Lời mở đầu Khi kinh tế Việt Nam từ kÕ hoach ho¸ tËp trung chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng dới quản lý nhà nớc theo định hớng chủ nghĩa xà hội kiểm toán ngày trở nên tất yếu Cùng với phát triển ngành nghề khác, ngành kiểm toán phát triển vòng chục năm gần đây, nên gặp nhiều khó khăn tất khâu nh: Lập kế hoạch, thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán Hiện đất nớc xu hội nhập, vấn đề kiểm tra độ xác thông tin tài đợc nhiều ngời quan tâm không bên đơn vị bên đơn vị Trong công ty Kiểm toán non yếu mà trình kiểm toán chủ yếu thu thập đánh giá chứng, xác đáng báo cáo kiểm toán trớc hết phụ thuộc vào chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc dùng làm sở đa ý kiến Chính vậy, việc nhận thức đầy đủ phơng pháp kiểm toán, tăng cờng việc sử dụng vào thực tiễn phơng pháp kiểm toán để thu thập BCKT có độ tin cậy cao đủ mặt số lợng, nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đề Trong qua trình kiểm toán KTV phải cân nhắc chi phí cho việc thu thập BCKT với lợi ích thông tin đó, khó khăn chi phí bỏ để thu thập BCKT lý để bỏ qua số thủ tục kiểm toán cần thiết Quá trình kiểm toán có nhiều thông tin tõ c¸c nguån _ kh¸c nhau, c¸c dạng thông tin khác đánh giá thông tin có độ tin cậy cao điều phụ thuộc vào trình độ chuyên môn KTV nh phơng pháp đánh giá, thu thập BCKT số KTVĐL Nhận thức đợc tầm quan việc thu thập BCKT nh vấn đề trình kiểm toán mà KTVĐL gặp khó khăn, dới hớng dẫn tận tình giảng viên Th.s Nguyễn Hồng Thuý em đà chọn đề tài " Một sè vÊn ®Ị vỊ kü tht thu thËp b»ng chøng kiểm toán kiểm toán viên độc lập Việt Nam" Trong đề tài em chia làm hai phần: Phần 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần2: Thực tế việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên độc lập ë ë níc ta _ PhÇn 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n 1.1 Kh¸i niệm Theo VSA500:"BCKT tất tài liệu, thông tin KTV thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin KTV hình thành nên ý kiến mình." "BCKT thu đợc kết hợp thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản" " KTV công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ BCKT thích hợp làm sở để đa ý kiến báo cáo tài đơn vị" 1.2 Phân loại BCKT BCKT đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác phân theo tiêu thức sau: + Theo nguồn gốc: a Bằng chứng từ nội đơn vị: Do đơn vị lập xử lý nh phiếu thu, phiếu chi,giấy toán tạm ứng, b Bằng chứng đơn vị lập, luân chuyển quay đơn vị: Hợp đồng, uỷ nhiêm chi c Bằng chứng bên lập lu trữ đơn vị: Hoá đơn mua hàng, vé tàu xe công tác, hoá đơn thuế GTGT _ d Bằng chứng bên lập cung cấp cho KTV: Văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng + Theo thủ tục kiểm toán: a Dạng b»ng chøng pháng vÊn b B»ng chøng tÝnh to¸n c B»ng chøng kiĨm tra d B»ng chøng ph©n tÝch B»ng chứng phân tích có độ tin cậy cao chứng thu đợc từ vấn + Theo tính thuyết phơc: a B»ng chøng thut phơc hoµn toµn b B»ng chứng thuyết phục không hoàn toàn c Bằng chứng không thuyết phục + Theo loại hình chứng a Bằng chứng dạng vật chất b Bằng chứng tài liệu c Bằng chứng thu đợc từ vấn Bằng chứng có độ tin cậy cao dạng chứng vật chất: Biên kiểm kê hiểu biết KTV tài sản doanh nghiệp Những chứng tài liệu: Tài liệu kế toán (sổ sách chứng từ kế to¸n, ghi chÐp bỉ sung kÕ to¸n c¸c tÝnh to¸n KTV) Độ tin cậy BCKT giảm dần a,b,c Việc phân loại chứng kiểm toán có tác dụng giúp ta phân biệt