Ảnh hưởng của kết quả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ tới phí kiểm toán nghiên cứu điển hình tại công ty tnhh kiểm toán asco,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Ảnh hƣởng kết đánh giá chung kiểm sốt nội tới phí kiểm tốn – Nghiên cứu điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Họ tên: Vũ Thị Ngàn Lớp: K19CLC - KTA Khóa học: 2016 – 2020 Mã sinh viên: 19A4000426 Giảng viên hƣớng dẫn: TS Nguyễn Thị Lê Thanh Hà Nội, tháng năm 2020 i Lời cảm ơn Trong suốt thời gian năm học tập rèn luyện Học viện Ngân hàng nay, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ q thầy bạn bè Với lịng biết ơn sâu sắc chân thành nhất, em xin gửi đến q thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn – Học viện Ngân hàng với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em suốt thời gian học tập trường Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đặc biệt đến cô Nguyễn Thị Lê Thanh – giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán - giáo viên hướng dẫn khoá luận tốt nghiệp tận tình bảo, hướng dẫn cho em từ cách tìm hiểu đề tài nghiên cứu nào, phân tích đến việc trình bày khóa luận cho hợp lý Từ đó, em có thêm nhiều kiến thức bổ ích cho thân mình, giúp hoàn thiện thêm đề tài nghiên cứu Đặc biệt, em xin cảm ơn tới Ban Lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán ASCO tạo điều kiện thuận lợi cho em – sinh viên năm tư Học viện Ngân hàng tìm hiểu thực tiễn suốt trình thực tập công ty Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến anh chị cán nhân viên phịng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty trực tiếp giúp đỡ bảo em cơng việc hàng ngày Trong q trình thực tập, q trình làm khóa luận, khó tránh khỏi sai sót, em mong thầy, đóng góp để luận văn hồn thiện Đồng thời trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn cịn hạn chế nên viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, để rút kinh nghiệm hoàn thiện tốt ii Lời cam đoan Em xin cam đoan đề tài nghiên cứu “Ảnh hưởng kết đánh giá chung kiểm sốt nội tới phí kiểm tốn – Nghiên cứu điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO” tiến hành cách công khai, dựa cố gắng, nỗ lực thân, hướng dẫn nhiệt tình, khoa học giáo viên TS Nguyễn Thị Lê Thanh giúp đỡ khơng nhỏ từ phía anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Các liệu kết nghiên cứu đề tài trung thực, khơng có chép sử dụng liệu đề tài nghiên cứu tương tự Ngồi ra, khóa luận có sử dụng số nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn nguồn thích rõ ràng Em xin hồn tồn chịu trách nhiệm trước mơn, khoa nhà trường cam đoan Người cam đoan Vũ Thị Ngàn iii MỤC LỤC - - Lời cảm ơn i Lời cam đoan ii MỤC LỤC iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU v DANH MỤC VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu giới 1.1.1 Những cơng trình nghiên cứu liên quan trực tiếp 1.1.2 Những cơng trình nghiên cứu có liên quan tới đề tài 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nước 1.3 Khoảng trống nghiên cứu 12 KẾT LUẬN CHƢƠNG 14 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ẢNH HƢỞNG CỦA KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ CHUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN PHÍ KIỂM TỐN 15 2.1 Giới thiệu chung kiểm toán BCTC KTĐL thực phí kiểm tốn 15 2.1.1 Kiểm tốn độc lập dịch vụ 15 2.1.2 Phí kiểm tốn 15 2.1.3 Quy trình kiểm tốn BCTC .16 2.2 Đánh giá chung kiểm soát nội 18 2.2.1 Vai trò việc đánh giá chung kiểm soát nội .18 2.2.2 Quy trình nghiên cứu đánh giá chung kiểm soát nội 18 2.3 Cơ sở lý luận ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB đến phí kiểm tốn 20 KẾT LUẬN CHƢƠNG 22 CHƢƠNG GIẢ THUYẾT KHOA HỌC VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ ẢNH HƢỞNG CỦA ĐÁNH GIÁ CHUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN PHÍ KIỂM TỐN 23 3.1 Giả thuyết khoa học 23 3.2 Thiết kế nghiên cứu mơ hình nghiên cứu 24 iv 3.2.1 Cách tiếp cận 24 3.2.2 Thiết kế nghiên cứu 25 3.2.3 Mơ hình nghiên cứu 27 KẾT LUẬN CHƢƠNG 28 CHƢƠNG THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM 29 4.1 Phương pháp thu thập tài liệu kích thước mẫu 29 4.2 Phương pháp xử lý số liệu 30 4.3 Mô tả biến 30 4.4 Phân tích kết 33 4.4.1 Phân tích thống kê mơ tả 33 4.4.2 Phân tích tương quan .36 4.4.3 Phân tích hồi quy 38 KẾT LUẬN CHƢƠNG 43 CHƢƠNG 5: THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, NHỮNG KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 44 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu 44 5.2 Các khuyến nghị, đề xuất 45 5.3 Đóng góp đề tài nghiên cứu 47 5.4 Một số hạn chế đề xuất hướng nghiên cứu tương lai 47 KẾT LUẬN CHƢƠNG 49 KẾT LUẬN 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Tên bảng biểu, sơ đồ Bảng 1.1: Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phí Trang 10 kiểm toán doanh nghiệp Sơ đồ 2.1: Chu trình kiểm tốn BCTC 16 Sơ đồ 2.2: Quy trình đánh giá KSNB 18 Bảng 2.1: Mơ tả quan hệ biến mơ hình nghiên cứu 21 Sơ đồ 3.1: Thiết kế nghiên cứu 26 Bảng 4.1: Tóm tắt mối quan hệ biến mơ hình nghiên 33 cứu Bảng 4.2: Thống kê mơ tả phí kiểm tốn 34 Bảng 4.3: Thống kê mơ tả kết đánh giá chung KSNB 34 doanh nghiệp Bảng 4.4: Thống kê mô tả nhân tố định lượng ảnh hưởng đến phí 35 kiểm tốn Bảng 4.5: Thống kê mơ tả nhân tố định tính ảnh hưởng đến phí 36 kiểm tốn Bảng 4.6: Kết phân tích tương quan Pearson 37 Bảng 4.7: Bảng tóm tắt kết mơ hình 39 Bảng 4.8: ANOVA mơ hình 39 Bảng 4.9: Coefficients mơ hình 40 Bảng 4.10: Bảng tóm tắt kết mơ hình 40 Bảng 4.11: ANOVA mơ hình 41 Bảng 4.12: Coefficients mơ hình 42 Bảng 5.1: Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết 44 vi DANH MỤC VIẾT TẮT BCKT Nguyên nghĩa Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán DN Doanh nghiệp DT Doanh thu KQKD Kết kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KTĐL Kiểm toán độc lập TS Tài sản VCSH Vốn chủ sở hữu TLN Tỷ lệ nợ TN Thu nhập LN Lợi nhuận HTK Hàng tồn kho Từ viết tắt Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong trình hội nhập phát triển kinh tế đất nước, hàng loạt lĩnh vực đời nhằm đáp ứng nhu cầu thực tiễn người Trong đó, hoạt động kiểm tốn độc lập (KTĐL) đóng vai trị quan trọng, giúp cho người sử dụng báo cáo tài (BCTC) có thơng tin khách quan, đáng tin cậy tình hình tài doanh nghiệp mà quan tâm Từ đó, họ đưa đánh giá, định cách đắn Ngoài ra, hoạt động KTĐL cịn giúp cho doanh nghiệp hồn thiện kiểm sốt nội (KSNB), tăng cường cơng tác quản lý tài nâng cao kết hoạt động kinh doanh cơng ty Hiện nay, có nhiều doanh nghiệp kiểm toán thành lập để phục vụ nhu cầu mà khách hàng mong muốn đáp ứng Chính vậy, cạnh tranh vơ khốc liệt địi hỏi doanh nghiệp kiểm tốn cần phải nâng cao lực chuyên môn chất lượng dịch vụ Hiện nay, doanh nghiệp KTĐL Việt Nam thường cạnh tranh chi phí kiểm tốn Điều làm ảnh hưởng đến doanh nghiệp kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn nói riêng tồn ngành kiểm tốn Việt Nam nói chung Các quy định, để xác định giá phí kiểm toán quy định Luật KTĐL năm 2011, thực tế việc đo lường giá phí kiểm tốn chưa rõ ràng Vì vậy, câu hỏi đặt liệu việc đánh giá chung KSNB cơng ty kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc xác định phí kiểm tốn Bắt nguồn từ vấn đề nêu có điều kiện tiếp cận với thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO, để làm rõ điều này, em chọn đề tài sau: “Ảnh hưởng kết đánh giá chung kiểm sốt nội tới phí kiểm tốn – Nghiên cứu điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO” Tính đề tài Hiện nay, giới có nhiều nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm tốn Tuy nhiên, Việt Nam, vấn đề tác giả nghiên cứu làm rõ, nguyên nhân chủ yếu mức phí doanh nghiệp kiểm tốn khơng công khai cách phổ biến Bài nghiên cứu chủ yếu sử dụng mô SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng hình định lượng để đánh giá ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB tới phí kiểm tốn Ngồi ra, nghiên cứu cịn mở rộng mơ hình để xem xét ảnh hưởng số nhân tố khác đến phí kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Cụ thể, điểm nghiên cứu bao gồm: Thứ nhất, nghiên cứu tập trung đánh giá ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB số nhân tố khác tới phí kiểm tốn việc sử dụng mơ hình hồi quy Từ đó, kết định lượng đáng tin cậy phản ánh thực tế cách rõ nét Thứ hai, toàn số liệu nghiên cứu thu thập Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO khách hàng kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2019 Thời gian thu thập liệu từ tháng 1/2020 đến tháng 4/2020 (thời gian thực tập) việc thu thập, tổng hợp hợp đồng kiểm toán, kết đánh giá KSNB, BCTC doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn Thứ ba, nhân tố ảnh hưởng tới phí kiểm tốn có từ kết phân tích định lượng Bên cạnh đó, nghiên cứu phân tích giải pháp, khuyến nghị tới cơng ty kiểm tốn đơn vị kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán phát triển nghề nghiệp KTĐL Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát: Trên sở nhận định phân tích mức độ ảnh hưởng việc đánh giá chung KSNB số nhân tố khác đến phí kiểm tốn, đề xuất kiến nghị giá phí kiểm tốn cho cơng ty kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán cách hợp lý để bảo đảm lợi ích cho hai bên, đồng thời nâng cao chất lượng BCKT Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống sở lý luận KSNB đánh giá chung KSNB; KTĐL phí kiểm tốn nhân tố ảnh hưởng tới phí kiểm tốn; - Đánh giá, phân tích ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB nhân tố khác tới phí kiểm tốn – điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO; - Đề xuất giải pháp khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC cho cơng ty kiểm toán đơn vị kiểm toán SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 38 N 62 62 62 62 62 61 62 Pearson Correlation 668** -.243 824** -.149 586** 000 057 000 248 62 62 62 62 VCSH Sig (2-tailed) N 62 Pearson Correlation -.151 103 -.118 -.149 HTK/ Sig (2-tailed) 241 425 362 248 TS N 62 DT LN DN KH TLN Pearson Correlation 752 Sig (2-tailed) 000 N 61 62 ** Pearson Correlation -.301 Sig (2-tailed) 017 N 62 Pearson Correlation 264 Sig (2-tailed) * * -.252 62 * 783 050 000 61 61 62 ** 586 62 ** 000 -.629 62 62 62 -.629** 152 -.215 -.215 -.089 000 000 239 093 093 491 61 62 62 62 62 -.027 029 299 835 823 61 62 835 61 ** -.027 ** 62 * -.045 357 018 728 004 62 62 62 62 ** 003 981 62 * -.185 161 -.127 308 206 152 216 330 016 111 61 61 61 61 61 61 61 029 -.185 -.087 199 128 082 152 499 121 323 529 240 -.345 061 006 000 823 62 62 62 62 * 61 62 62 62 62 62 161 -.087 -.175 189 -.034 173 141 792 62 62 62 -.087 224 152 299 038 503 080 239 018 216 499 N 62 62 62 62 62 61 62 62 Pearson Correlation -.167 051 -.178 -.215 -.045 -.127 199 -.175 144 -.347** Sig (2-tailed) 194 693 166 093 728 330 121 173 265 006 N 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 128 189 144 125 61 ** 308 * Pearson Correlation 058 -.043 052 -.215 357 Sig (2-tailed) 653 738 688 093 004 016 323 141 265 N 62 62 62 62 62 61 62 62 62 333 ** 62 62 125 Pearson Correlation 113 -.130 -.024 -.089 003 206 082 -.034 -.347 PT/ Sig (2-tailed) 384 313 855 491 981 111 529 792 006 333 TS N 62 62 62 62 62 61 62 62 62 62 (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) 4.4.3 Phân tích hồi quy Trên sở liệu thu thập được, kết đo lường mức độ ảnh hưởng việc đánh giá chung KSNB đến phí kiểm tốn biểu mơ hình mơ hình SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn 62 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 39 Theo kết mơ hình với mẫu 62 doanh nghiệp ASCO kiểm toán, ta thấy kết việc đánh giá chung KSNB doanh nghiệp có mối quan hệ ngược chiều giải thích 25.4% ảnh hưởng đến phí kiểm tốn ( giá trị R2 điều chỉnh = 0.254) Bảng 4.7: Bảng tóm tắt kết mơ hình Mode R R Adjusted l Square Square