Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình tại công ty tnhh kiểm toán asco,

d _ ki ` ee ns) Bree ` AD BO GIAO DUC VADAO TAO) ~— NGAN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG $B CRCR KHOA LUAN TOT NGHIEP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỀM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CONG TY TNHH KIEM TOAN ASCO Giảng viên hướng dẫn : TS.NGUYÊN THỊ KHÁNH PHƯƠNG Họ tên sinh viên : VŨ THỊ THU HIỀN Mã sinh viên Lớp : 15A4020115 : KISKTA : KE TOAN - KIEM TOAN HOC VIEN NGAN HANG TRUNG TAM THONG TIN - THU VIEN HA NOI - 2016 Hàng Học viện Ngân Khóa luận tốt nghiệp 6i LỜI CẢM ƠN Trên sở kiến thức mang tính hàn lâm trang bị nhà trường kiến thức thực tế thu thập thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO, em có nhìn nhận sâu sắc kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung, xét hai khía cạnh lí luận thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn cô giáo - TS.Nguyễn Thị Khánh Phương anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO nhiệt tình hướng dẫn em q trình hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Thị Thu Hiền Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Vũ Thị Thu Hiền Vũ Thị Thu Hiền Lớp: KI5KTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐÀU CHUONG 1: LY LUAN CHUNG VE KIEM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SÁN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIÊM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài -â-ô+-+++ 1.1.2 i tng kiểm tốn báo cáo tài cách tiếp S08 1.1.3 Phương pháp kiểm toán báo cáo tài . 55 -ceserxerrterrserrerriee 1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC chung . -+-++ccc55Ssttrrrrrrreetettrrrrrtrr 1⁄2 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TSCĐ HỮU HÌNH a 1.2.1 Khái niệm phan loai TSCD hitu hinh esseesseessesssessseceneceneeenneesnneennes 1.2.2 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định hữu hình -+ 1.2.3 Công tác quản lý tài sản có định hữu hình doanh nghiệp - 10 1.2.4 Kế toán tài sản cố định hữu hình +-5222vxextrsetrriiiiirrrririiie 16 1.3 QUY TRÌNH KIỀM TỐN TÀI SẢN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIÊM 19 TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn tài sản cố định hữu hình cáo tài aa 1D 1.3.2 Các sai phạm thường gặp khoản mục tài sản có định hữu hình 21 1.3.3 Quy trinh kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài KÉT LUẬN CHƯƠNG s-++e++e-eeeceeerrtteittrtrretrtnernrrmnnnree 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIÊM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH35 DO CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN ASCO THỰC HIỆN - 35 2.1 TONG QUAN VE CƠNG TY KIEM TOAN AS§CO 35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 35 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO . - 36 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 40 Vũ Thị Thu Hiền Láp: KI5KTA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 2.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 2.2 QUY TRÌNH KIỀM TỐN KHOẢN MỤC TAI SAN CO ĐỊNH TRONG KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIEM TOAN ASCO THỰC HIỆN 2.2.1 Tiếp cận với khách hàng 0H 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán escs1.000101000100010100.1001024 243 QUY TRÌNH KIÊM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN ASCO THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG ABC « ceeeiiieie 49 00569 49 ///00/0 i ceeo/////// eo 235i lipcơi10200HAjS ìà 2.3.2 Lập kế hoạch kiểm tốn se 00.1 me 50 55 lthpc BIẾN KIẾH NEDHŨ a ccssasescesoconsseccssconnsoscstcnssssssscorsnnnsassessbrauaneiasnarsnatssarsennnses 63 ehit 76 0122011712 xexessesezre 400574705001 2/314 Kiếp thác kiểm: tOÁN -(0::14xxy9:ccse21215122611244/895 2.4 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIÊM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐHH TRONG KIÊM TỐN BAO CAO TAI CHÍNH DO CƠNG TY KIEM 79 na 6c TỐN ASGO THỰC HIỆN 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2222.12.10 2.