Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam

TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Tính cấp thiết

Trong bối cảnh kinh tế hội nhập hiện nay, doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam chiếm 97,5% tổng số doanh nghiệp, nhưng chỉ sử dụng 30% vốn đầu tư và đóng góp khoảng 47% vào GDP quốc gia Mặc dù các doanh nghiệp này tạo ra hơn 40% hàng hóa tiêu dùng và xuất khẩu, vai trò của các tập đoàn lớn ngày càng nổi bật, với một số như Tập đoàn Dầu khí Việt Nam đóng góp từ 23-24% vào GDP Do đó, thông tin trong báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn cần phản ánh trung thực tình hình tài chính và hoạt động của họ Để đạt được điều này, công tác kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất cần được cải thiện nhằm nâng cao chất lượng và độ tin cậy của thông tin tài chính công bố.

Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam (PKF) được thành lập vào năm 2002, chuyên phục vụ các doanh nghiệp vừa và nhỏ, trong khi số lượng khách hàng là tập đoàn lớn vẫn còn hạn chế Qua quá trình phát triển, PKF đang nỗ lực nâng cao vị thế trên thị trường kiểm toán cả trong nước và quốc tế, với mục tiêu thu hút các khách hàng tiềm năng là các tập đoàn kinh tế lớn Gần đây, công ty đã nhận được sự tín nhiệm từ nhiều tập đoàn lớn, khẳng định sự phát triển và uy tín của mình trong ngành.

Công ty kiểm toán PKF chuyên thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, nhưng gặp nhiều khó khăn trong việc xây dựng quy trình kiểm toán do thiếu hướng dẫn cụ thể từ chuẩn mực kiểm toán Điều này dẫn đến hiệu quả báo cáo kiểm toán BCTC hợp nhất chưa đạt yêu cầu cao.

Khi nền kinh tế ngày càng phát triển, khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán PKF cũng thay đổi mô hình hoạt động, mở rộng thị trường và mong muốn trở thành các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Sự phức tạp trong mối quan hệ và yêu cầu cao hơn từ người đọc BCTC đòi hỏi việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất trở nên cấp thiết Tham gia vào hợp đồng kiểm toán BCTC hợp nhất không chỉ mang đến cơ hội mà còn là thách thức lớn đối với PKF.

PKF Việt Nam, là thành viên của tập đoàn kiểm toán quốc tế, phải tuân thủ các quy trình chung của tập đoàn Tuy nhiên, trong giai đoạn đầu áp dụng hướng dẫn kiểm toán BCTC hợp nhất, các kiểm toán viên (KTV) chưa có đánh giá hợp lý về các bước công việc kiểm toán, dẫn đến việc thực hiện nhiều thủ tục một cách máy móc hoặc không đầy đủ Quy trình hạch toán BCTC hợp nhất phức tạp, không phải KTV nào cũng hiểu rõ và áp dụng chính xác Hơn nữa, khách hàng của PKF cũng chưa nắm rõ bản chất các bước công việc trong việc hợp nhất BCTC, từ đó không thể đánh giá tính chính xác của báo cáo kiểm toán và phụ thuộc hoàn toàn vào KTV, làm giảm chất lượng báo cáo kiểm toán.

Công ty TNHH Kiểm toán PKF gặp nhiều khó khăn không chỉ từ nội bộ mà còn do ảnh hưởng của các chính sách, chế độ và chuẩn mực liên quan đến kiểm toán Quy trình hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) là một yếu tố quan trọng trong việc thực hiện kiểm toán, và nó cần tuân thủ các quy định hiện hành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.

Luận văn tốt nghiệp về kế toán trình phức tạp đang gặp nhiều tranh cãi liên quan đến các hướng dẫn kế toán Mặc dù chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã được điều chỉnh theo chuẩn mực quốc tế, nhưng đến ngày 01/01/2014 mới chính thức có hiệu lực, gây khó khăn cho kiểm toán viên do thiếu hướng dẫn cụ thể trong quá trình thực hiện.

Đề tài “Hoàn thiện quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam” được lựa chọn nhằm đánh giá thực trạng và tìm ra nguyên nhân hạn chế trong quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất Mục tiêu chính là từ những nghiên cứu thực tế, đề xuất các biện pháp điều chỉnh để nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty, góp phần tăng cường sức cạnh tranh và uy tín trong thị trường kiểm toán.

Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan

Các nghiên cứu về việc hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất bao gồm đề tài của Phạm Thị Phương Thảo về “Hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất tại Tổng công ty Hàng hải Việt Nam” và đề tài phân tích BCTC hợp nhất tại Công ty CP Tập đoàn Dược phẩm và Thương mại Sohaco Những nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác trong việc lập và phân tích báo cáo tài chính hợp nhất.

Vũ Thị Thanh Thủy đã định hướng nghiên cứu về tình hình lập và phân tích báo cáo tài chính hợp nhất tại các tập đoàn, tổng công ty, nhưng chưa đề cập đến vấn đề kiểm toán Đề tài "Nghiên cứu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam" của tác giả Dương Hải Nam đã đi sâu vào thực tế kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, tạo cơ sở vững chắc cho nghiên cứu trong lĩnh vực này.

Luận văn tốt nghiệp KT

Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu, với quy trình kiểm toán chuẩn mực và khách hàng chủ yếu là các tập đoàn lớn Ngược lại, Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam là một công ty kiểm toán quy mô vừa và nhỏ, chủ yếu phục vụ các tập đoàn vừa phải, với quy trình kiểm toán chưa hoàn thiện Vì vậy, nhiều vấn đề trong đề tài nghiên cứu không phù hợp với đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.

Luận văn nghiên cứu này nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về công tác kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, đồng thời đề xuất các phương hướng cụ thể để cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.

Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn này tập trung vào việc phân tích đặc điểm của báo cáo tài chính hợp nhất và đánh giá quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Mục tiêu là nhận diện những ưu điểm và hạn chế trong công tác kiểm toán, đồng thời tìm hiểu nguyên nhân của những hạn chế này Dựa trên các nghiên cứu trước đây và quy trình kiểm toán tại các doanh nghiệp uy tín, bài viết đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại PKF Việt Nam, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ và sự hài lòng của khách hàng.

Câu hỏi nghiên cứu

Trên cơ sở nghiên cứu lý luận về Kiểm toán BCTC hợp nhất, Luận văn hướng đến giải quyết những câu hỏi nghiên cứu sau:

Tổ chức bộ máy của tập đoàn và quy trình lập, trình bày báo cáo tài chính hợp nhất có những đặc điểm nổi bật, tạo nên sự khác biệt trong quy trình kiểm toán Những đặc điểm này bao gồm cấu trúc tổ chức phức tạp, sự đa dạng trong các công ty con và chi nhánh, cùng với yêu cầu tuân thủ các quy định kế toán quốc tế Việc kiểm toán BCTC hợp nhất đòi hỏi sự chú ý đặc biệt đến các giao dịch nội bộ, cũng như việc xác định và xử lý các rủi ro liên quan đến sự hợp nhất thông tin tài chính từ nhiều nguồn khác nhau.

- Thực tế công tác kiểm toán BCTC hợp nhất do KTV thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam như thế nào?

