Mục lục Lời mở đầu Danh môc tõ viÕt t¾t Phần 1: Cơ sở lý luận b»ng chøng kiĨm to¸n 1.1 Kh¸i niƯm .4 1.2 Phân loại BCKT .4 1.3 Các yêu cầu BCKT .5 1.3.1 ThÝch hỵp (hiƯu lùc) .5 1.3.2 Đầy đủ 1.4 Các phơng ph¸p thu thËp BCKT 1.4.1 Phơng pháp kiểm tra .7 1.4.1.1 Phơng pháp kiểm kê tài sản .7 1.4.1.2 Phơng pháp kiểm tra chứng từ 1.4.2 Phơng pháp x¸c nhËn sè d 1.4.3 Phơng pháp quan sát .9 1.4.4 Ph¬ng ph¸p pháng vÊn .10 1.4.5 Phơng pháp tính toán 12 1.4.6 Phơng pháp ph©n tÝch 13 1.4.7 Các phơng pháp khác 18 1.5 Mét sè BCKT đặc biệt 19 1.5.1T liƯu cđa chuyªn gia 19 1.5.2 Gi¶i trình giám đốc 20 1.5.3 T liƯu cđa KTV néi bé 21 1.5.4 T liƯu cđa KTV kh¸c 22 1.5.5 B»ng chøng c¸c bên liên quan Phần 2: Thực tế việc thu thập BCKT kiểm toán độc lập Việt Nam 23 2.1 Thùc tÕ viÖc thu thËp BCKT hiªn 23 2.1.1 Về tính thích hợp độ tin cậy BCKT 23 2.1.2 VỊ ph©n công xếp thời gian cha hợp lý 23 2.2 Một số giải pháp nâng cao chÊt lỵng thu thËp BCKT .26 KÕt luËn 28 Danh mơc tµi liƯu tham kh¶o 29 _ -1- _ -2- Lêi më ®Çu Khi nỊn kinh tÕ ViƯt Nam tõ kÕ hoach hoá tập trung chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc theo hớng chủ nghĩa xà hội kiểm toán ngày trở nên tất yếu Cùng với phát triển ngành nghề khác kiển toán phát triển vòng chục năm gần đây, nên gặp nhiều khó khăn tất khâu nh: Lập kế hoạch, thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán HiƯn ®Êt níc xu thÕ héi nhËp, vÊn đề kiểm tra độ xác thông tin tài đợc nhiều ngời quan tâm không bên đơn vị bên đơn vị Trong công ty Kiểm toán non yếu mà trình kiểm toán chủ yếu thu thập đánh giá chứng, xác đáng báo cáo kiểm toán trớc hết phụ thuộc vào chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc dùng làm sở đa ý kiến Chính vậy, việc nhận thức đầy đủ phơng pháp kiểm toán, tăng cờng việc sử dụng vào thực tiễn phơng pháp kiểm toán để thu thập BCKT có độ tin cậy cao đủ mặt số lợng, nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đề Trong qua trình kiểm toán KTV phải cân nhắc chi phí cho việc thu thập BCKT với lợi ích thông tin đó, khó khăn chi phí bỏ để thu thập BCKT lý để bỏ qua số thủ tục kiểm toán cần thiết (theo VSA 500) Quá trình kiểm toán có nhiều thông tin từ nguồn khác nhau, dạng thông tin khác đánh giá thông tin có độ tin cậy cao điều phụ thuộc vào trình độ chuyên môn KTV nh phơng pháp đánh giá, thu thập BCKT số KTVĐL Nhận thức đợc tÇm quan cđa viƯc thu thËp BCKT cịng nh vấn đề trình kiểm toán mà KTVĐL gặp khó khăn, dới hớng dẫn tận tình giảng viên Th.s Nguyễn Hồng Thuý em ®· chän ®Ị tµi " Mét sè vÊn ®Ị vỊ kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n cđa kiĨm toán viên độc lập Việt Nam" Trong đề tài em chia làm hai phần: Phần 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán Phần2: Thực tÕ viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n cđa kiĨm toán viên độc lập nớc ta _ -3- _ -4- Danh môc tõ viết tắt BCKT : Bằng chứng kiểm toán KTV : Kiểm toán viên KTVNB: Kiểm toán viên nội KTVĐL: Kiểm toán viên độc lập HTK : Hàng tồn kho