Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên độc lập tại việt nam

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ NĂM HỌC 2020 – 2021 NGHIÊN CỨU NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM MÃ SỐ: DTHV.13//2020 CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: TS LÊ THỊ THU HÀ HÀ NỘI – 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014127861791000000 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ NĂM HỌC 2020 - 2021 NGHIÊN CỨU NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM MÃ SỐ: DTHV.13/2020 Chủ nhiệm đề tài: Thư ký đề tài: Thành viên tham gia: TS Lê Thị Thu Hà TS Nguyễn Thị Lê Thanh PGS TS Phạm Thanh Thủy TS Nguyễn Thành Trung HÀ NỘI – 2020 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU 1.1 Lý lựa chọn đề tài .1 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài nghiên cứu .5 Chương Cơ sở lý luận nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập 2.1 Những vấn đề chung đạo đức nghề nghiệp 2.1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp 2.1.2 Đạo đức nghề nghiệp kế toán – kiểm toán .12 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập 17 2.2.1 Các nhân tố thuộc cá nhân .17 2.2.2 Các nhân tố thuộc môi trường 21 Chương Phương pháp nghiên cứu kết thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập Việt Nam 26 3.1 Khái qt mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu .26 3.2 Phương pháp nghiên cứu 27 3.2.1 Mẫu khảo sát thiết kế phiếu khảo sát 27 3.2.2 Đo lường biến 29 3.2.3 Phân tích liệu 42 3.3 Kết thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập Việt Nam .43 3.3.1 Thống kê mô tả biến 43 3.3.2 Kết phân tích tương quan biến 48 3.3.3 Kết phân tích hồi qui .49 Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu, khuyến nghị đề xuất kết luận 54 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 54 4.2 Các khuyến nghị đề xuất 58 4.2.1 Hoàn thiện nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán 58 4.2.2 Tăng cường tính hiệu lực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 61 4.2.3 Tăng cường vai trò giá trị đạo đức doanh nghiệp 63 4.2.4 Các khuyến nghị khác 64 4.3 Đóng góp đề tài nghiên cứu 65 4.4 Một số hạn chế đề xuất hướng nghiên cứu tương lai 66 KẾT LUẬN 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 PHỤ LỤC 76 DANH MỤC CÁC SẢN PHẨM CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 83 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 Thống kê mô tả đối tượng khảo sát 28 Bảng 3.2 Trích câu hỏi khảo sát nhận thức kiểm toán viên tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn – kiểm tốn .29 Bảng 3.3 Trích câu hỏi khảo sát giá trị đạo đức doanh nghiệp kiểm tốn 37 Bảng 3.4 Các tình bảng câu hỏi khảo sát 40 Bảng 3.5 Thống kê mô tả kết khảo sát vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp .43 Bảng 3.6 Thống kê mô tả kết khảo sát giá trị đạo đức doanh nghiệp 46 Bảng 3.7 Thống kê mô tả kết khảo sát tình 48 Bảng 3.8 Kết phân tích tương quan Pearson 48 Bảng 3.9 Kết hồi qui cho giá trị trung bình tình 50 Bảng 3.10 Kết hồi qui logistic thứ bậc cho tình .51 Hình 4.1 Tổng quan nội dung Bộ chuẩn mực đạo đức quốc tế dành cho kế toán chuyên nghiệp phiên 2018, 2020 .60 Chương Giới thiệu chung đề tài nghiên cứu 1.1 Lý lựa chọn đề tài Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng kiểm toán viên độc lập để tạo nên tin tưởng từ người sử dụng kết kiểm toán Nghề kiểm toán độc lập Việt Nam trải qua gần 30 năm xây dựng, phát triển, đạt thành tựu định Từ hai doanh nghiệp kiểm toán thành lập năm 1991, đến Việt Nam có khoảng 180 cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ khác Tuy nhiên cịn có hạn chế định hoạt động kiểm toán Số lượng, chất lượng kiểm tốn viên cịn có chưa hồn toàn đáp ứng yêu cầu kinh tế Đặc biệt vấn đề đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên cịn chưa khiến người sử dụng kết kiểm tốn hồn tồn n tâm, tin tưởng sử dụng kết kiểm tốn Vì việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên cần thiết để từ quan quản lý doanh nghiệp kiểm tốn có định hướng phù hợp việc đề biện pháp tăng cường đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Đây chủ đề chưa có nhiều nghiên cứu thực Việt Nam Kết nghiên cứu tài liệu tham khảo tốt cho việc giảng dạy cho doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên Việt Nam Theo lý thuyết hành động đạo đức Rest (1986) (Rest model of moral action), trình định đạo đức cá nhân gồm giai đoạn: xác định vấn đề khó xử đạo đức (identification of the moral issue), đưa xét đoán đạo đức (making ethical judgment), dự kiến kế hoạch hành động (making ethical intention) thực hành động (taking moral action) Trong việc thực xét đoán đạo đức, tức việc xem xét tình khó xử hành động thích hợp, tuân thủ yêu cầu đạo đức, giai đoạn quan trọng để giúp cá nhân thực hành vi phù hợp đạo đức Vì vậy, phạm vi đề tài này, nhóm nghiên cứu tập trung xem xét nhân tố ảnh hưởng đến việc đưa xét đoán đạo đức kiểm toán viên độc lập Việt Nam 1.2 Tổng quan nghiên cứu Trên giới có nhiều nghiên cứu thực nhân tố ảnh hưởng đến hành vi đạo đức xét đoán đạo đức nghề nghiệp kế toán viên kiểm toán viên Các nhân tố thường chia thành hai nhóm nhân tố thuộc cá nhân, ví dụ tuổi, giới tính, kinh nghiệm, xu hướng trị… kế tốn viên, kiểm tốn viên, nhân tố thuộc môi trường làm việc, ví dụ vai trị chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, văn hoá đạo đức doanh nghiệp,… Croxford (2010) nghiên cứu nhân tố văn hố quốc gia, giới tính, độ tuổi, trình độ học vấn, số năm kinh nghiệm ảnh hưởng tới việc định đạo đức kế tốn viên cơng ty đa quốc gia Kết cho thấy người theo chủ nghĩa tập thể nhóm nhân viên có độ tuổi cao chấp nhận hành vi phi đạo đức Nhân viên kế toán nữ với thời gian học tập bốn năm chấp nhận hành vi phi đạo đức Douglas công (2001) nghiên cứu mối quan hệ xu hướng đạo đức kiểm toán viên (ethical orientation), văn hố đạo đức cơng ty số yếu tố môi trường khác ảnh hưởng đến xét đoán đạo đức kiểm toán viên hai cơng ty kiểm tốn quốc tế lớn Nghiên cứu thực dựa bảng câu hỏi khảo sát, yêu cầu người tham gia cho biết mức độ đồng ý với số câu hỏi xu hướng đạo đức, văn hoá đạo đức doanh nghiệp số nhân tố ảnh hưởng khác, với câu hỏi số tình KTV đưa định đạo đức Kết nghiên cứu tình có mức độ ảnh hưởng nghiêm trọng (high moral intensity) xét đoán đạo đức bị ảnh hưởng xu hướng đạo đức cá nhân yếu tố mơi trường Ngồi ra, văn hoá đạo đức doanh nghiệp xu hướng tuân thủ chặt chẽ qui tắc doanh nghiệp có ảnh hưởng đến xét đoán đạo đức KTV Martinson Ziegenfuss (2000), Muslumov Aras (2004), Maree Radloff (2007) nghiên cứu ảnh hưởng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, văn hoá đạo đức doanh nghiệp tuổi kế toán viên tới xét đoán đạo đức kế toán viên Nam Phi, Mỹ Thổ Nhĩ Kỳ Nghiên cứu sử dụng bảng câu hỏi gồm nội dung từ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc gia, bảng câu hỏi văn hoá đạo đức doanh nghiệp Hunt cộng (1989) xây dựng, ba tình để đo lường chất lượng xét đoán đạo đức đối tượng khảo sát Nghiên