TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU
Tổng quan các công trình nghiên cứu trên thế giới
1.1.1 Những công trình nghiên cứu liên quan trực tiếp
Một số nghiên cứu đã được thực hiện để điều tra ảnh hưởng từ việc đánh giá chung KSNB của KTV đến phí kiểm toán
Nghiên cứu của Gerrard và cộng sự (1994) về phí kiểm toán bên ngoài tại Úc đã phân tích dữ liệu từ 300 công ty niêm yết công khai trong thập niên 1980 Kết quả cho thấy quy mô, mức độ phức tạp của công ty và sự khác biệt ngành là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến phí kiểm toán Mặc dù chức năng kiểm soát nội bộ có mối quan hệ âm với phí kiểm toán, nghiên cứu chỉ ra rằng không có mối liên hệ đáng kể nào giữa chức năng này và phí kiểm toán.
Felix và cộng sự (2001) đã nghiên cứu tác động của sự đóng góp từ KSNB đối với công việc KTĐL và phí kiểm toán Kết quả từ hai bảng câu hỏi gửi đến công ty kiểm toán và các KTV cho thấy sự đóng góp của KSNB có mối quan hệ ngược chiều và là yếu tố quyết định quan trọng đối với phí kiểm toán Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng tính khả dụng và chất lượng của KSNB là những yếu tố then chốt trong việc xác định mức độ đóng góp của KSNB cho công việc kiểm toán độc lập.
Nghiên cứu của Dahdoh (2005) đã chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán độc lập ở Syria được đánh giá khác nhau giữa kiểm toán viên (KTV) và các công ty được kiểm toán KTV cho rằng thời gian thực hiện kiểm toán, quy mô công ty và hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) là những yếu tố quan trọng Trong khi đó, các công ty được kiểm toán lại nhấn mạnh quy mô công ty kiểm toán và hiệu quả của KSNB là những yếu tố quyết định phí kiểm toán Tuy nhiên, cả hai bên đều đồng thuận rằng hiệu quả của KSNB có mối quan hệ ngược chiều và đóng vai trò quan trọng trong việc xác định phí kiểm toán.
Nghiên cứu của Suwaidan và Qasim (2010) tại Jordan đã phân tích sự phụ thuộc của kiểm toán viên (KTV) vào kiểm soát nội bộ (KSNB) và tác động của nó đến phí kiểm toán Mô hình nghiên cứu được thiết lập với biến phụ thuộc là phí kiểm toán và các biến độc lập bao gồm tổng tài sản (TS), vốn chủ sở hữu (VCSH), tỷ lệ nợ (TLN), tỷ lệ hàng tồn kho trên tổng tài sản, tỷ lệ tài sản phải thu trên tổng tài sản, cùng với mức độ phụ thuộc của KTV vào KSNB.
Nghiên cứu dựa trên bảng câu hỏi từ 100 KTV độc lập và dữ liệu của 41 công ty cho thấy tính khách quan, năng lực và hiệu suất của KSNB là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến quyết định của KTV Đặc biệt, quy mô công ty được kiểm toán là yếu tố chính giải thích sự thay đổi trong phí kiểm toán, với mối quan hệ tích cực giữa phí kiểm toán và tổng tài sản, vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, mức độ phụ thuộc của KTĐL vào KSNB không có mối liên hệ với phí kiểm toán, và các biến độc lập khác trong mô hình cũng không phù hợp Suwaidan và Qasim kết luận rằng không có mối quan hệ giữa sự phụ thuộc của KTV vào KSNB và phí kiểm toán bên ngoài.
Nghiên cứu của Abdullah AL-Mutairi, Kamal Naser và Naser Al-Enazi (2017) đã điều tra các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán tại Kuwait, dựa trên nhận thức của 100 KTV độc lập Kết quả cho thấy, 80% phản hồi cho rằng phí kiểm toán phụ thuộc vào quy mô công ty được kiểm toán (tương quan dương) và an toàn KSNB của công ty đó (tương quan âm) Các yếu tố như vị trí công ty kiểm toán, vị trí công ty được kiểm toán, mức độ phức tạp và loại báo cáo yêu cầu được xem là ít quan trọng hơn.
1.1.2 Những công trình nghiên cứu có liên quan tới đề tài
Nghiên cứu của Wallace (1984) đã phân tích mối quan hệ giữa chi tiêu của công ty cho kiểm toán nội bộ và phí kiểm toán độc lập (KTĐL) thông qua một phân tích hồi quy trên 31 công ty trong năm 1981 Kết quả cho thấy có mối liên hệ tiêu cực đáng kể giữa chi tiêu cho bộ phận kiểm toán nội bộ và phí KTĐL, trong khi đó, phí kiểm toán lại có mối quan hệ tích cực với doanh thu (DT) hoạt động và thu nhập (TN) ròng của công ty.
Kutob và Al-Khater (2004) đã nghiên cứu các yếu tố quyết định phí kiểm toán tại Qatar bằng cách sử dụng dữ liệu tài chính và phi tài chính từ tất cả các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Doha Họ phát hiện rằng doanh thu của công ty được kiểm toán, loại ngành và các đặc điểm của công ty là những yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến phí kiểm toán Ngoài ra, các nhà nghiên cứu cũng lưu ý rằng quy mô của cả công ty được kiểm toán và công ty kiểm toán cần được xem xét trong việc xác định phí kiểm toán.
El-Gammal (2012) đã tiến hành một nghiên cứu thông qua bảng câu hỏi tự để đánh giá quan điểm của các kiểm toán viên độc lập và đại diện khách hàng về các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán Nghiên cứu này xem xét mối liên hệ giữa các yếu tố này với đặc điểm của công ty kiểm toán và công ty được kiểm toán Kết quả cho thấy, những người tham gia khảo sát cho rằng việc trở thành một trong bốn công ty kiểm toán lớn là yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến phí kiểm toán Hơn nữa, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng các công ty và ngân hàng đa quốc gia sẵn sàng chi trả nhiều hơn cho dịch vụ của một trong bốn công ty lớn nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán và tăng cường độ tin cậy của các báo cáo tài chính hàng năm.
Amba và Al-Hajeri (2013) đã tiến hành khảo sát 20 công ty kiểm toán và 30 công ty phi kiểm toán tại Bahrain nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán Nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố quyết định quan trọng của phí kiểm toán bao gồm tổng số phải thu, hàng tồn kho (HTK), tổng lợi nhuận (TLN) và đặc điểm của công ty được kiểm toán.
Hassan Yahia Kikhia (2014) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán mà các công ty ở Jordan phải trả cho KTV Nghiên cứu tập trung vào các yếu tố như quy mô kiểm toán, độ phức tạp của khách hàng, lợi nhuận, rủi ro khách hàng, quy mô KTV và nhiệm kỳ kiểm toán Đây là nghiên cứu đầu tiên khảo sát các yếu tố này tại Jordan trong ba năm, với mẫu gồm 117 công ty phi tài chính niêm yết trên sàn Amman từ 2010 đến 2012 Kết quả cho thấy quy mô kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến phí kiểm toán, trong khi nhiệm kỳ kiểm toán không có mối liên hệ rõ ràng với mức phí này.
Peter J Baldacchino, Miriam Attard và Frank Cassar (2014) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán ở Malta, nhằm đánh giá tác động của quy mô, mức độ phức tạp và rủi ro của khách hàng đối với phí kiểm toán Qua việc khảo sát mẫu cam kết trong thị trường kiểm toán Malta và thực hiện nhiều cuộc phỏng vấn với các đối tác kiểm toán từ các công ty khác nhau, tác giả đã xây dựng một mô hình hồi quy để phân tích ảnh hưởng của các yếu tố này Kết quả nghiên cứu cho thấy phí kiểm toán bị ảnh hưởng đáng kể bởi quy mô của khách hàng.
Kamal Naser và Yousef Hassan (2016) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán được trả bởi các công ty phi tài chính tại Dubai, sử dụng dữ liệu từ báo cáo thường niên năm 2011 Kết quả cho thấy có mối quan hệ tích cực giữa phí kiểm toán và quy mô doanh nghiệp, trong khi đó, phí kiểm toán lại có mối liên hệ tiêu cực với mức độ phức tạp trong kinh doanh Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng phí kiểm toán không có mối liên hệ đáng kể với lợi nhuận, rủi ro, loại ngành, tình trạng công ty kiểm toán và báo cáo kiểm toán.
Tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước
Tại Việt Nam, nghiên cứu về phí kiểm toán của kiểm toán độc lập vẫn còn hạn chế, do phí kiểm toán thường được coi là thông tin bảo mật của các công ty kiểm toán.
Luận án tiến sỹ của nghiên cứu sinh Lê Quang Dũng (2019) với đề tài
Nghiên cứu về ảnh hưởng của quản trị công ty tới phí kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp niêm yết ở Việt Nam đã chỉ ra mối liên hệ rõ ràng giữa hai yếu tố này Kết quả cho thấy các yếu tố như số lượng thành viên hội đồng quản trị, tần suất họp hội đồng, việc có chủ tịch hội đồng kiêm giám đốc điều hành, tỷ lệ thành viên độc lập trong hội đồng, và tỷ lệ cổ phần của cổ đông lớn nhất đều tác động đến phí kiểm toán Thêm vào đó, sở hữu nhà nước và các yếu tố khác như số lượng công ty con, loại hình kiểm toán, thời gian kiểm toán, và tổng tài sản cũng ảnh hưởng đến chi phí kiểm toán của doanh nghiệp.
Nghiên cứu của TS Nguyễn Anh Hiền (2019) về "Ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ đến chất lượng báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp" đã thu thập dữ liệu từ 250 doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh, Bình Dương và Đồng Nai, với 215 bảng khảo sát hợp lệ Kết quả phân tích bằng mô hình hồi quy cho thấy, thứ tự ảnh hưởng của các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ đến chất lượng báo cáo tài chính lần lượt là: môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin truyền thông, công nghệ thông tin và giám sát Nghiên cứu nhấn mạnh rằng môi trường kiểm soát và hoạt động kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Lê Vũ Vi (2017) đã thực hiện nghiên cứu thạc sỹ về các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán tại Việt Nam, tập trung vào dữ liệu từ các công ty được kiểm toán ở TP.HCM và các tỉnh lân cận trong năm 2015 Nghiên cứu áp dụng phương pháp định tính qua phỏng vấn chuyên gia và phương pháp định lượng bằng phân tích hồi quy tuyến tính để xác định các yếu tố tác động Kết quả cho thấy danh tiếng và quy mô doanh nghiệp kiểm toán, cùng với quy mô công ty được kiểm toán, là hai yếu tố chính ảnh hưởng tích cực đến phí kiểm toán Ngược lại, các yếu tố như rủi ro công ty, nhiệm kỳ kiểm toán và niên độ kế toán có tác động yếu và không chắc chắn đến mức phí này.
Nguyễn Thị Hương Liên và Nguyễn Thị Huyền Trang (2016) đã tiến hành nghiên cứu về tác động của giá phí kiểm toán đối với chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Nghiên cứu này chỉ ra rằng giá phí kiểm toán có mối liên hệ chặt chẽ với chất lượng dịch vụ, ảnh hưởng đến sự tin cậy và hiệu quả của các báo cáo tài chính Kết quả nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định mức giá hợp lý để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập.
Nghiên cứu tại Việt Nam đã áp dụng phương pháp tổng thuật tài liệu và phỏng vấn chuyên gia, đồng thời sử dụng hai mô hình hồi quy Mô hình 1 được thiết kế để đo lường mức độ ảnh hưởng của giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Nghiên cứu nhằm đo lường ảnh hưởng của giá phí kiểm toán đối với chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập (KTĐL) tại Việt Nam, cho thấy ngoài giá phí, các yếu tố như quy mô chương trình kiểm toán, trình độ kiểm toán viên (KTV) và uy tín của chương trình cũng có tác động tích cực đến chất lượng dịch vụ Đặc biệt, giá phí kiểm toán cao thường đảm bảo chất lượng dịch vụ tốt hơn Ngược lại, tình trạng cạnh tranh không lành mạnh với giá phí thấp có thể làm suy giảm chất lượng dịch vụ KTĐL, ảnh hưởng tiêu cực đến quyết định của nhà đầu tư và các bên liên quan.
Bảng 1.1: Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán của doanh nghiệp Tác giả Nă m
Các nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán của doanh nghiệp
Loại ngành của doanh nghiệp
TS Đặc điểm chung của đơn vị được kiểm toán
Quy mô công ty kiểm toán
2016 Bài nghiên cứu nêu các ảnh hưởng của giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ
2019 Bài nghiên cứu chỉ ra các ảnh hưởng của KSNB đến chất lượng BCTC tại doanh nghiệp
Khoảng trống nghiên cứu
Sau khi khảo sát các nghiên cứu liên quan đến đề tài ở cả thế giới và Việt Nam, tác giả đã rút ra một số vấn đề quan trọng.
Nhiều nghiên cứu quốc tế đã chỉ ra mức độ và ảnh hưởng của các nhân tố đến phí kiểm toán Tuy nhiên, phần lớn các nghiên cứu này chỉ tập trung vào các công ty niêm yết với dữ liệu công khai về báo cáo tài chính và phí kiểm toán, trong khi các công ty không niêm yết lại không được đưa vào mẫu nghiên cứu.
Tại Việt Nam, nghiên cứu về phí kiểm toán còn hạn chế, với chỉ hai tài liệu chính: luận văn thạc sỹ của Lê Vũ Vi (2017) và luận án tiến sỹ của Lê Quang Dũng (2019) Chi phí kiểm toán thường được giữ bí mật, nhưng thông qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO, bài viết này sẽ khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán, bên cạnh những nhân tố đã được đề cập trong các nghiên cứu trước đó, nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố.
Bài nghiên cứu "Ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ tới phí kiểm toán – Nghiên cứu điển hình tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO" sẽ kế thừa và bổ sung cho những lỗ hổng còn tồn tại trong các nghiên cứu trước đây, nhằm làm rõ những vấn đề chưa được giải quyết trong cả nước và quốc tế.
Chương 1 của nghiên cứu cung cấp cái nhìn tổng quan về các công trình nghiên cứu liên quan đến phí kiểm toán, từ cả trong nước và quốc tế Người đọc sẽ hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán được phân tích bởi các tác giả khác nhau Qua đó, nghiên cứu chỉ ra những lỗ hổng trong các nghiên cứu trước đây và xác định vấn đề mà nghiên cứu này sẽ chứng minh.
Nghiên cứu chỉ ra rằng nhiều yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán của doanh nghiệp, bao gồm quy mô doanh nghiệp, hiệu quả kiểm soát nội bộ (KSNB), loại hình doanh nghiệp, doanh thu (DT) và số lượng chi nhánh Do đó, việc thiết lập mô hình nghiên cứu phù hợp là cần thiết để đạt được kết quả và ý nghĩa cao.
Trong chương 1, bài viết đã tổng hợp các nghiên cứu liên quan đến đề tài, giúp người đọc có cái nhìn tổng quát về vấn đề nghiên cứu Các chương tiếp theo sẽ cung cấp thông tin chi tiết hơn, nhằm giúp độc giả hiểu rõ hơn về nội dung nghiên cứu.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ CHUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN PHÍ KIỂM TOÁN
Giới thiệu chung về kiểm toán BCTC do KTĐL thực hiện và phí kiểm toán 15 1 Kiểm toán độc lập và các dịch vụ
2.1.1 Kiểm toán độc lập và các dịch vụ
Kiểm toán độc lập (KTĐL) là quá trình kiểm tra và xác nhận bởi kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán về tính chính xác và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán, cũng như báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp và tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu từ các đơn vị này.
Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm góp phần:
- Công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp, tổ chức khác;
- Làm lành mạnh môi trường đầu tư;
- Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng;
- Phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật;
- Nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Doanh nghiệp kiểm toán độc lập cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, dịch vụ soát xét và tư vấn Nghiên cứu này tập trung vào dịch vụ kiểm toán BCTC, đặc biệt là vấn đề phí kiểm toán liên quan đến dịch vụ này.
Phí kiểm toán là thỏa thuận giữa công ty kiểm toán và khách hàng trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán Theo Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, phí dịch vụ kiểm toán được xác định dựa trên sự thỏa thuận giữa doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam và khách hàng trong hợp đồng kiểm toán.