TSCĐ: Tài sản cố định KTNB: kiểm toán nội Phần 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1 Khái niệm Định nghĩa theo VSA500:"BCKT tất tài liệu, thông tin KTV thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin KTV hình thành nên ý kiến cđa m×nh." _ -5- Đoạn VSA500:"BCKT thu đợc kết hợp thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản" VSA500 " KTV công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ BCKT thích hợp làm sở để đa ý kiến báo cáo tài đơn vị" 1.2 Phân loại BCKT BCKT đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác phân theo tiêu thức sau: + Theo nguồn gốc: a Bằng chứng từ nội đơn vị: Do đơn vị lËp vµ xư lý nh phiÕu thu, phiÕu chi,giÊy toán tạm ứng, b Bằng chứng đơn vị lập, luân chuyển quay đơn vị: Hợp đồng, uỷ nhiêm chi c Bằng chứng bên lập lu trữ đơn vị: Hoá đơn mua hàng, vé tàu xe công tác, hoá đơn thuế GTGT d Bằng chứng bên lập cung cấp cho KTV: Văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng + Theo thủ tục kiểm toán: a Dạng chứng pháng vÊn b B»ng chøng tÝnh to¸n c B»ng chøng kiểm tra d Bằng chứng phân tích Độ tin cậy chứng tăng dần theo thứ tự a,b,c + Theo tÝnh thut phơc: a B»ng chøng thut phơc hoµn toàn b Bằng chứng thuyết phục không hoàn toàn c Bằng chứng không thuyết phục + Theo loại hình chøng a B»ng chøng d¹ng vËt chÊt b B»ng chøng tài liệu c Bằng chứng thu đợc từ vấn Bằng chứng có độ tin cậy cao dạng chứng vật chất: Biên kiểm kê hiểu biết KTV tài sản doanh nghiệp Những chứng tài liệu: Tài liệu kế toán (sổ sách chøng tõ kÕ to¸n, ghi chÐp bỉ sung kÕ to¸n tính toán KTV) Độ tin cậy BCKT giảm dần a,b,c _ -6- Việc phân loại chứng kiểm toán có tác dụng giúp ta phân biệt đợc chứng loại có độ tin cậy cao, thấp Từ KTV định hớng đợc mối quan tâm mức tới việc thu thập BCKT 1.3 Các yêu cầu BCKT BCKT ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toándo cần phải thu thập BCKT cã tÝnh thut phơc cao nh¾t TÝnh thut phơc BCKT phải đảm bảo hai yêu cầu thích hợp( thớc ®o vỊ vËt chÊt, ®é tin cËy ) vµ tÝnh đầy đủ (thớc đo số lợng) 1.3.1 Thích hợp (hiệu lực) Sự thích hợp BCKT trớc hết liên quan đến độ tin cậy chứng Để xem xét vấn đề này, KTV cần ý đến vấn đề sau đây: Nguồn gốc chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đơn vị có độ tin cậy cao Dới loại chứng đợc xếp theo thứ tự với độ tin cậy giảm dần: - Các chứng bên cung cấp trực tiếp cho KTV, chẳng hạn văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng - Bằng chứng bên lập nhng đựơc lu trữ đơn vị nh: hoá đơn nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng - Bằng chứng đơn vị lập luân chuyển ngoài, sau trở đơn vị nh: uỷ nhiệm chi đà toán - Các chứng đơn vị phát hành lu chuyển nội đơn vị nh: phiếu xuất vật t, hoá đơn bán hàng,hoá đơn mua hàng Dạng BCKT: Độ tin cậy phụ thuộc vào dạng BCKT nh: - Các chøng vËt chÊt vµ sù hiĨu biÕt trùc tiÕp cđa KTV đối tợng kiểm toán đợc xem loại chứng có độ tin cậy cao nh: "Biên kiểm kê " KTV thực kiểm kê hay quan sát - Bằng chứng tài liệu có độ tin cËy thÊp h¬n b»ng chøng vËt chÊt - B»ng chứng thu đợc từ vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu Hệ thống kiểm soát nội đơn vị: Bộ phận có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu chứng có liên quan đến tài liệu kế toán, quy chế kiểm soát phận có ®é tin cËy cao h¬n.HƯ thèng kiĨm _ -7- soát nội lập để ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh Do môi trờng kiểm soát tốt khả sai phạm xảy Sự kết hợp loại chứng : Nếu nhóm chứng thu thập từ nguồn khác nhau, dạng khác nhng xác định cïng mét vÊn ®Ị sÏ cã ®é tin cËy cao so với chứng riêng lẻ Ngợc lại, chứng từ nguồn khác lại cho kết trái ngợc nhau, lúc KTV phải xem xét vấn đề cách thận trọng, phải thực thi thủ tục kiểm toán bổ sung để xác minh Các nhân tố khác: Trong trờng hợp cụ thể, độ tin cậy chịu ảnh hởng nhân tố khác Nh thủ tục vÊn, sù hiĨu biÕt cđa ngêi pháng vÊn vỊ vÊn đề tìm hiểu ảnh hởng đến độ tin cậy chứng đạt đợc Bên cạnh độ tin cậy, thích hợp BCKT thử nghiệm đòi hỏi phù hợp chứng với sở liệu mà KTV muốn xác minh Nếu có chứng có độ tin cậy cao nhng lại không thích hợp với sở dẫn liệu cần xem xét Ví dụ, th xác nhận khách hàng chứng có độ tin cậy cao đợc cung cấp trực tiếp cho KTV, nhng chứng minh khoản phải thu có thật ( sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hữu ) nhng chứng minh cho khả thu hồi khoản phải thu ( sở dẫn liệu đánh giá) 1.3.2 Đầy đủ Yêu cầu liên quan đến số lợng BCKT cần thiết, chủ yếu cỡ mẫu thời gian thực thủ tục kiểm toán, vấn đề KTV cho BCKT đà đủ vấn đề khác KTV cha cho đủ, vấn đề cho đủ Đây vấn đề thuộc xét đoán nghề nghiệp KTV Việc xét đoán bị ảnh hởng nhân tố sau: - TÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng: B»ng chøng cã độ tin cậy thấp thu thập nhiều Mét b»ng chøng cã ®é tin cËy thÊp cha ®đ để nhận định cách xác đối tợng kiểm toán cụ thể - Tính trọng yếu: Bộ phận trọng yếu phải đòi hỏi quan tâm nhiều phải thu thập nhiều BCKT Nếu xét dới góc độ mức trọng yếu, nghĩa số tiền sai lệch tối đa chấp nhận đợc, KTV thiết lập mức trọng yếu thấp số lợng BCKT cần thiết phải tăng thêm KTV phải xem sai phạm trọng yếu ảnh hởng tới báo cáo tài _ -8- - Møc ®é rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Số lợng chứng cần phải tăng thêm phận, hay trờng hợp mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao Tức KTV xác định rủi ro phát chấp nhận đợc thấp số lợng chứng cần thu thập tăng lên 1.4 Các phơng pháp thu thập BCKT Tuỳ theo nội dung hình thức kiểm toán, KTV vận dụng phơng pháp kiểm toán thích hợp Mỗi phơng pháp khác cung cấp loại chứng khác với độ tin cậy khác phơng pháp có u nhợc điểm riêng, nhiều trờng hợp phải kết hợp nhiều phơng pháp đạt đợc mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài KTV sử dụng phơng pháp thu thập sau: 1.4.1 Phơng pháp kiểm tra Là xem xét tài liệu ghi chép tài sản hữu hình cách rà soát, đối chiếu chúng với nhau, sổ sách thực tế, quy định thực thờng bao gồm loại: 1.4.1.1 Phơng pháp kiểm kê tài sản Kiểm kê tài sản việc