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán tài sản cố định 2.4.3 Giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán tài sản cố định KET LUẬN CHƯỚNG2 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP, KIÊN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIẾM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HAN KIEM TOAN ASCO THUC HIEN 3.1 DINH HUGNG PHAT TRIEN CUA CONG TY TNHH KIEM TOAN ASCO 84 (00020509 na san TRONG TƯÔNG LẤT 3.2 SỰ CAN THIET PHAI HOAN THIEN QUY TRINH KIEM TOAN KHOAN 85 cố cố c6 ốc Sẽ MỤC TSGĐHH" 3.3 MỘT SĨ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TỐN Vũ Thị Thu Hiền Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp TÀI SẢN CĨ ĐỊNH TRONG KIỀM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY ASCO THUC HIEN 3.3.1 Giai doan lap ké hoach kiểm toán 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3:33: Giai đoạn kết thúc kiểm toán -cssaassessecoisoedlsls101fierterereereessseersen 94 3.4 MỘT SĨ KIỀN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIÊM TỐN BCTC 95 3.4.1 Kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền : 95 3.4.2 Kiến 3/43ýKiến 3.4.4 Kiến 3.4.5 Kiến nghị với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 00000200020 9n 9n ni nhị với CÔN Ð rã nghị với khách hàng . crrrerrerrtrtrrtttttttttiriiiiiiiiiirrie nghị với kiểm toán viên .-. -c-ccccrrsrrrrrrt 0.nn cnniiririiiie 95 96 96 96 KÉT LUẬN CHƯƠNG eeeteeeeeeeertetrtriiiniiiiinnnnne 97 KẾT LUẬN Vii Thi Thu Hiền 6c nan 98 Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TÁT Ngun nghĩa Viết tắt ASCO Cơng ty TNHH kiêm tốn ASCO BCĐKT Bảng cân đơi kê tốn BCĐSPS Bảng cân đơi sơ phát sinh BCKT Báo cáo kiêm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám độc BTC Bộ tài CCDC Céng cu dung cu Cty Cơng ty DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tang HTKSNB Hệ thơng kiêm sốt nội KSNB Kiêm sốt nội KTV Kiêm tốn viên MMTB Máy móc thiết bị NN Nhà nước TK 'Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cô định TSCDHH Tài sản cô định hữu hình XDCB Xây dựng XDCBDD Xây dung co ban dé dang Vit Thi Thu Hiền Lop: KISKTA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG, BIÊU, SƠ DO Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn T§CĐ - 20 Bảng 1.2: Các thử nghiệm Kiểm soát ccsc+cccststreeerrtrrtrtrrrrrrrirrrre 26 Bảng 2.1 Một số tiêu kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 40 Bảng 2.2: Tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu kế hoạch Bảng @éng ty ABGita 25 hmuiee tk welts số khoản mục niin 4.1980 DOB), Bee tears trees 53 Bang 2.4: Trich Bang can đối Kế tốn cơng ty ABC năm 2015 - 55 Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc _Xác định mức trọng yếu e++ 57 Bảng 2.6: Phân bổ mức trọng yếu theo khoản mục -+ 57 2.7: Giấy tờ làm việc - Chương trình kiểm tốn TSCĐ .2.8: Trích Giấy tờ làm việc — Bảng số liệu tổng hợp -+ 2.9: Trích Giấy tờ làm việc — Tình hình tăng giảm TSCĐ -2.10: Đối chiếu số liệu bảng CĐPS với bảng Tổng hợp .2.11: Trích Giấy tờ làm việc - Kiểm tra tiết tăng TSCĐHH Bang 2.12: Giấy tờ làm việc - Kiểm tra tiết giảm TSCĐHH Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng 58 64 66 67 68 Bảng 2.13: Trích Giấy tờ làm việc - Thủ tục kiểm kê TSCĐ Bảng 2.14: Trích Giấy tờ làm việc — Kiểm tra tính hợp lý phí khấu hao TSCDHH Bang 2.15: Giây tờ làm việc — Kết luận kiểm toán khoản mục TSCĐ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản TSCĐ hữu hình -+++scctrreeee+ 18 Sơ đồ 1.2 : Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ 25 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 4I Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực Sơ đồ 2.3 Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ Sơ đồ 2.4 : Bộ máy tổ chức Công ty ABC -c-cc-cceeeerrrrrrrrrrree 51 Vit Thi Thu Hiền Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐÀU TÍNH CÁP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trên đường hội nhập kinh tế toàn cầu, số lượng doanh nghiệp ngày tăng lên, kinh tế ngày trở nên phức tạp có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu xác Bởi đời phát triển kiểm toán tất yếu khách quan Việt Nam góp phần củng cố nếp kế tốn, lành mạnh hóa quan hệ tài chính, nâng cao lực hiệu quản lý Sau 25 năm tồn phát triển ( 1990 ~ 2016), ngành Kiểm toán Việt Nam thực trưởng thành