TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam chiếm 97,5% tổng số doanh nghiệp, nhưng chỉ đóng góp khoảng 47% vào GDP và gần 40% vào ngân sách nhà nước Mặc dù các doanh nghiệp này sử dụng 30% vốn đầu tư và tạo ra hơn 40% hàng hóa tiêu dùng và xuất khẩu, vai trò của các tập đoàn lớn ngày càng quan trọng, với đóng góp trung bình 23-24% vào GDP quốc gia Do đó, thông tin trên báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn cần phản ánh trung thực tình hình tài chính và hoạt động của họ Để đạt được điều này, công tác kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất cần được cải thiện nhằm nâng cao chất lượng và tạo dựng niềm tin cho người sử dụng.
Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam (PKF), được thành lập vào năm 2002, chuyên phục vụ các doanh nghiệp vừa và nhỏ, mặc dù số lượng khách hàng là các tập đoàn lớn vẫn còn hạn chế Trong quá trình hoạt động, PKF không ngừng nâng cao vị thế trên thị trường kiểm toán trong nước và quốc tế, đồng thời hướng tới việc thu hút các khách hàng tiềm năng là các tập đoàn kinh tế lớn Gần đây, PKF đã dần nhận được sự tín nhiệm từ các tập đoàn lớn trong ngành.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế cho thấy rằng công ty kiểm toán PKF đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất Tuy nhiên, trong quá trình đầu tiên này, PKF gặp nhiều khó khăn trong việc xây dựng quy trình kiểm toán do thiếu hướng dẫn cụ thể từ các chuẩn mực kiểm toán Điều này dẫn đến hiệu quả báo cáo kiểm toán BCTC hợp nhất chưa đạt yêu cầu cao.
Khi nền kinh tế ngày càng năng động, khách hàng của Công ty có xu hướng thay đổi mô hình hoạt động và mở rộng thị trường, đồng thời mong muốn trở thành các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Điều này dẫn đến sự phức tạp trong mối quan hệ và yêu cầu cao hơn từ người đọc báo cáo tài chính, từ đó đặt ra yêu cầu cấp thiết về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất Tham gia vào hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất không chỉ mang lại cơ hội mà còn là thách thức lớn đối với Công ty TNHH Kiểm toán PKF.
PKF Việt Nam, là thành viên của tập đoàn kiểm toán quốc tế, phải tuân thủ các quy trình chung, nhưng trong giai đoạn đầu áp dụng hướng dẫn kiểm toán BCTC hợp nhất, các kiểm toán viên (KTV) chưa có đánh giá đầy đủ về bản chất và tác dụng của một số bước kiểm toán Điều này dẫn đến việc nhiều thủ tục kiểm toán thực hiện máy móc hoặc không đầy đủ, đặc biệt trong quy trình hạch toán BCTC hợp nhất phức tạp mà không phải KTV nào cũng hiểu rõ Hơn nữa, khách hàng của PKF cũng chưa nắm rõ bản chất các bước công việc trong việc hợp nhất BCTC, khiến họ không thể đánh giá chính xác báo cáo kiểm toán và phụ thuộc hoàn toàn vào KTV, dẫn đến chất lượng báo cáo kiểm toán không được đảm bảo.
Công ty TNHH Kiểm toán PKF đối mặt với nhiều khó khăn không chỉ từ nội bộ mà còn do các chính sách, chế độ và chuẩn mực liên quan đến kiểm toán Quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất chịu ảnh hưởng lớn từ những yếu tố này, làm cho quy trình trở nên phức tạp hơn.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế thường gặp phức tạp và tranh cãi về các hướng dẫn kế toán Mặc dù chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã được điều chỉnh theo chuẩn mực quốc tế, nhưng chỉ chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, điều này đã gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc thực hiện do thiếu hướng dẫn cụ thể.
Đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam” được lựa chọn nhằm đánh giá thực trạng và tìm hiểu nguyên nhân hạn chế của quy trình kiểm toán này Qua đó, nghiên cứu sẽ đề xuất các biện pháp điều chỉnh để hoàn thiện quy trình, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty, góp phần tăng cường sức cạnh tranh và uy tín trên thị trường kiểm toán trong tương lai.
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan
Các đề tài nghiên cứu về việc hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất bao gồm: “Hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất tại Tổng công ty Hàng hải Việt Nam” của tác giả Phạm Thị Phương Thảo và “Hoàn thiện phân tích BCTC hợp nhất tại Công ty CP Tập đoàn Dược phẩm và Thương mại Sohaco” của tác giả.
Vũ Thị Thanh Thủy đã định hướng nghiên cứu về tình hình lập và phân tích báo cáo tài chính hợp nhất tại các tập đoàn và tổng công ty, nhưng chưa đề cập đến kiểm toán Đề tài "Nghiên cứu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC hợp nhất của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam" của Dương Hải Nam đã đi sâu vào thực tế kiểm toán BCTC hợp nhất, tạo nền tảng vững chắc cho nghiên cứu trong lĩnh vực này.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu, với quy trình kiểm toán chuẩn mực và khách hàng chủ yếu là các tập đoàn lớn Ngược lại, Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam là một công ty kiểm toán vừa và nhỏ, chuyên cung cấp dịch vụ cho các tập đoàn có quy mô vừa phải, tuy nhiên quy trình kiểm toán của họ vẫn chưa hoàn thiện Chính vì vậy, nhiều vấn đề trong đề tài nghiên cứu không hoàn toàn phù hợp với thực trạng của Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.
Tác giả của luận văn nghiên cứu này nhằm mục đích cung cấp cái nhìn tổng quan về công tác kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất Từ đó, bài viết sẽ đề xuất những phương hướng cụ thể để cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.
Mục tiêu nghiên cứu
Luận văn này nghiên cứu đặc điểm của báo cáo tài chính hợp nhất và đánh giá thực tiễn công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Mục tiêu là xác định những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán, đồng thời tìm hiểu nguyên nhân của những hạn chế đó Dựa trên các nghiên cứu trước đây và quy trình kiểm toán tại các doanh nghiệp uy tín, bài viết đề xuất phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ và sự hài lòng của khách hàng.
Câu hỏi nghiên cứu
Trên cơ sở nghiên cứu lý luận về Kiểm toán BCTC hợp nhất, Luận văn hướng đến giải quyết những câu hỏi nghiên cứu sau:
Tổ chức bộ máy của tập đoàn và quy trình lập, trình bày báo cáo tài chính hợp nhất có những đặc điểm nổi bật, tạo ra sự khác biệt trong kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất Các yếu tố này bao gồm cấu trúc tổ chức phức tạp, sự phối hợp giữa các công ty con và việc tuân thủ các quy định kế toán quốc tế Điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải có kiến thức sâu rộng về hoạt động của từng đơn vị, cũng như khả năng phân tích và tổng hợp thông tin tài chính từ nhiều nguồn khác nhau Sự khác biệt trong quy trình này cũng ảnh hưởng đến cách thức kiểm tra, đánh giá rủi ro và xác minh tính chính xác của các số liệu tài chính, nhằm đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính hợp nhất.