Estimate 266 254 26462895.4659 516a R Std Error of the Durbin-Watson 1.954 (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) Tiếp theo việc kiểm định độ phù hợp mô hình thiết lập thơng qua kiểm định giá trị thống kê F Điều này, nhằm mục đích kiểm tra xem mơ hình hồi quy có thích hợp với nguồn liệu thu thập có ý nghĩa ứng dụng hay khơng Bảng 4.8: ANOVA mơ hình Model Sum of Squares df Mean Square F Regression 15238833200693280 15238833200693280 21.761 Residual 42017090186403496 60 700284836440058,2 Total 57255923387096776 61 Sig .000b a Dependent Variable: PHI b Predictors: (Constant), KSNB (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) Qua kết phân tích, ta thấy giải thuyết H1 kiểm định phù hợp mơ hình hồi quy sử dụng Kết thu F quan sát 21.761 ứng với pvalue 0.000 Tức mơ hình phù hợp mức ý nghĩa 5% SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 40 Bảng 4.9: Coefficients mơ hình Model Unstandardized Coefficients B Standardized t Std Error Sig Collinearity Coefficients Statistics Beta Tolera VIF nce (Constant) 67389254.386 6318901.912 10.665 000 KSNB 4878887.331 -.516 -4.665 000 1.000 -22759320.175 1.000 a Dependent Variable: PHI (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) PHI = 67,389,254.386 – 22,759,320.175KSNB Khi kết đánh giá chung chất lượng KSNB doanh nghiệp tăng lên đơn vị (tức bậc từ trung bình lên khá, từ lên tốt) phí kiểm tốn doanh nghiệp giảm khoảng gần 23 triệu đồng (ở mức ý nghĩa 5%) Từ phân tích nêu, ta kết luận mơ hình lý thuyết thích hợp với liệu nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu H1 chấp nhận Vì kết mơ hình giải thích 25.4% biến động biến phụ thuộc (phí kiểm tốn) tác động kết đánh giá chung KSNB Vì vậy, nghiên cứu bổ sung số yếu tố khác ảnh hưởng đến phí kiểm tốn bao gồm tổng TS, tổng VCSH, DT bán hàng cung cấp dịch vụ, LN sau thuế chưa phân phối, loại hình doanh nghiệp, để xem xét mức độ ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB đến phí kiểm tốn mối quan hệ với nhân tố Bảng 4.10: Bảng tóm tắt kết mơ hình Mode R R Adjusted R Std Error of the Estimate l Square Square 797 775 893a 14622279.2094 Durbin-Watson 1.763 (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) Giá trị R2 điều chỉnh = 0.797 chứng tỏ nhân tố đưa vào phân tích giải thích 79.7% đến phí kiểm tốn, hay nói cách khác 79.7% khác biệt mức phí kiểm tốn giải thích biến độc lập nghiên cứu (sáu biến) Với giá trị R2 điều chỉnh hoàn toàn đủ đáng tin cậy chấp nhận điều kiện thử nghiệm áp dụng công ty TNHH Kiểm toán ASCO SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 41 Bảng 4.11: ANOVA mơ hình Model Sum of Squares df Mean Square F Sig 45396268912710936 7566044818785156 35.387 000b Residual 11545796661059570 54 213811049278880.94 Total 56942065573770504 60 Regression a Dependent Variable: PHI b Predictors: (Constant), VCSH, DN, KSNB, DT, LN, TS (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) Phân tích ANOVA cho thấy giá trị F tương ứng với mức ý nghĩa Sig = 000b có ý nghĩa mặt thống kê với mức ý nghĩa 5% Như vậy, mơ hình hồi quy tuyến tính xây dựng phù hợp với tổng thể Đối với giá trị sig kiểm định t, ta thấy, biến độc lập KSNB, TS, DT có tác động đến biến phụ thuộc, có ý nghĩa thống kê với mức ý nghĩa 5% Bên cạnh đó, ba biến độc lập cịn lại (DN, LN, VCSH) khơng có tác động lên biến phụ thuộc, hay cụ thể khơng có ý nghĩa thống kê mức ý nghĩa 5% (sig > 5%) nên không cho vào phương trình Từ đó, ta có phương trình sau: PHI = 40395009.901 - 14035618.431KSNB + 1.718E-005TS + 2.800E-005DT Khi biến KSNB tăng đơn vị, điều kiện biến cịn lại khơng có thay đổi biến PHI giảm 14,035,618.431 đơn vị Khi biến TS tăng đơn vị, điều kiện biến lại khơng có thay đổi biến PHI tăng lên 1.718E-005 đơn vị Khi biến DT tăng đơn vị, điều kiện biến cịn lại khơng có thay đổi biến PHI tăng lên 2.800E-005 đơn vị SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 42 Bảng 4.12: Coefficients mơ hình