HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN Sinh viên thực Lớp Khóa học Mã sinh viên Giảng viên hƣớng dẫn : : : : : Lê Thảo My K20KTA 2017 - 2021 20A4020541 TS Đặng Thị Bích Ngọc Hà Nội, tháng 05 năm 2021 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN Sinh viên thực Lớp Khóa học Mã sinh viên Giảng viên hƣớng dẫn : : : : : Lê Thảo My K20KTA 2017 - 2021 20A4020541 TS Đặng Thị Bích Ngọc Hà Nội, tháng 05 năm 2021 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI CAM ĐOAN Tôi Lê Thảo My, sinh viên lớp K20KTA, khoa Kế toán – Kiểm toán, Học viện Ngân Hàng Tơi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) thực hiện” cơng trình nghiên cứu tơi thực bao gồm nội dung kiến thức, số liệu sử dụng cho việc phân tích, nhận xét,… hồn tồn trung thực tài liệu sử dụng tham khảo khác ghi rõ nguồn Nếu có gian lận nào, tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm trước Hội đồng nhà trường Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2021 Tác giả khóa luận tốt nghiệp Lê Thảo My SV: Lê Thảo My i Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, em xin phép gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc tới toàn thể Ban lãnh đạo, cán bộ, toàn giảng viên công tác Học viện Ngân Hàng, đặc biệt thầy cô giáo khoa Kế tốn – Kiểm tốn với lịng nhiệt huyết u nghề đáng trân trọng đồng hành em, tạo điều kiện tốt cho em qua giảng với hoạt động bên lề để truyền đạt toàn kiến thức, kinh nghiệm quý báu, giúp định hướng công việc tương lai cho chúng em năm ngồi giảng đường Học viên Ngân Hàng Được trở thành sinh viên Học viện Ngân Hàng niềm vinh hạnh kiêu hãnh em Quãng thời gian học tập học viện để lại kỷ niệm đáng nhớ quãng thời xuân em Bên cạnh đó, thời gian nghiên cứu, xây dựng hồn thành khóa luận tốt nghiệp, em nhận hướng dẫn tận tình bảo từ TS Đặng Thị Bích Ngọc Cô người trực tiếp hướng dẫn, đồng hành em suốt khoảng thời gian này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới cô kính chúc ln có sức khỏe tốt, cơng tác tốt để tiếp tục đồng hành sinh viên đường trồng người đầy gian nan vất vả Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo, toàn tập thể anh chị nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) tạo điều kiện giúp đỡ, hướng dẫn, bảo suốt q trình thực tập hồn thành khóa luận tốt nghiệp Trải qua 05 tháng đào tạo thực tập công ty, em học hỏi tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm học quý giá giúp em trưởng thành có hiểu biết, nhìn rõ nét, chân thực q trình thực cơng việc kiểm tốn báo cáo tài chính, từ giúp em có thêm tình yêu với nghề nghiệp mà lựa chọn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn kính chúc tồn thể q thầy giáo Học viện Ngân Hàng toàn tập thể anh chị nhân viên làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) dồi sức khỏe, hạnh phúc công tác tốt Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lê Thảo My ii Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động 1.1.1 Khái niệm, chất khoản mục chi phí hoạt động 1.1.2 Kế tốn chi phí hoạt động 12 1.1.3 Sai phạm, rủi ro thƣờng gặp với khoản mục chi phí hoạt động 18 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục chi phí hoạt động 21 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài 22 1.2.1 Mục tiêu, kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động 22 1.2.2 Nội dung kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài 25 KẾT LUẬN CHƢƠNG 38 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QU ỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN 39 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) 39 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 39 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh 42 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty 44 2.1.4 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chung Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực 45 SV: Lê Thảo My iii Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực 49 2.