- Thực tế công tác kiểm toán BCTC hợp nhất do KTV thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam như thế nào?
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Thông qua quá trình nghiên cứu, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, bao gồm việc cải tiến quy trình thu thập và phân tích dữ liệu, nâng cao năng lực đội ngũ kiểm toán viên, và áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán để tăng cường độ chính xác và hiệu quả.
Phạm vi và đối tượng nghiên cứu
Luận văn nghiên cứu việc áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất do KTV thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Do công ty chỉ mới tiếp cận các hợp đồng kiểm toán BCTC hợp nhất trong những năm gần đây, nghiên cứu sẽ giới hạn trong giai đoạn 3 năm 2010, 2011, 2012 Đề tài sẽ khảo sát các khách hàng của PKF sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC hợp nhất, bao gồm cả khách hàng cũ và mới, không phân biệt lĩnh vực ngành nghề kinh doanh.
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu định tính được tiến hành chủ yếu qua phỏng vấn sâu, quan sát và nghiên cứu tình huống, kết hợp với các phương pháp định lượng như điều tra phân tích và thống kê so sánh Trong nghiên cứu này, hai khách hàng kiểm toán BCTC hợp nhất được tham gia là Công ty CP Tập đoàn Dược phẩm và Thương mại Sohaco và Công ty CP Tập đoàn Đầu tư Phát triển Việt Nam (VID) Qua quan sát quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và tổng hợp phát hành BCTC hợp nhất, các biến quan sát mẫu được xác định Đồng thời, khảo sát 8 khách hàng sẽ giúp đánh giá độ tin cậy và hiệu quả của các quy trình đang thực hiện Phương pháp định lượng sử dụng phiếu điều tra, thu thập dữ liệu thứ cấp và xử lý dữ liệu qua phân tích thống kê trên phần mềm Microsoft Excel 2007.
Nguồn dữ liệu thứ cấp là thông tin được thu thập từ nội bộ công ty, có liên quan trực tiếp đến quy trình Kiểm toán Báo cáo Tài chính hợp nhất, bao gồm cả Sổ tay hướng dẫn.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán của KTV tại Công ty Tác giả sẽ nghiên cứu các khách hàng được chọn mẫu để tiếp cận và phân tích các hồ sơ kiểm toán liên quan, nhằm đánh giá thực tế quy trình kiểm soát được thực hiện.
Ngoài việc thu thập thông tin nội bộ, cần chú ý đến các quy định bên ngoài liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất Các quy định này bao gồm chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn hợp nhất kinh doanh, chuẩn mực kiểm toán quốc tế về kiểm toán báo cáo tài chính tập đoàn số 600, cùng với các chính sách khác có liên quan.
Nguồn dữ liệu sơ cấp được thu thập từ việc phỏng vấn chuyên sâu đối với
Chủ nhiệm kiểm toán và KTV chính là người phụ trách các hợp đồng kiểm toán được chọn mẫu, đồng thời có thể thực hiện phỏng vấn mở rộng với những KTV khác có kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm toán Báo cáo Tài chính hợp nhất.
Nội dung phỏng vấn sẽ tập trung vào việc đánh giá hiệu quả và chất lượng cuộc kiểm toán thông qua việc xem xét các bước công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa, cũng như việc thu thập bằng chứng phù hợp cho các ý kiến kiểm toán Phỏng vấn có thể được thực hiện thông qua bảng câu hỏi, được thiết kế dựa trên quy trình tuân thủ của Công ty TNHH Kiểm toán PKF và mô hình chung đang xây dựng, nhằm đánh giá hiệu quả của quy trình và mức độ thực hiện để đạt được kết quả mong muốn.
Việc phỏng vấn các KTV từ những Công ty kiểm toán uy tín như Ernst & Young, DTT, BDO, v.v là cần thiết để nghiên cứu và tìm hiểu quy trình kiểm toán tối ưu cho Kiểm toán BCTC hợp nhất.
Ý nghĩa của nghiên cứu
Đối với các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ, việc hướng tới mô hình doanh nghiệp lớn như Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam là một bước đi quan trọng Hợp đồng kiểm toán với các tập đoàn không chỉ mang lại giá trị kinh tế mà còn giúp nâng cao uy tín và thương hiệu của doanh nghiệp trong ngành kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế không chỉ mang lại nguồn thu lớn cho đơn vị kiểm toán mà còn nâng cao uy tín và mở rộng cơ hội trong các lĩnh vực liên quan Vì vậy, việc thiết kế quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất hiệu quả luôn là mục tiêu hàng đầu của Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.
Trong giai đoạn đầu tiếp cận hợp đồng Kiểm toán BCTC hợp nhất, quy trình thực hiện còn chưa hiệu quả và mang tính máy móc, thiếu sự chú trọng vào bản chất Đề tài này nhằm khảo sát thực trạng kiểm toán BCTC hợp nhất tại công ty, từ đó nhận diện ưu điểm và tồn tại, phân tích nguyên nhân để đề xuất biện pháp hoàn thiện quy trình, nâng cao hiệu quả.
Luận văn mong muốn xây dựng một quy trình hoàn thiện hơn cho mục đích kiểm toán BCTC hợp nhất Cụ thể:
Xây dựng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tối ưu là một nhiệm vụ quan trọng, bao gồm các bước từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi hoàn tất kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Quy trình này cần được thiết kế một cách hợp lý để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính Việc áp dụng các phương pháp kiểm toán hiện đại và tuân thủ các quy định pháp lý sẽ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và đáp ứng yêu cầu của các bên liên quan.
Khảo sát và phân tích thực trạng Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam nhằm đánh giá những điểm yếu kém Từ đó, đề xuất các phương hướng hoàn thiện phù hợp để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Kết cấu của đề tài nghiên cứu
Tên luận văn: “HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC HỢP
NHẤT TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM”
Kết cấu Luận văn gồm 4 chương
Chương I: Tổng quan về đề tài nghiên cứu;
Chương II: Cơ sở lý luận của quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất;
Chương III: Thực trạng quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam;
Chương IV: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT
Đặc điểm của BCTC hợp nhất ảnh hưởng tới kiểm toán
2.1.1 Đ ặ c đi ểm của Tậ p đoàn kinh t ế theo mô hình Công ty mẹ - con
Tập đoàn kinh tế là một tổ chức lớn gồm nhiều công ty liên kết, có tính chất sở hữu và lĩnh vực kinh doanh đa dạng, nhằm tăng cường khả năng tích tụ và tập trung các nguồn lực như vốn, lao động và công nghệ Mục tiêu chính của tập đoàn là nâng cao khả năng cạnh tranh trên các thị trường trong nước và quốc tế Các công ty thành viên có thể hoạt động độc lập nhưng phải tuân theo sự chi phối của công ty mẹ về nguồn lực ban đầu và chiến lược phát triển chung.