lớn mạnh với số lượng 200 cơng ty kiểm tốn ngồi nước Các loại hình dịch vụ mà cơng ty kiểm toán cung cấp ngày đa dạng phong phú dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài hoạt động chủ yếu Hơn nữa, kinh tế Việt Nam dịch chuyển theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa ngành công nghiệp chiếm tỷ trọng ngày lớn dẫn tới tăng trưởng mạnh doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất Để đáp ứng nhu cầu ngày lớn lực sản xuất, doanh nghiệp không ngừng đầu tư đổi chuyền sản xuất nói riêng Tài sản cố định nói chung Về chất „ Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định nói chung tài sản cố định hữu hình nói riêng bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC với cơng ty kiểm tốn, đối tượng quan tâm nhiều bên Đối thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu toàn kiểm toán Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn đưa thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bắt hợp lý cơng tác kế tốn cơng tác quản lý Tài sản cố định, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do trình thực tập Cơng ty TNHH “Hồn Kiểm thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tốn ASCO, em chọn đề tài: Tài sản định hữu hình cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO ” làm đề tài thực tập Vit Thi Thu Hiền Láp: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp kiểm toán khoản mục TSCĐ quan trọng, khoản mục TSCĐ doanh nghiệp bị trình bày thiếu trung thực hợp lý ảnh hưởng đến nhiều khoản mục yếu tố quan trọng khác dẫn đến ảnh hưởng lớn đến toàn BCTC ASCO Cơng ty kiểm tốn phát triển với cam kết cung cấp dịch vụ hoàn hảo, đạt tiêu chuẩn quốc tế, thương hiệu uy tín ASCO với chất lượng dịch vụ kiểm toán mà ASCO cung cấp Mặc dù khơng phải Cơng ty có lịch sử phát triển lâu đời bước đường phát triển Cơng ty gặt hái nhiều thành tựu định, nhiên tồn kiểm toán, cụ thể tồn kể quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Do đó, để nâng cao chất lượng dịch vụ mình, khẳng định vị trí thị trường kiểm tốn nước, ASCO phải khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng 3.3 MỘT SĨ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TỐN TÀI SẢN CĨ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY ASCO THỰC HIỆN 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 3.3.1.1 Hồn thiện q trình khảo sát chấp nhận khách hàng Cơ sở đưa ý kiến: Quá trình khảo sát chấp nhận khách hàng bước công việc thiếu q trình kiểm tốn KTV thực tốt bước cơng việc thu hẹp phạm vi kiểm toán có hướng đắn Bên cạnh đó, giúp công ty ASCO mở rộng mối quan hệ với khách hàng tạo điều kiện cho ASCO ngày phát triển Thực tế tồn tại: Tại công ty ASCO, trình khảo sát chấp nhận khách hàng thực qua việc trao đổi qua buổi nói chuyện hiểu biết lẫn buổi trị chuyện Thực tế, cơng việc chưa trình bày giấy tờ làm việc chưa lưu vào hồ sơ kiểm toán Giải pháp hồn thiện: Do q trình khảo sát chấp nhận khách hàng đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Đó chứng, sở để KTV thực kiểm tốn cách nhanh chóng hiệu Do đó, thủ tục, bước Vũ Thị Thu Hiền 86 Lép: KISKTA Khóa luận tỗt nghiệp Học viện Ngân Hàng cơng việc nên trình bày rõ ràng, đầy đủ giấy tờ làm việc lưu vào hồ sơ kiểm tốn Tính khả thi: Do đội ngũ nhân viên cơng ty ASCO có nhiều kinh nghiệm công việc lưu hồ sơ, tài liệu khơng phức tạp khó khăn, nên giải pháp có tính khả thi cao 3.3.1.2 Hồn thiện cơng tác chuẩn bị kiểm tốn tài sản định > Hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Cơ sở đưa ý kiến: Đánh giá vai trò chung hệ thống KSNB vai trị kiểm sốt khoản mục thường thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Cơng việc có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ xác định thử nghiệm kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp Thực tế tơn tại: Tại ASCO KTV thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng Trong file “hồ sơ kiểm toán”, KTV lưu giữ bảng câu hỏi hệ thống KSNB ứng với phần hành Công việc đánh giá hệ thống KSNB ASCO thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực khách hàng lớn có bên thứ ba soát xét chất lượng thực kiểm tốn Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính khái