Model Unstandardized Coefficients B Std Error (Constant) 40395009.901 Standardized t Sig Collinearity Coefficients Statistics Beta Tolerance VIF 5956400.614 6.782 000 KSNB -14035618.431 2905155.303 -.312 TS 1.718E-005 000 DT 2.800E-005 000 DN - 000 898 1.113 503 3.339 002 165 6.054 250 2.480 016 370 2.703 2128530.437 1694292.923 079 1.256 214 940 1.064 LN 2.558E-005 000 026 300 766 493 2.027 VCSH 2.574E-006 000 036 254 800 182 5.482 4.831 a Dependent Variable: PHI (Nguồn: Trích kết phân tích liệu đề tài phần mềm SPSS) Trong xét mối quan hệ tương quan nghiên cứu có nghi ngờ xảy tượng đa cộng tuyến Tuy nhiên, phân tích mơ hình hồi quy ta thấy VIF biến độc lập nhỏ 10, không xảy tượng đa cộng tuyến Từ kết phân tích qua phần mềm SPSS ta có mơ hình hồi quy chuẩn hóa sau: PHI = 0.503TS – 0.312KSNB + 0.250DT + e Qua mơ hình hồi quy chuẩn hóa ta thấy biến độc lập thể tổng tài sản có tác động mạnh phí kiểm tốn, sau đến kết đánh giá chung KSNB cuối doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 43 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương trình bày phương pháp thu thập xử lý liệu, mô tả biến mơ hình nghiên cứu cuối phân tích kết nghiên cứu Bài viết sử dụng phương pháp thống kê mơ tả, phân tích tương quan, phân tích hồi quy phần mềm SPSS để đo lường mức độ ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB doanh nghiệp tới phí kiểm tốn Kết cho thấy phí kiểm tốn chịu tác động kết đánh giá chung KSNB KTV Ngồi ra, nghiên cứu cịn phí kiểm tốn cịn bị chi phối giá trị tổng TS, DT bán hàng cung cấp dịch vụ Trong đó, tổng TS doanh nghiệp nhân tố có ảnh hưởng lớn nhất, kết đánh giá chung KSNB cuối DT bán hàng cung cấp dịch vụ Dựa vào kết nghiên cứu chương 4, chương 5, viết đưa bàn luận kết nghiên cứu, kiến nghị đề xuất giúp tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp kiểm tốn, giảm chi phí thời gian cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế toán – Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp 44 Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 5: THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, NHỮNG KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu Bằng phương pháp phân tích hai mơ hình hồi quy, nghiên cứu cho ta thấy kết sau: Bảng 5.1: Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết Giả Nội dung Kết kiểm định thuyết H1 Kết đánh giá chung KSNB tốt giá Chấp nhận giả thuyết phí kiểm tốn thấp H2.1 Tổng tài sản lớn giá phí kiểm toán Chấp nhận giả thuyết cao H2.2 Tổng vốn chủ sở hữu lớn giá phí kiểm Bác bỏ giả thuyết toán cao H2.4 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cao Chấp nhận giả thuyết giá phí kiểm tốn cao H2.5 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối cao Bác bỏ giả thuyết giá phí kiểm tốn cao H2.6 Loại hình doanh nghiệp phức tạp giá phí Bác bỏ giả thuyết kiểm tốn cao Qua bảng thấy giả thuyết H1, H2.1 H2.4 chấp nhận tăng nhân tố làm ảnh hưởng đến phí kiểm toán doanh nghiệp Do tương quan biến VCSH, LN, DN biến PHI khơng có ý nghĩa thống kê mức ý nghĩa 5% nên giả thuyết H2.2, H2.5 H2.6 bị bác bỏ Dựa vào liệu phân tích đề tài phần mềm SPSS, ta có kết hai mơ sau: Mơ hình 1: Đo lường mức độ ảnh hưởng riêng kết đánh giá chung KSNB tới phí kiểm toán PHI = 67,389,254.386 – 22,759,320.175KSNB SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 45 Học viện Ngân hàng Mơ hình 2: Đo lường mức độ ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB mối quan hệ với nhân tố khác phí kiểm tốn PHI = 40395009.901 - 14035618.431KSNB + 1.718E-005TS + 2.800E-005DT Mơ hình chứng tỏ ảnh hưởng ngược chiều kết đánh giá chung KSNB đến phí kiểm tốn doanh nghiệp phù hợp với kết nghiên cứu Felix cộng (2001), Dahdoh (2005), Abdullah AL-Mutairi, Kamal Naser Naser Al-Enazi (2017) Kết phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam, cụ thể KSNB khách hàng đánh giá khơng tốt thời gian kiểm tốn, phí kiểm toán số lượng nhân phải cao để đảm