Liên kết bên trong của Tập đoàn kinh tế chủ yếu dựa trên việc nắm giữ vốn giữa công ty mẹ và các công ty con Công ty mẹ, theo Wikipedia tiếng Việt, là công ty sở hữu phần lớn hoặc toàn bộ cổ phần của công ty khác, từ đó kiểm soát hoạt động và điều hành của công ty con thông qua việc ảnh hưởng hoặc bầu ra Hội đồng quản trị Khái niệm này thường chỉ những công ty không sản xuất hàng hóa hay dịch vụ, mà chỉ nhằm mục đích sở hữu cổ phiếu của các công ty khác Theo tiêu chuẩn quốc tế IAS, công ty mẹ được định nghĩa là một thực thể pháp lý có ít nhất một đơn vị trực thuộc, tức là công ty con.
Hiện nay, một số công ty mẹ không chỉ chi phối hoạt động của các công ty con thông qua việc sở hữu cổ phần, mà còn tham gia vào các hoạt động sản xuất và kinh doanh riêng.
Công ty con là những công ty cổ phần độc lập về pháp nhân, trong đó phần lớn cổ phiếu thuộc sở hữu của một công ty mẹ Mặc dù công ty con hoạt động như một thực thể độc lập với bảng tổng kết tài sản, Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông riêng, công ty mẹ vẫn có khả năng kiểm soát các hoạt động của công ty con thông qua việc nắm giữ cổ phiếu khống chế Ngoài ra, công ty con cũng có thể sở hữu các công ty con khác.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Các công ty thành viên trong tập đoàn kinh tế có thể hoạt động trong nhiều ngành nghề khác nhau, cả trong nước lẫn quốc tế Tập đoàn này sở hữu tiềm lực tài chính mạnh mẽ và cơ cấu tổ chức phức tạp, kết hợp giữa kinh doanh và liên kết kinh tế Mục tiêu của họ là gia tăng khả năng cạnh tranh, tối đa hóa lợi nhuận và thúc đẩy tích tụ nguồn lực.
Các tập đoàn kinh tế hiện nay có quy mô vốn rất lớn, chủ yếu được hình thành từ nguồn vốn nhà nước, lợi nhuận kinh doanh, phát hành cổ phiếu và trái phiếu, đầu tư nước ngoài, sáp nhập công ty hoặc vay mượn Nhờ vào nguồn vốn dồi dào, các tập đoàn có khả năng mở rộng sản xuất, đổi mới công nghệ và nâng cao năng suất, từ đó gia tăng khả năng cạnh tranh và doanh thu Hệ quả là các tập đoàn này sở hữu cơ chế quản lý hiện đại và hiệu quả.
Tập đoàn kinh tế có cấu trúc tổ chức và tính pháp lý đa dạng, trong đó các công ty con có thể giữ tính độc lập pháp lý Việc huy động vốn và các hoạt động kinh tế khác thường được thực hiện thông qua các hợp đồng kinh tế Mở rộng quy mô hoạt động bằng cách thành lập công ty con giúp các tập đoàn lớn thu hút nhiều vốn từ xã hội, đồng thời vẫn duy trì quyền kiểm soát và quyết định của công ty mẹ đối với các công ty con.
Việc thành lập các công ty con giúp các doanh nghiệp lớn mở rộng quy mô hiệu quả bằng cách tiết kiệm chi phí tài chính và tăng cường hiệu quả quản lý, đồng thời giảm chi phí giao dịch Điều này không chỉ cho phép công ty mẹ chia sẻ trách nhiệm mà còn giảm thiểu rủi ro trong kinh doanh Nhờ nguyên tắc chịu trách nhiệm hữu hạn, tài sản của công ty mẹ được bảo toàn trong trường hợp xảy ra rủi ro với công ty con Do đó, các công ty lớn thường lựa chọn thành lập công ty con khi triển khai các dự án có độ rủi ro cao hoặc khi mở rộng vào lĩnh vực mới.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Mô hình công ty mẹ - công ty con đang trở nên phổ biến ở nhiều quốc gia, nhờ vào những ưu thế nổi bật của nó Mô hình này giúp xác lập mối quan hệ kinh tế chặt chẽ giữa các công ty trong cùng một nhóm hoặc tập đoàn kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển và hợp tác.
2.1.2 Đ ặ c đi ểm của BCTC hợp nhất Để có thể nhận biết được tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của một tập đoàn hay một Tổng công ty nhà đầu tư không chỉ dựa vào các BCTC riêng mà còn đặc biệt quan tâm đến BCTC hợp nhất BCTC hợp nhất là BCTC của một tập đoàn thường được trình bày như BCTC của một doanh nghiệp
Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC hợp nhất) nhằm cung cấp thông tin kinh tế và tài chính quan trọng để đánh giá tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong năm tài chính trước, cũng như dự đoán cho tương lai Thông tin từ BCTC hợp nhất là cơ sở thiết yếu cho các quyết định quản lý, điều hành kinh doanh, và đầu tư từ phía chủ sở hữu, nhà đầu tư, cùng các chủ nợ hiện tại và tương lai.
Phạm vi của BCTC hợp nhất bao gồm tổng hợp BCTC của công ty mẹ và các công ty con theo quy định, cả trong và ngoài nước Công ty mẹ phải hợp nhất tất cả BCTC của các công ty con, không được loại trừ bất kỳ công ty con nào có hoạt động kinh doanh khác biệt Việc hợp nhất này giúp cung cấp thông tin kinh tế và tài chính hữu ích hơn, phản ánh rõ ràng các hoạt động kinh doanh đa dạng trong Tập đoàn.
Quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC) là một quá trình phức tạp, chịu sự chi phối của nhiều chuẩn mực kế toán, đặc biệt là Chuẩn mực kế toán số 11 về hợp nhất kinh doanh và Chuẩn mực kế toán số 25 về BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con Khác với BCTC thông thường, BCTC hợp nhất không chỉ đơn thuần là tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán chi tiết, mà được hình thành từ việc cộng gộp các báo cáo tài chính của công ty mẹ và các công ty con.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế qua các bút toán khử trùng và xác định các chỉ tiêu đặc thù Bút toán hợp nhất bao gồm 3 trường hợp sau:
Điều chỉnh cố định là việc loại trừ giá trị của các khoản đầu tư vào công ty con, chỉ giữ lại các khoản vốn cổ phần và các khoản dự trữ cho việc mua lại, cùng với những điều chỉnh khác liên quan đến việc mua lại công ty con Những điều chỉnh này thường không thay đổi qua các năm.