Luận văn tốt nghiệp KT

Tác giả đã nghiên cứu và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Những kiến nghị này bao gồm việc cải tiến quy trình thu thập và phân tích dữ liệu, nâng cao kỹ năng cho đội ngũ kiểm toán viên, và áp dụng công nghệ thông tin hiện đại để tăng cường hiệu quả kiểm toán.

Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu việc áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, với phạm vi giới hạn trong ba năm 2010, 2011 và 2012 Do PKF mới chỉ tiếp cận các hợp đồng kiểm toán này trong thời gian gần đây, đề tài sẽ tập trung khảo sát khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC hợp nhất, bao gồm cả khách hàng cũ và mới, không phân biệt lĩnh vực ngành nghề kinh doanh.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu định tính chủ yếu được thực hiện qua phỏng vấn sâu, quan sát và nghiên cứu tình huống, kết hợp với một số phương pháp định lượng như điều tra phân tích và thống kê so sánh Trong nghiên cứu này, hai khách hàng kiểm toán BCTC hợp nhất được tham gia là Công ty CP Tập đoàn Dược phẩm và Thương mại Sohaco và Công ty CP Tập đoàn Đầu tư Phát triển Việt Nam (VID) Quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và tổng hợp phát hành BCTC hợp nhất được quan sát để làm cơ sở cho các biến quan sát mẫu Đồng thời, khảo sát 8 khách hàng sẽ đánh giá độ tin cậy và hiệu quả của các quy trình hiện tại Phương pháp định lượng sử dụng phiếu điều tra và thu thập dữ liệu thứ cấp, với dữ liệu được xử lý thông qua phân tích thống kê trên phần mềm Microsoft Excel 2007.

Nguồn dữ liệu thứ cấp là thông tin thu thập từ nội bộ công ty, liên quan trực tiếp đến quy trình Kiểm toán Báo cáo Tài chính hợp nhất, bao gồm Sổ tay hướng dẫn.

Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tại công ty sẽ được thực hiện thông qua việc chọn mẫu khách hàng cho nghiên cứu Tác giả sẽ tiếp cận các hồ sơ kiểm toán liên quan để đánh giá thực tế quy trình kiểm soát được thực hiện.

Ngoài việc thu thập thông tin nội bộ, cần chú ý đến các quy định bên ngoài liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất Các quy định này bao gồm chuẩn mực kế toán Việt Nam về hợp nhất kinh doanh, chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 600 về kiểm toán báo cáo tài chính tập đoàn, cùng với những chính sách khác có liên quan.

Nguồn dữ liệu sơ cấp được thu thập từ việc phỏng vấn chuyên sâu đối với

Chủ nhiệm kiểm toán và kiểm toán viên chính chịu trách nhiệm về các hợp đồng kiểm toán được chọn mẫu Bên cạnh đó, có thể thực hiện phỏng vấn mở rộng với các kiểm toán viên khác có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất.

Nội dung phỏng vấn sẽ tập trung vào việc đánh giá hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán thông qua việc xem xét các bước công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa, cũng như việc thu thập bằng chứng phù hợp cho các ý kiến kiểm toán Phỏng vấn sẽ được thực hiện thông qua bảng câu hỏi, được thiết kế dựa trên đánh giá sự tuân thủ quy trình chung của Công ty TNHH Kiểm toán PKF và mô hình chung đang xây dựng Mục tiêu là xác định hiệu quả của quy trình mà Công ty đang phát triển và khả năng áp dụng quy trình đó để đạt được kết quả mong muốn.

Phỏng vấn các KTV từ những Công ty kiểm toán uy tín như Ernst & Young, DTT, BDO là một cách hiệu quả để tìm hiểu và nghiên cứu quy trình kiểm toán tối ưu cho BCTC hợp nhất.

Ý nghĩa của nghiên cứu

Các doanh nghiệp Kiểm toán vừa và nhỏ, như Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, đang hướng đến việc mở rộng quy mô và phát triển mô hình doanh nghiệp lớn Trong bối cảnh này, các hợp đồng kiểm toán Tập đoàn trở nên vô cùng quan trọng, giúp tăng cường uy tín và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường.

Luận văn tốt nghiệp ngành Kiểm toán không chỉ mang lại nguồn thu lớn cho đơn vị kiểm toán mà còn nâng cao uy tín và mở rộng cơ hội trong các lĩnh vực liên quan Vì vậy, việc thiết kế quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất sao cho phù hợp và đạt hiệu quả cao luôn là mục tiêu mà Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam hướng đến.

Trong giai đoạn đầu tiếp cận hợp đồng Kiểm toán BCTC hợp nhất, quy trình thực hiện chưa đạt hiệu quả cao và còn mang tính máy móc, thiếu sự dựa vào bản chất Đề tài này nhằm khảo sát thực trạng kiểm toán BCTC hợp nhất tại công ty, từ đó đánh giá những ưu điểm và tồn tại, phân tích nguyên nhân và đề xuất biện pháp hoàn thiện quy trình để đạt hiệu quả tối ưu nhất.

Luận văn mong muốn xây dựng một quy trình hoàn thiện hơn cho mục đích kiểm toán BCTC hợp nhất Cụ thể:

Xây dựng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tối ưu là một quá trình quan trọng, bắt đầu từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi hoàn tất kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Quy trình này cần được thiết kế một cách chặt chẽ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, đồng thời tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn kiểm toán hiện hành.

Khảo sát và phân tích thực trạng Kiểm toán Báo cáo Tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam nhằm đánh giá những điểm yếu kém hiện có Từ đó, đề xuất phương hướng hoàn thiện phù hợp để nâng cao hiệu quả kiểm toán.

Kết cấu của đề tài nghiên cứu

Tên luận văn: “HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC HỢP

NHẤT TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM”

Kết cấu Luận văn gồm 4 chương

Chương I: Tổng quan về đề tài nghiên cứu;

Chương II: Cơ sở lý luận của quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất;

Chương III: Thực trạng quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam;

Chương IV: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Luận văn tốt nghiệp KT

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT3 2.1 Đặc điểm của BCTC hợp nhất ảnh hưởng tới kiểm toán

Đặc điểm của Tập đoàn kinh tế theo mô hình Công ty mẹ - con .3 2.1.2 Đặc điểm của BCTC hợp nhất

Tập đoàn kinh tế là một tổ chức lớn gồm nhiều công ty với sở hữu và lĩnh vực kinh doanh đa dạng, liên kết nhằm tối ưu hóa nguồn lực như vốn, lao động và công nghệ Mục tiêu chính của tập đoàn là nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường trong và ngoài nước Mặc dù các công ty thành viên có thể hoạt động độc lập, nhưng chúng vẫn phải tuân theo sự quản lý của công ty mẹ về nguồn lực và chiến lược phát triển chung.

Liên kết bên trong của Tập đoàn kinh tế chủ yếu dựa vào việc nắm giữ vốn giữa công ty mẹ và các công ty con Theo Wikipedia tiếng Việt, công ty mẹ sở hữu một phần hoặc toàn bộ cổ phần của công ty khác để kiểm soát hoạt động của công ty con thông qua việc ảnh hưởng hoặc bầu ra Hội đồng quản trị Khái niệm này thường ám chỉ đến các công ty không sản xuất hàng hóa hay dịch vụ, mà chỉ nhằm mục đích sở hữu cổ phiếu của các công ty khác Theo chuẩn mực quốc tế IAS, công ty mẹ được định nghĩa là một thực thể pháp lý có ít nhất một công ty con trực thuộc.

