Chuyên đề thực tập giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền lương

MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN Ch 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng uy đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương ên 1.1.2 Phương pháp tính lương .6 đề 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương th 1.1.4 Kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương ực 1.2 Vai trò, mục tiêu rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn tậ p Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội thực .9 Tố 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương tn 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 10 i gh 1.2.3 Rủi ro thưởng gặp việc kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản ệp trích theo lương 12 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội thực 12 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch .12 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 14 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN .19 2.1 Vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Bất động sản MIPEC Công ty AASCN thực 19 2.1.1 Giới thiệu khách hàng kiểm tốn Cơng ty AASCN .19 2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 20 Ch 2.1.3 Thực kiểm toán 25 uy 2.1.4 Kết thúc kiểm toán 35 2.2 Vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm toán khoản mục tiền lương khoản ên trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Alphanam E&C đề Công ty AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực 36 th 2.2.1 Giới thiệu Công ty cổ phần Alphanam E&C 36 ực 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 38 2.2.3 Thực kiểm toán 40 tậ p 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 55 Tố 2.3 So sánh việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tiền tiền tn lương khoản trích theo lương Công ty Cổ phần Bất động sản Mipec Công ty Cổ phần Alphanam E&C công ty AASCN thực .55 i gh 2.3.1 Giống 55 ệp 2.3.2 Khác 57 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN 58 3.1 Nhận xét thưc trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AASCN thực 58 3.1.1 Ưu điểm thực tế .58 3.1.2 Những tồn 60 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 61 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC 62 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty AASCN 62 Ch 3.2.2 Yêu cầu nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương uy khoản trích theo lương cơng ty AASCN 64 3.3 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản ên mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài đề Cơng ty AASCN thực 65 th 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch .65 ực 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 67 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 71 tậ p KẾT LUẬN 72 Tố PHỤ LỤC tn DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO ệp i gh DANH MỤC VIẾT TẮT AASCN uy Ch ên đề ực th p tậ tn Tố ệp i gh AEC BCĐKT BCĐSPS BCKQHĐKD BCKT BCTC BHTN BHXH BHYT CBCNV CN DN KPCĐ KSNB KTV LĐLĐ LN NLĐ SGDCK SXKD TK TNCN TNDN TNHH TPP TW Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Cộng đồng kinh tế ASIAN Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cán công nhân viên Chi nhánh Doanh nghiệp Kinh phí cơng đồn Kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Liên đồn lao động Lợi nhuận Người lao động Sở giao dịch chứng khoán Sản xuất kinh doanh Tài khoản Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dương Trung ương DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 Mức lương tối thiếu vùng Bảng 2.1 Thống kê số lượng lao động 12 tháng năm 2016 Công ty Cổ phần Bất động sản MIPEC 21 Bảng 2.2 Bảng xác định mức trọng yếu Công ty Mipecland 23 Bảng 2.3 Bảng cân đối số phát sinh Công ty Mipecland 27 Bảng 2.4 Phân tích biến động tiền lương/Nợ phải trả năm 2015 2016 28 Bảng 2.5 So sánh khoản trích theo lương năm 2015 2016 29 Ch Bảng 2.6 Chi phí lương theo tháng phận 30 uy Bảng 2.7 Kiểm tra đối ứng bất thường .31 Bảng 2.8 Đối chiếu số liệu bảng lương với số TK 642 32 ên Bảng 2.9 Đối chiếu bảng lương dự án bảng lương với sổ hạch toán 33 đề Bảng 2.10 Kiểm tra thuyết minh tiền lương phải trả người lao động .34 th Bảng 2.11 Các khoản trích theo lương .35 ực Bảng: 2.12 Đánh giá KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty Cổ phần Alphanam E&C 40 tậ p Bảng 2.13 Bảng tổng hợp số dư đầu kỳ Công ty Cổ phần E&C 41 Tố Bảng 2.14 Bảng tổng hợp số liệu tiền lương Công ty Cổ phần Alphanam E&C 42 tn Bảng 2.15: Phân tích số dư tài khoản phải trả người lao động khoản trich theo lương Công ty Alphanam .43 i gh Bảng 2.16: Phân tích biến động chi phí lương hàng tháng năm Công ty ệp Alphanam 44 Bảng 2.17: Bảng lương chi tiết lao động Công ty Alphanam 45 Bảng 2.18: Kiểm tra số dư TK 334 năm 2016 Công ty Alphanam 47 Bảng 2.19: Tổng hợp đối ứng tài khoản tiền lương năm 2016 Công ty Alphanam E& C 48 Bảng 2.20 So sánh số liệu Bảng lương sổ sách Công ty Cổ phần Alphanam E&C 50 Bảng 2.21: Kiểm tra chi tiết tiền lương khoản trích theo lương số lao động năm 2016 Công ty Alphanam .51 Bảng 2.22: Phân bổ chi phí tiền lương năm 2016 Công ty Alphanam 52 Bảng 2.23: Tổng hợp kiểm tra chi tiết tiền lương khoản trích theo lương QI/2016 Cơng ty Alphanam E&C 53 Bảng 2.24 Kiểm tra BH Công ty Alphanam E&C 54 Bảng 2.25: Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương phê duyệt chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn năm 2016 Công ty Alphanam E&C .54 Bảng 3.1: Câu hỏi chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương 68 Ch uy Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương ên đề ực th p tậ tn Tố ệp i gh LỜI NÓI ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế thị trường, dịch vụ kiểm toán hình thành phát triển Việt Nam mười lăm năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Dịch vụ kiểm tốn góp phần quan trọng việc cung cấp chứng có độ tin cậy cao thực trạng hoạt động DN cho bên quan tâm Đồng thời dịch vụ kiểm tốn tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậycủa thơng tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, Ch đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, uy tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Dịch vụ kiểm tốn khẳng định vụ trí vai trò quan trọng kinh tế ên Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp kết kiểm tốn đề chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Trên sở để đưa kết luận th báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khơng mắc sai sót nghiêm ực trọng khía cạnh trọng yếu.Việc thực kiểm tốn báo cáo tài sở để đưa ý kiến khách quan, trung thực báo cáo tài chính, cung cấp cho nhà tậ p đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng tất đối tượng quan tâm… Tố Đặc biệt, khoản mục tiền lương chu trình vơ quan trọng nhiều tn đơn vị, vừa phản ánh đầu vào vừa sở để xác định chi phí đầu ra, đồng thời ảnh hưởng đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh DN Chính vậy, i gh quan trọng q trình kiểm tốn Nhận thấy điều nên q trình thực ệp tập Chi nhánh cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt (AASCN), em chọn đề tài: “Hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực hiện” Chuyên đề thực tập em gồm chương chính: Chương 1: Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực Cơng việc kiểm tốn địi hỏi phải có chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp Ch tốt, nhiên thân em lại có q kinh nghiệm làm việc thực tế kiến thức uy dựa sở lý thuyết, khơng tránh khỏi sai sót q trình viết chun đề tốt nghiệp Em mong nhận bảo giản ên viên – ThS Nguyễn Thị Lan Anh, anh chị KTV Công ty TNHH Tư đề vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) th Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giảng viên – ThS Nguyễn Thị Lan ực Anh, trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn đến anh, chị Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn tậ p Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) tạo điều kiện giúp đỡ em Tố suốt thời gian thực tập tn Em xin chân thành cảm ơn i gh Nguyễn Tiến Hiệp ệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương Lao động người với đối tượng lao động tư liệu lao động hợp Ch thành ba yếu tố trình sản xuất Trong ba yếu tố lao động uy người yếu tố có vai trị quan trọng nhất, khơng có lao động người tư liệu lao động đối tượng lao động vật vơ dụng ên Muốn cho q trình sản xuất kinh doanh DN tiến hành thường xuyên đề liên tục vấn đề thiết yếu phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa th sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn dạng thù lao lao động ực Mác nói: “Lao động sáng tạo giá trị hàng hóa thân khơng phải hàng hóa khơng có giá trị” Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế tậ p “giá trị sức lao động” Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu Tố thước đo giá trị gọi tiền lương tn Như vậy, tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà DN phải trả cho nguời lao động vào thời gian, khối lượng, chất lượng i gh công việc mà họ đóng góp cho DN ệp Nhận thức rõ vai trị tiền lương việc phát triển kinh tế quốc dân, Hội nghị lần thứ Ban chấp hành TW khóa VIII khẳng định: “Tiền lương gắn liền với phát triển kinh tế - xã hội đất nước, trả lương cho người lao động thực đầu tư cho phát triển, đóng góp phần quan trọng làm lành mạnh, đội ngũ cán bộ, đảm bảo giá trị thực tiền lương bước cải thiện theo phát triển kinh tế - xã hội” Tiền lương có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Nó mang ý nghĩa mặt kinh tế, khoản chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng tương đối lớn, cá đơn vị sản xuất dịch vụ, DN cần quản lí tốt cho giảm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu lao động Bên cạnh đó, cịn khoản doanh nghiệp trả cho nguời lao động, nguồn thu nhập người lao động, mà định lũy tiến tới làm việc cống hiến người lao động công việc Như tiền lương mang ý nghĩa mặt kinh tế mặt xã hội Do vậy, nhà quản lí ln phải cân nhắc hai vấn đề: Thứ nhất, tiền lương phải đảm bảo nhu cầu người lao động; Thứ hai, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị Theo Nghị định số 122/2015/NĐ-CP lương tối thiểu vùng ban hành ngày Ch 14/11/2015 có hiệu lực ngày 01/01/2016 2.400.000 Sắp tới thay cho Nghị uy định số 122/2015/NĐ-CP Nghị định số 153/2016/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2016 quy định mức lương tối thiểu vùng 2.580.000 VNĐ có hiệu lực từ ên ngày 01/01/2017 đề Bảng 1.1 Mức lương tối thiếu vùng NĐ 153/2016/NĐ-CP Vùng III 2.900.000 Vùng IV 2.580.000 3.100.000 2.700.000 2.400.000 tn 3.320.000 3.500.000 Tố Vùng II p 3.750.000 tậ Vùng I NĐ 122/2015/NĐ-CP ực Vùng th Đơn vị tính: VNĐ i gh Bên cạnh tiền lương cịn có khoản trích theo lương là: Bảo hiểm xã hội ệp (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Các khoản trích theo lương hiểu sau: Quỹ bảo hiểm xã hội: Được hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tiền lương người lao động thực tế phát sinh kỳ Tỷ lệ trích hành tổng 26% (Trong đó:  18% tính vào chi phí doanh nghiệp, 8% tính trừ vào lương nhân viên) Quỹ BHXH khoản đóng góp NLĐ người sử dụng lao động, dùng để trợ cấp cho họ trường hợp khả lao động, ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất Quỹ BHXH quan bảo hiểm xã hội trực tiếp quản lý Tại DN, hàng tháng doanh kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ điều tất yếu AASCN nhằm cung cấp dịch vụ chuyên ngành hiệu chất lượng tới khách hàng Đối với cơng ty kiểm tốn, việc tạo nên quy trình kiểm tốn với phương pháp kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn phát triển công ty Nó khơng giúp tiết kiệm tối đa chi phí kiểm tốn, giảm bớt cơng việc kiểm tốn mà cịn giúp giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, tăng hiệu kiểm tốn, từ nâng cao uy tín cơng ty Trong q trình phát triển mình, AASCN xây dựng quy trình phương pháp kiểm tốn cụ thể, chương Ch trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục, khoản mục mang tính định hướng cho uy kiểm toán Việc vận dụng quy trình phương pháp kiểm tốn cách hiệu góp phần quan trọng vào thành cơng AASCN năm qua ên Mặc dù đứng vững có thành cơng định lĩnh vực kế toán đề kiểm toán Việt Nam song với AASCN trọng nâng cao hiệu quy th trình kiểm tốn để phù hợp phát huy hiệu thời điểm ực khách hàng điều đáng quan tâm Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn phải thực chu trình khoản mục Đối với khoản mục chu trình tậ p tiền lương nhân viên khoản mục quan trọng BCTC DN Tố chúng ln xem khoản mục trọng yếu Trong DN, chi phí tiền lương tn khoản chi phí lớn, việc xác định sai chi phí tiền lương gây ảnh hưởng trọng yếu tới nhiều khoản mục quan trọng khác hàng tồn kho, chi phí sản xuất i gh kinh doanh dở dang,… Thêm sai sót tính tốn quỹ tiền lương ệp phân bổ chi phí tiền lương vào loại chi phí dẫn đến xác định sai giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý Từ gây ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận DN, làm sai lệch BCTC khoản phải nộp Nhà nước Tại AASCN kiểm toán chu trình tiền lương khoản trích theo lương xây dựng theo quy trình chuẩn Cơng ty song quy trình mẫu trình thực cịn số tồn Do cần xem xét lại rút học kinh nghiệm cho bước phát triển Ngoài bối cảnh đất nước ta gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO), khơng có nhiều loại hình DN đời mà cịn có nhiều DN nước 66 tiến hành thâm nhập vào thị trường Việt Nam, kéo theo đa dạng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh mẻ thu hút lực lượng lớn người lao động Điều dẫn tới việc quy định sách tiền lương DN đa dạng phong phú Vì vậy, việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội thực cần thiết 3.2.2 Yêu cầu ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty AASCN Ch Nguyên tắc hoàn thiện uy Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cần dựa nguyên tắc định, làm định ên hướng cho việc thực Đó nguyên tắc sau: đề - Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương th khoản trích theo lương phải dựa sở thông lệ chuẩn mực kiểm toán ực ban hành (hay thừa nhận rộng rãi) Đây nguyên tắc bắt buộc hoạt động lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc nhằm đảm bảo cho hoạt tậ p động kiểm tốn ln hướng, quy chuẩn chung hệ thống, Tố đóng góp tích cực vào việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn độc lập nói phù hợp với thơng lệ kiểm tốn quốc tế tn chung, đồng thời nhằm đảm bảo mục tiêu quản lý thống từ phía Nhà nước, i gh - Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương ệp khoản trích theo lương phải phản ánh bao quát, đầy đủ, toàn diện vấn đề liên quan Yêu cầu việc hoàn thiện phải hướng đến vấn đề bản, thiết yếu song không bỏ qua vấn đề hơn, chi tiết hơn, tính chất việc xây dựng hồn thiện u cầu hồn thiện Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng AASCN phải đảm bảo yêu cầu sau: - Công việc kiểm tốn phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn BCTC xây dựng hồn thiện nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng có tính đến 67 đặc thù ngành lĩnh vực hoạt động - Công ty không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV phải có trình độ chun mơn, kiến thức hiểu biết thực tế lĩnh vực kiểm toán để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn Bản thân KTV phải ý thức vận dụng ý thức kinh nghiệm kiểm toán cách chủ động, linh hoạt, đồng thời không ngừng tu dưỡng, rèn luyện, chấp hành chuẩn mực đạo đức kiểm tốn - Cơng ty cần nhanh chóng đề kế hoạch thực mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày Ch cao hoạt động kinh doanh kiểm toán KTV uy - Thực kiểm soát chặt chẽ chất lượng hoạt động kiểm toán ên 3.3 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn đề khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài th Công ty AASCN thực ực 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tậ p Thứ nhất, nâng cao hiệu đánh giá khách hàng thơng qua hồn thiện việc thu Tố thập thơng tin khách hàng tn Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ i gh năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua kênh khác ệp KTV cần tìm hiểu đặc điểm thị trường lao động, nguồn nhân lực DN có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác thực kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Hơn nữa, KTV cần có thơng tin tình hình thị trường, ngành mà thực kiểm tốn để có nhìn tổng quan tình hình DN, điều ảnh hưởng đến sách nhân sự, từ tuyển dụng, lương thưởng đến việc đào thải nhân viên Để đảm bảo hiệu việc tìm hiểu thơng tin khách hàng, lịch kiểm tốn nên xếp trước thơng báo cụ thể cho nhóm kiểm tốn để nhóm chủ động tìm hiểu thơng tin khách hàng kiểm tốn Điều đặc biệt có ý nghĩa dễ thực trước thời điểm kiểm tốn (sốt 68 xét năm kiểm toán kết thúc năm tài chính), nhóm kiểm tốn có thời gian rảnh rỗi để cập nhật kiến thức kết hợp tìm hiểu thị trường Nếu cơng việc tìm hiểu khách hàng thực tốt, sở để nhóm kiểm tốn thực hiệu cơng việc thời gian ngắn Thứ hai, hồn thiện cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm tốn Đây thủ tục đơn giản thường không KTV ý công tác chuẩn bị trước kiểm toán diễn Tuy nhiên, thực tốt cơng việc có tác dụng thiết thực công việc KTV chất lượng Ch kiểm toán Điều địi hỏi KTV cần có kế hoạch gửi yêu cầu cung cấp uy tài liệu cho phía khách hàng trước thời điểm kiểm toán bắt đầu đảm bảo để khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị tài liệu cần thiết, nêu thứ tự ưu tiên tài ên liệu quan trọng cần chuẩn bị trước KTV cần trao đổi với khách hàng để đề nghị đề khách hàng có kế hoạch nghiêm túc thực cơng việc th Thứ ba, hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro thơng qua đánh giá hệ thống KSNB ực khách hàng Đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng để xác định tậ p quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm Tố tốn Có ba phương pháp để KTV sử dụng để mơ tả hệ thống KSNB: phương tn pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB, phương pháp bảng tường thuật hệ thống KSNB phương pháp lưu đồ Hiện công ty AASCN chủ yếu sử dụng phương i gh pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế sẵn để thu thập thông tin hệ ệp thống KSNB khách hàng Để hỗ trợ KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng, cơng ty nên đưa tiêu chí đánh giá dựa bảng câu hỏi thiết kế Cơng ty dùng cách thức cho điểm câu hỏi trả lời Có Khơng, điểm số thấp mức hệ thống KSNB đánh giá trung bình yếu Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho KTV việc đánh giá hệ thống KSNB mà tạo nên thống đánh giá KTV khác Phương pháp có nhiều ưu điểm, nhiên khơng phải loại hình DN việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống nội mang lại kết tốt Đối với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp, KTV 69 nên sử dụng phương pháp lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang) Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB công ty khách hàng, từ thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật KSNB cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật cung cấp cho KTV hình ảnh tối ưu hệ thống KSNB, giúp KTV hiểu biết tốt hệ thống KSNB Ch khách hàng uy 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Hồn thiện việc đánh giá KSNB khoản mục tiền lương khoản ên trích theo lương đề Tìm hiểu KSNB khoản mục tiền lương bao gồm thủ tục nhằm đạt th đầy đủ tất thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm kiểm soát ực trình theo dõi nhân sự, theo dõi thời gian khối lượng lao động, lập bảng toán lương ghi chép lương Đồng thời KTV cần có hiểu biết hệ thống kế tốn tậ p chi phí mà đơn vị áp dụng Tố Cơng ty nên thiết kế thủ tục kiểm sốt chung cho kiểm toán Các thủ tn tục cần đưa vào chương trình kiểm tốn Cơng ty có áp dụng hình thức đặt câu hỏi việc đánh giá hệ thống KSNB, nhiên công việc thực không i gh thường xuyên thường bị bỏ qua khách hàng thường xuyên Như vậy, để ệp đem lại hiệu cao cho kiểm tốn cơng ty nên có câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá Để tiết kiệm thời gian cho hai bên, hệ thống câu hỏi đựơc sử dụng nên câu hỏi đóng KTV đưa bảng câu hỏi sau chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương: 70 Bảng 3.1: Câu hỏi chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương STT Nội dung câu hỏi Có Ghi Khơng Việc tuyển dụng lao động, nâng câp bậc lương có lãnh đạo phê duyệt khơng? Bộ phận nhân có thơng báo thường xun việc chấm dứt họp đồng lao đơng hay khơng? Người chấm cơng có độc lập với phận kế tốn Ch hay khơng? xuyên đối chiếu số lượng lao động ngày ên uy Bộ phận kế toán phận sản xuất có thường cơng bảng tính lương bảng tốn đề lương khơng? người có thẳm quyền trước toán hay ực th Bảng tốn lương có phê duyệt nhận tiền không? i gh không? tn Chế độ đãi ngộ công nhân viên có thực Tố Có danh sách ký nhận lương người lao động p tậ không? Bằng việc sử dụng bảng câu hỏi để vấn nhân viên đơn vị ệp thủ tục khác kết họp, KTV nhanh chóng đánh giá xác đầy đủ hệ thống KSNB công ty khách hàng Thực thủ tục phân tích Trong q trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty chưa sử dụng rộng rãi thủ tục phân tích điều kiện thời gian khơng cho phép nên KTV tiến hành thủ tục phân tích cách sơ lược chưa thể bao quát hết vấn đề liên quan đến tiền lương Chất lượng kiểm tốn tài phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, đặc biệt phương pháp thống kê tiên tiến từ so sánh giản đơn đến 71 phân tích phức tạp q trình thực thủ tục phân tích có ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán, p thống kê tiên tiến Mức độ tin cậy vào kết quy trình phụ thuộc vào nhân tố như: Tính trọng yếu tài khoản nghiệp vụ Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn Độ xác dự kiến quy trình phân tích Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi tiến hành thủ tục phân tích KTV phát chênh lệch trọng Ch yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin tương ứng, có chênh lệch lớn uy với số liệu dự tính KTV tiến hành thủ tục điều tra để thu thập đày đủ chứng kiểm tốn thích hợp Neu thủ tục bổ sung khơng giải thích ên chênh lệch KTV phải xem xét lại mơ hình ước tính ực Tỷ suất chi phí tiền lương/ doanh thu th Tỷ suất chi phí tiền lương/ tổng chi phí đề Công ty nên sử dụng tỷ suất sau: Tỷ suất chi phí tiền lương/ lợi nhuận tậ p Một kiểm toán triển khai thực bị giới hạn nghiêm khắc thời Tố gian chi phí kiểm tốn nên việc tăng cường thủ tục phân tích cần KTV tn xếp ước tính cho hợp lý với quy mơ thời gian kiểm tốn để khơng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán i gh Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục tiền lương ệp khoản trích theo lương chưa thực đầy đủ bị giới hạn thời gian số lượng KTV KTV tiến hành kiểm tra số mẫu có nghi ngờ gian lận không kiểm tra mẫu lớn tiêu Chon mẫu kiểm toán Khi tiến hành thực kiểm tốn cơng ty khách hàng KTV áp dụng nhiều biện pháp chọn mẫu khác như: chọn theo xét đoán cá nhân, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chương trình kiểm tốn có đưa số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho kiểm toán AASCN tiến hành Đối với thử nghiệm bản, số mẫu lựa 72 chọn thường áp dụng theo phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiện tệ Theo phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại đựơc lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm KTV Áp dụng cách chọn mẫu KTV chọn mẫu có tính chất đại diện cao khả lựa chọn đơn vị tiền tệ Trường hợp KTV đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng tốt số mẫu chọn giảm xuống ngược lại, hệ thống KSNB công ty khách hàng hiệu số mẫu chọn tăng lên, số mẫu chọn phụ thuộc vào số độ Ch tin cậy kiểm tra chi tiết uy Trong thực tế, tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phương ên pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hầu hết mẫu chọn phi tiền tệ Việc chọn đề mẫu thủ tục kiểm tra nên tiến hành theo phương pháp bảng số th ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết kiểm tra hệ thống ực giúp cho KTV định có nên mở rộng hay không quy mô chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang tính khoa học mẫu chọn mang tính đại diện tậ p cao, phần tử tổng thể chọn vào mẫu, tiết kiệm thời Tố gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại thói quen cũ tn KTV Trải qua nhiều năm tồn phát triển, tính đến Chi nhánh Cơng ty TNHH i gh Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt thu hút số nên có sách, biện pháp phù hợp với tình hình nay: ệp lượng lớn khách hàng kiểm tốn Tuy nhiên, để phát triển Cơng ty Cơng ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên kiểm tốn, hàng năm nên tiến hành tuyển dụng có chọn lọc thêm nhân viên xuất sắc để phục vụ tốt cho phát triển công ty Chương trình kiểm tốn chung xây dựng áp dụng chung tồn cơng ty tương đối hồn thiện, cơng ty nên tiếp tục tìm tịi, cải tiến để hồn thiện chương trình kiểm tốn Trang thiết bị phục vụ cho kiểm tốn cá nhân quan tâm, 73 cơng ty nên đầu tư thêm nhiều để chất lượng kiểm toán nâng cao Áp dụng công nghệ thông tin trình thực kiểm tốn Do đặc điểm ngành nghề nên từ sớm Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội sử dụng công nghệ thông tin rộng rãi để phục vụ tốt công việc kiểm tốn Tuy nhiên, cơng ty chưa sử dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ cho hoạt động kiểm tốn Cơng ty nên sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng để đáp ứng phần mềm Ch DN hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán ngày mở rộng công uy ty Mặt khác, để theo kịp với tốc độ phát triển nhanh chóng cơng nghệ ên thơng tin cơng ty khơng sử dụng phần mềm kiểm toán phục vụ đề cho hoạt động kiểm toán mà KTV phải liên tục trau dồi kiến thức kỹ th nghiệp vụ để sử dụng thành thạo phần mềm kiểm toán làm việc ực đạt hiệu cao 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn p tậ Hồn thiện thủ tục phân tích Báo cáo tài sau kiểm tốn Tố Thủ tục phân tích khơng thực tỏng giai đoạn lập kế hoạch thực tn kế hoạch mà áp dụng sau có bút tốn điều chỉnh để xác định tính hợp lý thơng tin tài sau kiểm tốn Hơn nữa, KTV cần sử dụng mơ i gh hình phân tích để đánh giá tiêu khả sinh lời toán BCTC hàng, để tránh gây hiểu lầm cho người sử dụng BCTC 74 ệp kiểm tốn, từ đưa kết luận khả hoạt động liên tục khách KẾT LUẬN Tiền lương khoản trích theo lương DN không khoản chi phí lớn DN mà cịn động lực người lao động Do sách tiền lương DN thể chiến lược phát triển người trình độ quản lý chi phí DN Chính ngun nhân mà chu trình tiền lương khoản trích theo lương chu trình có ý nghĩa quan trọng chi phí tiền lương khoản mục trọng yếu báo cáo tài cơng ty Nhận thức tầm quan trọng việc quản lý nhân viên chi phí, kiểm Ch tốn chu trình tiền lương khoản trích theo lương phận quan trọng uy kiểm toán báo cáo tài điều cần thiết tất yếu DN Sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tiễn qui trình kiểm tốn chu trình tiền ên lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế đề tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội kết hợp với kiến thức học th nhà trường em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện chu trình kiểm ực tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt – tậ p CN Hà Nội” Tố Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN tn Hà Nội có quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương khoản trích theo lương tương đối hoàn thiện, chặt chẽ kết hợp với đội ngũ nhân viên giỏi, giàu kinh nghiệm, i gh điều làm nên uy tín chất lượng công ty ệp Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kinh nghiệm thực tế nên không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót luận văn Em mong nhận giúp đỡ giáo để em hồn luận văn Em xin cảm ơn Th.S Nguyễn Thị Lan Anh anh chị KTV Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội tận tình giúp đỡ em thời gian qua Em xin chân thành cảm ơn 75 PHỤ LỤC Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương CN Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn – Kiểm tốn Nam Việt CƠNG TY Tên Người lập CT Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN xét PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC Người KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG xét soát soát uy Ch Tên khách hàng: Ngày ên MỤC TIÊU đề Đảm bảo khoản phải trả người LAO ĐỘNG, khoản trích theo lương có thực, th thuộc nghĩa vụ tốn DN; ghi nhận xác, đầy đủ; đánh giá ực trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu p tn Tố yếu tậ Các rủi ro trọng STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích Người Tham thực chiếu ệp i gh THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu So sánh số dư lương phải trả, khoản trích theo lương phải trả năm so với năm trước, qui mô khoản phải trả tổng nợ phải trả năm với năm trước Tìm hiểu nguyên nhân biến động lớn, bất thường So sánh phân tích biến động chi phí lương năm với năm trước, biến động theo tháng theo phận (quản lý văn phòng, quản lý phân xưởng, bán hàng, lao động trực tiếp,…), kết hợp với biến động nhân sách thay đổi lương, tiêu doanh thu, lợi Ch nhuận, thành phẩm sản xuất,… để đánh giá tính hợp lý phát ên III Kiểm tra chi tiết uy vấn đề bất thường Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) ực th Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): đề giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc (Bảng tính lương, khoản Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để Phỏng vấn cá nhân có liên quan đến chu trình lương quản lý 4.1 Chọn số nhân viên có tên Bảng lương, kiểm tra đến hồ sơ công, sở tính lương chi trả lương 4.2 Kiểm tra việc tính tốn xác Bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương phải trả 4.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương bảng lương Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương phân bổ phù hợp vào giá thành chi phí SXKD Đối chiếu khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với biên toán số phải nộp năm, kiểm tra chứng ệp nhân (quyết định tiếp nhận, hợp đồng lao động), Bảng chấm i gh Kiểm tra chi tiết Bảng lương (chọn bảng lương số tháng): tn nhân để tìm hiểu chu trình [kết hợp với phần A440] Tố chứng minh cho số dư đầu kỳ p tậ trích theo lương) tạo thành số dư đầu kỳ STT Thủ tục Người Tham thực chiếu từ nộp tiền xác định tính hợp lý số dư cịn phải trả cuối năm Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương quỹ lương duyệt (1): KTV lập ước tính độc lập quỹ lương so sánh với quỹ lương trích vào chi phí, với tiền lương chi thực tế với tiền lương phê duyệt Yêu cầu giải trình chênh lệch kiểm tra phê duyệt (nếu cần) Kiểm tra sách nhân DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo khoản phải trả cho người lao động ghi nhận Ch đầy đủ, kỳ tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v… uy Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với Bảng lương phê toán, đánh giá chênh lệch (nếu có) ên duyệt chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế đề Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai toán thuế TNDN để đảm bảo loại trừ khỏi chi phí tính thuế khoản tiền lương trích th chưa toán thời hạn nộp hồ sơ toán thuế ực năm tiền lương, thưởng, phụ cấp, thu nhập khác, khoản trích theo Đối với khoản lương có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng dư cuối kỳ theo lương BCTC ệp Kiểm tra việc trình bày khoản lương phải trả, khoản trích i gh hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số tn tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực Tố lương bên liên quan (thành viên HĐQT, BGĐ,…) p tậ Kiểm tra, đánh giá phù hợp ghi chép lại giao dịch, số dư IV Các thủ tục kiểm toán khác Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn vào đặc điểm khách hàng, thực tế kiểm toán phát KTV D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): Ch uy ên đề ực th p tậ tn Tố ệp i gh DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Thông tư 214/2012/TT-BTC chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nghị định số 122/2015/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2015 Nghị định số 153/2016/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2016 Nguyễn Quang Quynh (2009), Giáo trình Kiểm tốn hoạt động, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân uy Đại học Kinh tế quốc dân Ch Nguyễn Thị Phương Hoa (2009), Giáo trình Kiểm sốt quản lý, Nhà xuất Tài liệu Chi nhánh Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm ên toán Nam Việt cung cấp ực th NXB Tài chính, Hà Nội đề Bộ Tài (2004), Hệ thống văn pháp luật Kiểm toán Việt Nam, p tậ tn Tố ệp i gh