Điều chỉnh hợp nhất tại thời điểm hiện hành là quá trình điều chỉnh có thể thay đổi về bản chất và giá trị hàng năm, bao gồm việc loại trừ các khoản mục liên tập đoàn và đồng nhất hóa các chính sách kế toán.
- Hiệu chỉnh: Là việc điều chỉnh cho đúng những sai sót hoặc những lỗi bỏ sót trong BCTC của Công ty con.
2.1.3 BCTC hợp nhất với vấ n đ ề kiểm toán
Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ thu thập thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị Qua đó, họ đánh giá khả năng thu thập thông tin cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán hiệu quả.
BGĐ Công ty Kiểm toán có trách nhiệm đánh giá khả năng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cho Tập đoàn Quá trình này bao gồm việc thu thập các bằng chứng liên quan đến công ty mẹ, quá trình hợp nhất và thông tin tài chính của các công ty con trong phạm vi báo cáo tài chính hợp nhất.
Các công ty kiểm toán xây dựng các chỉ tiêu đánh giá khi quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ Đối với hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, việc đánh giá yêu cầu nhiều chỉ tiêu hơn so với kiểm toán báo cáo tài chính thông thường Thông tin về cơ cấu tập đoàn, loại hình kinh doanh của các công ty con, sự phức tạp trong quy trình hợp nhất, và những thay đổi trong hoạt động kinh doanh sẽ được xem xét để đánh giá rủi ro hợp đồng.
Việc thu thập thông tin trong kiểm toán thường được thực hiện qua phỏng vấn và trao đổi với Ban Giám Đốc, Ban Quản Trị tập đoàn, hoặc thông qua việc tìm hiểu thông tin từ các Kiểm Toán Viên tiền nhiệm Các công ty kiểm toán cũng có những hướng dẫn riêng để đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng.
Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại mỗi đơn vị là khác nhau, tuy nhiên các bước công việc chính thường được thực hiện theo mô hình sau:
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Lập kế hoạch kiểm toán
- Tìm hiểu hệ thống KSNB
- Xác định phạm vi kiểm toán tại công ty con
- Thực hiện thủ tục phân tích
- Đánh giá chung về rủi ro gian lận
- Xác định mức trọng yếu
- Thiết kế thủ tục kiểm toán
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
- Thực hiện thử nghiệm cơ bản
- Hoàn thiện và soát xét
Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng trong quá trình kiểm toán, diễn ra ngay sau khi ký hợp đồng Giai đoạn này định hướng cho các bước tiếp theo và chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán Lập kế hoạch hợp lý sẽ giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng có giá trị, từ đó đảm bảo chất lượng cao cho cuộc kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất rất quan trọng, vì nó thể hiện rõ những đặc trưng cơ bản của quá trình kiểm toán Việc lập kế hoạch cẩn thận giúp xác định các rủi ro tiềm ẩn và đảm bảo rằng tất cả các khía cạnh cần thiết được xem xét kỹ lưỡng Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào việc kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thu thập thông tin và phân tích mối liên hệ giữa tập đoàn, các công ty con và các bên liên quan Nghiên cứu này nhằm đánh giá các yếu tố trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
* Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng Bước này là cần thiết để nắm rõ cách thức hoạt động, cấu trúc tổ chức và các yếu tố nội bộ, ngoại vi ảnh hưởng đến doanh nghiệp.
Khi đánh giá chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ nghiên cứu sâu về tính chất và môi trường hoạt động của tập đoàn cùng các công ty con Họ sẽ xem xét mối quan hệ giữa các đơn vị này và cách tổ chức bộ máy mà tập đoàn áp dụng nhằm tối ưu hóa chiến lược kinh doanh.
Để đảm bảo tính thống nhất và khả năng so sánh của thông tin trên Báo cáo Tài chính Consolidated (BCTC), tập đoàn cần cung cấp hướng dẫn cho các công ty con và bên liên quan về quy trình hợp nhất Những hướng dẫn này bao gồm các mẫu chuẩn cho thông tin tài chính phục vụ cho việc tổng hợp vào BCTC tập đoàn Nội dung hướng dẫn thường đề cập đến chính sách kế toán, quy định pháp luật và yêu cầu thuyết minh áp dụng trong BCTC hợp nhất, cùng với thời hạn báo cáo Kiểm toán viên (KTV) có thể đánh giá tính rõ ràng và thực tế của các hướng dẫn này thông qua thủ tục tìm hiểu, xem xét liệu chúng có cung cấp đầy đủ thông tin về thuyết minh, bút toán điều chỉnh hợp nhất và mô tả đúng các đặc điểm của khuôn khổ lập và trình bày BCTC hay không.
Trong quá trình kiểm toán, KTV không chỉ tập trung vào hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức của tập đoàn mà còn cần nắm vững thông tin về các công ty con để thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC hiệu quả.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào việc phân tích hoạt động của các công ty con, nhấn mạnh sự khác biệt giữa chúng và hoạt động chính của tập đoàn, cũng như các mục tiêu kinh doanh và phương thức vận hành khác nhau Bên cạnh đó, việc theo dõi những thay đổi quan trọng của công ty con trong năm tài chính cũng rất cần thiết Một yếu tố quan trọng khác là tính đồng nhất trong việc áp dụng phần mềm kế toán và sự tương thích dữ liệu giữa tập đoàn và các công ty con.
Thông qua việc tìm hiểu thông tin về tập đoàn, KTV có thể đánh giá sơ bộ rủi ro trọng yếu của BCTC hợp nhất Đánh giá này bao gồm các rủi ro phát hiện từ góc độ tập đoàn cũng như các rủi ro trọng yếu từ các công ty con Đối với các rủi ro ở các công ty con, KTV sẽ xem xét tính phù hợp và đầy đủ của các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo phát hiện các rủi ro này.
* Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống kiểm soát nội bộ của tập đoàn được xây dựng từ các thủ tục kiểm soát chính do Ban lãnh đạo thiết kế, thực hiện và duy trì Những thủ tục này có thể áp dụng ở cấp độ tập đoàn hoặc tại các công ty con, nhằm đảm bảo rằng báo cáo tài chính hợp nhất không chứa đựng sai sót hay gian lận nghiêm trọng.