Hiện nay, một số công ty mẹ không chỉ chi phối hoạt động của các công ty con thông qua việc sở hữu cổ phần mà còn tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh riêng.

Công ty con là những công ty cổ phần độc lập về pháp nhân, trong đó phần lớn cổ phiếu thuộc sở hữu của một công ty mẹ Mặc dù công ty con có bảng tổng kết tài sản, Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông riêng, công ty mẹ vẫn có khả năng kiểm soát chặt chẽ các hoạt động của công ty con.

Luận văn tốt nghiệp KT con, chủ yếu thông qua việc nắm giữ cổ phiếu khống chế Công ty con có thể có công ty con của mình.

Các công ty thành viên trong tập đoàn kinh tế có thể hoạt động đa dạng trong nhiều ngành nghề, cả trong nước và quốc tế Tập đoàn này sở hữu tiềm lực tài chính vững mạnh và cơ cấu tổ chức phức tạp, kết hợp giữa kinh doanh và liên kết kinh tế Mục tiêu chính là tăng cường tích tụ, tập trung nguồn lực, nâng cao khả năng cạnh tranh và tối đa hóa lợi nhuận.

Các tập đoàn kinh tế hiện nay sở hữu nguồn vốn lớn nhờ vào nhiều hình thức như nhà nước cấp vốn, tích lũy lợi nhuận, phát hành cổ phiếu và trái phiếu, đầu tư nước ngoài, sát nhập công ty hoặc vay vốn Với ưu thế về vốn, các tập đoàn có khả năng mở rộng sản xuất, đổi mới công nghệ và nâng cao năng suất, từ đó gia tăng sức cạnh tranh và doanh thu Kết quả là, các tập đoàn này áp dụng cơ chế quản lý hiện đại và hiệu quả.

Tập đoàn kinh tế có cấu trúc tổ chức và tính pháp lý đa dạng, trong đó các công ty con có thể duy trì tính độc lập về mặt pháp lý Việc huy động vốn và các hoạt động kinh tế khác được thực hiện thông qua các hợp đồng kinh tế Mở rộng quy mô hoạt động bằng cách thành lập công ty con giúp các tập đoàn lớn thu hút vốn từ xã hội, đồng thời vẫn giữ được quyền kiểm soát và quyết định của công ty mẹ đối với các công ty con.

Việc thành lập các công ty con giúp các doanh nghiệp lớn tiết kiệm chi phí tài chính, nâng cao hiệu quả quản lý, mở rộng quy mô sản xuất và phân phối, đồng thời giảm thiểu chi phí giao dịch Mô hình này không chỉ cho phép công ty mẹ chia sẻ trách nhiệm mà còn giảm thiểu rủi ro trong kinh doanh Nhờ nguyên tắc chịu trách nhiệm hữu hạn, nếu công ty con gặp rủi ro, tài sản của công ty mẹ vẫn được bảo toàn Chính vì vậy, các công ty lớn thường lựa chọn thành lập công ty con khi tham gia vào các dự án có mức độ rủi ro cao hoặc khi mở rộng sang lĩnh vực mới.

Luận văn tốt nghiệp KT

Mô hình công ty mẹ - công ty con đang ngày càng phổ biến ở nhiều quốc gia, nhờ vào những ưu thế nổi bật của nó Mô hình này giúp xác lập mối quan hệ kinh tế chặt chẽ giữa các công ty trong cùng một nhóm hoặc tập đoàn kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển và hợp tác.

2.1.2 Đ ặ c đi ểm của BCTC hợp nhất Để có thể nhận biết được tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của một tập đoàn hay một Tổng công ty nhà đầu tư không chỉ dựa vào các BCTC riêng mà còn đặc biệt quan tâm đến BCTC hợp nhất BCTC hợp nhất là BCTC của một tập đoàn thường được trình bày như BCTC của một doanh nghiệp

Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC) có vai trò cung cấp thông tin kinh tế và tài chính quan trọng, giúp đánh giá tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong năm tài chính trước đó, cũng như dự đoán xu hướng trong tương lai Thông tin từ BCTC là cơ sở thiết yếu cho các quyết định quản lý, điều hành doanh nghiệp và đầu tư của chủ sở hữu, nhà đầu tư, cũng như các chủ nợ hiện tại và tương lai.

Phạm vi của BCTC hợp nhất bao gồm việc tổng hợp BCTC của công ty mẹ và các công ty con theo quy định, cả trong và ngoài nước Công ty mẹ phải hợp nhất tất cả BCTC của các công ty con, không được loại trừ các công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt Việc này giúp BCTC hợp nhất cung cấp thông tin kinh tế và tài chính hữu ích hơn, đồng thời phản ánh rõ ràng các hoạt động kinh doanh đa dạng của các công ty con trong Tập đoàn.

Quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất là một quá trình phức tạp, chịu sự chi phối của nhiều chuẩn mực kế toán quan trọng Đặc biệt, Chuẩn mực kế toán số 11 về hợp nhất kinh doanh và Chuẩn mực kế toán số 25 đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính.

Luận văn tốt nghiệp KT

BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con khác với BCTC thông thường ở chỗ không chỉ tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán chi tiết mà còn kết hợp các BCTC của công ty mẹ và các công ty con Quá trình này bao gồm việc thực hiện các bút toán khử trùng và xác định các chỉ tiêu đặc thù Bút toán hợp nhất có thể được phân loại thành ba trường hợp chính.

Điều chỉnh cố định loại trừ giá trị các khoản đầu tư vào công ty con, chỉ giữ lại các khoản vốn cổ phần và dự trữ cho việc mua lại, cùng với những điều chỉnh khác liên quan đến việc mua lại công ty con Những điều chỉnh này thường duy trì tính ổn định qua các năm.

BCTC hợp nhất với vấn đề kiểm toán

Kiểm toán BCTC là quá trình kiểm tra và xác minh tính trung thực, hợp lý của tài liệu và số liệu kế toán, nhằm phục vụ nhu cầu thông tin của người sử dụng Kiểm toán BCTC hợp nhất, do đó, là việc đánh giá tính chính xác và hợp lý của số liệu trong BCTC hợp nhất của tập đoàn hoặc tổng công ty, đáp ứng yêu cầu thông tin của các bên liên quan.

Kiểm toán BCTC riêng và kiểm toán BCTC hợp nhất khác nhau chủ yếu ở đối tượng kiểm toán Do những đặc thù riêng của BCTC hợp nhất, quy trình kiểm toán cũng được điều chỉnh để phù hợp với yêu cầu này.

Luận văn tốt nghiệp KT

Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) riêng, trọng tâm là đánh giá độ tin cậy của các số dư và phần hành, trong khi đó, kiểm toán BCTC hợp nhất chú trọng đến độ tin cậy của BCTC công ty con, các bút toán khử trùng, cùng với các chỉ tiêu đặc biệt như lợi thế thương mại và cổ đông thiểu số.