- Nội dung, khối lượng và tính chất công việc;
- Thời gian và điều kiện làm việc của KTV hành nghề, KTV sử dụng để thực hiện dịch vụ;
- Trình độ, kinh nghiệm và uy tín của KTV hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam;
- Mức độ trách nhiệm và thời hạn mà việc thực hiện dịch vụ đòi hỏi
2.1.3 Quy trình kiểm toán BCTC
Sơ đồ 2.1: Chu trình kiểm toán BCTC
(Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA)
Bài nghiên cứu này tập trung vào giai đoạn lập kế hoạch và xác định rủi ro, vì đây là thời điểm quan trọng để đánh giá tổng thể về Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và xác định mức phí kiểm toán Nghiên cứu sẽ xem xét các yếu tố có thể tác động đến phí kiểm toán của doanh nghiệp Mục tiêu chính của đề tài là tìm hiểu mức độ ảnh hưởng của việc đánh giá KSNB và các nhân tố khác đến phí kiểm toán, do đó, bài viết sẽ chú trọng vào giai đoạn đầu tiên của chu trình kiểm toán.
Khi xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ, công ty kiểm toán cần đánh giá tính độc lập, năng lực phục vụ và tính chính trực của ban quản lý khách hàng hiện tại cũng như khách hàng tiềm năng.
Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý quan trọng cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán Việc lựa chọn KTV có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với yêu cầu của từng khách hàng sẽ góp phần quyết định sự thành công của cuộc kiểm toán.
Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Sự hiểu biết này giúp KTV đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC và quá trình kiểm tra.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) giúp kiểm toán viên (KTV) nắm bắt rõ nội dung và tình hình hoạt động của khách hàng, từ đó hỗ trợ lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Việc này bao gồm xác định thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách chính xác.
Đánh giá chung về KSNB là bước quan trọng giúp kiểm toán viên xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, cũng như dự kiến thời gian và nhân lực cần thiết cho kế hoạch kiểm toán Qua việc trao đổi với quản lý, nhân viên, nghiên cứu tài liệu liên quan, xem xét hồ sơ kiểm toán trước và quan sát thực tế hoạt động, kiểm toán viên có thể đưa ra đánh giá chính xác về KSNB Nếu KSNB của doanh nghiệp yếu, điều này sẽ ảnh hưởng đến phạm vi, quy mô và năng lực kiểm toán, từ đó tác động lớn đến mức phí kiểm toán mà công ty đưa ra cho khách hàng.
Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ
2.2.1 Vai trò của việc đánh giá chung về kiểm soát nội bộ
Trong mọi doanh nghiệp, chức năng kiểm tra và kiểm soát đóng vai trò quan trọng, được thực hiện qua hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Các nhà quản lý thiết kế và vận hành KSNB để điều hành nhân viên và các hoạt động, không chỉ trong lĩnh vực tài chính và kế toán mà còn trong các chức năng khác như hành chính và sản xuất Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) luôn nghiên cứu và đánh giá KSNB của công ty khách hàng, giúp họ xác định rủi ro kiểm toán và các thủ tục cần thiết để giảm thiểu rủi ro xuống mức chấp nhận được Việc đánh giá KSNB hỗ trợ lập kế hoạch kiểm toán phù hợp; nếu KSNB hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ thấp, từ đó giảm khối lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập, giúp tối ưu hóa thời gian và chi phí kiểm toán Thêm vào đó, việc nghiên cứu KSNB cho phép KTV xác định các điểm mạnh và yếu, từ đó xác định trọng tâm cho cuộc kiểm toán.
2.2.2 Quy trình nghiên cứu và đánh giá chung về kiểm soát nội bộ
Sơ đồ 2.2: Quy trình đánh giá KSNB
Nội dung cụ thể từng bước trong quy trình đánh giá KSNB:
- Tìm hiểu KSNB của đơn vị để lập kế hoạch kiểm toán:
Tìm hiểu KSNB của đơn vị để lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản
KTV cần nắm vững cơ cấu Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bằng cách thiết kế quy trình kiểm soát cho từng yếu tố và đảm bảo việc duy trì, vận hành hiệu quả trong thực tế của đơn vị.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát:
Sau khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị, kiểm toán viên (KTV) tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Việc đánh giá này nhằm xác định hiệu quả của hệ thống kế toán và KSNB trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Tuy nhiên, rủi ro kiểm soát không thể hoàn toàn loại trừ do những hạn chế tiềm tàng của hệ thống Do đó, KTV và công ty kiểm toán cần thực hiện đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát đối với từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chính.
Thử nghiệm kiểm soát là quá trình thu thập chứng cứ nhằm đảm bảo khả năng ngăn chặn và phát hiện sai sót trọng yếu của kiểm soát nội bộ (KSNB) Kiểm toán viên (KTV) cần thu thập đầy đủ chứng cứ kiểm toán để chứng minh rằng rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao Đánh giá rủi ro kiểm soát càng thấp yêu cầu KTV chứng minh hiệu quả của hệ thống kế toán và KSNB Để xác nhận KSNB hoạt động hiệu quả, KTV phải xem xét các thủ tục KSNB, tính nhất quán trong áp dụng và người thực hiện kiểm soát trong suốt niên độ KSNB vẫn có thể được coi là hiệu quả mặc dù chưa thực hiện đầy đủ quy định do thay đổi nhân sự chủ chốt, tính chất mùa vụ hoặc sai sót của con người Trong trường hợp có biến động, KTV cần xem xét từng tình huống cụ thể, đặc biệt khi có sự thay đổi nhân sự phụ trách KSNB, và thực hiện kiểm toán trong thời gian đó Đây là giai đoạn chủ quan và đòi hỏi sự xét đoán của KTV, do đó chỉ những KTV giàu kinh nghiệm mới có khả năng đánh giá KSNB chính xác.
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
Theo tiêu chuẩn VSA 400 về "Đánh giá rủi ro và KSNB", kiểm toán viên (KTV) cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để chứng minh đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao Khi mức độ rủi ro kiểm soát thấp, KTV phải chứng minh rõ ràng rằng hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được thiết kế hợp lý và hoạt động hiệu quả Các thử nghiệm kiểm soát có thể được thực hiện qua các phương pháp như phỏng vấn, quan sát thực tế, thực hiện lại và kiểm tra chứng từ.
- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản:
Dựa trên kết quả của các thử nghiệm kiểm soát, KTV thực hiện đánh giá lại rủi ro kiểm soát, phân loại thành ba mức: thấp, trung bình và cao Từ đó, KTV điều chỉnh chương trình kiểm toán bằng cách mở rộng các thử nghiệm cơ bản tại những bộ phận có rủi ro kiểm soát cao hơn dự kiến, và hạn chế các thử nghiệm cơ bản ở những bộ phận có rủi ro kiểm soát thấp hơn hoặc phù hợp với kế hoạch ban đầu.
Cơ sở lý luận về ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về KSNB đến phí kiểm toán
KTV sẽ thực hiện đánh giá các thủ tục KSNB nhằm xác định sai sót trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán theo cách tiếp cận hệ thống Các KTV cũng sẽ chú trọng vào việc đánh giá rủi ro cho từng khoản mục và cơ sở dẫn liệu để nhận diện các rủi ro cụ thể Từ đó, phương pháp kiểm toán, thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, cùng với mức độ bảo đảm từ các thử nghiệm này, sẽ được xác định để xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể.
Nghiên cứu của Felix và cộng sự (2001), Dahdoh (2005), và Abdullah AL-Mutairi cùng các đồng tác giả (2017) chỉ ra rằng đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) có ảnh hưởng ngược chiều đến phí kiểm toán Bên cạnh đó, còn có nhiều yếu tố khác tác động đến phí kiểm toán, được đề cập trong tổng quan nghiên cứu Tác giả Suwaidan và Qasim (2010) đã thực hiện nghiên cứu chi tiết với mô hình bao gồm các biến số liên quan.
