Tìm hiểu quy trình kiểm toản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty tnhh kiểm toán thẩm định giá và tư vấn ecovis afa việt nam

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HK Inh tế - - Hu ế KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP gĐ TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ Trư ờn VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM TRẦN THỊ THU HƯƠNG KHOÁ HỌC: 2017 - 2021 - Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH HK Inh tế - - gĐ KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ờn DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ Trư VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM Họ, tên sinh viên Giảng viên hướng dẫn TRẦN THỊ THU HƯƠNG PGS.TS TRỊNH VĂN SƠN Lớp: K51A Kiểm toán Huế, tháng 05/2021 - LỜI CẢM ƠN Trong trình tháng thực tập thực trình nghiên cứu đề tài, bên cạnh Hu ế nỗ lực thân, tơi cịn nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình lời khuyên chân thành từ phía Nhà trường, Quý thầy cô anh chị Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Trước tiên, xin chân thành cảm ơn đội ngũ giảng viên nhà trường nói chung Khoa Kế tốn – Tài nói riêng, tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu tế kĩ chuyên môn cần thiết để giúp tơi hồn thành đề tài khóa luận tốt nghiệp Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS.TS Trịnh Văn Sơn, thầy Inh tận tình hướng dẫn tạo điều kiện tốt để tơi hồn thành đề tài khóa luận Bên cạnh đó, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, anh chị phịng Kiểm tốn báo cáo tài 2, đặc biệt anh chị đồn kiểm tốn tạo hội cho tham gia HK thực kiểm toán thu thập số liệu, hồ sơ cần thiết để hoàn thiện đề tài nghiên cứu Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, người thân bạn bè chia sẻ gĐ tơi lúc khó khăn, tạo động lực để thân tơi nghiên cứu hồn thành khố luận Q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM cho nhiều kinh nghiệm quý giá, để tơi có hội trải nghiệm thực tế với ngành học Dù cố gắng kiến thức thân tơi cịn nhiều hạn chế nên khố ờn luận khơng thể tránh thiếu sót Vì vậy, tơi mong nhận đóng góp ý kiến Q Thầy để khóa luận hồn thiện Trư Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2021 Sinh viên thực Trần Thị Thu Hương - MỤC LỤC ĐẶT VẤN ĐỀ Hu ế Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu đề tài nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài nghiên cứu tế NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Inh Lý luận chung Kiểm tốn báo cáo tài khoản mục doanh thu Khái niệm mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Khái quát khoản mục Doanh thu báo cáo tài HK Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 11 Đặc điểm sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục doanh thu 11 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài 13 gĐ Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài .15 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN ờn HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 33 Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn Trư ECOVIS AFA VIỆT NAM 33 Thông tin chung Công ty 33 Q trình hình thành phát triển Cơng ty 34 Đặc điểm tổ chức, máy quản lý Công ty .35 Các dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM cung cấp .36 - Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC Cơng ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực 39 Hu ế CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 89 tế Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực 89 Inh Ưu điểm 89 Nhược điểm .91 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán HK hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIETNAM thực 93 Giải pháp cơng tác đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu 93 gĐ Giải pháp thực thử nghiệm kiểm soát 94 Về thực thử nghiệm .94 Về hồ sơ kiểm toán 94 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 95 