quát, không tiết thường không lưu lại giấy tờ làm việc mà chủ yếu qua phán xét KTV Thực tế gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng chung công tác kiểm toán, đặc biêt khách hàng kiểm toán năm Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn thơng qua vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng Thêm vào tài liệu thu thập lưu vào hồ sơ kiểm toán, chủ yếu bao gồm: quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, biên họp hội đồng quản trị, báo cáo ban kiếm sốt Các thơng tin xếp vào file mà khơng có chắt lọc, phân tích, tổng hợp Điều khó khăn cho lần kiểm tốn tiếp theo, cơng việc kiểm tốn đảm nhiệm Giải pháp hồn thiện: Các thông tin thu thập khách hàng đặc biệt Vii Thi Thu Hién 87 Lép: KISKTA Khóa luận tốt nghiệp Hoc viện Ngân Hàng thơng tin tình hình kinh doanh, sở pháp lý nên chắt lọc, xếp để tiện cho việc theo đõi KTV nên tổng hợp thông tin thu thập dạng chắt lọc thông tin quan trọng vừa làm chứng đánh giá hệ thống KSNB vừa tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán sau Trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB ứng với phần hành, câu hỏi có, khơng, khơng áp dụng, KTV nên thiết kế mở rộng bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở Ngồi ra, sau có thơng tin khách hàng, KTV nên tóm tắt thơng tin dạng bảng tường thuật lưu đồ Tính khả thi: Đề mô tả hệ thống KSNB, KTV ASCO sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB Ưu điểm công cụ lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung, nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với loại hình Doanh nghiệp Do đó, KTV nên kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ bảng tường thuật Nếu việc đưa bảng câu hỏi cho KTV đánh giá, nhận định điểm yếu hệ thống KSNB vẽ sơ đồ giúp KTV có nhìn tổng qt hệ thống KSNB Kết hợp hai hình thức cho phép KTV có nhận xét xác đánh giá hệ thống KSNB, vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau > Hoàn thiện thủ tục nghiên cứu, đánh giá rủi ro tiềm tàng phân bỗ mức trọng yếu kiểm tốn tài sản có định Cơ sở đưa giải pháp: Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng mức trọng yếu đắn giúp KTV xác định phạm vi đưa thủ tục kiểm tốn phù hợp, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn có phí kiểm tốn hợp lý Thực tế tần tại: Hiện tai Cong ty ASCO, việc đánh giá rủi ro phân bổ mức trọng yếu phụ thuộc vào kinh nghiệm KTV Mặc dù có quy định chung việc phân bổ trọng yếu chưa áp dụng phổ biến Đặc biệt, khách hàng kiểm toán nhiều năm KTV Cơng ty ASCO bỏ qua giai đoạn đưa số ước tính dựa hiểu biết Cơng ty khách hàng Như việc phân bổ phụ thuộc lớn vào tính chủ quan KTV Vũ Thị Thu Hiền 88 Lép: KISKTA Khóa luận tỗt nghiệp Học viện Ngân Hàng Do đó, phân bổ khơng hợp lý bỏ qua nhiều sai phạm trọng yếu dẫn tới báo cáo kiểm tốn khơng đảm bảo tính trung thực hợp lý, làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Tuy việc xây dựng quy trình đánh giá rủi ro yéu khó khăn nhung đơn vị xây dựng quy trình nhiều trường hợp, KTV có thêm để đưa ý kiến BCTC khách hàng Giải pháp hồn thiện: Cơng ty ASCO dựa quy trình đánh giá rủi ro tồn BCTC dựa bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng để xây dựng quy trình đánh giá rủi ro cụ thể cho khoản mục Công ty nên đưa định mức phân bổ cho khoản mục BCTC việc xác định mức trọng yếu xác KTV tiến hành thủ tục phù hợp chương trình kiểm tốn Tính khả thỉ: Với phát triển mạnh Công ty ASCO tồn ngành kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm toán ngày nâng cao với đội ngũ nhân viên trẻ, tài giải pháp có tính khả thi cao 3.3.1.3 Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC công ty ASCO thực Cơ sở đưa kiến nghị: Lập kế hoạch kiểm toán ba giai đoạn quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng Là giai đoạn quan trọng nhát định kết kiểm toán kiểm toán Nếu kế hoạch kiểm toán lập rõ ràng, tỉ mỉ xác định phạm vi kiểm toán cách phù hợp thuận lợi cho giai đoạn cịn lại Thực tế tơn tại: Tại ASCO, cơng tác kiểm tốn thực theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, KTV thận trọng việc tìm hiểu hoạt động khách hàng có nhìn tổng quan khách hàng công tác lập kế hoạch chưa chuẩn hoá thành giấy tờ, mẫu