Việc tìm hiểu thủ tục kiểm soát phụ thuộc vào tính đồng nhất và tập trung của các quy trình hoạt động tại tập đoàn và công ty con Nếu các quy trình mang tính thống nhất cao, KTV tập đoàn sẽ chủ yếu thực hiện việc tìm hiểu, trong khi KTV công ty con chỉ cần rà soát và xác nhận Ngược lại, khi quy trình không đồng nhất và phân quyền cao, việc tìm hiểu sẽ chủ yếu diễn ra ở các công ty con, nơi KTV phải xác định, đánh giá rủi ro và thiết kế các thủ tục kiểm soát phù hợp.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế thêm các thủ tục kiểm toán để có thể phát hiện các sai phạm (có thể phát sinh) từ các rủi ro trên.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT TẠI CÔNG
Tổng quan về dữ liệu phân tích
Nguồn dữ liệu thứ cấp trong bài viết này được lấy từ sổ tay kiểm toán của PKF và các hồ sơ kiểm toán do kiểm toán viên của PKF thực hiện từ năm 2009 đến 2011 Tác giả chủ yếu thu thập thông tin bằng cách tra cứu trên các file lưu trữ văn bản, bao gồm cả bản cứng và bản mềm được lưu hành nội bộ.
Nguồn dữ liệu thứ cấp bên ngoài được lấy từ hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, được công bố trên cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính tại địa chỉ http://www.mof.gov.vn.
Các luận văn thạc sỹ trước đây nghiên cứu về báo cáo tài chính hợp nhất và kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp nguồn dữ liệu quý giá cho nghiên cứu của tác giả.
Tác giả đã thu thập và phân tích dữ liệu để đánh giá hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất tại PKF Qua sổ tay hướng dẫn và hồ sơ kiểm toán, tác giả nhận diện thực trạng quy trình kiểm toán và đề xuất giải pháp cải tiến Bên cạnh đó, thông qua phỏng vấn và quan sát, tác giả đã thu thập thông tin chi tiết từ một khách hàng cụ thể, phỏng vấn các chuyên gia kiểm toán để hiểu rõ những khó khăn và thách thức trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất.
Tác giả tham gia vào các đợt kiểm toán trực tiếp tại một số khách hàng, từ đó rút ra được những đặc điểm chung và riêng trong hoạt động hợp nhất kinh doanh Sau khi thu thập dữ liệu sơ cấp, tác giả phân tích quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất và đánh giá chất lượng của chúng thông qua kiểm soát chất lượng, tính hợp lý và hiệu quả của các thủ tục kiểm toán, cũng như ảnh hưởng của chúng đến ý kiến kiểm toán Kết quả cho thấy hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
BCTC hợp nhất đã được áp dụng, mang lại nhiều ưu điểm nhưng cũng tồn tại một số hạn chế Những hạn chế này cần được phân tích để tìm ra nguyên nhân và đề xuất giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình.
Dựa trên hai nguồn dữ liệu, tác giả áp dụng phương pháp xử lý dữ liệu thông qua phân tích và so sánh, đồng thời kết hợp với phỏng vấn và quan sát thực tế, tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán.
Bài viết nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất do PKF thực hiện, phân tích các ưu và nhược điểm hiện tại Tác giả cũng tham khảo các quy trình của một số công ty kiểm toán khác để đề xuất các cải tiến nhằm nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam và quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất 3 1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam
3.2.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam
Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam, tiền thân là Công ty TNHH Kiểm toán và định giá ICA, được thành lập từ tháng 12 năm 2002, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, kế toán và thuế Với vốn chủ sở hữu ban đầu là 625 triệu đồng, công ty đã được Bộ Tài chính cấp phép cung cấp dịch vụ kiểm toán cho doanh nghiệp tại Việt Nam từ năm 2003 Đến năm 2005, công ty tiếp tục được phép cung cấp dịch vụ định giá và tư vấn cho các doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần, theo danh sách công ty được phép cung cấp dịch vụ định giá hàng năm của Bộ Tài chính.
Vào tháng 8 năm 2007, Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông đã chính thức sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, thành lập Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) Đây là sự kiện hợp nhất thành công đầu tiên trong ngành kiểm toán tại Việt Nam, giúp PCA đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn và điều kiện kiểm toán cho các doanh nghiệp và tổ chức trong mọi lĩnh vực.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Việt Nam tiến hành kiểm toán đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức trong lĩnh vực tài chính ngân hàng, và các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán.
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA đã mở rộng mạng lưới khách hàng trên toàn quốc và trở thành đại diện duy nhất của tập đoàn kiểm toán PKF tại Việt Nam vào tháng 5/2008 PCA nhận được sự hỗ trợ kỹ thuật và chuyên môn từ các chuyên gia cao cấp của PKF, bao gồm phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán tiên tiến, cũng như tham gia các hội thảo và khóa học ngắn hạn do PKF tổ chức Sau khi hoàn thành nhiều công việc và vượt qua hai cuộc kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt của PKF, vào tháng 7 năm 2009, công ty chính thức trở thành thành viên của tập đoàn kiểm toán PKF Quốc tế và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.
Tập đoàn kiểm toán quốc tế PKF đứng trong top 10 các tập đoàn kiểm toán lớn nhất thế giới, sở hữu hơn 14.500 thành viên và hơn 400 văn phòng trên toàn cầu.
PKF Việt Nam hoạt động tại 120 quốc gia và liên tục phát triển quy mô lẫn chất lượng thông qua chương trình đào tạo nội bộ nghiêm túc hàng năm Chúng tôi kết hợp với các chương trình đào tạo chuyên đề của hội nghề nghiệp VACPA để nâng cao kỹ năng và kiến thức cho đội ngũ nhân viên.
3.2.2 Quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán cả về hiệu quả và chi phí, PKF đã thiết kế một quy trình kiểm toán riêng theo kinh nghiệm của các KTV lâu năm. Quy trình đó được thiết kế dựa trên những nguyên tắc và chuẩn mực của kế toán, kiểm toán Việt Nam và kiểm toán quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam Quy trình kiểm toán được chia thành 3 giai đoạn: lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán;
Luận văn thạc sĩ Kinh tế trình bày quy trình thực hiện kế hoạch kiểm toán và soát xét giấy tờ làm việc Sau khi kết thúc kiểm toán, tác giả tổng hợp kết quả và đánh giá chất lượng của quá trình kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Lập kế hoạch kiểm toán
L ập k ế h oạ ch v à xá c đ ịn h r ủ i r o
Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Thực hiện thủ tục phân tích Đánh giá chung về rủi ro gian lận
Xác định mức trọng yếu
Xác định phạm vi kiểm toán tại các công ty con
Thiết kế thủ tục kiểm toán
L ập v à so át x ét g iấ y tờ là m v iệ c
Thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB
Thực hiện kiểm tra cơ bản
Kiểm tra các nội dung khác Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán trong quá trình thực hiện
T ổn g h ợ p k ết q u ả k iể m t oá n & đ án h g iá c h ất lư ợ n g
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
Thu thập thư giải trình của BGĐ và BQT
Lập Báo cáo kiểm toán
Thư quản lý và tư vấn khách hàng khác
Soát xét phê duyệt và phát hành BC
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Quản lý cuộc kiểm toán
Xác định, đánh giá và quản lý rủi ro
T u ân t h ủ c h u ẩn m ự c k iể m t oá n V iệ t N am P h ù h ợ p v ớ i c h u ẩn m ự c k ế to án V iệ t N am
Sơ đồ 3.1: Quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam
(Nguồn dữ liệu: Sổ tay kiểm toán PKF quốc tế)
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
3.3 Vận dụng quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam
Trước khi quyết định chấp thuận hoặc duy trì vai trò kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, PKF sẽ đánh giá tính đủ của sự tham dự của kiểm toán viên (KTV) để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất.