ờn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 Trư PHỤ LỤC 98 - DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc BH&CCDV Bán hàng cung cấp dịch vụ BTC Bộ tài CĐKT Cân đối kế toán DN Doanh nghiệp DT Doanh thu Inh tế Hu ế BCTC Giấy làm việc GLV Giá trị gia tăng HĐQT KH Hội đồng quản trị HK GTGT Khách hàng KQHĐKD gĐ KSNB Kết hoạt động kinh doanh Kiểm soát nội Kiểm toán viên TNCB Thử nghiệm TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNKS Thử nghiệm kiểm soát XDCB Xây dựng XNK Xuất nhập Trư ờn KTV i - DANH MỤC BẢNG Trang Hu ế Bảng 1.1 Bảng phân loại tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 1.2 Ma trận rủi ro theo quan điểm A.Arems 23 Bảng 1.3 Tóm tắt thủ tục kiểm tốn doanh thu BH&CCDV 26 Bảng 2.1 Trích GLV Mẫu 330 – Đánh giá rủi ro kinh doanh 50 tế Bảng 2.2 Trích GLV Mẫu 340 – Thủ tục phân tích sơ 53 Bảng 2.3 Trích GLV Mẫu 395 – Báo cáo rủi ro 60 Inh Bảng 2.4 Tỷ lệ phần trăm tiêu tính mức trọng yếu tổng thể 62 Bảng 2.5 Trích GLV Mẫu 8130 - Chương trình kiểm tốn 64 HK Bảng 2.6 Trích GLV Mẫu 8140 - Khớp sổ khoản lãi lỗ 66 Bảng 2.7 Trích giấy làm việc mẫu số 8141, 8142 – Thủ tục đánh giá phân tích 70 Bảng 2.8 Trích GLV Mẫu 8150 – Khớp với nguồn độc lập 75 gĐ Bảng 2.9 Trích GLV Mẫu số 8161, 8162 – Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 78 Bảng 2.10 Trích GLV Mẫu số 8170 – Thủ tục đánh giá tính kỳ 81 Bảng 2.11 Trích GLV Mẫu số 8190 – Giao dịch với bên liên quan 83 Trư ờn Bảng 2.12 Trích GLV Mẫu 8120 – Tổng hợp sai phạm 84 ii - DANH MỤC SƠ ĐỒ Hu ế Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán DTBH&CCDV chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ 11 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 35 Trư ờn gĐ HK Inh tế Sơ đồ 2.2 Quy trình thực kiểm tốn BCTC ECOVIS AFA VIETNAM 41 iii - ĐẶT VẤN ĐỀ Hu ế Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế thị trường Việt Nam thời gian gần ngày đa dạng phát triển với xuất nhiều loại hình doanh nghiệp, tạo môi trường kinh doanh đa dạng không ngừng cạnh tranh nhiều lĩnh vực Cùng với phát triển kinh tế, kiểm toán độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác tế nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, góp phần phát triển kinh tế đất nước Vì vậy, thiết lập trì Inh chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chặt chẽ, có hiệu quả, cơng ty kiểm tốn đảm bảo với doanh nghiệp nhà đầu tư rằng: Kết kiểm toán trước đến với nhà đầu tư kiểm soát, chất lượng kiểm tốn HK bảo đảm Từ củng cố niềm tin doanh nghiệp nhà đầu tư vào chất lượng kiểm toán, giúp gia tăng niềm tin khách hàng mở rộng thị trường Người ta thường đánh giá kết kinh doanh có tốt hay dựa vào hữu hiệu hiệu chu trình bán hàng – thu tiền Bởi lẽ chu trình chu trình gĐ quan trọng đơn vị kinh doanh, trải qua nhiều khâu, nhiều giai đoạn nên thường đối tượng bị tham ơ, chiếm dụng, Trong đó, khoản mục doanh thu khoản mục trọng yếu có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh cơng ty Đây sở để xác định lãi, lỗ kỳ cơng ty, nhân tố quan trọng ờn việc xác định nghĩa vụ thuế Nhà nước Hơn nữa, số mà nhà đầu tư sử dụng để đánh giá phát triển công ty đưa Trư định kinh tế Cũng quan trọng mà doanh thu thường khoản mục chứa đựng nhiều gian lận sai sót khó tránh khỏi Nếu khơng kiểm sốt phát kịp thời, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu định đưa - Chính vậy, việc thực kiểm tốn khoản mục doanh thu ln địi hỏi khách quan q trình thực kiểm tốn BCTC DN từ trước Kiểm tốn khoản mục địi hỏi kiểm tốn viên cần có chuẩn bị kỹ Hu ế thật thận trọng thực kiểm toán sai sót nhỏ dẫn đến việc bỏ qua sai sót trọng yếu BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung, thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán – tế Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam giúp đỡ, hỗ trợ nhiệt tình từ anh chị nơi đây, nên tơi định chọn đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH luận tốt nghiệp cho thân