biểu Mặt khác, công việc KTV lap nên chưa có nhìn tổng quan cho thành viên khác Giải pháp hoàn thiện: Để đạt hiệu thuận lợi cho cơng tác kiểm tra sốt xét cơng ty nên thiết kế giấy tờ làm việc, mẫu biểu cho bước lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán KTV đảm nhiệm, sau kế hoạch lập xong tiến hành phổ biến khách hàng cho thành viên nhóm kiểm tốn, khoanh vùng kiểm tốn cho khoản mục quan trọng Vũ Thị Thu Hiền Lép: KISKTA Khóa luận tốt nghiệp Hoc viện Ngân Hàng đảm bảo kiểm tốn đạt chất lượng cao nhất, tránh việc khơng phát sai phạm trọng yếu Tính khả thi: V6i phát triển mạnh mẽ ASCO với đồng hành đội ngũ nhân viên đầy đủ lực kinh nghiệm, giải pháp có tính khả thi cao 3.3.1.4 Hồn thiện cơng tác thiết kế chương trình kiểm tốn TSCPĐ kiểm tốn BCTC công ty ASCO thực Cơ sở đưa giải pháp: Chương trình kiểm toan đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng Thiết lập chương trình kiểm tốn cách đắn giúp KTV hướng hồn thành cơng việc kiểm tốn cách nhanh chóng Thực tế tơn tại: Tại cơng ty ASCO, chương trình kiểm tốn thực theo chương trình kiểm tốn VACPA cấp Đây chương trình kiểm tốn chung cho tất cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tuy nhiên, chương trình lập làm sở cho việc kiểm toán tất đơn vị khách hàng Dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu mà KTV lập chương trình kiểm toán cho don vi khách hàng khác Nhưng KTV công ty ASCO sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu chung để áp dụng vào khách hàng khác công việc thực khác nhau, KTV thường dựa vào kinh nghiệm, hiểu biết đơn vị khách hàng Giải pháp hoàn thiện: KTV cần lập chương trình kiểm tốn cụ thể cho đơn vị khách hàng chương trình kiểm tốn phải lưu vào hồ sơ kiểm tốn Tính khả thỉ: Chương trình kiểm toán mẫu ban hành, đội ngũ cán nhân viên công ty ASCO giàu kinh nghiệm khách hàng ASCO thường khách hàng lâu năm nên việc hồn thiện cơng tác thiết kế chương trình kiểm tốn có tính khả thi cao 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn 3.3.2.1 Hồn thiện việc khảo sát kiêm soát nội Cơ sở đưa giải pháp: Khảo sát kiểm sốt nội vai trị quan trọng kiểm tốn TSCĐ Thơng qua cơng việc mà KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm Vũ Thị Thu Hiền 90 Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp 6i sốt, xác định phạm vi kiểm tốn thiết kế khảo sát thích hợp Qua đó, chất lượng kiểm tốn nâng cao hiệu Thực tế tồn tại: Công việc khảo sát KSNB công ty ASCO thiết kế giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cịn giai đoạn thực kiểm tốn, KTV khơng thực khâu mà lấy kết từ khâu lập kế hoạch Giải pháp hồn thiện: Do tính chất cơng việc khảo sát KSNB phức tạp có vai trị quan trọng nên KTV cần thực đầy đủ bước giai đoạn KTV áp dụng thủ tục quan sát, phỏng, vấn kiểm tra hồ sơ, tài liệu để đưa định mức rủi ro kiểm soát định phạm vi, nội dung, thủ tục kiểm toán TSCĐ cho phù hợp Tinh khả thỉ: Cơng ty ASCO có đặc điểm tồn khách hàng lớn, kiểm tốn nhiều năm, hệ thống KSNB đơn vị khách hàng tương đối tốt Mặt khác, đời hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam ban hành chương trình kiểm tốn mẫu làm sở cho cơng ty kiểm tốn thực cách nhanh chóng Bên cạnh đó, đội ngũ nhân viên ASCO giàu kinh nghiệm nên giải pháp có tính khả thi cao Cơ sở đưa giải pháp: Theo nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 12 “phương pháp phân tích”: phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm tốn Ngun tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện pháp kiểm tra Trong nguyên tắc này, phương pháp phân tích sử dụng để mô tả tỷ lệ quan trọng, số, kể việc điều tra kết khoản mục biến động bắt thường.Theo tiến trình phát triển kiểm toán đại, việc sử dụng thủ tục phân tích tích cực khuyến khích sử dụng có điều kiện thoả mãn Thủ tục phân tích xem xét thực để bỏ qua kiểm tra tiết, tiết kiệm thời gian phí kiểm tốn, đồng thời nâng cao hiệu kiểm tốn 3.3.2.2 Hồn thiện việc thực thử nghiệm s* Hoàn thiện thủ tục phân tích Vũ Thị Thu Hiền 91 Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp Cơ sở đưa đề nghị: Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng kiểm toán TSCĐ KTV thực thủ tục nhằm mục đích khoanh vùng trọng tâm kiểm