Bảng 2.1: Mô tả quan hệ các biến trong mô hình nghiên cứu
Kí hiệu Ý nghĩa Mối quan hệ với biến phụ thuộc
FEES Phí kiểm toán (Biến phụ thuộc)
TA Tổng tài sản Cùng chiều (+)
CAP Thanh toán bằng vốn Cùng chiều (+)
DR Tỷ lệ nợ Ngược chiều (-)
INV/ TA Hàng tồn kho/ Tổng tài sản Cùng chiều (+)
AR/ TA Tài sản phải thu/ Tổng tài sản Ngược chiều (-)
REL Mức độ phụ thuộc của KTV bên ngoài vào kiểm soát nội bộ
Bài nghiên cứu tổng hợp kết quả đánh giá hiệu quả Kiểm soát nội bộ (KSNB) của các doanh nghiệp được ASCO kiểm toán trong năm 2020, dựa trên các nghiên cứu liên quan Ngoài ra, nghiên cứu còn xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán như quy mô doanh nghiệp, mức độ phức tạp, loại ngành, thời gian kiểm toán, quy mô công ty kiểm toán, doanh thu hoạt động, thu nhập ròng, rủi ro tài chính và tổng hàng tồn kho Qua đó, nghiên cứu chắt lọc và lựa chọn các nhân tố phù hợp để xác định ảnh hưởng của chúng đến phí kiểm toán.
Nghiên cứu này nhằm cung cấp thông tin định lượng về ảnh hưởng của các yếu tố đến phí kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO Dựa trên tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước, nghiên cứu đã xác định một số yếu tố chính ảnh hưởng đến phí kiểm toán và tập trung đo lường tác động của đánh giá chung KSNB đến phí kiểm toán tại ASCO Phương pháp nghiên cứu kết hợp cả định tính và định lượng đã được áp dụng, với việc khảo sát và thu thập thông tin từ 62 doanh nghiệp được ASCO kiểm toán BCTC trong năm 2020.
Trong chương 2, bài viết trình bày cơ sở lý luận về ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung KSNB đến phí kiểm toán, bao gồm khái quát về kiểm toán độc lập, chi phí kiểm toán và quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại doanh nghiệp Bài viết cũng đề cập đến mục tiêu và quy trình đánh giá chung KSNB, giúp người đọc có cái nhìn tổng quan về kết quả đánh giá tại doanh nghiệp được kiểm toán Nghiên cứu chỉ ra các nhân tố cụ thể ảnh hưởng đến phí kiểm toán và xem xét mức độ tác động của kết quả đánh giá chung KSNB cùng các nhân tố này tới phí kiểm toán Các chương tiếp theo sẽ trình bày giả thuyết nghiên cứu, thiết kế nghiên cứu, phương pháp và mô hình nghiên cứu ảnh hưởng của đánh giá chung KSNB đến phí kiểm toán, cùng với việc kiểm định các giả thuyết tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO.
GIẢ THUYẾT KHOA HỌC VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA ĐÁNH GIÁ CHUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN PHÍ KIỂM TOÁN
Giả thuyết khoa học
Bài viết nghiên cứu giai đoạn tiếp cận khách hàng để xác định mức phí kiểm toán, chưa tiến hành kiểm toán thực tế, do đó không xem xét yếu tố thời gian kiểm toán trong mô hình Nghiên cứu dựa trên một công ty cụ thể, nên biến quy mô công ty kiểm toán không được đưa vào phân tích Để thể hiện đặc điểm của đơn vị được kiểm toán, bài viết sử dụng các biến như tổng tài sản, vốn chủ sở hữu và loại ngành doanh nghiệp Ngoài ra, nghiên cứu còn xem xét ảnh hưởng của việc khách hàng là cũ hay mới đến phí kiểm toán, do sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán tại Việt Nam trong việc giữ chân khách hàng cũ.
Nghiên cứu này nhằm xem xét và đánh giá 10 biến độc lập ảnh hưởng đến phí kiểm toán, bao gồm: kết quả đánh giá chung về KSNB, tổng tài sản (TS), vốn chủ sở hữu (VCSH), hàng tồn kho (HTK) trên tổng TS, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, loại hình doanh nghiệp, khách hàng cũ và mới, tỷ lệ nợ, và tỷ lệ tài sản phải thu trên tổng TS Từ 10 biến độc lập này, nghiên cứu phát triển 10 giả thuyết, chia thành 2 nhóm: H1 - đánh giá chung về KSNB và H2 - các nhân tố khác, tập trung vào ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về KSNB đến phí kiểm toán.
H1: Kết quả đánh giá chung về KSNB càng tốt thì giá phí kiểm toán càng thấp
H2: Nhóm các nhân tố khác bao gồm:
H2.1: Tổng tài sản càng lớn thì giá phí kiểm toán càng cao;
H2.2: Tổng vốn chủ sở hữu càng lớn thì giá phí kiểm toán càng cao;
H2.3: Tỷ lệ hàng tồn kho/tổng tài sản càng lớn thì giá phí kiểm toán càng cao;
H2.4: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ càng cao thì giá phí kiểm toán càng cao;
H2.5: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối càng cao thì giá phí kiểm toán càng cao;
H2.6: Loại hình doanh nghiệp càng phức tạp thì giá phí kiểm toán càng cao; H2.7: Khách hàng càng mới thì giá phí kiểm toán càng cao;
H2.8: Tỷ lệ nợ càng cao thì giá phí kiểm toán càng thấp;
H2.9: Tỷ lệ tài sản phải thu/ tổng tài sản càng cao thì giá phí kiểm toán càng thấp.
Thiết kế nghiên cứu và mô hình nghiên cứu
Các biến độc lập có thể tác động đến phí kiểm toán đã được xác định và nghiên cứu ở nhiều quốc gia, cho thấy mối liên hệ giữa phí kiểm toán và hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp Ngoài ra, quy mô doanh nghiệp, mức độ rủi ro và độ phức tạp của doanh nghiệp cũng ảnh hưởng đến phí kiểm toán Hiệu quả của KSNB là yếu tố quan trọng trong việc xác định giá phí kiểm toán.
Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán được thực hiện thông qua việc thu thập ý kiến từ khảo sát Điều đáng chú ý là hầu hết các nghiên cứu này đều diễn ra ở các nước đang phát triển, trong đó có Việt Nam Các tác giả đã phát hành bảng câu hỏi cho các công ty kiểm toán và khách hàng của họ, yêu cầu họ đánh giá tầm quan trọng của các yếu tố có thể tác động đến phí kiểm toán.
Hiện nay, nghiên cứu về phí kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến nó ở Việt Nam còn hạn chế Số lượng doanh nghiệp kiểm toán công khai mức phí cho từng khách hàng rất ít, điều này tạo ra khó khăn trong việc phân tích và so sánh Do đó, cần thiết phải thực hiện các thử nghiệm để xây dựng cơ sở dữ liệu, từ đó đưa ra các biện pháp hợp lý cho doanh nghiệp và các công ty kiểm toán.
Thiết kế nghiên cứu đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính logic và phương pháp nghiên cứu của một đề tài Nó giúp người đọc hình dung rõ ràng về toàn bộ nghiên cứu và sự chặt chẽ trong cách thức thực hiện Thiết kế nghiên cứu chính là phần mô tả phương pháp nghiên cứu mà tác giả áp dụng Trong bài nghiên cứu này, tác giả sẽ sử dụng nhiều phương pháp khác nhau, chủ yếu tập trung vào ba phương pháp chính: nghiên cứu lý thuyết, thu thập ý kiến từ ban lãnh đạo và KTV, cùng với phương pháp mô hình hóa.
Sơ đồ 3.1: Thiết kế nghiên cứu
Khung lý thuyết, tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài nghiên cứu
Khoảng trống nghiên cứu và giả thuyết khoa học về ảnh hưởng của việc đánh giá chung KSNB và một số nhân tố khác tới phí kiểm toán
Phương pháp nghiên cứu thực chứng về ảnh hưởng của việc đánh giá chung KSNB và một số nhân tố khác tới phí kiểm toán
Kết quả đánh giá chung về
TS phải thu/ Tổng TS
Thảo luận kết quả nghiên cứu, các khuyến nghị và kết luận
Mô hình 1: Đo lường mức độ ảnh hưởng riêng của kết quả đánh giá chung về KSNB tới phí kiểm toán
Mô hình 2 nghiên cứu mối quan hệ giữa kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) và các yếu tố khác ảnh hưởng đến phí kiểm toán Việc đo lường mức độ ảnh hưởng này giúp xác định rõ ràng vai trò của KSNB trong việc hình thành chi phí kiểm toán, từ đó cung cấp thông tin hữu ích cho các doanh nghiệp và tổ chức trong việc quản lý và tối ưu hóa chi phí kiểm toán.