bảo chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, kết mơ hình cho thấy phí kiểm tốn khơng chịu ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB mà nhân tố khác tổng TS, DT bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp, nhân tố có ý nghĩa mặt thống kê Các nhân tố VCSH, LN sau thuế loại hình doanh nghiệp khơng có ý nghĩa mặt thống kê có tác động chiều đến phí kiểm tốn Mơ hình giải thích 79.7% biến động biến phụ thuộc vào kết đánh giá chung hoạt động KSNB, tổng TS, DT bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp, cải thiện độ tin cậy so với mơ hình Như vậy, ta kết luận ngồi kết đánh giá chung KSNB doanh nghiệp ảnh hưởng ngược chiều đến phí kiểm tốn, cịn có nhân tố khác TS DT bán hàng có tác động chiều với phí kiểm tốn, với giả định thực tế Chiều hướng tác động kết đánh giá chung KSNB rõ chất lượng KSNB doanh nghiệp tốt phí kiểm tốn thấp, cần nâng cao chất lượng KSNB doanh nghiệp, tránh rủi ro kiểm toán để vừa tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, vừa giảm thời gian cho thủ tục kiểm toán KTV 5.2 Các khuyến nghị, đề xuất Thứ nhất, doanh nghiệp kiểm toán cần phải nâng cao chất lượng KSNB để KTV có đánh giá tốt hoạt động KSNB Có vậy, không giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu kinh doanh, ngăn chặn SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 46 Học viện Ngân hàng rủi ro, gian lận, tiết kiệm chi phí kiểm tốn mà cịn giúp cho KTV giảm rủi ro kiểm toán, thời gian kiểm toán khiến cho chất lượng kiểm tốn trở nên tốt Một số cách giúp cho KSNB doanh nghiệp tăng lên sau: - Về mơi trường kiểm sốt: Doanh nghiệp cần thực tốt sách từ việc tuyển dụng nhân viên; cần xây dựng cấu tổ chức hợp lý, phân cơng quyền hạn trách nhiệm; cần có khen thưởng kỷ luật cách rõ ràng, đảm bảo quyền lợi người công ty; ; - Về đánh giá rủi ro: Doanh nghiệp cần trọng đến việc đánh giá kiểm soát rủi ro Do đó, doanh nghiệp nên giám sát định kỳ hoạt động mời cơng ty KTĐL làm việc, đánh giá định kỳ để phát xử lý kịp thời gian lận; - Về hoạt động kiểm soát: Cần phải thực hiên tốt việc phân công phân nhiệm, việc phê chuẩn, bất kiêm nhiệm; cần phân cơng nhân viên có lực đủ thẩm quyền để thực hoạt động kiểm sốt; - Về thơng tin truyền thơng: Doanh nghiệp phải luôn truyền đạt tiếp nhận thơng tin từ nhiều phía để đánh giá, kiểm sốt vấn đề doanh nghiệp mình, đồng thời điều chỉnh cách phù hợp thời điểm; - Về hoạt động giám sát: Doanh nghiệp nên tận dụng tiến công nghệ thông tin để áp dụng làm tăng hiệu việc KSNB, thiết lập kiểm soát, giám sát thường xuyên định kỳ tất cấp độ từ nhân viên đến lãnh đạo Thứ hai, ASCO nói riêng với doanh nghiệp kiểm tốn nói chung cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ thời đại nay, chất lượng liền với chi phí Chất lượng cung cấp tốt, đảm bảo đáp ứng nhu cầu khách hàng chi phí cao so với doanh nghiệp mà việc cung cấp dịch vụ cịn yếu Do đó, doanh nghiệp kiểm tốn cần ln nâng cao lực, trình độ chun mơn cho KTV, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, đảm bảo độ tín nhiệm tin cậy khách hàng Thứ ba, doanh nghiệp kiểm tốn cần cơng khai giá phí kiểm toán để tạo sở cho việc đánh giá phí kiểm tốn giảm có liên quan đến vấn đề doanh SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 47 Học viện Ngân hàng nghiệp kiểm tốn hay khơng Việc hạ giá phí kiểm tốn giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn tiết kiệm chi phí, lại tiềm ẩn nguy liên quan đến chất lượng kiểm toán, ảnh hưởng đến độ tin cậy chất lượng thơng tin Do đó, cần phải có biện pháp xử lý doanh nghiệp kiểm toán quảng cáo giá phí thấp, hạ giá phí để tranh giành khách hàng 5.3 Đóng góp đề tài nghiên cứu Hiện nay, giới có nhiều viết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm tốn Tuy nhiên, Việt Nam, nghiên cứu phí kiểm tốn cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều mức phí kiểm tốn đa số không công khai cách rộng rãi Do đó, nghiên cứu phân tích làm rõ việc ảnh hưởng kết đánh giá chung KSNB doanh nghiệp đến phí kiểm tốn Ngồi ra, nghiên cứu mở rộng số tác nhân khác Qua việc tìm hiểu phân tích, nghiên cứu phát vấn đề sau: - Kết đánh giá chung KSNB doanh nghiệp có ảnh hưởng ngược chiều đến chi phí kiểm toán doanh nghiệp Cụ thể, hiệu việc KSNB tốt phí kiểm tốn giảm ngược lại KSNB KTV đánh giá trung bình phí kiểm tốn tăng; - Doanh nghiệp có giá trị tổng TS lớn chi phí kiểm tốn cao; - Doanh nghiệp có DT bán hàng cung cấp dịch vụ cao phí kiểm tốn doanh nghiệp cao 5.4 Một số hạn chế đề xuất hướng nghiên cứu tương lai Vì tính thiết thực hữu ích nên đề tài nghiên cứu tiếp cận, tìm hiểu phát triển Mặc dù tìm câu trả lời cho câu hỏi mức độ ảnh hưởng việc đánh giá chung KSNB đến phí kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO, nhiên, việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán khách hàng để tài vơ phức tạp Việt Nam Chính thế, đề tài nghiên cứu số mặt hạn chế sau: Thứ nhất, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào việc xem xét mức độ ảnh hưởng việc đánh giá chung KSNB doanh nghiệp kiểm tốn Cơng ty SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 48 TNHH Kiểm tốn ASCO đến phí kiểm tốn mà ASCO doanh nghiệp ký kết theo hợp đồng Từ đó, thấy phạm vi nghiên cứu hạn chế, chưa thể bao qt tồn doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam đa số phí kiểm tốn khơng cơng khai cách rộng rãi Thứ hai, phí kiểm tốn khơng phụ thuộc vào ảnh hưởng việc đánh giá chung KSNB doanh nghiệp, tổng TS hay DT bán hàng cung cấp dịp vụ mà bị chi phối nhiều nhân tố khác có tác động đến phí kiểm tốn chưa đề cập nghiên cứu này, ví dụ rủi ro tài chính, lực kiểm tốn nội bộ, số lượng công ty con, Thứ ba, ASCO kiểm tốn cho nhiều doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh khác Tuy nhiên, nghiên cứu xem xét đến bốn loại hình doanh nghiệp sau: (1) doanh nghiệp dịch vụ, (2) doanh nghiệp thương mại, (3) doanh nghiệp sản xuất, (4) doanh nghiệp xây dựng Do đó, loại hình doanh nghiệp khác tác động đến phí kiểm tốn Thứ tư, số lượng doanh nghiệp ASCO kiểm tốn BCTC năm 2020, khó khăn việc tìm hiểu tính chất bảo mật cơng ty nên nghiên cứu chưa tiếp cận 100% số lượng doanh nghiệp Xuất phát từ hạn chế trên, ta nhận định nghiên cứu có nhiều hướng mới, với thời gian nghiên cứu phù hợp hơn, theo khía cạnh khác giúp cho vấn đề mở rộng kết nghiên cứu đa dạng Đặc biệt, đề tài nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phí kiểm tốn cơng ty kiểm toán nên mở rộng nghiên cứu phạm vi rộng đa dạng loại hình doanh nghiệp kiểm tốn kết nghiên cứu mang lại tốt SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 49 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương đưa kết nghiên cứu đề tài kết đánh giá chung KSNB có mối quan hệ ngược chiều với phí kiểm tốn Ngồi ra, tổng TS DT bán hàng có mối quan hệ chiều phí kiểm tốn Từ kết phân tích, viết đưa số kiến nghị nhằm mang lại lợi ích cho cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán Các khuyến nghị bao gồm: cải thiện chất lượng hoạt động KSNB doanh nghiệp, nâng cao dịch vụ kiểm tốn có biện pháp xử lý cơng ty kiểm tốn cố tình hạ mức phí để cạnh tranh Trong chương nghiên cứu đóng góp hạn chế đề tài, từ giúp người đọc có nhìn tổng qt đề tài nghiên cứu, đồng thời giúp cho tác giả khác có hướng nghiên cứu tương lai để bổ sung, hoàn thiện đề tài nghiên cứu SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 50 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Hiện nay, KTĐL ngày phát triển chiếm phần quan trọng kinh tế Chính vậy, ln có cạnh tranh doanh nghiệp kiểm tốn, địi hỏi thân doanh nghiệp phải nâng cao chất lượng dịch vụ mà cung cấp để đáp ứng nhu cầu khách hàng Ngồi ra, phí kiểm tốn vấn đề nhiều băn khoăn cho doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Một câu hỏi đặt tác nhân định đến phí kiểm tốn, liệu việc đánh giá chung KSNB doanh nghiệp có tác động đến phí kiểm tốn hay khơng Đề