện tốt kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền góp phần hoàn thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Vì những lí mà việc nghiên cứu chu trình bán hàng – thu tiền - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Hờ sơ kiểm tốn mẫu VACPA GS.TS Ngũn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Ṭ (2006), Giáo trình Kiểm Hu ế tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Th.S Phan Trung Kiên, TS Trần Quý Liên, Th.S Ngũn Hờng Thúy tế (2007), Giáo trình Kiểm tốn, NXB Giáo dục, Hà Nội Bộ Tài Chính (2009), Thông tư việc trích lập dự phịng, TT228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Hợi Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (2013), Chương trình kiểm tốn GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi và PGS.TS Trương Thị Thủy (2013) Giáo Inh mẫu HK trình Kế tốn tài chính, Nhà x́t bản tài Các hồ sơ, tư liệu phòng Báo cáo tài chính 3, Cơng ty TNHH Kiểm Trư ờn gĐ tốn và Kế toán AAC 83 - PHỤ LỤC Báo cáo minh bạch năm 2014 Công ty AAC GLV Xác định mức trọng yếu A710 Báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần Trư ờn gĐ HK Inh tế Hu ế Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - - Phụ lục 3: GLV Xác định mức trọng yếu A710 A MỤC TIÊU Giá trị tiêu chí lựa chọn HK Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu - LNTT: 5%-10% - DT: 0,5%-3% - Tổng TS hoặc VCSH: 2% Lý lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể (PM) gĐ Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (50%-75%) Lý lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu thực hiện: MP= (50%-75%)*PM ờn Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể (0%-4%) Hu ế DT LNTT 1,778,002,263 1,778,002,263 3.0% 3.0% Do năm công ty bị lỗ Inh Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu (a) tế Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu (LNTT/DT/VCSH/Tổng TS) (b) Hệ thống KSNB đơn vị đánh giá ở mức trung bình (c) =(a)*(b) 53,340,068 53,340,068 (d) 60% 75% Hệ thống KSNB đơn vị đánh giá ở mức trung bình (e) =(c)*(d) (f) 32,004,041 40,005,051 4% 4% Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ (g) =(e)*(f) 1,280,152 1,600,202 qua Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực hiện kiểm toán Trước kiểm Sau kiểm toán Chỉ tiêu lựa chon toán Mức trọng yếu tổng thể 53,340,068 53,340,068 Mức trọng yếu thực hiện 32,004,041 40,005,051 Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua 1,280,152 1,600,202 Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm so với năm trước Trư B Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập và phê duyệt theo chính sách Công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc và thủ tục kiểm toán thực hiện đầy đủ hay chưa XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Trước kiểm Chỉ tiêu Sau kiểm toán tốn lựa chọn Khơng có biến đợng bất thường mức trọng yếu trước và sau kiểm toán - Phụ lục 4: Báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần Hu ế Số: XX/2015/BCKT-AAC BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỢC LẬP Kính gửi: Giám đốc Cơng ty TNHH XYZ tế Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài kèm theo Cơng ty TNHH XYZ (sau gọi tắt là “Công ty”) lập ngày 08/03/2015, từ trang đến trang 29, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày Inh Trách nhiệm Giám đốc HK Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập và trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính Công ty theo Chuẩn mực kế tốn, Chế đợ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam và quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình Bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm sốt nợi bợ mà Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày Báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu gian lận hoặc nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên gĐ Trách nhiệm là đưa ý kiến Báo cáo tài chính dựa kết quả cuộc kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực này yêu cầu tuân thủ chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện c̣c kiểm tốn để đạt sự đảm bảo hợp lý việc liệu Báo cáo tài chính Công ty có còn sai sót trọng ́u hay khơng Trư ờn Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực hiện thủ tục nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán số liệu và thuyết minh Báo cáo tài chính Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm tốn viên, bao gờm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài chính gian lận hoặc nhầm lẫn Khi thực hiện đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nợi bợ Cơng ty liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu quả kiểm sốt nợi bợ Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gờm đánh giá tính thích hợp chính sách kế toán áp dụng và tính hợp lý ước tính kế toán Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng rằng bằng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập là đầy đủ và thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi - Ý kiến Kiểm toán viên Hu ế Theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính Công ty ngày 31/12/2015 kết quả hoạt đợng kinh doanh tình hình lưu chủn tiền tệ cho năm tài chính kết thúc ngày, phù hợp với Ch̉n mực kế tốn, Chế đợ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam và quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài Phan Thị Lan Trang – Kiểm tốn viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 1936-2013010-1 HK Lâm Quang Tú – Phó Tổng Giám đốc Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 1031-2013010-1 Inh tế Vấn đề cần nhấn mạnh Chúng xin lưu ý vấn đề trình bày mục 30 Thuyết minh báo cáo tài lũy kế thời điểm 31/12/2015 là 4.630.030.239 đờng dẫn đến Vốn chủ sở hữu âm 3.568.120.239 đồng, nợ ngắn hạn công ty vượt Tài sản ngắn hạn là 2.883.721.770 đồng Theo đó, khả hoạt động công ty phụ thuộc vào hoạt động có lãi tương lai và/hoặc sự hỗ trợ tài chính từ chủ sở hữu để đảm bảo cho công ty có đủ nguồn lực tiếp tục hoạt động bình thường năm tiếp theo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Trư ờn gĐ Đà Nẵng, ngày 11 tháng 03 năm 2015