PHI = β0 + β1KSNB + β2TS + β3VCSH +β4HTK/TS + β5DT + β6LN + β7DN + β8KH + β9TLN + β10 PT/TS
KSNB: Kết quả đánh giá chung về KSNB của DN
VCSH: Tổng vốn chủ sở hữu
HTK/TS: Hàng tồn kho/ Tổng tài sản
DT: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
LN: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
DN: Loại hình doanh nghiệp
KH: Tính chất khách hàng
TLN: Tỷ lệ nợ (Tổng nợ phải trả/ Tổng tài sản)
PT/TS: Tài sản phải thu/ Tổng tài sản
Trong chương 3, bài viết trình bày các giả thuyết nghiên cứu cùng với thiết kế và mô hình nghiên cứu được áp dụng, giúp người đọc hình dung tổng quan về quá trình tiếp cận và thực hiện nghiên cứu Qua đó, hai mô hình nghiên cứu đã được xây dựng.
PHI = β0 + β1KSNB + β2TS + β3VCSH +β4HTK/TS + β5DT + β6LN + β7DN + β8KH + β9TLN + β10 PT/TS
Những nội dung được trình bày ở chương 3 là cơ sở quan trọng cho việc xử lý số liệu thu thập được và trình bày kết quả nghiên cứu ở chương 4
THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM
Phương pháp thu thập tài liệu và kích thước mẫu
Dữ liệu sơ cấp được thu thập từ phỏng vấn các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, nhằm xác định tác động của đánh giá này đến phí kiểm toán của khách hàng Kết quả đánh giá KSNB được phân loại thành ba mức: Trung bình (0), Khá (1) và Tốt (2) Thêm vào đó, một nguồn dữ liệu sơ cấp khác là phỏng vấn ban lãnh đạo phòng kiểm toán BCTC tại ASCO, trong đó phân loại khách hàng thành hai nhóm: Khách hàng mới (0) và Khách hàng cũ (1).
Dữ liệu thứ cấp bao gồm thông tin về phí kiểm toán từ các hợp đồng giữa công ty ASCO và khách hàng, liên quan đến dịch vụ kiểm toán BCTC Thông tin này cũng bao gồm các chỉ tiêu trên bảng CĐKT và báo cáo KQHĐKD của khách hàng trong năm 2019, được thu thập từ các BCKT của ASCO Thêm vào đó, một nguồn dữ liệu thứ cấp khác là loại hình ngành kinh doanh chính, được phân loại từ hồ sơ công ty khách hàng công bố trên website, chia thành 4 loại hình doanh nghiệp: (1) Dịch vụ.
Nghiên cứu này tập trung vào ba lĩnh vực chính: thương mại, sản xuất và xây dựng, và không bao gồm các công ty tài chính, ngân hàng và bảo hiểm do đặc điểm kinh doanh riêng biệt của chúng Trong tổng số 70 mẫu quan sát ban đầu, chỉ có 3 mẫu thuộc nhóm tài chính và 5 mẫu không thể thu thập dữ liệu cần thiết Cuối cùng, nghiên cứu chỉ còn lại 62 mẫu quan sát là các công ty khách hàng đã được kiểm toán báo cáo tài chính trong năm 2020 bởi ASCO.
Phương pháp xử lý số liệu
Sau khi thu thập dữ liệu, quá trình phân loại và đánh giá hiệu chỉnh sẽ được thực hiện một cách phù hợp Nghiên cứu áp dụng phần mềm thống kê SPSS 20 để phân tích kết quả từ nguồn dữ liệu đã thu thập Sau khi hoàn tất việc gán lọc và kiểm tra, các phương pháp phân tích sẽ được sử dụng để xử lý dữ liệu.
Phương pháp thống kê mô tả, bao gồm thống kê trung bình và thống kê tần số, giúp tổng quát hóa đặc điểm của mẫu nghiên cứu và kết quả phỏng vấn.
Phân tích tương quan Pearson giúp xác định mối liên hệ giữa các nhân tố độc lập và nhân tố phụ thuộc, từ đó lựa chọn các nhân tố độc lập có tương quan đáng kể để tiến hành mô hình phân tích hồi quy Nếu giá trị Sig nhỏ hơn 0.05, điều này cho thấy có mối quan hệ tuyến tính giữa các biến ở mức ý nghĩa 95% Ngược lại, các biến độc lập có giá trị Sig lớn hơn 0.05 sẽ bị loại bỏ trong quá trình phân tích hồi quy.
Phân tích hồi quy đa biến cho thấy rằng mô hình có mức ý nghĩa cao khi chỉ số R2 gần đạt 1 Các yếu tố trong mô hình cần có mức ý nghĩa Sig nhỏ hơn 0.05, và giữa các biến độc lập không được tồn tại mối quan hệ tuyến tính để tránh hiện tượng đa cộng tuyến, với giá trị VIF nhỏ hơn 10.
Nghiên cứu sẽ phân tích ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) tới phí kiểm toán tại ASCO, đồng thời mở rộng để xem xét các nhân tố khác cũng tác động đến phí kiểm toán Từ đó, nghiên cứu sẽ đưa ra những kiến nghị và giải pháp phù hợp, mang lại lợi ích cho cả doanh nghiệp kiểm toán và các công ty khách hàng.
Mô tả biến
Biến phụ thuộc: Phí kiểm toán
Chi phí kiểm toán là khoản phí mà các công ty kiểm toán và doanh nghiệp thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) kiểm toán Do đó, mức phí kiểm toán không chỉ quan trọng mà còn quyết định nhiều vấn đề liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán và khách hàng.
Kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp cho thấy hiệu quả của KSNB ảnh hưởng trực tiếp đến phí kiểm toán Các công ty có hệ thống KSNB tốt giúp giảm rủi ro kiểm toán, từ đó giảm bớt khối lượng công việc và thời gian cần thiết cho kiểm toán, dẫn đến phí kiểm toán thấp hơn Nghiên cứu của Felix và cộng sự (2001) cùng với các nghiên cứu khác đã chỉ ra mối liên hệ này rõ ràng.
(2005), Abdullah AL-Mutairi, Kamal Naser và Naser Al-Enazi (2017) cũng có kết quả cho ra mối quan hệ ngược chiều trên
H1: Kết quả đánh giá chung về KSNB của doanh nghiệp có mối quan hệ ngược chiều với phí kiểm toán
Tổng tài sản của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát và có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Do đó, doanh nghiệp sở hữu nhiều tài sản sẽ phải chịu chi phí kiểm toán cao hơn Nghiên cứu của Suwaidan và Qasim (2010) đã chứng minh rằng có mối quan hệ tích cực giữa tài sản và phí kiểm toán.
H2.1: Tổng tài sản của doanh nghiệp có mối quan hệ cùng chiều với phí kiểm toán
Tổng vốn chủ sở hữu (VCSH) là khoản vốn mà các chủ sở hữu đóng góp vào doanh nghiệp, không phải là nợ phải trả, vì doanh nghiệp không có nghĩa vụ thanh toán khi hoạt động bình thường Do đó, doanh nghiệp có tổng VCSH cao sẽ phải chịu phí kiểm toán lớn hơn, như đã được nghiên cứu bởi Suwaidan và Qasim (2010).
H2.2: Tổng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp có mối quan hệ cùng chiều với phí kiểm toán
Tỷ lệ hàng tồn kho trên tổng tài sản phản ánh mức độ hàng tồn kho của doanh nghiệp Khi tỷ lệ này tăng, điều đó cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm và tồn kho nhiều Do đó, tỷ lệ hàng tồn kho cao sẽ dẫn đến phí kiểm toán cũng tăng theo.
H2.3: Hàng tồn kho/ Tổng tài sản có mối quan hệ cùng chiều với phí kiểm toán
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng.
Một doanh nghiệp hoạt động hiệu quả sẽ có doanh thu bán hàng và dịch vụ liên tục gia tăng Sự gia tăng doanh thu này có thể dẫn đến việc tăng phí kiểm toán cho doanh nghiệp.