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất chủ yếu tập trung vào việc xác minh tính hợp lý và chính xác của các báo cáo tài chính của công ty con, cũng như tính hợp lý của quy trình hợp nhất mà đơn vị đang áp dụng, thay vì đi sâu vào kiểm tra chứng từ và sổ sách kế toán.

Rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất phức tạp hơn so với kiểm toán BCTC riêng lẻ Điều này bởi vì rủi ro không chỉ được xác định ở các phần hành mà còn liên quan đến các công ty con, đồng thời cần xem xét các rủi ro trọng yếu từ góc độ toàn tập đoàn Do đó, mức trọng yếu tập đoàn được phân bổ cho các công ty con dựa trên mức độ rủi ro đã được đánh giá.

Phạm vi của báo cáo tài chính hợp nhất bao gồm toàn bộ báo cáo tài chính của công ty mẹ cùng với các công ty con trong tập đoàn Do đó, quy mô và phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất lớn hơn, yêu cầu bố trí thời gian và nhân sự phức tạp hơn so với kiểm toán báo cáo tài chính riêng lẻ.

Một đặc điểm quan trọng của kiểm toán BCTC hợp nhất là tồn tại sự liên kết giữa KTV tập đoàn và KTV công ty con

KTV tập đoàn là đơn vị kiểm toán có trách nhiệm kiểm tra báo cáo tài chính hợp nhất từ công ty mẹ và các công ty con Đội ngũ KTV tập đoàn bao gồm các thành viên ban giám đốc đại diện cho doanh nghiệp kiểm toán và các thành viên khác, có nhiệm vụ xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể Họ cũng phải trao đổi với KTV của các công ty con, thực hiện kiểm tra quy trình hợp nhất và đánh giá các kết luận được rút ra từ quá trình này.

Luận văn tốt nghiệp KT chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTC hợp nhất.

KTV công ty con có thể là KTV từ một công ty kiểm toán khác hoặc là thành viên trong nhóm kiểm toán của tập đoàn Nhiệm vụ của KTV công ty con là thực hiện kiểm toán hoặc soát xét thông tin tài chính và báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty con, nhằm phục vụ cho việc kiểm toán BCTC hợp nhất theo yêu cầu của KTV tập đoàn.

Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất

Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán cần thu thập thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, cơ cấu quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị Qua đó, họ sẽ đánh giá khả năng thu thập thông tin cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán hiệu quả.

BGĐ Công ty Kiểm toán có trách nhiệm đánh giá khả năng thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phù hợp cho Tập đoàn Quá trình này bao gồm việc thu thập bằng chứng trong phạm vi kiểm toán công ty mẹ, quá trình hợp nhất và thông tin tài chính của các công ty con trong báo cáo tài chính hợp nhất.

Các công ty kiểm toán cần xây dựng các chỉ tiêu đánh giá phù hợp khi xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ Đối với hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất, việc đánh giá yêu cầu nhiều chỉ tiêu hơn so với kiểm toán BCTC thông thường Thông tin về cơ cấu tập đoàn, loại hình kinh doanh của các công ty con, sự phức tạp trong quy trình hợp nhất, và những thay đổi trong hoạt động kinh doanh đều có thể ảnh hưởng đáng kể đến quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán.

Luận văn tốt nghiệp KT không hạn chế với các công ty con v.v… sẽ được thu thập làm căn cứ đánh giá rủi ro ro hợp đồng.

Việc thu thập thông tin trong kiểm toán thường diễn ra qua phỏng vấn và trao đổi với ban giám đốc, ban kiểm soát của tập đoàn, hoặc thông qua việc tìm hiểu thông tin từ các kiểm toán viên tiền nhiệm Các công ty kiểm toán áp dụng những hướng dẫn riêng để làm cơ sở đánh giá rủi ro hợp đồng.

Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại mỗi đơn vị là khác nhau, tuy nhiên các bước công việc chính thường được thực hiện theo mô hình sau:

Luận văn tốt nghiệp KT

Lập kế hoạch kiểm toán

- Tìm hiểu hệ thống KSNB

- Xác định phạm vi kiểm toán tại công ty con

- Thực hiện thủ tục phân tích

- Đánh giá chung về rủi ro gian lận

- Xác định mức trọng yếu

- Thiết kế thủ tục kiểm toán

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

- Thực hiện thử nghiệm cơ bản

- Hoàn thiện và soát xét

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch

Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán, diễn ra ngay sau khi ký hợp đồng Giai đoạn này định hướng cho các bước kiểm toán tiếp theo và chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán Lập kế hoạch đúng đắn giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị, từ đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.

Giai đoạn lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất đóng vai trò quan trọng, thể hiện rõ những đặc trưng cơ bản của quy trình này.

Luận văn tốt nghiệp ngành Kế toán tập trung vào việc phân tích thông tin và mối liên hệ giữa tập đoàn, các công ty con và các bên liên quan Nghiên cứu này nhằm đánh giá các yếu tố rủi ro trọng yếu trong quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các báo cáo tài chính.

* Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Khi thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất, KTV cần thu thập hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc này giúp KTV nắm rõ cách thức hoạt động, cơ cấu tổ chức và các yếu tố bên trong, bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp.

Thông qua việc hiểu biết khách hàng trong quá trình đánh giá chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ nghiên cứu sâu về tính chất và môi trường hoạt động của tập đoàn cùng các công ty con Họ sẽ xem xét mối quan hệ giữa các đơn vị này và cách thức tổ chức, vận hành bộ máy của tập đoàn nhằm tối ưu hóa chiến lược kinh doanh.

Để đảm bảo tính thống nhất và khả năng so sánh của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), tập đoàn cần cung cấp hướng dẫn cho các công ty con và bên liên quan về quy trình hợp nhất Hướng dẫn này thường bao gồm các mẫu chuẩn cho thông tin tài chính cần thiết để tổng hợp vào BCTC tập đoàn, bao gồm quy định về chính sách kế toán, yêu cầu pháp lý và thuyết minh áp dụng Kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá tính rõ ràng và thực tế của những hướng dẫn này, xem xét liệu chúng có cung cấp thông tin đầy đủ về thuyết minh, bút toán điều chỉnh hợp nhất và mô tả rõ ràng các đặc điểm của khuôn khổ lập và trình bày BCTC hay không.

Trong bước công việc này, khác với một cuộc kiểm toán BCTC thông thường, KTV không chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu hoạt động kinh

Để hoàn thành luận văn tốt nghiệp về kinh tế doanh nghiệp, KTV cần nắm vững cơ cấu tổ chức của tập đoàn và các công ty con quan trọng Việc phân tích loại hình hoạt động, sự khác biệt về mục tiêu kinh doanh và cách thức vận hành giữa tập đoàn và các công ty con là rất cần thiết Bên cạnh đó, cần chú ý đến những thay đổi quan trọng của các công ty con trong năm tài chính Một yếu tố quan trọng khác là tính đồng nhất trong việc áp dụng phần mềm kế toán và khả năng tương thích dữ liệu giữa tập đoàn và các công ty con.