Inh Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM” để làm khóa Mục tiêu đề tài nghiên cứu HK 2.1 Mục tiêu tổng quát Từ tìm hiểu lý luận nghiên cứu thực trạng, Khóa luận nhằm đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán gĐ hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 2.2 Mục tiêu cụ thể  Hệ thống hoá sở lý luận quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung ờn cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài  Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch Trư vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM  Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Đối tượng phạm vi nghiên cứu - 2.2.2.3 Giai đoạn Kết thúc kiểm toán a) Tổng hợp vấn đề cần bổ sung điều chỉnh Hu ế Trưởng đoàn sau xem xét lưu ý, sai phạm GLV thành viên nhóm kiểm tốn tập hợp sai phạm vào Thư trao đổi để tiến hành trao đổi với phịng kế tốn ban giám đốc vào ngày cuối làm việc Bên cạnh viêc trao đổi với khách hàng để lưu ý vấn đề bút toán điều chỉnh, kiến nghị cách ghi nhận nghiệp vụ, hệ thống kế tốn đơn vị kiểm tốn trưởng tế nhóm kiểm tốn đặc biệt lưu ý với khách hàng việc cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết để đảm bảo Báo cáo kiểm toán phát hành thời hạn Qua buổi họp trao đổi, trưởng nhóm kiểm tốn ghi nhận ý kiến Inh khách hàng vấn đề đó, việc có đồng ý với bút tốn điều chỉnh hay khơng KTV dựa vào để đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn HK Kết luận Cơng ty Cổ phần ABC, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phản ánh trung thực hợp lý nên KTV khơng cần nêu bút tốn điều chỉnh trình bày Thư trao đổi b) Đánh giá tổng thể kiểm toán trước lập Báo cáo kiểm toán gĐ Trước gửi hồ sơ kiểm toán Ban Soát xét BCTC xét duyệt, KTV trưởng nhóm kiểm tốn cần tiến hành thủ tục đánh giá tổng thể kiểm toán sau:  Xem xét giả định hoạt động liên tục ờn  Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ  Xem xét khoản nợ tiềm tàng Trư Sau đó, KTV rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn, đánh giá đầy đủ chứng kiểm tốn đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh kiểm tra công bố thuyết minh BCTC KTV yêu cầu Công ty Cổ phần ABC cung cấp Thư giải trình Cam kết tuân thủ pháp luật quy định Ban Giám đốc công ty 85 - Đối với Báo cáo kiểm tốn năm 2020 Cơng ty Cổ phần ABC, Chủ nhiệm kiểm toán định đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần Hu ế Ý kiến kiểm tốn viên: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài đính kèm phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần ABC ngày 31 tháng 12 năm 2020 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mục kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam tế ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 Bộ Tài quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính.” Inh c) Sốt xét, phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán với Báo cáo Ban Giám đốc Báo cáo tài HK kiểm toán khách hàng Ban soát xét khối kiểm tốn BCTC kiểm tra phê duyệt Sau đó, thảo Báo cáo kiểm tốn với tờ trình duyệt trình lên Giám đốc phê duyệt việc phát hành báo cáo kiểm tốn Trong q trình sốt xét phát có sai sót thủ tục chứng kiểm toán chưa đầy đủ gĐ thích hợp, cấp sốt xét yêu cầu KTV phụ trách phần hành thu thập bổ Trư ờn sung chứng kiểm toán thực thêm thủ tục kiểm toán 86 Số: 119/2021/BCKT-AFA Hu ế - Kính gửi: Các thành viên Hội đồng quản trị Các thành viên Ban Tổng Giám đốc CƠNG TY CỔ PHẦN ABC Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài riêng tế BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài riêng kèm theo Cơng ty Cổ phần ABC (dưới gọi tắt “Công ty”), lập ngày 28/03/2021 từ trang đến trang 37, bao gồm: Bảng cân đối kế toán Inh ngày 31 tháng 12 năm 2020, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài riêng Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc HK Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài riêng Cơng ty theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài riêng chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài riêng khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gĐ Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài riêng dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch ờn thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài riêng Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán Trư số liệu thuyết minh báo cáo tài riêng Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài riêng gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài riêng trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý 87 - ước tính kế tốn Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài riêng Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ Hu ế thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài riêng đính kèm phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần ABC ngày 31 tháng 12 năm 2020 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam tế ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Thơng tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 Bộ Tài quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài riêng Phó Tổng Giám đốc HK Nguyễn Trung Dũng Inh KT Tổng Giám đốc Nguyễn Mạnh Cường Kiểm toán viên Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán số: 1380-2021-240-1 4223-2021-240-1 gĐ Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn số: ờn Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam Trư Đà Nẵng, ngày 28 tháng 03 năm 2021 88 - CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN Hu ế HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung tế cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực Qua q trình tìm hiểu cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản Inh mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, cho thấy quy trình kiểm tốn cơng ty xây dựng từ giai đoạn lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán tuân Ưu điểm HK thủ chặt chẽ Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế 3.1.1.1 Đối với giai đoạn đánh giá chấp nhận khách hàng gĐ Đây thủ tục ban đầu kiểm toán quan trọng để đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm tốn nên cơng ty trọng thực chi tiết ECOVIS AFA VIETNAM thực hiên đầy đủ cơng tác khảo sát, đánh giá, tìm hiểu thơng tin khách hàng; đánh giá tính độc lập công ty; xác định, đánh giá mức độ rủi ro ờn khách hàng để đến việc ký kết hợp đồng Ngồi ra, giai đoạn cơng ty cịn trọng vào tính độc lập việc u cầu thành viên đồn kiểm tốn kể Trư giám đốc chịu trách nhiệm ký hợp đồng phải ký vào biên để khẳng định độc lập trước bắt đầu thực kiểm toán 3.1.1.2 Đối với giai đoạn tiền kế hoạch - Thủ tục đánh giá rủi ro KTV thực đầy đủ qua nhiều thủ tục từ tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh môi trường hoạt động để đánh giá rủi ro kinh doanh; đánh giá rủi ro có gian lận thơng qua tìm hiểu động cơ, hội, thái độ 89 - nhân viên; đến đánh giá rủi ro kế tốn qua việc tìm hiểu hệ thống kế toán đơn vị Đồng thời, KTV kết hợp thủ tục phân tích sơ BCTC để đánh giá khoản mục có rủi ro cao để đề xuất thủ tục kiểm toán thích hợp tiến hành Hu ế kiểm tốn - ECOVIS AFA VIETNAM tập trung đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng thông qua nhận diện dựa định tính định lượng việc xây dựng hệ số tiêu chuẩn đánh giá rủi ro tiềm ẩn khả hoạt động liên tục tế - Việc tìm hiểu chu trình doanh thu thơng qua thực mẫu GLV thiêt kế riêng để tìm hiểu sách doanh thu, đánh giá phân cơng, mơ tả chu trình bán hàng- phải thu- thu tiền thông qua lưu đồ Cuối thực thủ tục Walk- Inh through để có nhìn tổng qt chu trình doanh thu khách hàng 3.1.1.3 Đối với giai đoạn lập kế hoạch - ECOVIS AFA VIETNAM xây dựng quy trình đánh giá mức trọng yếu dựa HK tên tiêu thông thường tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu, lợi nhuận kế toán trước thuế, tỷ lệ phần trăm ước tính mức trọng yếu nhằm hỗ trợ KTV