đợc chứng loại có ®é tin cËy cao, thÊp Tõ ®ã KTV ®Þnh híng đợc mối quan tâm mức tới việc thu thập BCKT _ 1.3 Các yêu cầu BCKT BCKT ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán cần phải thu thập BCKT có tính thuyết phục cao nhắt Tính thuyết phục BCKT phải đảm bảo hai yêu cầu thích hợp( thớc đo vật chất, độ tin cậy ) tính đầy đủ (thớc đo số lợng) KTV phải thu thập đầy đủ BCKT thích hợp cho ý kiến Sự " đầy đủ" tính "thích hợp" liền với đợc áp dụng cho BCKT thu thập đợc từ thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm 1.3.1 Thích hợp (hiệu lực) Sự thích hợp BCKT trớc hết liên quan ®Õn ®é tin cËy cđa b»ng chøng §Ĩ xem xÐt vấn đề này, KTV cần ý đến vấn đề sau đây: Nguồn gốc chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đơn vị có độ tin cậy cao Thí dụ, chứng bên nh tin tức từ Ngân hàng, Luật s, khách mua hàng thờng đợc xem đáng tin cậy câu trả lời có đợc từ thẩm vấn công ty khách hàng từ chứng từ công ty khách hàng Dới loại chứng đợc xếp theo thứ tự với độ tin cậy giảm dần: - Các chứng bên cung cấp trực tiếp cho KTV, chẳng hạn văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng _ - Bằng chứng bên lập nhng đựơc lu trữ đơn vị nh: hoá đơn nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng - Bằng chứng đơn vị lập luân chuyển ngoài, sau trở đơn vị nh: uỷ nhiệm chi đà toán - Các chứng đơn vị phát hành lu chuyển nội đơn vị nh: phiếu xuất vật t, hoá đơn bán hàng,hoá đơn mua hàng Dạng BCKT: Độ tin cậy phụ thuộc vào dạng BCKT nh: - Các chứng vật chất hiểu biết trực tiếp KTV đối tợng kiểm toán đợc xem loại chứng có độ tin cậy cao nh: "Biên kiểm kê " KTV thực kiểm kê hay quan sát - Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy thấp chứng vật chất - Bằng chứng thu đợc từ vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu Hệ thống kiểm soát nội đơn vị: Bộ phận có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu chứng có liên quan đến tài liệu kế toán, quy chế kiểm soát … cđa bé phËn ®ã cã ®é tin cËy cao hơn.Hệ thống kiểm soát nội lập để ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động đơn vị Do môi trờng kiểm soát tốt khả sai phạm xảy Ví dụ, trình kiểm soát nội hàng bán việc tính tiền có hiệu quả, KTV thu thập nhiều chứng có giá trị từ hoá đơn bán hàng chứng từ vận chuyển tình kiểm soát không đầy đủ _ Sự kết hợp loại chứng : Nếu nhóm chứng thu thập từ nguồn khác nhau, dạng khác nhng xác định vấn đề có độ tin cậy cao so với chứng riêng lẻ Ngợc lại, chứng từ nguồn khác lại cho kết trái ngợc nhau, lúc KTV phải xem xét vấn đề cách thận trọng, phải thực thi thủ tục kiểm toán bổ sung để xác minh Các nhân tố khác: Trong trờng hợp cụ thể, độ tin cậy chịu ảnh hởng nhân tố khác Nh thđ tơc pháng vÊn, sù hiĨu biÕt cđa ngêi pháng vấn vấn đề tìm hiểu ảnh hởng đến độ tin cậy chứng đạt đợc,trình độ chuyên môn cá nhân cung cấp thông tin, kiÕn thøc trùc tiÕp cđa KTV nh nh÷ng chøng KTV thu đợc cách trực tiếp thông qua trình xem xét thực tế, quan sát tính toán, điều tra có giá trị thông tin thu đợc cách gián tiếp Ví dụ, KTV tÝnh tỉng sè d nh mét tû lƯ phÇn trăm doanh thu đem so sánh với kỳ trớc đó, chứng đáng tin cậy KTV dựa tính toán kiểm toán trởng Mức độ khách quan: Chứng có tính khách quan đáng tin cậy chứng mà cần có phán xét đáng kể để đến định có hay không Ví dụ, b»ng chøng cã tÝnh kh¸ch quan bao gåm sù x¸c nhận khoản phải thu khách hàng số d ngân hàng, kiểm kê thực tế chứng khoán tiền