- Hoàn thiện KSNB của tại đơn vị.
- BCTC phải được trình bày trung th c, h p lý, h p pháp, h p l và h n ch tự ợ ợ ợ ệ ạ ế ối đa sai
sót tồn đọng.
- H p tác cùng v i nhóm ki m toán, cung c p tài u k p thợ ớ ể ấ liệ ị ời, đầy đủtheo đúng yêu
cầu.
- Tích cực trao đổi với nhóm kiểm toán trong toàn bộ quá trình ki m toán. ể
- Tổ chức qu n lý, s p x p ch ng t và nh ng gi y t , tài li u có liên quan có khoa ả ắ ế ứ ừ ữ ấ ờ ệ
học, trật tựđể tạo điều ki n cho KTV ki m tra d dàng, rút ng n thệ ể ễ ắ ời gian ki m tra. ể
- Phố ợi h p cùng KTV khi nhóm kiểm toán đưa ra các đề ngh và ị bút toán điều chỉnh để
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Chương 3 đã nêu được định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) trong giai đoạn hi n nay khi cệ ả thế ớ gi i phải đối m t vặ ới dịch COVID
– 19 khiến cho nền kinh tế có nhiều biến động bất thường. Từđó nhấn mạnh sự cần thiện c a vi c hoàn thi n quy trình ki m toán BCTC nói chung và hoàn thi n quy trình ủ ệ ệ ể ệ
kiểm toán kho n mả ục CPHĐ trong kiểm toán BCTC nói riêng do iCPA thực hi n. ệ Đồng th i, ờ ởchương này cũng đã đưa ra được một số giải pháp và điều kiện thực hiện nhằm kh c ph c nh ng h n ch còn t n t i, giúp hoàn thiắ ụ ữ ạ ế ồ ạ ện quy trình và đưa ra những kiến nghị hoàn thi n quy trình ki m toán kho n mệ ể ả ục CPHĐ trong ki m toán BCTC tể ại Công ty TNHH Ki m toán Quể ốc tế (iCPA).
KẾT LUẬN
Trên đây là toàn bộ bài khóa luận của em vềđề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán kho n m c chi phí hoả ụ ạt động trong ki m toán BCTC do Công ty TNHH Ki m toán ể ể
Quốc tế (iCPA) th c hiự ện”.
Trong su t 20 ố năm thành l p và hoậ ạt động, vượt qua bao thăng trầm, t i nay, ớ
iCPA đã không ngừng lớn mạnh, tạo dựng uy tín, thương hiệu và chỗđứng c a mình ủ trên thương trường. Tuy nhiên, khi nền kinh tế ngày càng phát tri n, ngày càng có ể
nhiều doanh nghi p kiệ ểm toán ra đời và yêu c u c a khách hàng ngày mầ ủ ột cao hơn, Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) cũng như toàn thể cán bộ, nhân viên trong Công ty v n n l c, c gẫ ỗ ự ố ắng hơn n a, phát huy nhữ ững điểm m nh và ạ
khắc phục nh ng t n t i, yữ ồ ạ ếu kém đế duy trì và phát tri n l n m nh. Quan tr ng nh t là ể ớ ạ ọ ấ
trong vi c hoàn thi n quy trình ki m toán c a mình. Qua vi c tìm hi u, h c h i và ệ ệ ể ủ ệ ể ọ ỏ
nghiên c u v cứ ề ảcơ sở lý lu n và th c tr ng quy trình ki m toán kho n mậ ự ạ ể ả ục CPHĐ ạ t i Công ty TNHH Kiểm toán Qu c t (ố ế iCPA), em đã nhận th y s quan tr ng c a viấ ự ọ ủ ệc hoàn thi n quy trình kiệ ểm toán nói chung, đố ới v i kho n m c CPBH và CPQLDN nói ả ụ
riêng. Trong bài khóa lu n t t nghi p cậ ố ệ ủa mình, em có đưa ra mộ ốt s gi i pháp, kiả ến nghị xu t phát t quá trình tìm hi u, nghiên c u, d a trên nhấ ừ ể ứ ự ận định c a b n thân em ủ ả
với mong mu n hoàn thi n quy trình ki m toán t i iCPA. Em hy vố ệ ể ạ ọng những đóng góp
nhỏ của mình có th ph c v cho vi c hoàn thi n quy trình ki m toán kho n mể ụ ụ ệ ệ ể ả ục CPBH và CPLDN nói riêng, cũng như quy trình kiểm toán BCTC nói chung, góp phần nâng cao chất lượng ki m toán, v ể ịthế ủ c a iCPA trên thịtrường hi n nay. ệ
Trong su t quá trình nghiên c u và hoàn thiố ứ ện đề tài v ki m toán kho n mề ể ả ục
CPHĐ, em vẫn còn hạn ch , thiế ếu sót nên em r t mong nhấ ận được ý kiến đóng góp của các th y, cô giáo trong Khoa Kầ ếtoán –Kiểm toán, H c viọ ện Ngân Hàng góp ý để giúp cho bài khóa luận t t nghi p c a em có th hoàn thiố ệ ủ ể ện hơn.