trình xác định mức trọng yếu dễ dàng giảm thiểu rủi ro từ xét đốn chun mơn KTV gĐ - Cơng ty ln có phân cơng rõ ràng, khoa học phù hợp với trình độ lực chun mơn thành viên nhóm kiểm tốn Các khoản mục có đánh giá trọng yếu chứa nhiều rủi ro phân công cho KTV giàu kinh ờn nghiệm Các khoản mục có liên quan với thường phân công cho người thực kiểm tốn nhằm tiết kiệm thời gian, cơng sức mang lại hiệu cao Trư 3.1.1.4 Đối với giai đoạn thực kiểm toán - Dựa chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn, trình độ lực chun mơn mình, KTV thực so sánh, đối chiếu tổng hợp số liệu khách hàng cung cấp để đánh giá nghi vấn Các thủ tục thiết kế cho 90 - khoản mục doanh thu đểu hướng dẫn cụ thể hữu hiệu việc kiểm tra phù hợp doanh thu sở dẫn liệu - Thơng qua kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Hu ế phần hành liên quan thuế GTGT, thuế TNDN kiểm toán nhằm tránh trùng lặp kiểm tra chi tiết làm giẩm bớt khối lượng công việc cho KTV - Để giảm thiểu rủi ro từ thủ tục chọn mẫu, ECOVIS AFA VIETNAM xây tế dựng thủ tục chọn mẫu ngẫu nhiên “Sampling” thiết kế sẵn GLV phần mềm Excel với hàm tính tốn theo cơng thức có sẵn 3.1.1.5 Đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán Inh Báo cáo kiểm toán trước phát hành phải trải qua cấp soát xét phê duyệt qua Trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tra rà sốt hồ sơ kiểm tốn, sau gửi đến thành viên Ban Soát xét thực xét duyệt cuối gửi trình lên thành viên Ban Giám HK đốc phụ trách kiểm toán phê duyệt Nhờ mà độ tin cậy chất lượng Báo cáo kiểm tốn ln đảm bảo Nhược điểm gĐ 3.1.2.1 Về cơng tác đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu - Khi đánh giá rủi ro gian lận qua tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội kỹ thuật thu thập chứng chủ yếu vấn Phỏng vấn cách nhanh để giải đáp thắc mắc KTV Tuy nhiên vấn, nhân viên công ty ờn thường có xu hướng nói tốt cho đơn vị Ngồi người vấn có ý định gian lận trả lời sai thật KTV khó phát Trư - Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình doanh thu, KTV thường chủ yếu vấn Giám đốc phịng kế tốn, thực đối chiếu với phòng ban khác, điều dễ gây bỏ sót q trình vấn - Việc áp dụng câu hỏi bảng khảo sát hệ thống kiểm soát nội thiết kế chung mẫu GLV có sẵn áp dụng cho tất khách hàng công ty áp dụng hầu hết lĩnh vực kinh doanh nên nhiều cịn mang 91 - tí máy móc, nhiều khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Điều giúp KTV tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn dẫn tới khó khăn việc phân tích, đánh giá doanh nghiệp đặc thù; hạn chế Hu ế khả xét đoán phân tích chun mơn KTV - Việc dùng bảng hỏi để thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội mà không sử dụng công cụ nên khó hình dung trực quan cụ thể quy trình kiểm sốt thực tế Điều địi hỏi KTV khả thu thập, tiếp nhận tổng hợp thông tin tế lời nói diễn đạt lại thơng tin thu thập vào GLV 3.1.2.2 Về thực thử nghiệm kiểm soát Sau đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, KTV Inh thực đánh giá rủi ro kiểm sốt để định xem có thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng Kết thử nghiệm kiểm soát sở để KTV đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, quyế định gia HK tăng hay giảm thử nghiệm khoản mục này, rút ngắn thời gian thực công việc Tuy nhiên, thực tế hạn chế mặt thời gian, nhiều trường hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng đáng tin cậy KTV lại không thực thử nghiệm kiểm soát mà tập trung vào việc thực gĐ thử nghiệm 3.1.2.3 Về thực thử nghiệm - Trong thủ tục giai đoạn thực kiểm tốn KTV khơng trọng ờn vào thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục BCTC nói chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng KTV chủ yếu sử dụng phương pháp đơn giản phân tích tỷ số, phân tích biến động năm, Trư thực giai đoạn tiền kế hoạch Nên việc lặp lại thủ tục không mang lại hiệu cao - Khi thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ để đánh