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) thực 49 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) thực khách hàng cụ thể 57 2.3 Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) thực 81 2.3.1 Ƣu điểm 81 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế 85 KẾT LUẬN CHƢƠNG 89 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QU ỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN 90 3.1 Định hƣớng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) 90 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực 91 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 91 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 92 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 93 3.3 Điều kiện thực giải pháp 93 3.4 Kiến nghị 94 3.4.1 Kiến nghị với Bộ Tài quan liên quan 94 3.4.2 Kiến nghị với Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 94 3.4.3 Kiến nghị với Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) 95 3.4.4 Kiến nghị với Kiểm toán viên 96 SV: Lê Thảo My iv Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc 3.4.5 Kiến nghị với Khách hàng 96 KẾT LUẬN CHƢƠNG 97 KẾT LUẬN 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC 101 PHỤ LỤC 01: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPBH iCPA 102 PHỤ LỤC 02: Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN iCPA 110 SV: Lê Thảo My v Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc DANH MỤC VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Từ viết tắt BCTC BCKQHĐKD BGĐ / BOD CPHĐ CPBH CPQLDN TSCĐ TK CSDL TNDN KSNB KTV BCĐKT TOD DTT BCKT VSA NVL CCDC GTGT BHXH iCPA LN TNCN NV XDCN SV: Lê Thảo My Nguyên nghĩa Báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ban Giám đốc (Board of Directors) Chi phí hoạt động Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài sản cố định Tài khoản Cơ sở dẫn liệu Thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát nội Kiểm toán viên Bảng cân đối kế toán Test of Detail (Kiểm tra chi tiết) Doanh thu Báo cáo kiểm toán Vietnamese Standards on Audit (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam) Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Giá trị gia tăng Bảo hiểm xã hội Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) Lợi nhuận Thu nhập cá nhân Nghiệp vụ Xây dựng vi Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc DANH MỤC BẢNG BIỂU BẢNG, BIỂU: STT Tên Bảng, Biểu Bảng 1.1 Bảng tiêu chí lựa chọn để tính tốn mức trọng yếu Trang 30 Bảng 1.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Bảng 2.1 Thơng tin tài ba năm 2018, 2019, 2020 iCPA Bảng 2.2 Phân tích sơ BCKQHĐKD năm 2019 – 2020 Công ty Cổ 35 41 61 phần EXO Bảng 2.3 Xác định mức độ trọng yếu 63 Bảng 2.4 Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng 69 Bảng 2.5 Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc “Duy trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng” Biểu 2.2 Đánh giá KSNB khoản mục chi phí hoạt động Biểu 2.3 Trích giấy tờ làm việc “ 8340 - Tổng hợp chi phí bán hàng” Biểu 2.4 Trích giấy tờ làm việc “ 8350 - Tổng hợp chi phí quản lý doanh 72 58 62 66 67 Biểu 2.5 nghiệp” Trích giấy tờ làm việc “ 8310 – Leadsheet chi phí hoạt động kinh 68 Biểu 2.6 doanh” Trích giấy Báo cáo kiểm tốn Cơng ty Cổ phần EXO (bằng tiếng 80 Việt) SƠ ĐỒ: STT Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Tên Sơ đồ Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí bán hàng Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ máy quản lý iCPA Sơ đồ máy quản lý iCPA Quy trình kiểm sốt ch ất lượng sau mùa ki ểm toán SV: Lê Thảo My vii Trang 15 18 44 46 48 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Vào năm 90 kỉ XX, cải cách đổi kinh tế Đảng Cộng sản Việt Nam khởi xướng, từ khái niệm kinh tế thị trường bắt đầu nhen nhóm xuất Việt Nam Những cải cách tạo bước nhảy lớn cho lực lượng thị trường việc phối hợp hoạt động kinh tế doanh nghiệp quan phủ, cho phép sở hữu tư nhân doanh nghiệp nhỏ tạo sàn giao dịch chứng khoán cho doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp ngồi quốc doanh Đến ngày hơm