Thông qua việc tìm hiểu thông tin chung về tập đoàn, KTV có thể đánh giá sơ bộ rủi ro trọng yếu của BCTC hợp nhất, bao gồm các rủi ro phát hiện từ góc độ tập đoàn và các công ty con Đối với các rủi ro tại các công ty con, KTV sẽ xem xét tính phù hợp và đầy đủ của các thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đảm bảo phát hiện các rủi ro này.

* Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ của tập đoàn được xây dựng từ các thủ tục kiểm soát chính do Ban lãnh đạo thiết kế, thực hiện và duy trì Các thủ tục này áp dụng cho cả tập đoàn và các công ty con, nhằm đảm bảo báo cáo tài chính hợp nhất không có sai sót hay gian lận nghiêm trọng.

Việc tìm hiểu thủ tục kiểm soát phụ thuộc vào mức độ đồng nhất và tập trung của quy trình hoạt động tại tập đoàn và các công ty con Nếu các quy trình này có tính thống nhất và tập trung cao, KTV tập đoàn sẽ chủ yếu thực hiện việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát, trong khi KTV công ty con chỉ cần rà soát và xác nhận việc thực hiện các thủ tục này.

Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán trình bày rằng hoạt động của tập đoàn và các công ty con thiếu tính thống nhất và có mức độ phân quyền cao, cho phép các đơn vị tự quyết nhiều hơn Do đó, việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát chính chủ yếu diễn ra tại các công ty con Kiểm toán viên tại công ty con cần xác định và đánh giá các rủi ro liên quan, đồng thời thiết kế thêm các thủ tục kiểm toán để phát hiện các sai phạm có thể phát sinh từ những rủi ro này.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM

Tổng quan về dữ liệu phân tích

Nguồn dữ liệu thứ cấp được sử dụng trong nghiên cứu này bao gồm sổ tay kiểm toán của PKF và các hồ sơ kiểm toán do kiểm toán viên PKF thực hiện từ năm 2009 đến 2011 Tác giả chủ yếu thu thập thông tin bằng cách tra cứu trên các file lưu trữ văn bản, cả bản cứng lẫn bản mềm, được lưu hành nội bộ.

Nguồn dữ liệu thứ cấp bên ngoài được lấy từ hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, được công bố trên cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính tại địa chỉ http://www.mof.gov.vn.

Ngoài ra, các luận văn thạc sỹ của những tác giả trước đây nghiên cứu về báo cáo tài chính hợp nhất và công tác kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất là nguồn dữ liệu quý giá cho nghiên cứu của tác giả.

Tác giả đã thu thập dữ liệu để đánh giá tổng quan về hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất tại PKF Qua sổ tay hướng dẫn và hồ sơ kiểm toán, tác giả nhận diện thực trạng quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất, đồng thời đề xuất giải pháp cải thiện Bằng cách phỏng vấn và quan sát, tác giả đã thu thập thông tin chi tiết từ một khách hàng cụ thể và lắng nghe ý kiến của các chuyên gia kiểm toán về những khó khăn trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất.

Tác giả tham gia vào các đợt kiểm toán trực tiếp tại khách hàng, từ đó rút ra những đặc điểm chung và riêng trong hoạt động hợp nhất kinh doanh Sau khi thu thập dữ liệu sơ cấp, tác giả phân tích quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất và đánh giá chất lượng thông qua việc kiểm soát chất lượng, sự hợp lý và hiệu quả của các thủ tục kiểm toán, cũng như ảnh hưởng của chúng đến ý kiến kiểm toán Qua đó, tác giả làm nổi bật hiệu quả của quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất đang được áp dụng và nêu bật những ưu điểm của nó.

Luận văn tốt nghiệp ngành Kinh tế chỉ ra những hạn chế trong quy trình hiện tại và nguyên nhân gây ra những hạn chế đó Từ những phân tích này, bài viết đề xuất một số giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình, giúp nâng cao hiệu quả và chất lượng công việc.

Dựa trên hai nguồn dữ liệu, tác giả áp dụng phương pháp xử lý dữ liệu thông qua phân tích và so sánh, đồng thời kết hợp phỏng vấn và quan sát thực tế, tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán.

Nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của PKF giúp xác định những ưu và nhược điểm hiện tại, đồng thời so sánh với các quy trình tại các công ty kiểm toán khác Từ đó, tác giả đề xuất các giải pháp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán.

Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam và quy trình kiểm toán

3.2.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam, trước đây là Công ty TNHH Kiểm toán và định giá ICA, được thành lập vào tháng 12 năm 2002 và chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, kế toán và thuế Ban đầu, vốn chủ sở hữu của công ty là 625 triệu đồng Từ năm 2003, PKF Việt Nam đã được Bộ Tài chính cấp phép cung cấp dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật cho các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam Đến năm 2005, công ty cũng được Bộ Tài chính cho phép cung cấp dịch vụ định giá và tư vấn cho các doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần, theo danh sách công ty được phép cung cấp dịch vụ định giá hàng năm.

Tháng 8/2007, Công ty sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông (thành lập theo Giấy phép kinh doanh số 0102027947 ngày

29 tháng 08 năm 2006), hình thành nên Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (viết tắt là PCA) Đây là sự hợp nhất thành công đầu tiên trong

Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp ngành kiểm toán Việt Nam và đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn kiểm toán cho các doanh nghiệp, tổ chức trong mọi lĩnh vực Công ty chuyên kiểm toán cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức tài chính ngân hàng và các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán cao nhất.

Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA đã mở rộng mạng lưới khách hàng trên toàn quốc và trở thành đại diện duy nhất của tập đoàn kiểm toán PKF tại Việt Nam vào tháng 5/2008 Nhờ sự hỗ trợ kỹ thuật và chuyên môn từ các chuyên gia cao cấp của PKF, công ty đã áp dụng các phương pháp kiểm toán tiên tiến và tham gia các hội thảo, khóa học do PKF tổ chức Sau khi hoàn thành nhiều công việc và trải qua 2 cuộc kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt, đến tháng 7 năm 2009, công ty chính thức trở thành thành viên của tập đoàn kiểm toán PKF Quốc tế và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.

Tập đoàn kiểm toán quốc tế PKF, nằm trong top 10 lớn nhất thế giới, sở hữu hơn 14.500 thành viên tại 400 văn phòng ở 120 quốc gia PKF Việt Nam không ngừng mở rộng quy mô và nâng cao chất lượng thông qua chương trình đào tạo nội bộ nghiêm túc và các khóa học chuyên đề từ hội nghề nghiệp VACPA.

3.2.2 Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán cả về hiệu quả và chi phí, PKF đã thiết kế một quy trình kiểm toán riêng theo kinh nghiệm của các KTV lâu năm Quy trình đó được thiết kế dựa trên những

Luận văn tốt nghiệp về nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, kiểm toán tại Việt Nam cùng với các chuẩn mực quốc tế được công nhận tại nước này Quy trình kiểm toán được chia thành ba giai đoạn: lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và soát xét giấy tờ làm việc, và cuối cùng là kết thúc kiểm toán, tổng hợp kết quả và đánh giá chất lượng kiểm toán.

Luận văn tốt nghiệp KT

Lập kế hoạch kiểm toán

L ập k ế h oạ ch v à xá c đ ịn h r ủ i r o

Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Thực hiện thủ tục phân tích Đánh giá chung về rủi ro gian lận

Xác định mức trọng yếu

Xác định phạm vi kiểm toán tại các công ty con

Thiết kế thủ tục kiểm toán

L ập v à so át x ét g iấ y tờ là m v iệ c

Thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB

Thực hiện kiểm tra cơ bản

Kiểm tra các nội dung khác Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán trong quá trình thực hiện

T ổn g h ợ p k ết q u ả k iể m t oá n & đ án h g iá c h ất lư ợ n g

Tổng hợp kết quả kiểm toán

Phân tích tổng thể BCTC lần cuối

Thu thập thư giải trình của BGĐ và BQT

Lập Báo cáo kiểm toán

Thư quản lý và tư vấn khách hàng khác

Soát xét phê duyệt và phát hành BC

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Quản lý cuộc kiểm toán

Xác định, đánh giá và quản lý rủi ro

T u ân t h ủ c h u ẩn m ự c k iể m t oá n V iệ t N am P h ù h ợ p v ớ i c h u ẩn m ự c k ế to án V iệ t N am

Sơ đồ 3.1: Quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

(Nguồn dữ liệu: Sổ tay kiểm toán PKF quốc tế)

Luận văn tốt nghiệp KT

3.3 Vận dụng quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Trước khi quyết định chấp thuận hoặc tiếp tục vai trò kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, PKF sẽ xem xét tính đủ điều kiện của sự tham dự của kiểm toán viên để tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất.

Theo hướng dẫn của PKF, KTV không bắt buộc phải kiểm toán một tỷ lệ nhất định trong tập đoàn dựa trên mức trọng yếu, nhưng cần thận trọng trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán cho các công ty con không được kiểm toán Nếu KTV nhận thấy sự tham gia của mình không đủ để đảm bảo cho BCTC hợp nhất, họ nên thảo luận với Ban lãnh đạo về các biện pháp bổ sung cần thực hiện hoặc quyết định không chấp nhận hợp đồng kiểm toán BCTC hợp nhất.

Thành viên Ban Giám Đốc chịu trách nhiệm kiểm toán Báo cáo Tài chính Hợp nhất cần xác định khả năng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán liên quan đến quá trình hợp nhất và thông tin tài chính của các công ty con Để thực hiện điều này, Kiểm toán viên cần có hiểu biết sâu sắc về tập đoàn, các công ty con và môi trường hoạt động của chúng, nhằm xác định các công ty con có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo Tài chính Hợp nhất.

KTV công ty con sẽ thực hiện kiểm toán hoặc soát xét thông tin tài chính của các công ty con có ảnh hưởng lớn đến BCTC hợp nhất Thành viên BGĐ chịu trách nhiệm kiểm toán BCTC hợp nhất sẽ đánh giá khả năng tham gia của KTV tập đoàn vào công việc của KTV công ty con để thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết Đối với khách hàng mới, sự hiểu biết của KTV tập đoàn về tập đoàn, các công ty con và môi trường hoạt động có thể được cung cấp bởi BGĐ tập đoàn.

Để hoàn thành luận văn tốt nghiệp ngành Kinh tế, sinh viên có thể trao đổi với Ban Giám Đốc tập đoàn và nếu có thể, liên hệ trực tiếp với các Kỹ thuật viên tiền nhiệm, Ban Giám Đốc công ty con và các Kỹ thuật viên của công ty con Kiến thức của Kỹ thuật viên tập đoàn có thể bao gồm nhiều vấn đề quan trọng liên quan đến hoạt động và quản lý trong lĩnh vực này.

Cấu trúc tập đoàn bao gồm cả cơ cấu pháp lý và tổ chức hoạt động, đặc biệt là phương pháp tổ chức hệ thống lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn.

Hoạt động kinh doanh của các công ty con đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của tập đoàn, bao gồm các yếu tố như lĩnh vực kinh doanh, môi trường pháp lý, cũng như tình hình kinh tế và chính trị.

 Mô tả các kiểm soát và các chính sách được áp dụng cho Tập đoàn;

 Sự phức tạp của quy trình hợp nhất BCTC;

KTV tập đoàn có quyền tiếp cận không hạn chế với Ban Quản Trị (BQT) và Ban Giám Đốc (BGĐ) của các công ty con, cũng như thông tin và tài liệu liên quan đến các công ty con, bao gồm cả các hồ sơ kiểm toán mà nhóm kiểm toán Tập đoàn yêu cầu.

KTV tập đoàn có khả năng thực hiện các thủ tục cần thiết liên quan đến thông tin tài chính hoặc báo cáo tài chính (BCTC) của công ty con khi cần thiết.

 KTV công ty con có thuộc PKF Việt Nam hay là thành viên PKF quốc tế hay không, lý do KTV tập đoàn chỉ định KTV những KTV này;

 Có sự thay đổi KTV công ty con so với năm trước không, lý do thay đổi (nếu có).

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY

Tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam và nhiều công ty kiểm toán khác đang nỗ lực tìm kiếm khách hàng, đặc biệt là các Tập đoàn lớn, để khẳng định năng lực trên thị trường Tuy nhiên, việc thu hút khách hàng không chỉ khó khăn mà còn thách thức hơn khi phải đảm bảo sự hài lòng với các dịch vụ cung cấp, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, vốn tiềm ẩn nhiều rủi ro.

Trong những năm gần đây, PKF đã nâng cao năng lực và mở rộng mối quan hệ với nhiều khách hàng mới, nhằm duy trì lượng khách hàng tiềm năng và khẳng định vị trí trên thị trường kiểm toán Ban lãnh đạo PKF và các KTV luôn nỗ lực hoàn thiện quy trình kiểm toán để đảm bảo sự hài lòng cho khách hàng Nhận thức được những yếu kém trong quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất, PKF tìm kiếm giải pháp phù hợp với từng hoàn cảnh và đối tượng khách hàng, nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán.

Đánh giá tầm quan trọng và tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt là rất cần thiết Việc này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính.

Là một KTV tại Công ty, tôi nhận thức rõ trách nhiệm của mình trong việc đóng góp thực tế nhằm cải thiện quy trình kiểm toán Luận văn tốt nghiệp của tôi tập trung vào việc đề xuất các giải pháp để giúp Công ty hoàn thiện hơn trong lĩnh vực này.

Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Dựa trên thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, bài luận văn đề xuất một số hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất nhằm nâng cao hiệu quả và chất lượng công việc kiểm toán.

Thứ nhất, xây dựng quy trình kiểm toán riêng cho Công ty TNHH Kiểm toán

PKF Việt Nam hiện đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất theo quy trình chuẩn toàn cầu của PKF Những hướng dẫn này có tính chất tổng quát và được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế.

Khi áp dụng quy trình kiểm toán tại Việt Nam, sự khác biệt về chính sách, chế độ kế toán và các chuẩn mực hướng dẫn gây ra nhiều khó khăn Do đó, PKF Việt Nam cần xây dựng quy trình kiểm toán riêng biệt với hướng dẫn và phương pháp cụ thể, làm cơ sở cho kiểm toán viên thực hiện công việc hiệu quả.