giá tính đầy đủ khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thủ tục chọn mẫu không hợp 92 - lý, chưa bao quát tất nghiệp vụ phát sinh mẫu chọn có giá trị cao (High Value) tập trung chủ yếu vài khách hàng Hu ế 3.1.2.4 Về hồ sơ kiểm toán Tài liệu, hồ sơ làm việc KTV nguồn cung cấp chứng quan trọng trình kiểm toán, sở để kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán, quy định bắt buộc phải thực nhằm tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Tuy nhiên q trình lưu trữ hồ sơ chủ yếu cứng nên dễ bị thất lạc giấy tờ, tế file mềm không đầy đủ Các thủ tục, trình kiểm tra tài liệu hay q trình đánh giá lại chưa mơ tả cách chi tiết GLV Inh Nguyên nhân tồn KTV người có kinh nghiệm nghề, giới hạn mặt thời gian kiểm toán công ty khách hàng nên KTV thường ghi lại điểm trọng yếu giấy làm việc hoàn HK thiện sau Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIETNAM thực doanh thu gĐ Giải pháp công tác đánh giá Hệ thống kiểm soát nội chu trình - Khi điều tra thơng tin quan trọng cần tiến hành vấn nhiều đối tượng khác để có so sánh đề phịng trường hợp người vấn cố ờn ý vô ý trả lời sai, tăng độ tin cậy cho chứng thu thập - Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm sốt nội q trình kiểm tốn quan Trư trọng, giúp đảm bảo hữu hiệu hệ thống KSNB qua KTV định cần tăng giảm thử nghiệm Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng chưa thực cách đầy đủ nên Công ty cần điều chỉnh để tận dụng lợi ích mà mang lại 93 - Giải pháp thực thử nghiệm kiểm soát Mặc dù theo hạn chế mặt thời gian KTV nên thực số thử thực xuất với biên giao hàng,… Về thực thử nghiệm Hu ế nghiệm kiểm soát quan trọng như: Kiểm tra phê duyệt bán hàng, Kiểm tra số lượng - Thủ tục phân tích thủ tục xuyên suốt q trình kiểm tốn với vai trị quan trọng thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu Cơng tế ty cần trọng thực thêm thủ tục phân tích phân tích chi tiết - Khi thực thử tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ khoản mục doanh thu KTV phải đảm bảo mẫu chọn hợp lý, phản ánh Về hồ sơ kiểm toán Inh tổng thể sở để giúp KTV đưa ý kiến kiểm toán thích hợp Cơng ty nên lưu trữ hồ sơ file mềm để tiết kiệm không gian tránh thất HK lạc giấy tờ Các giấy tờ nên xếp thành file lưu giữ toàn hệ thống phần mềm hỗ trợ cho cơng việc kiểm tốn Việc lưu trữ số hóa đảm bảo tính đầy đủ hồn thiện thơng tin lưu trữ, dễ dàng trao đổi thông tin mà Trư ờn gĐ thời gian tìm kiếm, chụp từ kho lưu trữ giấy 94 - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Hu ế Trên ghi nhận, nghiên cứu đề tài “ Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện” Trong thời gian thực tập, nhờ có giúp đỡ nhiệt tình anh chị Ban lãnh đạo Công ty giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi quãng thời gian háng, tế tham gia thực tế vào cơng tác kiểm tốn cơng ty khách hàng giúp hiểu rõ công tác kiểm tốn thực tế Cơng ty, có hội vận dụng Inh kiến thức học trường vào thực tế doanh nghiệp kiểm toán độc lập Nhìn chung, đề tài đạt kết sau: - Đặt vấn đề để làm rõ mục đích đề tài, lý chọn đề tài HK - Nêu hệ thống sở lý luận, phương pháp hạch toán khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn mẫu khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ qua giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn gĐ - Trình bày quy trình thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chu trình doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thơng qua tìm hiểu quy trình thực kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ áp dụng Công ty Cổ phần ABC ờn - Đưa nhận xét ưu điểm, nhược điểm mang tính chủ quan đánh giá cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA Trư VIỆT NAM - Đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 95 - Tuy nhiên số hạn chế định hạn chế thời gian thực tập ba tháng nên tơi tham gia kiểm tốn vài cơng ty khách hàng kiến thức, trình độ hiểu biết kinh nghiệm cịn hạn hẹp Khóa luận khơng Hu