Một l n n a, em xin g i lầ ữ ử ời cảm ơn chân thành nhất đến giảng viên TS. Đặng ThịNgọc Bích cũng như toàn bộ giảng viên Khoa Kếtoán –Kiểm toán nói riêng, toàn
bộ gi ng viên t i H c viên Ngân Hàng nói chung, cùng toàn th anh chả ạ ọ ể ị trong Công ty TNHH Ki m toán Qu c tể ố ế(iCPA) đã giúp đỡ ạo điề, t u ki n cho em trong quá trình ệ
nghiên c u và hoàn thi n bài khóa lu n. ứ ệ ậ
Em xin chân thành cảm ơn! (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2021
Sinh viên
Lê Thảo My
DANH M C Ụ TÀI LI U THAM KH O Ệ Ả
1. Thông tư 200/2014/TT-BTC.
2. Chương trình kiểm toán mẫu kiểm toán BCTC ban hành theo Quyết định số 336-
2016/QĐ-VACPA có hiệu lực áp dụng từ ngày 01/01/2017.
3. Giáo trình, tài li u gi ng d y môn hệ ả ạ ọc Kiểm toán căn bản, Ki m toán tài chính 1ể , Kiểm toán tài chính 2 - Học viện Ngân Hàng.
4. Tài li u n i b ; Hệ ộ ộ ồsơ kiểm toán; File tài li u ki m toán BCTC; Báo cáo minh bệ ể ạch
năm 2018, 2019 và 2020 của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA).
5. Giáo trình Lý thuy t ki m toán, Kiế ể ểm toán căn bản, Ki m toán tài chính - ể Trường
Đại học Kinh tế Quốc dân, Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân.
6. Luận văn thạc sĩ, khóa luậ ốn t t nghiệp của m t s tác giộ ố ảđược nêu ph n t ng quan ở ầ ổ
nghiên c u. ứ
7. Khóa lu n t t nghi p cậ ố ệ ủa các anh chị khóa trước.
8. Website c a Công ty TNHH Ki m toán Quủ ể ốc tế (iCPA): https://icpa.vn/ 9. Website: http://vacpa.org.vn/
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 01: Chƣơng trình kiểm toán kho n m c CPBH t i iCPA ả ụ ạ
PHỤ LỤC 01: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPBH tại iCPA
Tên khách hàng:
Ngày k t thúc k k toán:ế ỳ ế
Nội dung: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - CHI PHÍ BÁN HÀNG I. M C TIÊU KI M TOÁN Ụ Ể
Cơ sở dẫn liệu
1. Đảm bảo chi phí bán hàng được phê duyệt, được ghi nhận chính xác và phân lo i phù h p. ạ ợ O, C, Cut-off, A, Classification/ Tính hi n ệ hữu, tính đầy đủ, đúng kỳ, tính chính xác, phân loại
2. Đảm bảo chi phí bán hàng không bao gồm các giao dịch, nghiệp vụ chưa
xảy ra. O, A/Tính hi n h u, ệ ữ
tính chính xác 3. Đảm bảo các chi phí bán hàng phát sinh nhưng chưa thanh toán được ghi
nhận phù hợp tại ngày kết thúc kỳ kế toán. C/Tính đầy đủ 4. Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến chi phí bán hàng
được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô t phù ả
hợp trong BCTC. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
P&D/Trình bày và thuyết minh
II. RỦI RO CỞ ẤP ĐỘCƠ SỞ Ẫ D N LI U Ệ
Từ k t qu c a ph n l p k ho ch [tham chi u các gi y làm vi c t i ph n A800], xác ế ả ủ ầ ậ ế ạ ế ấ ệ ạ ầ định mức độ ủ r i ro theo từng cơ sở ẫ d n liệu của khoản mục (chi tiết theo TK được kiểm tra của kho n mả ục) vào bảng dưới đây:
Công ty TNHH Ki m toán Qu c t (iCPA ể ố ế )
III. XEM XÉT BI N PHÁP X LÝ KI M TOỆ Ử Ể ÁN III.1. Rủi ro có sai sót trọng y u cế ủa kho n m c ả ụ
Rủi ro có sai sót tr ng y u c a kho n m c và bi n pháp x lý kiọ ế ủ ả ụ ệ ử ểm toán đề xuất
được lấy từ các giấy làm việc tại phần A800. Nếu phát hiện các r i ro có sai sót ủ
trọng y u khác trong quá trình ki m toán, KTV c n c p nh t các gi y làm vi c tế ể ầ ậ ậ ấ ệ ại phần A800 và b ng này: ả
Các r i ro có sai sót tr ng y u ủ ọ ế Cơ sở dẫn liệu bịảnh hƣởng Ghi th t c kitoán (*) ủ ụ ểm
(*) Lƣu ý:Đối v i các r i ro cớ ủ ụ thểnhư rủi ro đáng kể ủ, r i ro gian lận,… KTV phải thiết k các th t c phù hế ủ ụ ợp để ử x lý các r i ro củ ụthể này b ng cách sằ ửa đổi các th ủ
tục nêu t i m c III.2 ho c b sung th t c ngoài các thạ ụ ặ ổ ủ ụ ủ t c nêu t i m c III.2 (KTV ụ ạ ụ
có th tham khể ảo thư viện các th t c ki m toán b sung trong CTKTM - ủ ụ ể ổ BCTC 2019).