H2.4: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có mối quan hệ cùng chiều với phí kiểm toán
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm lãi và lỗ sau khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp Sự phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ cũng được thể hiện qua chỉ số này Khi lợi nhuận sau thuế chưa phân phối cao, khả năng phí kiểm toán của doanh nghiệp sẽ tăng theo.
H2.5: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có mối quan hệ cùng chiều với phí kiểm toán
Hiện nay, nhiều công ty lựa chọn dịch vụ kiểm toán BCTC do sự thay đổi thường xuyên của quy định kế toán và chính sách thuế Mức phí cho dịch vụ kiểm toán BCTC sẽ khác nhau tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Nghiên cứu cho thấy các loại hình doanh nghiệp được phân loại theo thứ tự: (1) doanh nghiệp dịch vụ, (2) doanh nghiệp thương mại, (3) doanh nghiệp sản xuất, và (4) doanh nghiệp xây dựng.
H2.6: Loại hình doanh nghiệp có mối quan hệ cùng chiều với phí kiểm toán
Tính chất khách hàng trong ngành kiểm toán xác định mối quan hệ giữa doanh nghiệp và khách hàng, phân biệt khách hàng lần đầu và khách hàng đã từng được kiểm toán Việc giữ chân khách hàng là ưu tiên hàng đầu của mọi doanh nghiệp, bao gồm cả doanh nghiệp kiểm toán So với việc tìm kiếm khách hàng mới, việc tiếp cận lại khách hàng cũ giúp tiết kiệm đáng kể thời gian và chi phí Do đó, phí kiểm toán cho khách hàng cũ thường thấp hơn so với khách hàng mới.
H2.7: Tính chất khách hàng có mối quan hệ ngược chiều với phí kiểm toán
Tỷ lệ nợ, được tính bằng Tổng nợ phải trả chia cho Tổng tài sản, phản ánh phần trăm tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ nguồn vay Tỷ lệ này cho thấy khả năng tự chủ tài chính của doanh nghiệp: tỷ lệ cao cho thấy doanh nghiệp có thực lực tài chính kém và phụ thuộc nhiều vào vay mượn, trong khi tỷ lệ thấp cho thấy doanh nghiệp có khả năng tự chủ tài chính tốt hơn Điều này cũng có thể ảnh hưởng đến chi phí kiểm toán của doanh nghiệp.
H2.8: Tỷ lệ nợ có mối quan hệ ngược chiều với phí kiểm toán
Tỷ lệ Tài sản phải thu trên Tổng tài sản càng cao cho thấy doanh nghiệp có một phần lớn tài sản của mình là các khoản phải thu Điều này có thể dẫn đến việc tăng phí kiểm toán do rủi ro cao hơn trong việc thu hồi các khoản nợ.
H2.9: Tài sản phải thu/ Tổng tài sản có mối quan hệ ngược chiều với phí kiểm toán
Bảng 4.1: Tóm tắt mối quan hệ giữa các biến trong mô hình nghiên cứu
Ký hiệu Tên biến Mối quan hệ với biến phụ thuộc
KSNB Biến phụ thuộc Quan hệ ngược chiều (-)
TS Biến phụ thuộc Quan hệ cùng chiều (+)
VCSH Biến phụ thuộc Quan hệ cùng chiều (+)
HTK/TS Biến phụ thuộc Quan hệ cùng chiều (+)
DT Biến phụ thuộc Quan hệ cùng chiều (+)
LN Biến phụ thuộc Quan hệ cùng chiều (+)
DN Biến phụ thuộc Quan hệ cùng chiều (+)
KH Biến phụ thuộc Quan hệ ngược chiều (-)
TLN Biến phụ thuộc Quan hệ ngược chiều (-)
PT/TS Biến phụ thuộc Quan hệ ngược chiều (-)
Phân tích kết quả
4.4.1 Phân tích thống kê mô tả
Qua phân tích thống kê mô tả, mức phí kiểm toán tại ASCO cho các doanh nghiệp là trung bình hơn 40 triệu đồng Mức phí cao nhất mà ASCO nhận được từ khách hàng là 220 triệu đồng, trong khi mức thấp nhất là 7,5 triệu đồng Độ lệch chuẩn của phí kiểm toán này khá cao, cho thấy rằng ASCO phục vụ khách hàng với quy mô khác nhau, từ nhỏ đến lớn, dẫn đến sự khác biệt trong chi phí kiểm toán.
Bảng 4.2: Thống kê mô tả phí kiểm toán
N Minimum Maximum Mean Std Deviation
Kết quả phân tích dữ liệu từ 62 công ty được kiểm toán bởi ASCO cho thấy có sự chênh lệch rõ rệt trong mức độ đánh giá chung về Kiểm soát nội bộ (KSNB) Cụ thể, tỷ lệ đánh giá trung bình chỉ đạt 19.4%, trong khi đó, tỷ lệ đánh giá khá là 51.6% và đánh giá tốt là 29% Điều này cho thấy hơn một nửa số công ty được ASCO kiểm toán có kết quả đánh giá chung về KSNB ở mức khá.
Bảng 4.3: Thống kê mô tả của kết quả đánh giá chung về KSNB tại doanh nghiệp
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
(Nguồn: Trích kết quả phân tích dữ liệu của đề tài trên phần mềm SPSS)
Thống kê mô tả các nhân tố định lượng và định tính khác ảnh hưởng đến phí kiểm toán đã cho thấy kết quả như sau:
Bảng 4.4: Thống kê mô tả các nhân tố định lượng ảnh hưởng đến phí kiểm toán
N Minimum Maximum Mean Std Deviation
(Nguồn: Trích kết quả phân tích dữ liệu của đề tài trên phần mềm SPSS)
ASCO thực hiện kiểm toán cho các doanh nghiệp với quy mô khác nhau, dẫn đến các biến như tổng tài sản, tổng vốn chủ sở hữu, doanh thu bán hàng và lợi nhuận sau thuế có độ lệch chuẩn cao Đối với tỷ lệ hàng tồn kho trên tổng tài sản, các doanh nghiệp được ASCO kiểm toán có tỷ lệ trung bình gần 10%, với tỷ lệ cao nhất lên đến 72% Về tỷ lệ lợi nhuận, mức cao nhất ghi nhận là 94%, trong khi mức trung bình đạt 48,85%, cho thấy phần lớn doanh nghiệp sử dụng vay tài chính Tỷ lệ tổng phải thu trên tổng tài sản trung bình là 30,55%, trong đó có doanh nghiệp có tỷ lệ cao nhất là 98%, cho thấy gần như toàn bộ tổng tài sản của doanh nghiệp này là các khoản phải thu từ khách hàng.
Bảng 4.5: Thống kê mô tả các nhân tố định tính ảnh hưởng đến phí kiểm toán
Theo bảng thống kê, hầu hết khách hàng của ASCO trong năm 2020 là khách hàng cũ, chiếm 2/3 tổng số mẫu Công ty cũng tích cực tìm kiếm khách hàng mới để đáp ứng nhu cầu dịch vụ, tạo cơ hội và gia tăng lợi nhuận Nghiên cứu cho thấy ASCO kiểm toán nhiều doanh nghiệp từ các lĩnh vực khác nhau như dịch vụ, thương mại, sản xuất và xây dựng, trong đó doanh nghiệp sản xuất chiếm tỷ trọng cao nhất, hơn 32% tổng số doanh nghiệp được khảo sát.
với độ tin cậy 99%) Tổng tài sản, tổng vốn chủ sở hữu và doanh thu bán hàng cũng cho thấy mối quan hệ tương quan mạnh với phí kiểm toán (sig < 0.05 và hệ số tương quan > 0.4) Mặc dù biến LN sau thuế và loại hình doanh nghiệp có sig < 0.05, nhưng hệ số tương quan của chúng yếu hơn Hệ số tương quan Pearson không thể hiện thứ tự tác động của biến độc lập lên biến phụ thuộc, vì nó chỉ xét một cặp biến trong điều kiện không có biến khác Các biến HTK/TS, tính chất khách hàng, TLN và TS phải thu/tổng TS có hệ số sig > 0.05, do đó sẽ bị loại khỏi mô hình phân tích hồi quy, bác bỏ các giả thuyết H2.3, H2.7, H2.8 và H2.9 Mô hình hồi quy cuối cùng sẽ được điều chỉnh theo các biến còn lại.