kinh tế thị trường ngày phát triển mạnh mẽ, với trình hội nhập quốc tế phát triển khoa học công nghệ ngày tiên tiến, Việt Nam trở thành thành viên thức thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới – WTO vào năm 2006 Đến năm 2020, kinh tế nước ta có nhiều chuyển biến phải đối diện với đại dịch hội để vươn lên với kiện bật ký kết thực thi hiệp định thương mại tự (FTA), thúc đẩy thương lượng, ký kết hiệp định vấn đề kinh tế số, thương mại điện tử…, đồng thời xây dựng thông qua định hướng dài hạn Tầm nhìn ASEAN sau năm 2025, Tầm nhìn Diễn đàn hợp tác kinh tế châu Á - Thái Bình Dương (APEC) đến năm 2040… Vì điều kiện kinh tế phát triển mạnh mẽ cần tin cậy lẫn nhau, thẳng thắn, trung thực trình bày tình hình tài Đây yếu tố quan trọng để đánh giá, lựa chọn đối tác kinh doanh nước Như vậy, đời dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) hoạt động khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế thị trường đặc biệt thời kỳ hội nhập quốc tế thúc đẩy không ngừng phát triển Báo cáo tài nói cách hoa mỹ “bộ mặt” công ty Trong BCTC phản ánh đầy đủ thơng tin tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu, mục đích quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà SV: Lê Thảo My Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Thử nghiệm (áp dụng cho tất nhóm giao dịch, số dƣ TK thông tin thuyết minh trọng yếu) Ghi chú: Khi lựa chọn thực bước B, C nêu trên, KTV phải thực th tục cụ thể (nếu phù hợp) nêu bước tư ng ứng c a tờ CTKiT - Loại bỏ th tục kiểm tốn khơng cần thiết b sung th tục kiểm toán khác theo y u cầu thực tế c a đ n vị kiểm toán để xử l r i ro cụ thể Xử lý sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn có áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn [CMKT số 29] không A Thu thập phân loại khoản mục chi phí bán hàng Báo cáo KQHĐKD Lập bảng tổng hợp số liệu dựa sổ TK chi phí bán hàng kỳ BCTC kỳ trước kiểm tốn, chi tiết theo khoản mục chi phí bán hàng Đối với khoản mục, thu thập biểu chi tiết đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu E, A Thực thủ tục phân tích SV: Lê Thảo My 105 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Xử lý sở dẫn liệu Thực thủ tục phân tích sau: Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực C, E, A (a) So sánh chi phí bán hàng năm với năm trước, kết hợp với biến động doanh thu c DN, giải thích biến động lớn (nếu có); (b) Phân tích cấu khoản mục chi phí bán hàng phát sinh năm so sánh với năm trước, giải thích biến động bất thường (nếu có); Phân tích chi phí bán hàng theo tháng sở kết hợp với biến động doanh thu soát xét khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện, h ặ kh ả bất th tì hiể ê hâ Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục chi phí bán hàng chứa đựng sai sót trọng yếu khơng (c) Chi phí bán hàng So sánh chi phí ghi nhận kỳ với giá trị kỳ trước, với dự toán giá trị ước tính xác nhận giải thích đơn vị kiểm tốn Ngồi chi phí bán hàng kiểm tra riêng biệt cho mục đích thuyết minh thơng tin (như tiền lương, chi phí khấu hao ), xem xét thực thủ tục sau chi phí bán hàng trọng yếu khác: (c) Chọn mẫu từ sổ đối chiếu với hóa đơn yêu cầu toán nhà cung cấp, bảng tính tốn kèm theo, chứng từ tốn với chứng từ khác kèm theo; Kiểm tra khoản chi phí người có thẩm quyền phê duyệt đắn hay chưa; Kiểm tra phù hợp việc phân loại chi phí; (d) Kiểm tra tính kỳ khoản chi phí: (a) (b)  Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn “Chi phí phải trả” (E500) phần hành kiểm toán “Tiền khoản tương đương tiền” (D100);  Đọc sổ chi tiết chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch không niên độ;  Xem xét chi phí c kỳ trước ghi SV: Lê Thảo My 106 C, E, A, C, E, A, V, Cutoff Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Xử lý sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại (e) (f) (g) (h) Đối với chi phí gián tiếp liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý DN, chi phí sản xuất: Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí; Đối chiếu khoản mục