ế sâu vào phân tích vấn đề quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng nên luận khơng thể tránh việc mắc sai sót Vì vậy, tơi mong nhận góp ý Quý thầy cô anh, chị phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán - tế Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM để giúp luận văn hoàn thiện Kiến nghị Inh Quá trình thực tập nghề nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM đem lại cho thân nhiều học kinh nghiệm bổ ích, nhiên để giai đoạn thực tập diễn thành cơng HK sau tơi xin trình bày số kiến nghị: Khi cịn ngồi ghế nhà trường, q trình sinh viên học đa số tiếp thu học lý thuyết từ thầy cô không tiếp xúc nhiều với thực tế Vì vậy, tơi mong nhà trường tạo điều kiện cho sinh viên tiếp xúc với thực tiễn gĐ nhiều chương trình giảng dạy đặc biệt mơn học mang kiến thức chuyên sâu chuyên nghành kiểm toán qua liên kết với doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế hay địa điểm lân cận để hỗ trợ, tạo điều kiện cho ờn sinh viên có hội trải nghiệm học hỏi từ nhiều mơi trường khác Bên cạnh đó, nhà trường mở lớp học trang bị thêm kỹ cho sinh viên hồn thiện thân tự tin để bước Trư vào cơng việc thực tế Ngồi ra, nhà trường nên đưa thêm môn học thực hành kế tốn kiểm tốn, giới thiệu quy trình giấy làm việc việc giảng dạy để sinh viên trang bị kiến thức tốt nhất, tránh bị bỡ ngỡ tham gia thực tập, phát huy tính sáng tạo lực thân 96 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ môn Kiểm toán - Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2014), Kiểm toán tập 1, Hu ế NXB Kinh tế TP HCM Bộ mơn Kiểm sốt nội - Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2016), NXB Kinh tế TP HCM Bộ tài chính, Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh tế nghiệp Bộ tài chính, Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC Ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày Inh 6/12/2012 Bộ tài chính, Chuẩn mực kế tốn số 14 Doanh thu thu nhập khác, ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 HK Hồ Thị Thúy Nga, Slide giảng Kiểm tốn báo cáo tài 1,2, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Chương trình kiểm tốn mẫu Ban hành theo định 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 gĐ Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC năm 2020 Lê Thị Quỳnh Hương (2019), Khóa luận tốt nghiệp – Quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA, Đại học Kinh tế Huế ờn 10 Nguyễn Tiến Quang (2020), Khóa luận tốt nghiệp – Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA, Đại học Kinh tế Huế Trư 11 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam, Luật kiểm toán độc lập 2011 12 Các website: http://www.vacpa.org.vn/;http://afac.com.vn; http://thuvienso.hce.edu.vn/, 97 - PHỤ LỤC Mẫu 210 – Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 02 Mẫu 220 – Bảng câu hỏi tính độc lập Phụ lục 03 Mẫu 224 – Đánh giá luân chuyển kiểm toán viên Phụ lục 04 Mẫu 225.MPQ – Ký xác nhận tính độc lập Phụ lục 05 Mẫu 230.MPQ – Tiếp tục khách hàng thường niên Phụ lục 06 Mẫu 304 – Thông tin hiểu biết chung doanh nghiệp Phụ lục 07 Mẫu 320 – Đánh giá rủi ro gian lận Phụ lục 08 Mẫu 321 – Đánh giá rủi ro gian lận – Phỏng vấn khách hàng Phụ lục 09 Mẫu 322 – Đánh giá rủi ro gian lận – Kiểm tra bút toán ghi sổ Phụ lục 10 Mẫu 330 – Đánh giá rủi ro kinh doanh Phụ lục 11 Mẫu 340 – Thủ tục phân tích sơ Phụ lục 12 Mẫu 345.10 – Z Score – Công ty niêm yết Phụ lục 13 Mẫu 345 – Sơ khả hoạt động liên tục tế Inh HK Mẫu 350 – Mức độ kiểm sốt cơng ty Mẫu 351.300.1 – Chu trình doanh thu – Ma trận kiểm sốt rủi ro ờn Phụ lục 15 gĐ Phụ lục 14 Hu ế Phụ lục 01 Mẫu 351.400 – Walkthroughs Phụ lục 17 Mẫu 360 – Đánh giá rủi ro kế toán Phụ lục 18 Mẫu 395 – Báo cáo rủi ro Phụ lục 19 Mẫu 420 – Xác định mức trọng yếu Phụ lục 20 Mẫu 430 – Cách làm việc với khoản mục BCTC Phụ lục 21 Mẫu 415 – Phân cơng cơng việc kiểm tốn Trư Phụ lục 16 98 Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế -