MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH V[.]
MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Phương pháp tính lương .6 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 1.1.4 Kiểm sốt nội tiền lương khoản trích theo lương 1.2 Vai trò, mục tiêu rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội thực .9 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 10 1.2.3 Rủi ro thưởng gặp việc kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 12 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội thực 12 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch .12 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 14 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN .19 2.1 Vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Bất động sản MIPEC Công ty AASCN thực 19 2.1.1 Giới thiệu khách hàng kiểm tốn Cơng ty AASCN .19 2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 20 2.1.3 Thực kiểm toán 25 2.1.4 Kết thúc kiểm toán 35 2.2 Vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Công ty Cổ phần Alphanam E&C Công ty AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực 36 2.2.1 Giới thiệu Công ty cổ phần Alphanam E&C 36 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 38 2.2.3 Thực kiểm toán 40 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 55 2.3 So sánh việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tiền tiền lương khoản trích theo lương Công ty Cổ phần Bất động sản Mipec Công ty Cổ phần Alphanam E&C công ty AASCN thực .55 2.3.1 Giống 55 2.3.2 Khác 57 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN 58 3.1 Nhận xét thưc trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AASCN thực 58 3.1.1 Ưu điểm thực tế .58 3.1.2 Những tồn 60 3.1.3 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 61 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC 62 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương công ty AASCN 62 3.2.2 Yêu cầu ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty AASCN 64 3.3 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AASCN thực 65 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch .65 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 67 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 71 KẾT LUẬN 72 PHỤ LỤC DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC VIẾT TẮT AASCN AEC BCĐKT BCĐSPS BCKQHĐKD BCKT BCTC BHTN BHXH BHYT CBCNV CN DN KPCĐ KSNB KTV LĐLĐ LN NLĐ SGDCK SXKD TK TNCN TNDN TNHH TPP TW Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt Cộng đồng kinh tế ASIAN Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cán công nhân viên Chi nhánh Doanh nghiệp Kinh phí cơng đồn Kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Liên đoàn lao động Lợi nhuận Người lao động Sở giao dịch chứng khoán Sản xuất kinh doanh Tài khoản Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dương Trung ương DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 Mức lương tối thiếu vùng Bảng 2.1 Thống kê số lượng lao động 12 tháng năm 2016 Công ty Cổ phần Bất động sản MIPEC 21 Bảng 2.2 Bảng xác định mức trọng yếu Công ty Mipecland 23 Bảng 2.3 Bảng cân đối số phát sinh Công ty Mipecland 27 Bảng 2.4 Phân tích biến động tiền lương/Nợ phải trả năm 2015 2016 28 Bảng 2.5 So sánh khoản trích theo lương năm 2015 2016 29 Bảng 2.6 Chi phí lương theo tháng phận 30 Bảng 2.7 Kiểm tra đối ứng bất thường .31 Bảng 2.8 Đối chiếu số liệu bảng lương với số TK 642 32 Bảng 2.9 Đối chiếu bảng lương dự án bảng lương với sổ hạch toán 33 Bảng 2.10 Kiểm tra thuyết minh tiền lương phải trả người lao động .34 Bảng 2.11 Các khoản trích theo lương .35 Bảng: 2.12 Đánh giá KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty Cổ phần Alphanam E&C 40 Bảng 2.13 Bảng tổng hợp số dư đầu kỳ Công ty Cổ phần E&C 41 Bảng 2.14 Bảng tổng hợp số liệu tiền lương Công ty Cổ phần Alphanam E&C 42 Bảng 2.15: Phân tích số dư tài khoản phải trả người lao động khoản trich theo lương Công ty Alphanam .43 Bảng 2.16: Phân tích biến động chi phí lương hàng tháng năm Công ty Alphanam 44 Bảng 2.17: Bảng lương chi tiết lao động Công ty Alphanam 45 Bảng 2.18: Kiểm tra số dư TK 334 năm 2016 Công ty Alphanam 47 Bảng 2.19: Tổng hợp đối ứng tài khoản tiền lương năm 2016 Công ty Alphanam E& C 48 Bảng 2.20 So sánh số liệu Bảng lương sổ sách Công ty Cổ phần Alphanam E&C 50 Bảng 2.21: Kiểm tra chi tiết tiền lương khoản trích theo lương số lao động năm 2016 Công ty Alphanam .51 Bảng 2.22: Phân bổ chi phí tiền lương năm 2016 Cơng ty Alphanam 52 Bảng 2.23: Tổng hợp kiểm tra chi tiết tiền lương khoản trích theo lương QI/2016 Công ty Alphanam E&C 53 Bảng 2.24 Kiểm tra BH Công ty Alphanam E&C 54 Bảng 2.25: Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương phê duyệt chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn năm 2016 Cơng ty Alphanam E&C .54 Bảng 3.1: Câu hỏi chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương 68 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương LỜI NÓI ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế thị trường, dịch vụ kiểm tốn hình thành phát triển Việt Nam