Tham khảo các công ty kiểm toán lớn để điều chỉnh quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất nhằm giảm thiểu rủi ro trọng yếu PKF nên nghiên cứu áp dụng phần mềm kiểm toán để nâng cao hiệu quả, tiết kiệm nguồn nhân lực và cải thiện chất lượng BCTC cho khách hàng.

Vào thứ ba, công ty sẽ triển khai kế hoạch đào tạo chuyên môn cho các KTV, nhằm nâng cao nhận thức đúng đắn về bản chất và quy trình thực hiện các thủ tục kiểm toán Đồng thời, kế hoạch này cũng khuyến khích nhân viên chia sẻ và trao đổi kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.

Thứ tư, xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng riêng đối với kiểm toán

Kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất là một quy trình phức tạp, có nhiều điểm khác biệt so với kiểm toán báo cáo tài chính thông thường Do đó, PKF cần xây dựng các phương pháp và quy trình phù hợp để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong kiểm toán.

Luận văn tốt nghiệp KT dựng một quy trình kiểm soát chất lượng riêng cho BCTC hợp nhất để từng bước nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.

Giải pháp đề xuất hoàn thiện quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Theo đánh giá tổng quan, PKF đã xây dựng quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tương đối hoàn thiện, mặc dù vẫn còn một số hạn chế trong các bước công việc do thiếu hướng dẫn cụ thể Vấn đề không chỉ nằm ở thiết kế quy trình mà còn ở việc không phải tất cả các bước trong quy trình đều được KTV thực hiện đầy đủ Nguyên nhân có thể đến từ điều kiện khách quan hoặc chủ quan, như yếu kém trong bộ máy kế toán của khách hàng, sự bất hợp tác của các KTV khác, chính sách chưa đầy đủ, hoặc năng lực của KTV Tập đoàn.

Những kiến nghị đối với từng giai đoạn trong quy trình kiểm toán chi tiết như sau:

4.3.1 Giai đoạn Lập kế hoạch a Đánh giá ưu điểm, hạn chế

Việc thu thập thông tin khách hàng là rất quan trọng, giúp đánh giá chính xác tình hình hoạt động và quy mô của Tập đoàn, làm cơ sở cho các đánh giá tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch, như xác định rủi ro và trọng yếu Tuy nhiên, việc xem xét cơ cấu Tập đoàn vẫn còn hạn chế, đặc biệt trong việc xác định quyền kiểm soát trong giai đoạn tiền kế hoạch.

Luận văn tốt nghiệp thuộc quyền kiểm soát của Tập đoàn nhưng không có vốn từ Tập đoàn tiềm ẩn nhiều rủi ro, đặc biệt là rủi ro sai sót do gian lận.

* Xác định rủi ro do gian lận

Trong quy trình kiểm toán chung, PKF chưa xem xét đến rủi ro do gian lận.

Trong giai đoạn hiện tại, BGĐ đã xem xét các cuộc kiểm toán BCTC riêng tại Công ty mẹ và các công ty con Tuy nhiên, để phát hiện các gian lận trong mối quan hệ toàn Tập đoàn, cần phải xem xét một cách tổng thể, vì chỉ dựa vào BCTC riêng biệt không thể nhận diện hết các vấn đề Theo chuẩn mực kiểm toán, mặc dù KTV không chịu trách nhiệm chính về gian lận, Ban lãnh đạo Tập đoàn vẫn có trách nhiệm thiết kế các thủ tục kiểm soát nhằm ngăn chặn và phát hiện sai sót Tuy nhiên, KTV cũng cần thiết kế các quy trình nhận biết và xử lý gian lận để đảm bảo đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác cho các khía cạnh trọng yếu của BCTC.

* Xác định và phân bổ mức trọng yếu

Việc xác định và phân bổ mức trọng yếu là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến ý kiến của kiểm toán viên Tuy nhiên, nghiên cứu cho thấy rằng phương pháp xác định và phân bổ mức trọng yếu của PKF chưa được xây dựng một cách hợp lý và chặt chẽ, dẫn đến những vấn đề cần được khắc phục.

Quá trình xác định người đọc tiềm năng của Báo cáo tài chính (BCTC) chưa được thực hiện một cách đầy đủ và chuyên nghiệp Việc nhận diện này chủ yếu dựa vào ý kiến chủ quan của Kiểm toán viên (KTV) mà không thông qua các bước phỏng vấn, tìm hiểu thông tin độc lập, hay tham khảo các đơn vị tương tự đã công bố báo cáo kiểm toán.

 Việc xác định cơ sở để xác định mức trọng yếu chủ yếu là doanh thu là chưa hợp lý.

Luận văn tốt nghiệp KT

Khách hàng thường thiếu kiến thức về lập BCTC hợp nhất và phụ thuộc vào công việc của KTV, dẫn đến việc không có BCTC hợp nhất làm căn cứ tính mức trọng yếu tổng thể của Tập đoàn trong quá trình lập kế hoạch KTV thường phải tạm xác định mức trọng yếu dựa trên Báo cáo cộng ngang hoặc số liệu các năm trước Việc sử dụng chỉ tiêu Doanh thu để xác định mức trọng yếu là không phù hợp, vì Doanh thu chưa loại trừ các giao dịch nội bộ, khiến mức trọng yếu bị đánh giá cao hơn thực tế.

Vấn đề phân bổ mức trọng yếu cần được xem xét kỹ lưỡng, đặc biệt là việc chỉ dựa vào tỷ trọng của các công ty con mà không đánh giá mức độ rủi ro của chúng Điều này có thể dẫn đến tình huống các công ty con nhỏ nhưng có rủi ro lớn vẫn được phân bổ mức trọng yếu thấp, và ngược lại Điểm yếu trong quy trình này có thể khiến bằng chứng kiểm toán mà công ty thu thập được không đầy đủ hoặc vượt quá yêu cầu cần thiết.

* Thu thập thông tin từ KTV khác

Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, công ty kiểm toán PKF đã gặp phải một số hạn chế khi làm việc và trao đổi với các kiểm toán viên khác.

 Công ty PKF không có hướng dẫn cụ thể trong việc đánh giá độ tin cậy vào các thông tin được cung cấp bởi các KTV khác.

Các bảng hướng dẫn công việc từ KTV chính (công ty PKF) thường đến tay các KTV khác quá muộn, thường chỉ được nhận khi các công việc kiểm toán đã gần hoàn tất Điều này dẫn đến việc các KTV khác chỉ có thể cố gắng hoàn thiện các thủ tục kiểm toán trong khả năng của mình, ảnh hưởng rõ rệt đến chất lượng thông tin trong báo cáo kiểm toán của các công ty con.

Luận văn tốt nghiệp ngành Kiểm toán cho thấy rằng các KTV khác thường thực hiện kiểm toán do hợp đồng kiểm toán hợp nhất của công ty PKF thường được ký muộn hơn so với thời điểm các công ty con được bổ nhiệm kiểm toán Nguyên nhân này ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng công việc kiểm toán.

Công ty PKF gặp khó khăn trong việc thu thập phản hồi từ các kiểm toán viên khác, đặc biệt là về các yêu cầu trong hướng dẫn kiểm toán và thông tin trên báo cáo kiểm toán công ty con Nhiều đơn vị không phản hồi hoặc thông báo lại cho PKF, dẫn đến việc công ty thường phải đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ cho các công việc do kiểm toán viên khác thực hiện Để khắc phục tình trạng này, cần có giải pháp hoàn thiện trong quy trình thu thập thông tin và tăng cường giao tiếp giữa các bên liên quan.