PHI = β0 + β1KSNB + β2TS + β3VCSH + β4DT + β5LN + β6DN
Trong nghiên cứu này, chúng ta phân tích mối quan hệ tương quan giữa các biến độc lập Kết quả từ bảng phân tích cho thấy biến tài sản (TS) có mối tương quan đáng kể với vốn chủ sở hữu (VCSH), doanh thu bán hàng (DT) và lợi nhuận sau thuế (LN sau thuế) với giá trị sig 5%, do đó sẽ không được đưa vào phương trình Kết quả cuối cùng sẽ cho ra phương trình hồi quy tuyến tính phù hợp.
Khi biến KSNB tăng 1 đơn vị, trong điều kiện các biến còn lại không có sự thay đổi biến PHI giảm đi 14,035,618.431 đơn vị
Khi biến TS tăng 1 đơn vị, trong điều kiện các biến còn lại không có sự thay đổi biến PHI tăng lên 1.718E-005 đơn vị
Khi biến DT tăng 1 đơn vị, trong điều kiện các biến còn lại không có sự thay đổi biến PHI tăng lên 2.800E-005 đơn vị
Bảng 4.12: Coefficients của mô hình 2
B Std Error Beta Tolerance VIF
(Nguồn: Trích kết quả phân tích dữ liệu của đề tài trên phần mềm SPSS)
Nghiên cứu cho thấy không có hiện tượng đa cộng tuyến trong mối quan hệ tương quan, khi VIF của các biến độc lập đều nhỏ hơn 10 Phân tích mô hình hồi quy bằng phần mềm SPSS đã cung cấp một mô hình hồi quy chuẩn hóa rõ ràng.
THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, NHỮNG KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN
Thảo luận kết quả nghiên cứu
Bằng phương pháp phân tích hai mô hình hồi quy, nghiên cứu đã cho ta thấy các kết quả như sau:
Bảng 5.1: Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết Giả thuyết
Nội dung Kết quả kiểm định
H1 Kết quả đánh giá chung về KSNB càng tốt thì giá phí kiểm toán càng thấp
H2.1 Tổng tài sản càng lớn thì giá phí kiểm toán càng cao
H2.2 Tổng vốn chủ sở hữu càng lớn thì giá phí kiểm toán càng cao
H2.4 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ càng cao thì giá phí kiểm toán càng cao
H2.5 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối càng cao thì giá phí kiểm toán càng cao
H2.6 Loại hình doanh nghiệp càng phức tạp thì giá phí kiểm toán càng cao
Theo bảng phân tích, các giả thuyết H1, H2.1 và H2.4 được chấp nhận do việc tăng các yếu tố này ảnh hưởng đến phí kiểm toán của doanh nghiệp Ngược lại, các giả thuyết H2.2, H2.5 và H2.6 bị bác bỏ vì mối tương quan giữa biến VCSH, LN, DN và biến PHI không có ý nghĩa thống kê ở mức 5% Kết quả phân tích dữ liệu trên phần mềm SPSS cho thấy hai mô hình như sau:
Mô hình 1: Đo lường mức độ ảnh hưởng riêng của kết quả đánh giá chung về KSNB tới phí kiểm toán
Mô hình 2 nghiên cứu mối quan hệ giữa kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) và các yếu tố khác ảnh hưởng đến phí kiểm toán Việc đo lường mức độ ảnh hưởng này giúp xác định các yếu tố quyết định trong chi phí kiểm toán, từ đó cải thiện hiệu quả quản lý tài chính và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Mô hình 1 chỉ ra rằng kết quả đánh giá chung về KSNB có ảnh hưởng ngược chiều đến phí kiểm toán của doanh nghiệp, phù hợp với nghiên cứu của Felix và cộng sự (2001), Dahdoh (2005), và Abdullah AL-Mutairi cùng các tác giả khác (2017) Tại Việt Nam, khi KSNB của khách hàng được đánh giá kém, thời gian và phí kiểm toán cũng như số lượng nhân sự sẽ tăng lên để đảm bảo chất lượng kiểm toán Mô hình 2 cho thấy phí kiểm toán còn bị ảnh hưởng bởi các yếu tố khác như tổng tài sản, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có ý nghĩa thống kê Mặc dù các yếu tố như vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế và loại hình doanh nghiệp không có ý nghĩa thống kê, nhưng vẫn tác động tích cực đến phí kiểm toán Mô hình 2 giải thích 79.7% sự biến động của biến phụ thuộc, cải thiện độ tin cậy so với mô hình 1.
Kết quả đánh giá chung về KSNB của doanh nghiệp có ảnh hưởng ngược chiều đến phí kiểm toán, trong khi các yếu tố như tài sản (TS) và doanh thu (DT) bán hàng lại tác động cùng chiều với phí kiểm toán Điều này cho thấy nếu chất lượng KSNB tại doanh nghiệp tốt hơn, phí kiểm toán sẽ giảm, do đó cần nâng cao chất lượng KSNB để tiết kiệm chi phí và giảm thời gian cho các thủ tục kiểm toán.
Các khuyến nghị, đề xuất
Để nâng cao chất lượng kiểm soát nội bộ (KSNB) cho các doanh nghiệp được kiểm toán, cần thiết phải cải thiện các quy trình nhằm giúp kiểm toán viên (KTV) có những đánh giá chính xác hơn về hoạt động KSNB Việc này không chỉ hỗ trợ doanh nghiệp đạt được mục tiêu kinh doanh mà còn ngăn chặn rủi ro và gian lận, tiết kiệm chi phí kiểm toán Hơn nữa, KTV cũng có thể giảm thiểu rủi ro và thời gian kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Một số giải pháp có thể áp dụng để tăng cường KSNB trong doanh nghiệp bao gồm việc cải tiến quy trình làm việc và đào tạo nhân viên.
Doanh nghiệp cần chú trọng vào việc xây dựng môi trường kiểm soát hiệu quả thông qua các chính sách tuyển dụng nhân viên hợp lý, cơ cấu tổ chức rõ ràng, phân công quyền hạn và trách nhiệm cụ thể Bên cạnh đó, việc thiết lập hệ thống khen thưởng và kỷ luật minh bạch sẽ đảm bảo quyền lợi cho tất cả nhân viên trong công ty.
Doanh nghiệp cần chú trọng đến việc đánh giá và kiểm soát rủi ro để bảo vệ hoạt động của mình Việc giám sát định kỳ các hoạt động nội bộ hoặc mời các công ty kiểm toán độc lập thực hiện đánh giá định kỳ là rất quan trọng Điều này giúp phát hiện và xử lý kịp thời các gian lận, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro trong doanh nghiệp.
Để đảm bảo hiệu quả trong hoạt động kiểm soát, cần thực hiện phân công nhiệm vụ rõ ràng và phê duyệt các quyết định một cách nghiêm ngặt Việc chỉ định nhân viên có năng lực và thẩm quyền phù hợp là rất quan trọng để thực hiện các hoạt động kiểm soát một cách hiệu quả.
Doanh nghiệp cần duy trì việc truyền đạt và tiếp nhận thông tin từ nhiều nguồn khác nhau để đánh giá và kiểm soát hiệu quả các vấn đề nội bộ, từ đó có thể điều chỉnh kịp thời và phù hợp với tình hình thực tế.
Doanh nghiệp cần khai thác công nghệ thông tin để nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ (KSNB), thiết lập hệ thống giám sát thường xuyên và định kỳ từ cấp nhân viên đến lãnh đạo.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ, ASCO và các doanh nghiệp kiểm toán cần chú trọng cải thiện năng lực và trình độ chuyên môn cho các kiểm toán viên Trong bối cảnh hiện nay, chất lượng dịch vụ luôn tỷ lệ thuận với chi phí; dịch vụ tốt sẽ có chi phí cao hơn, nhưng cũng đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng Việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán không chỉ giúp tăng độ tin cậy mà còn củng cố niềm tin của khách hàng đối với doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp kiểm toán nên công khai giá phí kiểm toán để đánh giá mối liên hệ giữa mức phí giảm và các vấn đề của doanh nghiệp được kiểm toán Mặc dù việc giảm giá phí kiểm toán có thể giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, nhưng điều này cũng tiềm ẩn nguy cơ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và độ tin cậy của thông tin Do đó, cần có biện pháp xử lý đối với các doanh nghiệp kiểm toán quảng cáo giá thấp và hạ giá để cạnh tranh khách hàng.