chi phí kiểm tra phần hành kiểm tốn liên quan: chi phí lương, chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước; Đối với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, biến động gắn liền với doanh thu (tiền thuê, hoa hồng, ): Xây dựng ước tính độc lập so sánh với số ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có); Đối với đơn vị có quy chế tài chính, định mức chi tiêu…: Đối chiếu quy định c văn nội định mức chi tiêu với khoản chi tiêu thực tế DN; (i) Đối với giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán; (j) Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ; (k) Rà sốt tổng hợp khoản chi phí bán hàng khơng đủ điều kiện chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành kiểm toán “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” (E300)) Trình bày thuyết minh Đảm bảo chi phí bán hàng thuyết minh phù hợp BCTC theo khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng P&D Xem xét cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh BCTC khoản mục để đảm bảo việc trình bày thuyết minh phù hợp P&D SV: Lê Thảo My 107 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Xử lý sở dẫn liệu Đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp HSKiT để hỗ trợ cho việc thực tất thuyết minh Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực P&D V KẾT LUẬN CUỐI CÙNG Có Khơng có ngoại lệ việc xử lý rủi ro xác định giấy làm việc phần A800 Công việc thực theo kế hoạch, phát kết lưu đầy đủ hồ sơ Khơng có ý kiến bổ sung đưa vào Thư giải trình (B440) Thư quản lý (B210) Nếu áp dụng, mức độ tin c ậy vào KSNB lập kế hoạch khu vực phù hợp Tất thông tin c ần thiết thu thập cho việc trình bày thuyết minh BCTC Các sai sót xác định (ngồi sai sót khơng đáng kể) ghi nhận giấy làm việc B360 Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải sửa đổi xem xét chứng kiểm toán thu thập SV: Lê Thảo My 108 Khôn g Không áp dụng Ý kiến Nếu chọn “Có”, sửa đổi giấy làm việc B440 B210 Nếu chọn “Có”, trình bày giấy làm việc B410 xem xét ảnh hưởng đến phần cơng việc cịn lại KTV cơng việc thực đến thời điểm đưa kết luận Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Các chứng thu thập đầy đủ thích hợp làm sở đạt mục tiêu kiểm tốn Nếu chọn “Khơng”, trình bày giấy làm việc B410 xem xét ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán giấy làm việc B140 Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi kỳ kiểm tốn Nếu “Có”, bày làm B410 Người lập: Người sốt xét 1: Ngày: Ngày: chọn trình giấy việc Người soát xét 2: Ngày: SV: Lê Thảo My 109 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc PHỤ LỤC 02: Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN iCPA Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) Thành viên hãng Kiểm toán AGN International Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế toán: Nội dung: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN - CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP I MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Cơ sở dẫn liệu Đảm bảo chi phí quản lý DN phê duyệt, ghi nhận xác phân loại phù hợp Đảm bảo chi phí quản lý DN khơng bao gồm giao dịch chưa xảy Đảm bảo chi phí quản lý DN phát sinh chưa toán ghi nhận phù hợp ngày kết thúc kỳ kế toán Đảm bảo tất thuyết minh cần thiết liên quan đến chi phí quản lý DN lập xác thơng tin trình bày mơ tả phù hợp BCTC O, C, Cut-off, A, Classification/ Tính hữu, tính đầy đủ, kỳ, tính xác, phân loại O, A/Tính hữu, tính xác C/Tính đầy đủ P&D/Trình bày thuyết minh II RỦI RO Ở C ẤP ĐỘ CƠ SỞ DẪN LIỆU Từ kết phần lập kế hoạch [tham chiếu giấy làm việc phần A800], xác định mức độ rủi ro theo t ừng sở dẫn liệu khoản mục (chi tiết theo TK kiểm tra khoản mục) vào bảng đây: SV: Lê Thảo My 110 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp Cơ sở dẫn liệu GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc O/Tính hữu C/Tính đầy đủ A/Tính xác Cutoff/Đúng kỳ P&D/Trì nh bày Classification/Ph ân loại thuyết minh Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu (Thấp/Trung bình/Cao) III XEM XÉT BIỆN PHÁP XỬ LÝ KIỂM TỐN III.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục Rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục biện pháp xử lý kiểm toán đề xuất lấy từ giấy làm việc phần A800 Nếu phát rủi ro có sai sót trọng yếu khác q trình kiểm tốn, KTV cần cập nhật giấy làm việc phần A800 bảng này: Các rủi ro có sai sót trọng yếu Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hƣởng Ghi thủ tục kiểm toán (*) (*) Lƣu ý: Đối với rủi ro cụ thể rủi ro đáng kể, rủi ro gian lận,… KTV phải thiết kế thủ tục phù hợp để xử lý rủi ro cụ thể cách sửa đổi thủ tục nêu mục III.2 bổ sung thủ tục thủ tục nêu mục III.2 (KTV tham khảo thư viện thủ tục kiểm toán bổ sung CTKTM - BCTC 2019) III.2 Thử nghiệm (áp dụng cho tất nhóm giao dịch, số dƣ TK thông tin thuyết minh trọng yếu) Lưu ý: ối với thử nghiệm c bản, xem xét câu hỏi gợi (bao gồm không giớ i hạn) để thiết kế, lựa chọn th tục kiểm tốn thích hợp trả lời “Có” Khi KTV xem xét lựa chọn, s ửa đ i/b sung loại bỏ th tục kiểm toán tư ng ứng với bước CTKiT SV: Lê Thảo My 111 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Có Khơng Ý kiến Bước B V Giá trị c a khoản mục có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn h n mức trọng yếu thực hiện) dự kiến trọng yếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? VI Sự biến động c a chi phí quản lý DN có phù hợp với phát triển kinh doanh kỳ khơng? Bước C VII Có khơng tn th khn kh lập trình bày BCTC áp dụng kỳ trước khơng? VIII Có thay đ i sách kế tốn kỳ khơng? IV KẾT LUẬN LẬP KẾ HOẠCH Theo ý kiến tôi, từ thủ tục lập kế hoạch, chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán Người lập: Người soát xét 1: Ngày: Ngày: Người soát xét 2: Ngày: SV: Lê Thảo My 112 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Thử nghiệm (áp dụng cho tất nhóm giao dịch, số dƣ TK thông tin thuyết minh trọng yếu) Ghi chú: Khi lựa chọn thực bước B, C nêu trên, KTV phải thực th tục cụ thể (nếu phù hợp) nêu bước tư ng ứng c a tờ CTKiT - Loại bỏ th tục kiểm tốn khơng cần thiết b sung th tục kiểm toán khác theo y u cầu thực tế c a đ n vị kiểm toán để xử l r i ro cụ thể Xử lý sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn có áp dụng qn với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn [CMKT số 29] không A Thu thập phân loại khoản mục chi phí quản lý DN Báo cáo KQHĐKD Lập bảng tổng hợp số liệu dựa sổ TK chi phí quản lý DN kỳ BCTC kỳ trước kiểm tốn, chi tiết theo khoản mục chi phí quản lý DN E, A Đối với khoản mục, thu thập biểu chi tiết đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu E, A Thực thủ tục phân tích SV: Lê Thảo My 113 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Xử lý sở dẫn liệu Thực thủ tục phân tích sau: Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực C, E, A (d) So sánh chi phí quản lý DN năm với năm trước, kết hợp với hiểu biết doanh thu hoạt động DN, giải thích biến động lớn (nếu có); (e) Phân tích chi phí quản lý DN theo tháng sở kết hợp với thay đổi quy mô hoạt động DN giải thích biến động lớn (nếu có); (f) Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm so sánh với năm trước, giải thích biến động bất thường (nếu có); Xem xét liệu có rủi ro c ụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục chi phí quản lý DN chứa đựng sai sót trọng yếu khơng Chi phí quản lý DN So sánh chi phí ghi nhận kỳ với chi kỳ trước, với dự toán dự kiến kết hợp với giải thích đơn vị kiểm tốn C, E, A Ngồi chi phí quản lý DN kiểm tra riêng biệt cho mục đích thuyết minh thơng tin (như tiền lương, chi phí khấu hao, ), xem xét thực thủ tục sau chi phí quản lý DN trọng yếu khác: C, E, A, Cut-off Chọn mẫu từ sổ đối chiếu với hóa đơn u cầu tốn nhà cung cấp, bảng tính tốn kèm theo, chứng từ toán ngân hàng với chứng từ khác; (m) Kiểm tra việc chi phí người có thẩm quyền phê duyệt đắn chưa; (n) Kiểm tra phù hợp việc phân loại chi phí; (o) Kiểm tra tính kỳ khoản chi phí:  Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn “Chi phí phải trả ngắn hạn, dài