mười lăm năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Dịch vụ kiểm tốn góp phần quan trọng việc cung cấp chứng có độ tin cậy cao thực trạng hoạt động DN cho bên quan tâm Đồng thời dịch vụ kiểm toán tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậycủa thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Dịch vụ kiểm tốn khẳng định vụ trí vai trị quan trọng kinh tế Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp kết kiểm tốn chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Trên sở để đưa kết luận báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khơng mắc sai sót nghiêm trọng khía cạnh trọng yếu.Việc thực kiểm tốn báo cáo tài sở để đưa ý kiến khách quan, trung thực báo cáo tài chính, cung cấp cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng tất đối tượng quan tâm… Đặc biệt, khoản mục tiền lương chu trình vơ quan trọng nhiều đơn vị, vừa phản ánh đầu vào vừa sở để xác định chi phí đầu ra, đồng thời ảnh hưởng đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh DN Chính vậy, quan trọng q trình kiểm tốn Nhận thấy điều nên q trình thực tập Chi nhánh cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt (AASCN), em chọn đề tài: “Hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực hiện” Chuyên đề thực tập em gồm chương chính: Chương 1: Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) thực Công việc kiểm tốn địi hỏi phải có chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp tốt, nhiên thân em lại có q kinh nghiệm làm việc thực tế kiến thức dựa sở lý thuyết, khơng tránh khỏi sai sót trình viết chuyên đề tốt nghiệp Em mong nhận bảo giản viên – ThS Nguyễn Thị Lan Anh, anh chị KTV Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giảng viên – ThS Nguyễn Thị Lan Anh, trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn đến anh, chị Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Nam Việt – CN Hà Nội (AASCN) tạo điều kiện giúp đỡ em suốt thời gian thực tập Em xin chân thành cảm ơn Nguyễn Tiến Hiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT – CN HÀ NỘI (AASCN) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương Lao động người với đối tượng lao động tư liệu lao động hợp thành ba yếu tố trình sản xuất Trong ba yếu tố lao động người yếu tố có vai trị quan trọng nhất, khơng có lao động người tư liệu lao động đối tượng lao động vật vô dụng Muốn cho trình sản xuất kinh doanh DN tiến hành thường xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn dạng thù lao lao động Mác nói: “Lao động sáng tạo giá trị hàng hóa thân khơng phải hàng hóa khơng có giá trị” Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế “giá trị sức lao động” Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Như vậy, tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà DN phải trả cho nguời lao động vào thời gian, khối lượng, chất lượng công việc mà họ đóng góp cho DN Nhận thức rõ vai trò tiền lương việc phát triển kinh tế quốc dân, Hội nghị lần thứ Ban chấp hành TW khóa VIII khẳng định: “Tiền lương gắn liền với phát triển kinh tế - xã hội đất nước, trả lương cho người lao động thực đầu tư cho phát triển, đóng góp phần quan trọng làm lành mạnh, đội ngũ cán bộ, đảm bảo giá trị thực tiền lương bước cải thiện theo phát triển kinh tế - xã hội” Tiền lương có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Nó mang ý nghĩa mặt kinh tế, khoản chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng tương đối lớn, cá đơn vị sản xuất dịch vụ, DN cần quản lí tốt cho giảm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu lao động Bên cạnh đó, cịn khoản doanh nghiệp trả cho nguời lao động, nguồn thu nhập người lao động, mà định lũy tiến tới làm việc cống hiến người lao động công việc Như tiền lương mang ý nghĩa mặt kinh tế mặt xã hội Do vậy, nhà quản lí ln phải cân nhắc hai vấn đề: Thứ nhất, tiền lương phải đảm bảo nhu cầu người lao động; Thứ hai, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị Theo Nghị định số 122/2015/NĐ-CP lương tối thiểu vùng ban hành ngày 14/11/2015 có hiệu lực ngày 01/01/2016 2.400.000 Sắp tới thay cho Nghị định số 122/2015/NĐ-CP Nghị định số 153/2016/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2016 quy định mức lương tối thiểu vùng 2.580.000 VNĐ có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 Bảng 1.1 Mức lương tối thiếu vùng Đơn vị tính: VNĐ Vùng NĐ 153/2016/NĐ-CP NĐ 122/2015/NĐ-CP Vùng I 3.750.000 3.500.000 Vùng II 3.320.000 3.100.000 Vùng III 2.900.000 2.700.000 Vùng IV 2.580.000 2.400.000 Bên cạnh tiền lương cịn có khoản trích theo lương là: Bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Các khoản trích theo lương hiểu sau: Quỹ bảo hiểm xã hội: Được hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tiền lương người lao động thực tế phát sinh kỳ Tỷ lệ trích hành tổng 26% (Trong đó: 18% tính vào chi phí doanh nghiệp, 8% tính trừ vào lương nhân viên) Quỹ BHXH khoản đóng góp NLĐ người sử dụng lao động, dùng để trợ cấp cho họ trường hợp khả lao động, ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất Quỹ BHXH quan bảo hiểm xã hội trực tiếp quản lý Tại DN, hàng tháng doanh