mặt, trình tổng cộng danh _ sách khoản phải trả để xác định liƯu nã cã gièng víi sè d sỉ c¸i tổng hợp hay không Bên cạnh độ tin cậy, thích hợp BCKT thử nghiệm đòi hỏi phù hợp chứng với sở liệu mà KTV muốn xác minh, BCKT phải liên quan tới mục tiêu kiểm toán, BCKT liên qua đến mục tiêu nhiều mục tiêu khác Chẳng hạn, KTV quan sát hàng tồn kho để xác minh tính hữu hiệu hàng tồn kho, nhng đồng thời KTV có đo lờng dựa thông tin quan sát đó.Tuy nhiên, nhiều loại chứng khác để phục vụ cho mục tiêu cụ thể đó.KTV cần phải nắm bắt rõ đợc khía cạnh để phối hợp công việc kiểm toán cho thích hợp tránh trùng lặp từ nâng cao hiệu công tác kiểm toán Hoặc có chứng có độ tin cậy cao nhng lại không thích hợp với sở dẫn liệu cần xem xét Ví dụ, th xác nhận khách hàng chứng có ®é tin cËy cao ®ỵc cung cÊp trùc tiÕp cho KTV, nhng nã chØ chøng minh kho¶n ph¶i thu có thật ( sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hữu ) nhng chứng minh cho khả thu hồi khoản phải thu ( sở dẫn liệu đánh giá) 1.3.2 Đầy đủ Yêu cầu liên quan đến số lợng BCKT cần thiết, chđ u lµ cì mÉu vµ thêi gian thùc hiƯn thủ tục kiểm toán, vấn đề KTV cho BCKT đà đủ vấn đề khác KTV cha cho đủ, vấn đề cho đủ _ Do vậy, quy mô mẫu mà KTV lựa chọn quan trọng việc định tính đầy đủ BCKT Đây vấn đề thuộc xét đoán nghề nghiệp KTV Việc xét đoán bị ảnh hởng nhân tố sau: - Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp thu thập nhiều Một chứng có ®é tin cËy thÊp cha ®đ ®Ĩ cã thĨ nhËn định cách xác đối tợng kiểm toán thĨ - TÝnh träng u: Bé phËn nµo cµng trọng yếu phải đòi hỏi quan tâm nhiều phải thu thập nhiều BCKT Nếu xét dới góc độ mức trọng yếu, nghĩa số tiền sai lệch tối đa chấp nhận đợc, KTV thiết lập mức trọng yếu thấp số lợng BCKT cần thiết phải tăng thêm KTV phải xem sai phạm trọng yếu ảnh hởng tới báo cáo tài - Mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Số lợng chứng cần phải tăng thêm phận, hay trờng hợp mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao Tức KTV xác định rủi ro phát chấp nhận đợc thấp số lợng chứng cần thu thập tăng lên - Tính kinh tế: KTV phải đối mặt với giới hạn nguồn lực, việc thu thập đầy đủ BCKT phải đợc thực khoảng thời gian hợp lý với mức chi phí chấp nhận đợc KTV luôn phải cân nhắc lợi ích thu đợc với chi phí bỏ trình thu thập BCKT - Loại kết luận kiểm toán: Khi KTV có ý kiến chấp nhận toàn phần chứng mà KTV phải thu thập đợc nhiều _ BCKT có tính thuyết phục cao đầy đủ mặt số lợng đủ sở để đa ý kiến kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối 1.4 Các phơng pháp thu thập BCKT Tuỳ theo nội dung hình thức kiểm toán, KTV vận dụng phơng pháp kiểm toán thích hợp Mỗi phơng pháp khác cung cấp loại chứng khác với độ tin cậy khác phơng pháp có u nhợc điểm riêng, nhiều trờng hợp phải kết hợp nhiều phơng pháp đạt đợc mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài KTV sử dụng phơng pháp thu thập sau: 1.4.1 Phơng pháp kiểm tra Là xem xét tài liệu ghi chép tài sản hữu hình cách rà soát, đối chiếu chúng với nhau, sổ sách thực tế, quy định thực thờng bao gồm loại: 1.4.1.1 Phơng pháp kiểm kê tài sản Kiểm kê tài sản việc KTV trực tiếp quan sát cân, đo,đong, đếm tài sản đơn vị đợc kiểm toán để chứng minh số lợng, chất lợng tình trạng tài sản có, qua KTV nắm đợc tài sản biện pháp quản lý, bảo quản tình hình sử dụng tài sản Nh kiểm kê: hàng hoá, vật t tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quỹ thủ tục nµy _