tốn, thơng thường KTV tiến hành phân tích đánh giá tơng qt thơng tin tài thơng tỉn phi tài chủ yếu có liên quan đến TSCĐ Thực tốt bước công việc giúp KTV rút ngắn thời gian kiểm tốn có kết kiểm toán tốt Thực tế tần fại: Tại ASCO thủ tục phân tích chưa có áp dụng triệt đẻ, hầu hết khoản mục kiểm tốn có sử dụng thủ tục phân tích kết hợp thủ tục kiểm tra tiết Trong điều kiện KTV khơng có tay số liệu ngành để so sánh nên đưa kết luận xác biến động bắt thường kinh doanh Vì vậy, thủ tục phân tích dừng lại việc phân tích biến động nhằm hiểu rõ tình hình hoạt động khách hàng, đồng thời phán đốn rủi ro xảy khoản mục BCTC Sau đó, kết q trình phân tích sử dụng để hướng thủ tục kiểm tra tiết vào sai sót tiềm tàng Giải pháp hồn thiện: Đề hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung TSCĐ nói riêng, KTV vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đốn nghề nghiệp để tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường KTV tiến hành thu thập số liệu nói chung tồn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành TSCĐ, KTV khơng kiểm tốn trực tiếp số dư TSCĐ mà phải thực kiểm toán khoản mục liên quan khác như: khấu hao TSCĐ, phí sửa chữa lớn TSCĐ KTV có tính tốn phân tích số tỷ suất sau: So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm so với năm trước; so sánhchi phí sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước Khi thực thủ tục phân tích khơng phát thấy có biến động bắt thường có nghĩa khả sai số sai nguyên tắc hạch toán kế toán khơng trọng yếu Trong trường hợp đó, thẻ thức phân tích cầu thành chứng thật để chứng minh tính trung thực hợp lý trình bày số dư tài khoản liên quan, việc Vũ Thị Thu Hiền 92 Lớp: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp tiến hành kiểm tra tiết loại trừ quy mơ mẫu giảm bớt, lúc hiệu kiểm tốn nâng cao, chất lượng đảm bảo phí thởi gian Tinh kha thi: Cong ty ASCO có đặc điểm khách hàng thường công ty lớn, việc lấy số liệu, tỷ suất chung toàn ngành liên quan đến việc kiểm tốn thực +* Hoàn thiện việc thực kiểm tra tiết TSCĐ Cơ sở đưa đề nghị: Việc thực kiểm tốn TSCĐ hữu hình hao mịn TSCD rat quan trọng quy trình kiểm tốn TSCĐ Kết việc thực kiểm toán TSCĐ hữu hình hao mịn TSCĐ trình bày giây tờ làm việc người thực kiểm toán quan trọng cho KTV trưởng nhóm kiểm toán nắm bắt nội dung khoản mục q trình người phụ trách thực cơng việc Bởi vậy, trình thực kiểm toán TSCD rat quan trọng, trình hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ, hồn thiện giai đoạn thực kiểm toán TSCĐ cần thiết Thực tế tồn tai: Tai ASCO, việc thực kiểm tốn TSCĐ hữu hình hao mịn TSCĐ thực chương trình kiểm tốn đề Thành viên nhóm kiểm tốn người giao nhiệm vụ kiểm tra tiết tài khoản TSCD va hao mon TSCD sé tién hành thu thập chứng từ phía khách hàng tiến hành kiểm tra để giải toả nghỉ ngờ Trong trình thực thủ tục kiểm tra tiết, người thực ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc công ty bước công việc làm Đối với tài khoản TSCĐ hữu hình người thực tiến hành kiểm tra tiết nghiệp vụ bất thường quan hệ đối ứng tài khoản số tiền lớn sau tiến hành kiểm tra chứng từ nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình dựa sáu mục tiêu kiểm tốn cụ thể Thơng qua viêc kiểm tra đó, người thực nhận xét tồn đưa kiến nghị cho doanh nghiệp Đối với tài khoản hao mòn TSCĐ để thực cơng việc kiểm tốn tài khoản này, người thực tiến hành thu thập danh mục TSCĐ tăng giảm kỳ, hỏi khách hàng phương pháp trích khấu hao mà cơng ty sử Vũ Thị Thu Hiền 93 Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp dụng, tiến hành kiêm tra tính quán việc áp dụng phương pháp Sau đó, KTV tự tính mức khấu hao cần trích năm, đối chiếu với khách hàng tìm nguyên nhân có chênh lệch Tất bước cơng việc làm máy tính người thực cơng việc kiểm tốn khoản mục đưa lời nhận xét tài khoản giấy tờ làm việc làm sở cho lời nhận xét báo cáo kiểm tốn Giải pháp hồn thiện: Trong q trình thực kiểm tốn TSCĐ, cơng ty nên thiết kế chương trình tính khấu hao cách thống cho tất nhân viên công ty, từ thuận tiện q trình kiểm tốn q trình sốt xét Phần tính khấu hao thực máy tính trình bày tỷ mỉ giấy tờ làm việc nhân viên Phải chăng, nên thiết kế phần mềm kiểm toán tài khoản