Theo hướng dẫn của PKF, KTV không cần kiểm toán một tỷ lệ cụ thể trong tập đoàn dựa trên mức trọng yếu của tài sản hay kết quả hoạt động Tuy nhiên, KTV vẫn phải thận trọng xem xét việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cho các công ty con không được kiểm toán Nếu KTV nhận thấy mức độ tham gia không đủ để đảm bảo BCTC hợp nhất, KTV nên thảo luận với Ban lãnh đạo về các biện pháp cần thực hiện hoặc quyết định không chấp nhận hợp đồng kiểm toán BCTC hợp nhất.
Các thành viên trong Ban Giám đốc chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất cần xác định khả năng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán liên quan đến quá trình hợp nhất và thông tin tài chính của các công ty con Để thực hiện điều này, kiểm toán viên cần hiểu rõ về tập đoàn, các công ty con cũng như môi trường hoạt động của chúng, nhằm xác định các công ty con có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính hợp nhất.
KTV công ty con sẽ tiến hành kiểm toán hoặc soát xét thông tin tài chính của các công ty con có ảnh hưởng lớn đến BCTC hợp nhất Thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán BCTC hợp nhất của tập đoàn sẽ đánh giá khả năng tham gia của KTV tập đoàn vào công việc của KTV công ty con nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết Đối với khách hàng mới, việc KTV tập đoàn hiểu rõ về tập đoàn và các yếu tố liên quan là rất quan trọng.
Luận văn thạc sĩ về Kinh tế công ty con và môi trường hoạt động của chúng có thể được cung cấp bởi Ban Giám đốc (BGĐ) tập đoàn, thông qua trao đổi với BGĐ hoặc liên hệ trực tiếp với Kế toán viên (KTV) tiền nhiệm, BGĐ công ty con và các KTV công ty con Sự hiểu biết của KTV tập đoàn có thể bao gồm nhiều vấn đề quan trọng liên quan đến hoạt động và chiến lược của công ty con.
Cấu trúc tập đoàn bao gồm cả cơ cấu pháp lý và tổ chức hoạt động, đặc biệt là cách thức tổ chức hệ thống lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn.
Hoạt động kinh doanh của các công ty con đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của tập đoàn, ảnh hưởng đến các lĩnh vực như môi trường pháp lý, kinh tế và chính trị Những yếu tố này không chỉ định hình chiến lược kinh doanh mà còn tác động đến hiệu suất và khả năng cạnh tranh của toàn bộ tập đoàn.
Mô tả các kiểm soát và các chính sách được áp dụng cho Tập đoàn;
Sự phức tạp của quy trình hợp nhất BCTC;
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM
Tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công
Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, cùng với nhiều công ty kiểm toán khác, đang nỗ lực tìm kiếm khách hàng, đặc biệt là các Tập đoàn lớn, để khẳng định năng lực trên thị trường Tuy nhiên, việc thu hút khách hàng không chỉ khó khăn mà còn thách thức hơn khi phải đảm bảo sự hài lòng với các dịch vụ cung cấp, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán BCTC hợp nhất, vốn chứa đựng nhiều rủi ro và phức tạp.
Trong những năm qua, PKF đã nâng cao năng lực và mở rộng mối quan hệ với khách hàng mới, nhằm duy trì lượng khách hàng tiềm năng và khẳng định vị thế trên thị trường kiểm toán Ban lãnh đạo và các kiểm toán viên của PKF luôn nỗ lực hoàn thiện quy trình kiểm toán để đảm bảo sự hài lòng cho khách hàng PKF nhận thức được những yếu kém trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất và đang tìm kiếm giải pháp phù hợp cho từng đối tượng khách hàng, nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán.
Đánh giá tầm quan trọng và tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam là rất cần thiết Là một kiểm toán viên của công ty, tôi nhận thấy rằng trách nhiệm của mình là phải nâng cao chất lượng quy trình này để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế đóng góp thực tế để giúp Công ty hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của mình.
Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty
Xuất phát từ thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, luận văn đề xuất một số phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất.
Thứ nhất, xây dựng quy trình kiểm toán riêng cho Công ty TNHH Kiểm toán
PKF Việt Nam hiện đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất theo quy trình toàn cầu của PKF Các hướng dẫn này mang tính chất tổng quát và được xây dựng dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế.
Khi áp dụng quy trình kiểm toán tại Việt Nam, PKF Việt Nam gặp nhiều khó khăn do sự khác biệt về chính sách, chế độ kế toán và các chuẩn mực hướng dẫn Do đó, cần thiết phải xây dựng một quy trình kiểm toán riêng biệt, kèm theo các hướng dẫn và phương pháp cụ thể để hỗ trợ kiểm toán viên thực hiện nhiệm vụ hiệu quả.
Tham khảo các công ty kiểm toán lớn để điều chỉnh quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất là cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro trọng yếu PKF nên nghiên cứu và áp dụng phần mềm kiểm toán, điều này không chỉ nâng cao hiệu quả công việc mà còn tiết kiệm nhân lực và cải thiện chất lượng BCTC cho khách hàng.
Thứ ba, công ty cần xây dựng một kế hoạch đào tạo chuyên môn cho các KTV, nhằm giúp họ hiểu rõ bản chất và quy trình thực hiện các thủ tục kiểm toán Việc này không chỉ nâng cao nhận thức mà còn khuyến khích nhân viên chia sẻ và trao đổi kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
Thứ tư, xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng riêng đối với kiểm toán
Kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC hợp nhất) là một quy trình phức tạp, khác biệt so với kiểm toán BCTC thông thường Do đó, PKF cần phát triển một quy trình kiểm soát chất lượng riêng biệt cho BCTC hợp nhất nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong từng bước kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.