cứu Martinson Ziegenfuss (2000) cho thấy có mối quan hệ có ý nghĩa thống kê nhận thức tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tới xét đoán kế toán viên Đồng thời, văn hố đạo đức doanh nghiệp có ảnh hưởng đến xét đoán đạo đức Tuy nhiên, nghiên cứu Maree Radloff (2007) cho thấy văn hoá đạo đức doanh nghiệp có ảnh hưởng hành vi tiêu cực, khơng có tác động hành vi tích cực Trong Muslumov Aras (2004) khơng tìm thấy ảnh hưởng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tới xét đoán nghề nghiệp KTV Hill cộng (1998) nghiên cứu ảnh hưởng giới tính, xu hướng trị, kinh nghiệm giải tình đạo đức, văn hoá quốc gia tới xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Mỹ Ireland Kết cho thấy kiểm toán viên nữ đưa xét đoán đạo đức tốt hơn, kiểm toán viên theo xu hướng tự có nhiều kinh nghiệm giải tình đạo đức có xét đốn đạo đức tốt hơn; nhiên văn hố quốc gia khơng có tác động đến xét đoán đạo đức Bernardi Arnold (1997) nghiên cứu ảnh hưởng giới tính kinh nghiệm làm việc tới xét đoán đạo đức kiểm toán viên Kết cho thấy nữ giới có xét đốn đạo đức tốt nam giới; nữ giới có kinh nghiệm làm việc lâu năm có xét đốn tốt Eynon cộng (1997), Sweeny (1995) cho thấy nữ giới có xét đốn tốt nam giới, người theo chủ nghĩa tự có xét đốn tốt người theo chủ nghĩa bảo thủ, kế tốn viên hành nghề hồn thành khố đào tạo đạo đức có xét đoán tốt Thorne (2000) Massey (2002) phát mức độ phát triển đạo đức có mối quan hệ tích cực tới chất lượng xét đốn nghề nghiệp Pflugrath cộng (2007) nghiên cứu mối quan hệ chuẩn mực đạo đức chất lượng xét đoán đạo đức kiểm toán viên sinh viên kiểm toán Úc Kết cho thấy chuẩn mực đạo đức có tác động tích cực đến chất lượng xét đoán kiểm toán viên chuyên nghiệp, khơng có tác động đến sinh viên Ismail (2015) nghiên cứu ảnh hưởng trí thơng minh cảm xúc, môi trường đạo đức (ethical climates) văn hoá đạo đức doanh nghiệp xét đoán đạo đức kiểm tốn viên Malaysia Thơng qua hệ số tương quan Pearson hồi qui đa biến, kết cho thấy trí thơng minh cảm xúc văn hố đạo đức doanh nghiệp có ảnh hưởng tới xét đoán đạo đức kiểm toán viên Tại Việt Nam, theo hiểu biết nhóm nghiên cứu, chưa có nghiên cứu thực nghiệm về nhân tố tới ảnh hưởng xét đoán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát đề tài xác định nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập Việt Nam, cụ thể nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán đạo đức kiểm toán viên độc lập Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể đề tài bao gồm: - Hệ thống hoá sở lý luận đạo đức nghề nghiệp nhân tố ảnh hưởng tới đạo đức nghề nghiệp, cụ thể xét đoán đạo đức kiểm toán viên độc lập; - Xác định nhân tố ảnh hưởng tới xét đoán đạo đức kiểm toán viên độc lập Việt Nam dựa kết khảo sát thực tế; - Đề xuất khuyến nghị nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập Việt Nam 1.4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Phạm vi nghiên cứu: nhân tố ảnh hưởng đến việc đạo đức nghề nghiệp KTV độc lập, cụ thể xét đoán đạo đức KTV độc lập Việt Nam 1.5 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp nghiên cứu định lượng định tính Bên cạnh phương pháp phân tích tổng hợp thơng tin, đề tài sử dụng phương pháp điều tra (gửi câu hỏi khảo sát, vấn) Dựa việc thực tổng quan nghiên cứu thực để xác định nhân tố tác động đến việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kế toán viên - kiểm toán viên phương pháp nhà nghiên cứu thực giới, nhóm nghiên cứu thiết kế Bảng câu hỏi để thực khảo sát Bảng khảo sát