TSCĐ Tinh kha thi: Với thực tế nay, khoa học cơng nghệ phát triển giải pháp có tính khả thi cao 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơ sở đưa đề nghị: Cơng tac tng hợp kết kiểm tốn bước cuối quy trình kiêm tốn TSCĐ Nhờ có bước cơng việc mà KTV đưa kết luận cuối cho q trình kiểm tốn TSCĐ Vì vậy, bước quan trọng khơng thể thiếu quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng tất khoản mục khác BCTC nói chung Thực tế tổn tại: Tai cơng ty ASCO, bước thực công tác tổng hợp kết kiểm toán TSCĐ KTV thực cách đầy đủ theo với chương trình kiểm tốn mẫu Tuy nhiên, việc xếp chúng giấy tờ làm việc số KTV cịn lộn xộn, gây khó khăn cho người tổng hợp kết cuối để lập báo cáo kiểm tốn Giải pháp hồn thiện: KTV cần trình bày bước cơng việc cách theo chương trình kiểm tốn mẫu có đánh số, tham chiếu xác để tiện cho việc kiểm tra người sốt xét Tính khả thỉ: Cơng việc có tính khả thi cao cơng ty ASCO Vñ Thị Thu Hiền 94 Lép: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp 3.4 MỘT SĨ KIÊN NGHỊ NHẢM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TỐN KHOẢN MỤC TSCD HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC Viéc hồn thành cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng địi hỏi kết hợp nhiều nhân tó 3.4.1 Kiến nghị với quan Nhà nước có thấm quyền Việc xây dựng chế thơng tạo điều kiện cho hoạt động kiêm tốn vốn non trẻ nước ta phát triển điều kiện quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, có kiểm tốn TSCĐ Bên cạnh đó, thống ơn định chế tài chính, Chuẩn mực kế toán phù hợp với thực tế Việt Nam yêu cầu đặt với hoạt động kiểm toán Hiện nay, cố gắng hoàn thiện hệthống quy chế tài chính, Chuẩn mực liên quan lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn nhằm tạo mơi trường kiểm sốt linh hoạt phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế Các Chuẩn mực xây dựng phần đáp ứng đòi hỏi kinh tế, nhiên trước thay đổi kinh tế thị trường hội nhập, đặc biệt nước ta gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, chịu phối luật chơi việc hồn thiện chế tài chặt chẽ mà linh hoạt phát huy ý nghĩa nhiều Việc làm cho quy chế tài Việt Nam gần đến Chuẩn mực quốc tế góp phan day nhanh phát triển kinh tế Khi đó, hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày phát huy hiệu chế mở cửa lĩnh vực hoạt động nghề nghiệp, khẳng định vai trị khơng thể thiếu với khía cạnh chỗ dựa cho người quan tâm đến tình hình tài chình tổ chức kinh tế quốc dân 3.4.2 Kiến nghị với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Cần phát huy vai trò trợ giúp cho Bộ tài việc soạn thảo văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, tiến tới việc ban hành văn có hiệu' lực tương lai Ngồi ra, việc tổ chức khóa học thi chứng chi để nâng cao trình độ cho KTV hay trợ lý kiểm tốn cần đẩy mạnh, qua nâng cao chất lượng kiểm toán Hoạt động hiệp hội nghề nghiệp tiến đến chuyên nghiệp góp phần kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, từ làm lành mạnh hóa tài quốc gia Việc thống quản lý hoạt động kiểm toán tổ Vũ Thị Thu Hiền EE) Lớp: KI5KTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp chức nghề nghiệp hỗ trợ cho Bộ tài chính, giảm nhẹ cơng việc cần thực hiện, Bộ tài trở chức quản lý hoạt động cấp vĩ mơ Bên cạnh đó, việc tập trung quản lý hoạt động kiểm toán hiệp hội nghề nghiệp góc độ người phương thức hiệu quả, tạo điều kiện trao đổi, học tập kinh nghiệm lẫn q trình kiểm tốn KTV 3.4.3 Kiến nghị với Cơng ty Hồn thiện chu trình kiểm tốn nâng cao trình độ cho KTV yêu cầu hàng đầu Việc cập nhật thơng tin kinh tế tài thông tin liên quan đến kỹ thuật, công nghệ giúp cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Ở ASCO, nhân viên có hội học chứng ACCA, hội tốt nhằm nâng cao trình độ cho nguồn nhân lục Công ty Công ty nên tổ chức thêm lớp đào tạo nội có hiệu để cập nhật thay đổi môi trường kinh tế, tài chính, pháp luật, tạo chuẩn bị kỹ lưỡng tiến hành kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp khác Hiện nay, kinh tế nước ta vào quỹ đạo phát triển nên kinh tế toàn cầu, thay đổi ngày phối kinh tế cho phù hợp với hội nhập sâu rộng Trong bối cảnh ấy, cập nhật, điều chỉnh phương pháp kiểm toán phần mềm ứng