* Tìm hiểu thông tin khách hàng

PKF cần thiết lập các quy trình để xem xét mối quan hệ với các bên liên quan nhằm đánh giá các rủi ro tiềm ẩn Điều này cũng bao gồm việc xác định các công ty con không có vốn của Công ty mẹ nhưng vẫn nằm trong quyền kiểm soát của Công ty mẹ.

 Thu thập hiểu biết về các bên liên quan thông qua việc phỏng vấn BGĐ Tập đoàn, nhân viên về:

+ Các bên liên quan của đơn vị, kể cả những thay đổi của kỳ tài chính trước;

+ Bản chất các mối liên hệ giữa các bên liên quan này;

+ Các giao dịch với các bên liên quan này phát sinh trong kỳ và hình thức, mục đích của các giao dịch đó.

 Những thủ tục đã được BGĐ thiết kế để giảm thiểu rủi ro từ các bên liên quan, bao gồm:

Xác định và hạch toán các mối quan hệ cùng giao dịch với các bên liên quan là một phần quan trọng trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Việc này cần tuân thủ các quy định và khuôn khổ hiện hành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính Thuyết minh rõ ràng về các mối quan hệ này cũng góp phần nâng cao độ tin cậy của BCTC, hỗ trợ các bên liên quan trong việc ra quyết định.

+ Việc cho phép và phê duyệt những giao dịch và thỏa thuận quan trọng với các bên liên quan

Luận văn tốt nghiệp KT

+ Việc cho phép và phê duyệt những hợp đồng và giao dịch quan trọng ngoài hoạt động kinh doanh thông thường

 Duy trì sự cảnh giác của KTV đối với mối quan hệ của các bên liên quan thông quan việc xem xét các tài liệu sau:

+ Các xác nhận ngân hàng hoặc xác nhận có giá trị pháp lý thu được từ kết quả của các thủ tục kiểm toán;

Biên bản các cuộc họp hội đồng cổ đông và hội đồng quản trị là tài liệu quan trọng ghi lại những quyết định then chốt liên quan đến hoạt động của công ty con trong Tập đoàn Những biên bản này không chỉ phản ánh sự đồng thuận của các thành viên mà còn đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ quy định pháp luật Việc lưu trữ và quản lý các biên bản này đóng vai trò thiết yếu trong việc theo dõi tiến trình phát triển và các chiến lược của công ty con.

+ Các sổ sách, tài liệu khác mà KTV cho là cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.

Những đóng góp của đề tài nghiên cứu

Với những mục tiêu đã đặt ra, trong phạm vi nghiên cứu luận văn đã đạt được những kết quả cụ thể sau:

Hệ thống hóa cơ sở lý luận và xây dựng mô hình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất là cần thiết, thông qua việc nghiên cứu các chính sách chế độ và quy trình chuẩn áp dụng tại các đơn vị kiểm toán lớn.

Nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam cho thấy những ưu điểm và hạn chế của quy trình này Bài viết đánh giá nguyên nhân của các hạn chế, chủ yếu xuất phát từ những khó khăn thực tế mà công ty gặp phải trong quá trình thực hiện kiểm toán.

Để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, cần đề xuất bổ sung các giải pháp phù hợp với từng điều kiện và nhu cầu cụ thể của khách hàng.

Những hạn chế của đề tài nghiên cứu và một số gợi ý cho các nghiên cứu trong tương lai

ý cho các nghiên cứu trong tương lai

Do hạn chế về thời gian và phạm vi nghiên cứu rộng, bài viết chỉ tập trung vào giai đoạn tiền kế hoạch và lập kế hoạch kiểm toán Mặc dù giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán đã được đề cập, nhưng các kiến nghị và giải pháp vẫn còn sơ sài và chưa làm rõ vấn đề một cách đầy đủ.

Luận văn tốt nghiệp KT

Mặc dù có nhiều nghiên cứu sâu về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhưng do đây là một lĩnh vực mới và còn thiếu các bài nghiên cứu, phạm vi mẫu còn hạn chế, nên tác giả nhận định rằng đề tài vẫn còn nhiều hạn chế và chưa phản ánh đầy đủ những vấn đề mà các công ty kiểm toán có thể gặp phải.

Năm 2013 đánh dấu sự ra đời của nhiều chính sách và chế độ mới, đặc biệt là việc áp dụng Luật kiểm toán và ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thống nhất với chuẩn mực quốc tế Trong đó, chuẩn mực về hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) được ban hành nhằm hướng dẫn cho kiểm toán viên (KTV) một cách đầy đủ hơn Tác giả hy vọng rằng các đề tài nghiên cứu tiếp theo sẽ cung cấp nhiều cơ sở hơn để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất, từ đó nâng cao chất lượng thị trường kiểm toán trong tương lai.

Kết luận của đề tài nghiên cứu

Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam đang nỗ lực định hướng một chiến lược hiệu quả nhằm tồn tại và phát triển, đồng thời khẳng định năng lực trên thị trường kiểm toán Sự ra đời của các chính sách và chuẩn mực mới ngày càng khắt khe yêu cầu công ty hoàn thiện quy trình kiểm toán, trở thành một yêu cầu thiết yếu không thể thiếu.

Tác giả đã hoàn thành luận văn thạc sĩ với đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất" tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, thông qua việc nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán này.

Dưới sự hướng dẫn tận tình của TS Phan Trung Kiên và nỗ lực không ngừng của bản thân, luận văn đã đạt được những mục tiêu đề ra một cách thành công.

Bài viết đã tổng quan và đánh giá nội dung cũng như bản chất của báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC hợp nhất), đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của BCTC hợp nhất trong việc xây dựng một mô hình chung cho kiểm toán BCTC hợp nhất.

Luận văn tốt nghiệp KT

Luận văn đã khảo sát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, từ giai đoạn chấp nhận hợp đồng đến khi kết thúc kiểm toán Nghiên cứu bao gồm việc xây dựng quy trình và rà soát các bước công việc thực tế, đồng thời chỉ ra những ưu điểm, nhược điểm, khó khăn trong quá trình thực hiện và các nguyên nhân chủ quan, khách quan ảnh hưởng đến quy trình này.

Về giải pháp hoàn thiện

Dựa trên nghiên cứu từ các công ty kiểm toán uy tín và đánh giá quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện quy trình này.

Tác giả mong rằng bài viết này sẽ hỗ trợ Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam cải thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán và khẳng định năng lực trước khách hàng, tạo điều kiện cho sự phát triển bền vững trong thị trường kiểm toán trong những năm tới.

Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả đã nhận được sự hỗ trợ quý báu từ giáo viên hướng dẫn TS Phan Trung Kiên và các KTV của Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Mặc dù đề tài còn mới, tác giả gặp không ít khó khăn và hạn chế trong nghiên cứu Do đó, tác giả rất mong nhận được sự đóng góp từ quý thầy cô và các bạn đọc để hoàn thiện đề tài hơn nữa.

Xin chân thành cảm ơn!

Luận văn tốt nghiệp KT