III.2. Thử nghiệm cơ bản (áp d ng cho t t c các nhóm giao d ch, sụ ấ ả ị ốdƣ TK và
thông tin thuy t minh trế ọng yếu)
Lưu ý: ối với thử nghiệm c bản, xem xét các câu hỏi gợi dưới đây (bao gồm
nhưng không giớ ạn) đểi h thiết kế, lựa chọn các th tục kiểm toán thích hợp khi trả
lời “Có”. Khi đó KTV sẽ xem xét lựa chọn, sửa đ i/b sung ho c lo i b các th ặ ạ ỏ
tục kiểm toán tư ng ứng với bư c đó tạớ i CTKiT.
Cơ sở dẫn liệu hiO/Tính ện hữu C/Tính đầy đủ A/Tính chính xác Cut- off/Đúng kỳ Classification/Phâ n lo i ạ P&D/Trình bày và thuyết minh Rủi ro ở cấp độcơ sở dẫn liệu (Thấp/Trung bình/Cao)
Có Không Ý ki n ế
1. Bước B
Giá tr c a kho n m c này có tr ng y u (Giá tr kho n m c lị ả ụ ọ ế ị ả ụ ớn h n mức tr ng y u th c hi n) ọ ế ự ệ
hoặc d ựkiến là tr ng y u t i ngày k t thúc k k toán không? ọ ế ạ ế ỳ ế
Sự biến động c a chi phí bán hàng có phù hợp v i s phát triớ ự ển kinh doanh trong k không? ỳ
2. Bước C
Có b t k s không tuân th nào khuôn kh lấ ỳ ự ập và trình bày BCTC được áp d ng trong các k ụ ỳ trước không?
Có b t kấ ỳthay đ i nào trong các chính sách k toán trong k không? ế ỳ
IV. KẾT LU N L P KẬ Ậ Ế HOẠCH
Theo ý kiến c a tôi, t ủ ừcác thủ ục đượ t c lập k hoế ạch, các bằng ch ng kiứ ểm toán đầy
đủ và thích hợp có thểđược thu thập để đạt được các mục tiêu kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Người lập: Người soát xét 1:
Ngày: Ngày:
Người soát xét 2:
Thửnghiệm cơ bản (áp d ng cho tụ ất cả các nhóm giao d ch, s ị ố dƣ TK và thông tin
thuyết minh trọng yếu)
Ghi chú: Khi lựa ch n thọ ực hiện các bước B, C nêu trên, KTV ph i thả ực hiện các th tục cụthể (nếu phù h p) nêu tợ ại từng bước tư ng ứng c a t CTKiT. ờ
- Loại bỏ các th tục kiểm toán không cần thiết và b sung các th tục kiểm toán khác theo y u cầu thực tế c a đ n vị được kiểm toán để xử l r i ro cụ thể.
Xửlý cơ sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm vi c ệ Có th a ỏ mãn với kết quả không? Có/Khôn g Chữ ký và ngày thực hiện Thủ ụ t c chung
Kiểm tra chính sách kế toán có áp d ng nh t quán v i ụ ấ ớ năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình
bày BCTC được áp dụng không.
Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của [CMKT số 29] không. Thu thập phân loại các khoản mục chi phí bán hàng trên Báo cáo KQHĐKD
A
1 Lập b ng tả ổng h p sợ ố liệu d a trên sự ổ cái TK chi phí bán hàng c a k hi n t i và BCTC kủ ỳ ệ ạ ỳtrước đã được kiểm toán, trong đó chi tiết theo khoản mục chi phí bán hàng.