dụng tin học cần thiết nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán kinh tế Việt Nam Điều giúp cho ASCO củng có phát huy vị trí dẫn đầu mình, xứng đáng chỗ dựa vững kinh tế tài Việt Nam 3.4.4 Kiến nghị với khách hàng Việc hồn thiện hệ thống kế tốn cho phù hợp tuân theo quy định chuẩn mực tại, việc nâng cao vai trò chủ chốt ngăn chặn, phát giải gian lận sai sót việc thiết lập hệ thống kiểm sốt nội công ty giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Khách hàng nên phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên thực kiểm toán nhanh hiệu 3.4.5 Kiến nghị với kiểm toán viên Kiểm toán viên cần ngày nâng cao kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ Hiện kinh tế hội nhập, với phát triển kiểm toán, Vit Thi Thu Hiền 96 Lớp: KISKTA Học viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp chứng quốc tế, chứng hành nghề ngày phỏ biến Việc hoàn thành chứng kiểm toán ACCA, CPA giúp kiểm tốn viên có hành trang kiến thức sâu rộng thẻ vai trò, chỗ đứng kinh tế Ngồi ra, vấn đề đạo đức nghề nghiệp yếu tố quan trọng nghiệp kiểm toán viên Trau dồi kỹ năng, tri thức khơng bỏ qua vấn đề đạo đức, có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn, chất lượng cơng ty kiểm toán, tới tin cậy cá nhân, tổ chức sử dụng thơng tin báo cáo tài sau kiểm toán KET LUAN CHUONG Qua việc tìm hiểu chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cụ thể khách hàng ABC, thấy số ưu điểm nhược điểm quy trình Việc nhận ưu điểm dé phát huy, khắc phục hạn chế tồn sé giúp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Vũ Thị Thu Hiền %7 Lớp: KISKTA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng KÉT LUẬN TSCĐ yếu tố thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt điều kiện phát triển nhanh chóng mạnh mẽ khoa học kỹ thuật, TSCĐ điều kiện để đảm bảo trì phát triển doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục TSCĐ với tư cách phần kiểm tốn tài khơng góp phần phát sửa chữa sai phạm liên quan đến TSCD ma cịn góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý sử dụng hạch tốn TSCĐ Để đáp ứng địi hỏi đặt hoạt động kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn viên cần khơng ngừng tìm hiểu nghiên cứu để có hiểu biết ngày sâu sắc, tồn diện cơng tác quản lý, hạch tốn tài sản cố định doanh nghiệp mối liên hệ trực tiếp gián tiếp tài sản cố định khoản mục khác BCTC Trên sở kiến thức mang tính hàn lâm trang bị nhà trường kiến thức thực tế thu thập thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn ASCO, em có nhìn nhận sâu sắc kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung, xét hai khía cạnh lí luận thực tiễn Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo- TS Nguyễn Thị Khánh Phương anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO_ nhiệt tình hướng dẫn em q trình hồn thành chun đề Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Vũ Thị Thu Hiền Vũ Thị Thu Hiền 98 Lóp: KISKTA Khóa luận tỗt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Giáo trình “Kiểm tốn”, Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, NXB Thống Kê - 2009 2.Hồ sơ lực công ty TNHH Kiểm toán ASCO 3.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tư số 214/2012/TT — BTC ngày 6/12/2012 4.Tài liệu, giảng mơn Kiểm tốn bản, Kiểm tốn tài 1, Học viện Ngân Hàng 5.Báo cáo tài cơng ty ABC, giấy tờ làm việc tài liệu liên quan khác công ty TNHH Kiểm toán ASCO cung cấp Vũ Thị Thu Hiền Lớp: KISKTA CONG HOA XA HOI CHU NGHIA VIET NAM Độc lập— Tw do— Hanh phúc NHAN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Kính gửi: Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Họ tên sinh viên: Vũ Thị Thu Hiền Lớp: KISKTA Chuyên ngành: Kiểm toán Trường: Học viện Ngân hàng Đề tài khóa luận: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản có định hữu hình kiêm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Nội dung nhận xét công ty TNHH Kiểm toán ASCO: ` AR i gua i ie đáp Ty a dink a0 me jt sua Rue cut £bo "nd fe Banh BIẾN.` anÑ, wth fg ig Hà Nội, Ngày foc -Ba¿ Âu&, Lo ni nlecfi TT TP tháng năm Xác nhận Công ty TNHH Kiểm tốn ASC (Ký tên, đóng dấu) PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC Bite Luong