tài nghiên cứu “Ảnh hưởng kết đánh giá chung kiểm soát nội tới phí kiểm tốn – Nghiên cứu điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO” nhằm mục đích làm rõ câu hỏi nghi vấn đặt Bằng biện pháp tổng hợp, phân tích so sánh, viết ảnh hưởng ngược chiều kết đánh giá chung KSNB tới phí kiểm tốn Ngồi ra, nghiên cứu cịn mở rộng số nhân tố khác, từ thấy tác động tích cực tổng TS, DT bán hàng cung cấp dịch vụ lên phí kiểm tốn Trên sở phân tích, với lý luận thực tế, viết đưa ý kiến đóng góp khơng giúp cho cơng ty kiểm tốn mà cịn giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn Em xin chân thành cảm ơn thầy giảng dạy cung cấp cho em kiến thức tảng quý báu để em thực nghiên cứu Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô Nguyễn Thị Lê Thanh – giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán - giáo viên hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp ln tận tình, bảo chi tiết, hướng dẫn cách chu đáo, tỉ mỉ để em mở rộng vốn kiến thức hoàn thiện đề tài vô mẻ thú vị Mặc dù cố gắng hạn chế vốn kiến thức phương pháp nghiên cứu nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót, kính mong thầy thơng cảm Em mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình thầy, để đề tài nghiên cứu hồn thiện SV: Vũ Thị Ngàn Khoa: Kế toán – Kiểm toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Dahdoh, H (2005) The effective factors of determining the financial auditing fees in Syria, Irbid, the Dean of Scientific Research, I (November) (pp 35-66) Irbid: Irbid National University Abdullah AL-Mutairi & Kamal Naser & Naser Al-Enazi, 2017 "An Empirical Investigation of Factors Affecting Audit Fees: Evidence from Kuwait" International Advances in Economic Research, Springer;International Atlantic Economic Society, vol 23(3), pages 333-347, August Gerrard, I., Houghton, K and Woodliff, D (1994), “Audit fees: the effects of auditee, auditor andindustry differences”, Managerial Auditing Journal, Vol No 7, pp 3-1 Felix, W.L Jr, Gramling, A and Maletta, M (2001), “The contribution of internal audit as adeterminant of external audit fees and factors influencing this contribution”, Journal of Accounting Research, Vol 39 No 3, pp 513-34 Suwaidan, M., & Qasim, A (2010) External auditors' reliance on internal auditors and its impact on audit fees: an empirical investigation Managerial Auditing Journal, 25(6), 509-525 Wallace, W.A (1984), “Internal auditors can cut outside CPA costs”, Harvard Business Review,March-April, pp 16-20 Kutob, A., & Al-Khater, K (2004) An empirical investigation of factors affecting audit fees: the case of Qatar Journal of King Abdulaziz University: Economics and Administration, King Abdulaziz University, 18(2), 153-188 El-Gammal, W (2012) Determinants of audit fees: evidence from Lebanon International Business Research, 5(11), 136-145 Amba, S., & Al-Hajeri, F (2013) Determinants of audit fees in Bahrain: an empirical study Journal of Finance and Accountancy, 13, 1-9 Peter J Baldacchino, Miriam Attard Frank Cassar (2014) Factors influencing external audit fees in Malta Kamal Naser Yousef Hassan (2016) Factors influencing external audit fees of companies listed on Dubai Financial Market International Journal of Islamic and Middle Eastern Finance and Management, September 2016 Lê Quang Dũng (2019) Nghiên cứu ảnh hưởng quản trị cơng ty tới giá phí kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Việt Nam Luận án tiến sỹ Nguyễn Thị Hương Liên Nguyễn Thị Huyền Trang (2016) Ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập Việt Nam Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 Nguyễn Anh Hiền (2019) Ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp.Tạp chí tài kỳ tháng 6/2019 Lê Vũ Vi (2017) Các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Luận văn thạc sỹ Phạm Thị Tươi (2012) Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế toán (AAC) Đề tài tốt nghiệp