Giải pháp đề xuất hoàn thiện quy trình Kiểm toán BCTC hợp nhất tại Công ty
Theo đánh giá tổng quan, PKF đã xây dựng một quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất tương đối hoàn thiện, nhưng vẫn còn một số hạn chế ở các giai đoạn thực hiện do thiếu hướng dẫn cụ thể Vấn đề không chỉ nằm ở thiết kế quy trình mà còn ở việc không phải tất cả các bước được thực hiện đầy đủ bởi KTV, do các yếu tố khách quan và chủ quan như yếu kém trong bộ máy kế toán của khách hàng, sự bất hợp tác từ các KTV khác, và thiếu sót trong các chính sách hướng dẫn Điều này ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC hợp nhất của PKF.
Những kiến nghị đối với từng giai đoạn trong quy trình kiểm toán chi tiết như sau:
4.3.1 Giai đoạn Lập kế hoạch a Đánh giá ưu điểm, hạn chế
Việc thu thập thông tin khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tình hình hoạt động và quy mô của Tập đoàn, từ đó tạo nền tảng cho các đánh giá tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch, như xác định rủi ro và trọng yếu Tuy nhiên, việc xem xét cơ cấu Tập đoàn vẫn còn thiếu sót, đặc biệt trong việc xác định quyền kiểm soát trong giai đoạn tiền kế hoạch Nhiều đơn vị vẫn nằm dưới quyền kiểm soát của Tập đoàn nhưng không có vốn góp từ Tập đoàn cần được chú ý.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế trường hợp chứa đựng rất nhiều rủi ro đặc biệt là các rủi ro sai sót do gian lận.
* Xác định rủi ro do gian lận
Trong quy trình kiểm toán chung, PKF chưa xem xét đến rủi ro do gian lận.
BGĐ đánh giá rằng giai đoạn này đã được xem xét qua các cuộc kiểm toán BCTC riêng tại Công ty mẹ và các công ty con Tuy nhiên, một số gian lận cần được xem xét trong mối quan hệ toàn Tập đoàn, vì việc chỉ xem xét trong một BCTC riêng biệt không thể phát hiện hết các gian lận Theo chuẩn mực kiểm toán về gian lận và sai sót, KTV không phải là người chịu trách nhiệm chính về gian lận, mà trách nhiệm này thuộc về Ban lãnh đạo Tập đoàn Dù Ban lãnh đạo có trách nhiệm thiết kế các thủ tục kiểm soát để ngăn chặn và phát hiện sai sót, KTV vẫn phải thiết kế đầy đủ các thủ tục để nhận biết và xử lý gian lận, nhằm đưa ra ý kiến kiểm toán hợp lý về các khía cạnh trọng yếu của BCTC.
* Xác định và phân bổ mức trọng yếu
Xác định và phân bổ mức trọng yếu là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng lớn đến ý kiến của kiểm toán viên Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ ra rằng phương pháp xác định và phân bổ mức trọng yếu của PKF chưa được xây dựng một cách hợp lý và chặt chẽ, dẫn đến những vấn đề cần được giải quyết.
Quá trình xác định đối tượng độc giả tiềm năng của Báo cáo tài chính (BCTC) chưa được thực hiện một cách đầy đủ và khoa học Việc này chủ yếu dựa vào ý kiến chủ quan của Kiểm toán viên (KTV) mà không có sự tham gia của các bước phỏng vấn, tìm hiểu từ các nguồn thông tin độc lập, hoặc tham khảo các đơn vị tương tự đã công bố báo cáo kết quả kiểm toán.
Việc xác định cơ sở để xác định mức trọng yếu chủ yếu là doanh thu là chưa hợp lý.
Khách hàng thường không có kiến thức đầy đủ về việc lập BCTC hợp
Luận văn thạc sĩ Kinh tế thường phụ thuộc vào công việc hợp nhất của KTV, dẫn đến việc không có BCTC hợp nhất của Tập đoàn làm căn cứ để tính mức trọng yếu tổng thể KTV thường phải tạm xác định mức trọng yếu dựa trên Báo cáo cộng ngang hoặc số liệu các năm trước Việc sử dụng chỉ tiêu Doanh thu để xác định mức trọng yếu là không phù hợp, vì Doanh thu chưa loại trừ các giao dịch nội bộ, dẫn đến mức trọng yếu bị đánh giá cao hơn thực tế.
Khi xem xét phân bổ mức trọng yếu, cần lưu ý rằng việc này thường chỉ dựa vào tỷ trọng của các công ty con mà không tính đến mức độ rủi ro của chúng Điều này dẫn đến khả năng PKF gặp phải rủi ro từ những công ty con có quy mô nhỏ nhưng rủi ro lớn, trong khi những công ty con lớn hơn lại được phân bổ mức trọng yếu nhỏ Sự thiếu sót trong quy trình phân bổ trọng yếu này có thể làm cho các bằng chứng kiểm toán mà công ty thu thập được không đầy đủ hoặc vượt quá yêu cầu cần thiết.
* Thu thập thông tin từ KTV khác
Trong quá trình làm việc và trao đổi với các kiểm toán viên khác khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, công ty kiểm toán PKF đã gặp phải một số hạn chế nhất định.
Công ty PKF không có hướng dẫn cụ thể trong việc đánh giá độ tin cậy vào các thông tin được cung cấp bởi các KTV khác.
Các bảng hướng dẫn công việc mà KTV chính (công ty PKF) yêu cầu thường đến muộn, dẫn đến việc các KTV khác chỉ nhận được khi quá trình kiểm toán gần kết thúc Hệ quả là các KTV khác chỉ có thể cố gắng hoàn thiện các thủ tục kiểm toán trong khả năng cho phép, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng thông tin trong báo cáo kiểm toán của các công ty con Nguyên nhân chủ yếu của tình trạng này là do các hợp đồng.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế kiểm toán hợp nhất của công ty PKF thường bị ký muộn hơn so với thời điểm các công ty con được bổ nhiệm kiểm toán.
Công ty PKF gặp khó khăn trong việc thu thập phản hồi từ các KTV khác, đặc biệt là về các yêu cầu trong hướng dẫn kiểm toán và thông tin trên báo cáo kiểm toán của công ty con Nhiều đơn vị không phản hồi hoặc không thông báo lại cho PKF, dẫn đến việc công ty phải đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ đối với các công việc thực hiện bởi KTV khác Để khắc phục tình trạng này, cần có giải pháp hoàn thiện quy trình thu thập thông tin và tăng cường giao tiếp giữa các bên liên quan.
* Tìm hiểu thông tin khách hàng
PKF cần thiết kế các thủ tục để xem xét mối quan hệ với các bên liên quan nhằm đánh giá các rủi ro tiềm ẩn Đồng thời, cần xác định những công ty con không có vốn của Công ty mẹ nhưng vẫn nằm dưới quyền kiểm soát của Công ty mẹ.