Đóng góp của đề tài nghiên cứu
Hiện nay, có nhiều nghiên cứu trên thế giới về các nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán, nhưng tại Việt Nam, số lượng nghiên cứu này còn hạn chế do mức phí kiểm toán thường không được công khai Nghiên cứu này đã phân tích sự ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) tại doanh nghiệp đến phí kiểm toán Ngoài ra, nghiên cứu cũng mở rộng ra một số tác nhân khác, qua đó phát hiện nhiều vấn đề quan trọng liên quan.
Kết quả đánh giá KSNB của doanh nghiệp có tác động ngược chiều đến chi phí kiểm toán Cụ thể, khi hiệu quả KSNB cao, phí kiểm toán sẽ giảm, trong khi nếu KSNB được đánh giá ở mức trung bình, chi phí kiểm toán sẽ tăng.
- Doanh nghiệp nào có giá trị tổng TS càng lớn thì chi phí kiểm toán càng cao;
- Doanh nghiệp nào có DT bán hàng và cung cấp dịch vụ càng cao thì phí kiểm toán đối với doanh nghiệp đó cũng sẽ cao.
Một số hạn chế và đề xuất hướng nghiên cứu trong tương lai
Đề tài nghiên cứu về ảnh hưởng của việc đánh giá chung về Kiểm soát nội bộ (KSNB) đến phí kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán ASCO đã được tiếp cận và phát triển, tuy nhiên, việc nghiên cứu các nhân tố tác động đến phí kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán và khách hàng vẫn còn mới mẻ và phức tạp tại Việt Nam Do đó, nghiên cứu này còn tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục.
Nghiên cứu này chủ yếu tập trung vào việc đánh giá mức độ ảnh hưởng của việc đánh giá tổng thể về Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp được kiểm toán bởi công ty.
TNHH Kiểm toán ASCO xác định phí kiểm toán dựa trên hợp đồng đã ký kết với doanh nghiệp Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu của bài viết vẫn còn hạn chế, chưa thể phản ánh đầy đủ tình hình phí kiểm toán của tất cả các doanh nghiệp tại Việt Nam, do phần lớn thông tin về phí kiểm toán chưa được công khai rộng rãi.
Phí kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào đánh giá chung về kiểm soát nội bộ (KSNB) tại doanh nghiệp, tổng tài sản (TS) hay doanh thu (DT) bán hàng và cung cấp dịch vụ, mà còn bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố khác như rủi ro tài chính, năng lực kiểm toán nội bộ và số lượng công ty con.
ASCO thực hiện kiểm toán cho nhiều doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực khác nhau, nhưng bài nghiên cứu này chỉ tập trung vào bốn loại hình doanh nghiệp chính: (1) doanh nghiệp dịch vụ, (2) doanh nghiệp thương mại, (3) doanh nghiệp sản xuất, và (4) doanh nghiệp xây dựng Điều này cho thấy rằng các loại hình doanh nghiệp khác cũng có thể ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán.
Vào năm 2020, số lượng doanh nghiệp được ASCO kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) không đạt 100% do những khó khăn trong việc thu thập thông tin và tính chất bảo mật của các công ty.
Dựa trên những hạn chế hiện tại, có thể dự đoán rằng các nghiên cứu tiếp theo sẽ mở ra nhiều hướng đi mới với thời gian nghiên cứu hợp lý hơn và từ các khía cạnh khác nhau, giúp mở rộng vấn đề và đa dạng hóa kết quả Đặc biệt, nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán tại các công ty kiểm toán cần được mở rộng ra nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau để đạt được kết quả nghiên cứu tốt hơn.
Chương 5 đã đưa ra kết quả nghiên cứu chính của đề tài đó là kết quả đánh giá chung về KSNB có mối quan hệ ngược chiều với phí kiểm toán Ngoài ra, tổng
Mối quan hệ giữa TS và DT bán hàng có ảnh hưởng đến phí kiểm toán Bài viết đề xuất các kiến nghị nhằm tối ưu hóa lợi ích cho cả công ty kiểm toán và doanh nghiệp được kiểm toán Các khuyến nghị này bao gồm việc cải thiện chất lượng hoạt động kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp, nâng cao dịch vụ kiểm toán, và áp dụng các biện pháp xử lý đối với các công ty kiểm toán có hành vi hạ thấp mức phí nhằm cạnh tranh không lành mạnh.
Năm nghiên cứu đã chỉ ra những đóng góp và hạn chế của đề tài, cung cấp cho người đọc cái nhìn tổng quát về nghiên cứu Điều này cũng mở ra hướng nghiên cứu mới cho các tác giả khác, giúp họ bổ sung và hoàn thiện đề tài trong tương lai.
Kiểm toán độc lập (KTĐL) đang ngày càng phát triển và đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, dẫn đến sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp kiểm toán Để đáp ứng nhu cầu khách hàng, các công ty cần nâng cao chất lượng và dịch vụ Phí kiểm toán là một vấn đề được nhiều doanh nghiệp quan tâm, đặc biệt là tác động của đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) đến phí này Nghiên cứu “Ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ tới phí kiểm toán – Nghiên cứu điển hình tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO” nhằm làm rõ mối liên hệ này Bài viết chỉ ra rằng kết quả đánh giá KSNB có ảnh hưởng ngược chiều đến phí kiểm toán và mở rộng phân tích các yếu tố khác như tổng tài sản và doanh thu bán hàng, cho thấy tác động tích cực của chúng lên phí kiểm toán Những phân tích và lý luận trong bài viết không chỉ hỗ trợ các công ty kiểm toán mà còn mang lại lợi ích cho doanh nghiệp được kiểm toán.
Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các thầy cô đã dạy dỗ và trang bị cho em những kiến thức quý báu, giúp em thực hiện nghiên cứu này Đặc biệt, em xin cảm ơn cô Nguyễn Thị Lê Thanh – giảng viên của khoa.
Giáo viên hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp trong lĩnh vực Kế toán - Kiểm toán đã tận tình chỉ bảo, hướng dẫn chi tiết và chu đáo, giúp em mở rộng kiến thức và hoàn thiện một đề tài mới mẻ, thú vị.
Mặc dù đã nỗ lực hết mình, nhưng do hạn chế về kiến thức và phương pháp nghiên cứu, đề tài vẫn còn những thiếu sót Em rất mong nhận được sự thông cảm từ thầy cô và hy vọng nhận được ý kiến đóng góp, phê bình để nghiên cứu có thể hoàn thiện hơn.
Dahdoh, H (2005) The effective factors of determining the financial auditing fees in Syria, Irbid, the Dean of Scientific Research, I (November) (pp 35-66) Irbid:
Abdullah AL-Mutairi & Kamal Naser & Naser Al-Enazi, 2017 "An Empirical Investigation of Factors Affecting Audit Fees: Evidence from Kuwait" International
Advances in Economic Research, Springer;International Atlantic Economic Society, vol 23(3), pages 333-347, August
Gerrard, I., Houghton, K and Woodliff, D (1994), “Audit fees: the effects of auditee, auditor andindustry differences”, Managerial Auditing Journal, Vol 9 No
Felix, W.L Jr, Gramling, A and Maletta, M (2001), “The contribution of internal audit as adeterminant of external audit fees and factors influencing this contribution”, Journal of Accounting Research, Vol 39 No 3, pp 513-34
Suwaidan, M., & Qasim, A (2010) External auditors' reliance on internal auditors and its impact on audit fees: an empirical investigation Managerial Auditing
Wallace, W.A (1984), “Internal auditors can cut outside CPA costs”, Harvard
Business Review,March-April, pp 16-20
Kutob, A., & Al-Khater, K (2004) An empirical investigation of factors affecting audit fees: the case of Qatar Journal of King Abdulaziz University: Economics and
El-Gammal, W (2012) Determinants of audit fees: evidence from Lebanon
Amba, S., & Al-Hajeri, F (2013) Determinants of audit fees in Bahrain: an empirical study Journal of Finance and Accountancy, 13, 1-9.