E, A
2 Đối với m i khoỗ ản m c, thu thụ ập biểu chi tiết và đối chiếu v i b ng tớ ả ổng h p s ợ ốliệu.
Xửlý cơ sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm vi c ệ Có th a ỏ mãn với kết quả không? Có/Khôn g Chữ ký và ngày thực hiện 3 Thực hi n các th t c phân tích sau: ệ ủ ụ
(a) So sánh chi phí bán hàng năm nay với năm trước, kết h p v i biợ ớ ến động v doanh thu cề ủa DN, giải thích nh ng biữ ến động l n (n u có); ớ ế
(b) Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí bán hàng
phát sinh trong năm và so sánh với năm trước, giải thích nh ng biữ ến động bất thường (n u có); ế
(c) Phân tích chi phí bán hàng theo tháng trên cơ sở
kết h p v i biợ ớ ến động doanh thu và soát xét các khoản m c lụ ớn hơn mức tr ng y u th c hiọ ế ự ện, h ặ khả bất th ờ tì hiể ê hâ
C, E, A
4 Xem xét li u có các r i ro cệ ủ ụthể được xác định từ việc thực hi n các th t c phân tích dệ ủ ụ ẫn đến kho n m c chi ả ụ
phí bán hàng chứa đựng sai sót tr ng y u không. ọ ế
Chi phí bán hàng
1 So sánh các chi phí được ghi nhận trong kỳ với giá trị của
kỳ trước, với dự toán và các giá trị ước tính và xác nhận các giải thích của đơn vị được kiểm toán.
C, E, A, 2 Ngoài chi phí bán hàng được ki m tra riêng bi t cho mể ệ ục
đích thuyết minh thông tin (như tiền lương, chi phí khấu hao...), xem xét th c hi n các thự ệ ủ tục sau đây đối với các chi phí bán hàng tr ng y u khác: ọ ế
(a) Chọn mẫu t sừ ổcái và đối chiếu với hóa đơn hoặc yêu c u thanh toán c a nhà cung c p, các b ng tính ầ ủ ấ ả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
toán kèm theo, và chứng t thanh toán cùng v i các ừ ớ
chứng t khác kèm theo; ừ
(b) Kiểm tra các khoản chi phí đã được người có thẩm
quyền phê duyệt đúng đắn hay chưa;
(c) Kiểm tra sự phù h p trong vi c phân lo i chi phí; ợ ệ ạ
(d) Kiểm tra tính đúng kỳ c a các kho n chi phí: ủ ả
Đối chiếu đến phần hành kiểm toán “Chi phí phải trả” (E500) và phần hành kiểm toán “Tiền và các khoản tương đương tiền” (D100);
Đọc s chi ti t chi phí bán hàng, ti n m t, ti n gổ ế ề ặ ề ửi và t khai thu GTGT sau ngày k t thúc kờ ế ế ỳ k toán, ế xác định các giao dịch không đúng niên độ;
Xem xét các chi phí c a kủ ỳtrước nhưng được ghi
C, E, A, V, Cut-
Xửlý cơ sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm vi c ệ Có th a ỏ mãn với kết quả không? Có/Khôn g Chữ ký và ngày thực hiện
nhận trong kỳ kiểm toán, đánh giá khảnăng rủi ro này có th l p lể ặ ại.
(e) Đối với các chi phí gián tiếp liên quan đến cả chi phí bán hàng và chi phí qu n lý ả DN, chi phí sản xuất: Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của tiêu thức phân b , t p h p chi phí; ổ ậ ợ
(f) Đối chiếu các khoản mục chi phí đã được kiểm tra tại các ph n hành ki m toán liên quan: chi phí ầ ể lương, chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí công cụ
dụng cụ, chi phí kh u hao, chi phí ph i tr , chi phí ấ ả ả
trảtrước;
(g) Đối với các khoản chi phí mang tính chất định kỳ, ít biến động hoặc gắn liền với doanh thu(tiền thuê, hoa hồng,...): Xây dựng ước tính độ ậc l p và so sánh với sốđã ghi sổ, tìm hi u các chênh lể ệch l n (nớ ếu có);
(h) Đối với đơn vị có quy chếtài chính, định mức chi
tiêu…: Đối chiếu quy định của văn bản nội bộ về định mức chi tiêu với các khoản chi tiêu thực tế t i ạ
DN;
(i) Đối với các giao d ch vị ới bên liên quan: Kiểm tra
việc ghi chép, phê duy t, giá áp dệ ụng,... Lưu ý các
giao d ch phát sinh g n cu i kị ầ ố ỳ kế toán;
(j) Kết h p v i các ph n hành có liên quan (ph i tr ợ ớ ầ ả ả