Thu thập hiểu biết về các bên liên quan thông qua việc phỏng vấn BGĐ Tập đoàn, nhân viên về:
+ Các bên liên quan của đơn vị, kể cả những thay đổi của kỳ tài chính trước;
+ Bản chất các mối liên hệ giữa các bên liên quan này;
+ Các giao dịch với các bên liên quan này phát sinh trong kỳ và hình thức, mục đích của các giao dịch đó.
Những thủ tục đã được BGĐ thiết kế để giảm thiểu rủi ro từ các bên liên quan, bao gồm:
Xác định và hạch toán các mối quan hệ cũng như giao dịch với các bên liên quan là một phần quan trọng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Điều này cần tuân thủ theo khuôn khổ quy định hiện hành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong thông tin tài chính.
+ Việc cho phép và phê duyệt những giao dịch và thỏa thuận quan trọng với các bên liên quan
+ Việc cho phép và phê duyệt những hợp đồng và giao dịch quan trọng
Luận văn thạc sĩ Kinh tế ngoài hoạt động kinh doanh thông thường
Duy trì sự cảnh giác của KTV đối với mối quan hệ của các bên liên quan thông quan việc xem xét các tài liệu sau:
+ Các xác nhận ngân hàng hoặc xác nhận có giá trị pháp lý thu được từ kết quả của các thủ tục kiểm toán;
Biên bản các cuộc họp hội đồng cổ đông và hội đồng quản trị là tài liệu quan trọng ghi nhận những quyết định then chốt liên quan đến công ty con trong Tập đoàn Những biên bản này không chỉ đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý mà còn hỗ trợ trong việc tuân thủ các quy định pháp lý Việc lưu trữ và công bố các biên bản này giúp các bên liên quan nắm bắt thông tin kịp thời, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty.
+ Các sổ sách, tài liệu khác mà KTV cho là cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.
Trong trường hợp phát hiện các yếu tố bất thường trong mối quan hệ giữa các bên liên quan, cần tiến hành phỏng vấn Ban Giám Đốc Tập đoàn để làm rõ bản chất của mối quan hệ này.
+ Đánh giá việc tham gia của Tập đoàn vào mối quan hệ với những bên liên quan.
Thường xuyên trao đổi giữa KTV Tập đoàn và KTV công ty con để phát hiện những mối quan hệ giao dịch bất thường.
Đối với những giao dịch quan trọng với các bên liên quan KTV Tập đoàn cần thực hiện một số thủ tục kiểm toán:
Những đóng góp của đề tài nghiên cứu
Với những mục tiêu đã đặt ra, trong phạm vi nghiên cứu luận văn đã đạt được những kết quả cụ thể sau:
Hệ thống hóa cơ sở lý luận và xây dựng mô hình chung về kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất là cần thiết Việc này được thực hiện thông qua nghiên cứu các lý thuyết từ chính sách và quy trình chuẩn áp dụng tại các đơn vị kiểm toán lớn.
Nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam nhằm đánh giá những ưu điểm và hạn chế của quy trình này Qua khảo sát, các nguyên nhân của những hạn chế được xác định, chủ yếu xuất phát từ những khó khăn trong thực tế thực hiện kiểm toán.
Đề xuất bổ sung các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, đảm bảo phù hợp với điều kiện và nhu cầu cụ thể của từng khách hàng.
Những hạn chế của đề tài nghiên cứu và một số gợi ý cho các nghiên cứu trong tương lai
Do thời gian hạn chế và phạm vi nghiên cứu rộng, bài viết chỉ tập trung vào giai đoạn tiền kế hoạch và lập kế hoạch Mặc dù giai đoạn thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán đã được đề cập, nhưng các kiến nghị giải pháp vẫn còn sơ sài và chưa giải quyết rõ ràng vấn đề.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhưng do đây là một lĩnh vực mới với số lượng bài nghiên cứu hạn chế và phạm vi mẫu nhỏ, tác giả nhận định rằng đề tài vẫn còn nhiều hạn chế và chưa thể bao quát hết các vấn đề mà các công ty kiểm toán có thể gặp phải.
Vào năm 2013, nhiều chính sách và chế độ mới được ban hành, đặc biệt là việc áp dụng Luật kiểm toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới thống nhất với chuẩn mực quốc tế Trong đó, chuẩn mực về hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) đã được ban hành, nhằm hướng dẫn cho kiểm toán viên (KTV) một cách đầy đủ hơn Tác giả hy vọng rằng các nghiên cứu tiếp theo sẽ cung cấp nhiều cơ sở hơn để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC hợp nhất, từ đó nâng cao chất lượng của thị trường kiểm toán trong tương lai.
Kết luận của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam đang định hướng một chiến lược hợp lý và hiệu quả để không chỉ tồn tại và phát triển mà còn khẳng định năng lực trên thị trường kiểm toán Sự ra đời của các chính sách, chế độ và chuẩn mực mới ngày càng khắt khe đòi hỏi công ty phải hoàn thiện quy trình kiểm toán, điều này trở thành yêu cầu thiết yếu và không thể tránh khỏi.
Trong quá trình nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, tác giả đã hoàn thành luận văn thạc sĩ với đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam".
Dưới sự hướng dẫn tận tình của TS Phan Trung Kiên và nỗ lực không ngừng của bản thân, luận văn đã đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Bài viết đã tổng quan và đánh giá nội dung cũng như bản chất của báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất, nhấn mạnh tầm quan trọng của BCTC hợp nhất trong việc xây dựng một mô hình kiểm toán chung cho loại báo cáo này.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Luận văn nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, từ giai đoạn chấp nhận hợp đồng đến khi kết thúc kiểm toán Nghiên cứu bao gồm việc xây dựng quy trình và rà soát các bước công việc thực tế, đồng thời nêu rõ ưu điểm, nhược điểm, khó khăn trong quá trình thực hiện, cùng với các nguyên nhân chủ quan và khách quan ảnh hưởng đến quy trình.
Về giải pháp hoàn thiện
Dựa trên nghiên cứu từ các công ty kiểm toán hàng đầu và đánh giá quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện quy trình này.
Tác giả mong muốn rằng bài viết này sẽ hỗ trợ Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán và khẳng định năng lực với khách hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển trong thị trường kiểm toán trong những năm tới.
Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giáo viên hướng dẫn TS Phan Trung Kiên và các KTV tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam đã hỗ trợ nhiệt tình Đề tài nghiên cứu còn mới mẻ nên tác giả gặp không ít khó khăn và hạn chế Do đó, tác giả rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến từ quý thầy cô và các bạn đọc để hoàn thiện hơn nữa luận văn này.
Xin chân thành cảm ơn!
Luận văn thạc sĩ Kinh tế