KTV trực tiếp quan sát cân, đo,đong, đếm tài sản đơn vị đợc kiểm toán để chứng minh số lợng, chất lợng tình trạng tài sản có, qua KTV nắm đợc tài sản biện pháp quản lý, bảo quản tình hình sử dụng tài sản Nh kiểm kê: hàng hoá, vật t tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quỹ thủ tục cung cÊp b»ng chøng cã ®é tin cËy rÊt cao nhng có hạn chế định: - Đối với TSCĐ nh nhà xởng, đất đai, phơng tiện vận tải việc kiểm kê cho biết hữu tài sản đó, không cho biết quyền sở hữu đơn vị chúng, chúng tài sản thuê ngoài, đà bị đơn vị chấp - Đối với HTK, việc kiểm kê cho biết hữu loại hàng mặt số lợng, nhng chúng có đợc đánh giá không Chất lợngvà tình trạng chúng nh Các vấn đề ảnh hởng trực tiếp báo cáo tài Nh phơng pháp cho biết hữu tài sản không cho biết quyền sở hữu trình trạng chúng nên cần phải kèm với phơng pháp khác để biết đợc quyền sở hữu giá trị chúng _ -9- Phơng pháp đợc sử dụng giai đoạn thực kiểm toán để kiểm kê tài sản cố định, tiền mặt, tín phiếu, hàng hoá, nguyên vật liệu Xem sè liƯu thùc tÕ cã trïng khíp víi sù khai báo sổ sách không.Nếu có chênh lệch xem đơn vị giải nh nào, có chế độ kế toán hành hay không 1.4.1.2 Phơng pháp kiểm tra chứng từ Tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đợc ghi chép, phản ¸nh vµo c¸c chøng tõ, sỉ s¸ch kÕ to¸n nh: phiếu thu chi tiền mặt, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế làm sở cho việc tổng hợp để ghi sổ kế toán Việc kiểm tra bao gồm xem xét đối chiếu tài liệu sổ sách, chứng từ có liên quan đà có sẵn đơn vị Do vậy, để phản ánh tính đắn, trung thực hợp pháp số liệu kế toán, KTV phải kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ kế toán Kiểm tra chứng từ nội dung quan trọng, chứng từ kế toán phản ánh nghiệm vụ kinh tế phát sinh đà đợc thực hoàn thành địa điểm, thời gian cụ thể Vì kết kiểm tra, xem xét chứng từ kế toán KTV nắm bắt đợc chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh, từ xác định đợc việc tuân thủ chế độ quản lý kinh tế tµi chÝnh cịng nh viƯc sư dơng kinh phÝ tiÕt kiệm hay lÃng phí, đồng thời xác định rõ trách nhiệm nhân, tập thể Ngoài KTV cần kiểm tra mối quan hệ chứng từ tài liệu, chứng từ khoản có liên quan đến khoản khác nh lÃi tiền vay có liên quan đến nợ phải trả chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu khoản có liên quan với đợc hạch toán rõ ràng chứng chứng minh cho tính xác mối quan hệ chứng từ với sổ sách Khi kiểm tra KTV cần ý vấn đề sau: - Chứng từ đợc kiểm toán phải chứng thật, không giả mạo, không đợc làm lại, không đợc sửa chữa, tẩy xoá - Nội dung chứng từ phải liên quan đến vấn đề đợc kiểm toán - Chứng từ phải đợc xét duyệt thủ tục, tên ngời có thẩm quyền ký duyệt - Chứng từ phải ghi vào sổ kế toán lu trữ chế độ quy định - Việc xuất nhập hàng hoá dịch vụ loại tài sản khác phải đầy đủ, với số liệu ghi chứng từ, phải phản ánh số lợng giá trị Việc kiểm tra tài liệu tơng đối thuận tiện tài liệu thờng có sẵn, chi phí thu thập chứng thờng kĩ thuật khác Tuy nhiên, ph¬ng _ - 10 -