hạn” (E500), phần hành kiểm tốn “Chi phí trả trước tài sản khác ngắn hạn, dài hạn” (D600) phần hành kiểm toán “Tiền khoản tương đương tiền” (D100); (l) SV: Lê Thảo My 114 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Xử lý sở dẫn liệu  Đọc sổ chi tiết chi phí quản lý DN, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch không kỳ  Xem xét chi phí c kỳ trước ghi nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại (p) Đối với chi phí gián tiếp liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý DN, chi phí sản xuất: Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí; Đối chiếu khoản mục chi phí kiểm tra phần hành kiểm toán liên quan: chi phí lương, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước; Đối với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, biến động gắn liền với tiêu chí định (tiền thuê đất, văn phịng, ): Xây dựng ước tính độc lập so sánh với số ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có); Kết hợp đối chiếu với phần dự phòng phải trả để xem xét tiêu chí, tài liệu làm sở trích dự phịng phải trả chi phí tái cấu DN, dự phịng hợp đồng rủi ro lớn dự phòng phải trả khác Đối với đơn vị có quy chế tài chính, định mức chi tiêu…: Đối chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với khoản chi tiêu thực tế DN; (q) (r) (s) (t) (u) Đối với giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp d ụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán; (v) Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ; (w) Rà soát tổng hợp khoản chi phí quản lý DN khơng đủ điều kiện chi phí trừ tính thuế TNDN [phối hợp với phần hành kiểm toán “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” (E300)] Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực Trình bày thuyết minh SV: Lê Thảo My 115 Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Xử lý sở dẫn liệu Đảm bảo chi phí quản lý DN thuyết minh phù hợp BCTC theo khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng P&D Xem xét cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh BCTC khoản mục để đảm bảo việc trình bày thuyết minh phù hợp P&D Đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp HSKiT để hỗ trợ cho việc thực tất thuyết minh P&D Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơn g Chữ ký ngày thực V KẾT LUẬN CUỐI CÙNG Có Khơng Khơng áp dụng Ý kiến Khơng có ngoại lệ việc xử lý rủi ro xác định giấy làm việc phần A800 Công việc thực theo kế hoạch, phát kết lưu đầy đủ hồ sơ Khơng có ý kiến bổ sung đưa vào Thư giải trình (B440) Thư quản lý (B210) Nếu áp dụng, mức độ tin cậy vào KSNB lập kế hoạch khu vực phù hợp Nếu chọn “Có”, sửa đổi giấy làm việc B440 B210 Tất thông tin cần thiết thu thập cho việc trình bày thuyết minh BCTC Các sai sót xác định (ngồi sai sót khơng đáng kể) ghi nhận giấy làm việc B360 Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải sửa đổi xem xét chứng kiểm toán thu thập SV: Lê Thảo My 116 Nếu chọn “Có”, trình bày giấy làm việc B410 xem xét ảnh hưởng đến phần cơng việc Lớp: K20KTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc cịn lại KTV cơng việc thực đến thời điểm đưa kết luận Các chứng thu thập đầy đủ thích hợp làm sở đạt mục tiêu kiểm tốn Nếu chọn “Khơng”, trình bày giấy làm việc B410 xem xét ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán giấy làm việc B140 Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi kỳ kiểm toán Nếu chọn “Có”, trình bày giấy làm việc B410 Người lập: Người soát xét 1: Ngày: Ngày: Người soát xét 2: Ngày: SV: Lê Thảo My 117 Lớp: K20KTA ... THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QU ỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN 90 3.1 Định hƣớng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA). .. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) 2.1.1... loại chi phí nhỏ bên chi phí nhân viên; chi phí vật liệu; chi phí dụng cụ, đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí lệ phí; chi phí dự phịng; chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác Do vậy,