Lý do lựa chọn đề tài
Thuế và hệ thống thuế đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng đất nước và thúc đẩy phát triển kinh tế, đặc biệt tại các quốc gia đang phát triển Mục tiêu chính của quản lý thuế là khuyến khích sự tự nguyện trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế (NNT) Tuy nhiên, thực tế cho thấy một số cá nhân thường tránh né trách nhiệm thuế Do đó, quản lý thuế cần tập trung vào việc phòng ngừa, phát hiện và giảm thiểu hành vi không tuân thủ của NNT để nâng cao tỷ lệ tự nguyện trong kê khai và nộp thuế Việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tự nguyện của NNT sẽ giúp cải thiện tình hình này Trong nhiều thập kỷ qua, nghiên cứu về ảnh hưởng của các yếu tố đến hành vi tự nguyện của NNT vẫn là một chủ đề hấp dẫn và được các nhà nghiên cứu tiếp tục khai thác.
Allingham và Sandmo (1972), Alm (1991), Clotfelter (1983), Eriksen và Fallan
Nghiên cứu của Evans và cộng sự (1996), Kirchler (2007) và Muthukrishna (2017) đã chỉ ra rằng lý thuyết răn đe kinh tế và mô hình Allingham và Sandmo (1972) về hành vi trốn thuế (TTT) có ảnh hưởng từ các yếu tố kinh tế và phi kinh tế Tuy nhiên, sự răn đe từ thể chế có thể dẫn đến chi phí quản lý cao hơn và gia tăng tham nhũng, làm giảm hành vi TTT (Slemrod et al., 2001; Bergman và Nevarez, 2006) Các nghiên cứu trước đây (Muehlbacher et al., 2011; Kirchler et al., 2008) đã nhấn mạnh tầm quan trọng của các yếu tố phi kinh tế trong việc quyết định hành vi TTT Đặc biệt, hướng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc TTT của hộ kinh doanh (HKD) tại thành phố Hà Nội vẫn chưa được khai thác, tạo ra một khoảng trống trong nghiên cứu về TTT của người nộp thuế (NNT).
Cơ sở sản xuất kinh doanh cá thể ngày càng trở thành yếu tố quan trọng trong sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Theo tổng điều tra kinh tế năm 2021, cả nước hiện có khoảng 5,2 triệu cơ sở sản xuất kinh doanh, tăng 5,7% so với năm 2016 Năm 2017, tổng điều tra cho thấy có 5,1 triệu hộ kinh doanh, trong đó 4,6 triệu cơ sở có địa điểm ổn định và 0,6 triệu cơ sở không ổn định Tỷ trọng các cơ sở có đăng ký kinh doanh chiếm 25,9%, tương đương 1,326 triệu hộ, trong khi còn lại khoảng 3,774 triệu hộ chưa có đăng ký kinh doanh.
Ngành Thuế hiện đang quản lý khoảng 1,5 triệu cơ sở sản xuất kinh doanh cá thể, tương đương với số cơ sở đăng ký kinh doanh Đặc biệt, có 711.394 hộ kinh doanh cá thể có doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm, không phải nộp thuế, cho thấy một lượng lớn hộ kinh doanh vẫn chưa tự nguyện đăng ký mã số thuế với cơ quan thuế.
Bên cạnh đó, theo báo cáo về công tác quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn
TP Hà Nội nhận định rằng, mặc dù đã đạt được một số kết quả trong công tác quản lý thuế hộ kinh doanh (HKD), nhưng công tác này vẫn còn phức tạp và tốn nhiều công sức Số thu từ HKD chưa tương xứng với kết quả kinh doanh thực tế, và mặc dù có nhiều chuyển biến tích cực trong quản lý thu thuế, việc quản lý vẫn chưa đầy đủ, dẫn đến thất thu và gia tăng các hành vi vi phạm pháp luật thuế ngày càng tinh vi của HKD.
Tác giả đã chọn nghiên cứu về "Các nhân tố tác động đến việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh tại thành phố Hà Nội" nhằm mục tiêu thu hẹp khoảng trống trong nghiên cứu về ảnh hưởng của các yếu tố đến hành vi tuân thủ thuế Bài nghiên cứu cũng sẽ đưa ra một số khuyến nghị nhằm thúc đẩy việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội.
Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài nhằm chỉ ra ảnh hưởng của các nhân tố đến việc TTT của HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về TTT của NNT
Tổng quan các công trình nghiên cứu về TTT cho thấy nhiều khía cạnh đã được khám phá, nhưng vẫn còn những khoảng trống nghiên cứu cần được lấp đầy Để khắc phục điều này, bài viết đề xuất một mô hình nghiên cứu mới cùng với các thang đo (chỉ báo) phù hợp cho các biến trong mô hình Việc xác định và phát triển các chỉ số này sẽ giúp nâng cao độ chính xác và tính khả thi của các nghiên cứu tiếp theo trong lĩnh vực TTT.
Bài viết này thảo luận về kết quả nghiên cứu, nhấn mạnh sự phù hợp của những phát hiện với bối cảnh nghiên cứu hiện tại Qua đó, nó chỉ ra các đóng góp mới về mặt lý luận của đề tài Đồng thời, bài viết cũng đưa ra một số khuyến nghị nhằm thúc đẩy chuyển đổi số trong hoạt động kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội.
1 Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2020 và Nhiệm vụ, giải pháp thực hiện công tác thuế năm 2021 của Tổng Cục thuế
Phương pháp nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu bao gồm các bước chính: đầu tiên là tìm hiểu cơ sở lý thuyết và tổng quan nghiên cứu để xây dựng mô hình và thang đo; tiếp theo là nghiên cứu định tính nhằm kiểm tra các biến độc lập và phụ thuộc, xác định mối quan hệ giữa các nhân tố; sau đó là nghiên cứu định lượng để kiểm định độ tin cậy của các thang đo thông qua phân tích nhân tố khám phá (EFA) và phân tích nhân tố khẳng định (CFA); cuối cùng, mô hình được kiểm định bằng phân tích cấu trúc tuyến tính (SEM), kiểm tra các giả thuyết nghiên cứu và tác động của các biến kiểm soát, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp.
Hình 1 Quy trình nghiên cứu
Nghiên cứu này áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa nghiên cứu định tính (phỏng vấn) và nghiên cứu định lượng (khảo sát), nhằm phân tích ảnh hưởng của các yếu tố đến hành vi tiêu dùng của hộ kinh doanh tại TP Hà Nội.
Tuân thủ thuế đã trở thành một chủ đề nghiên cứu quan trọng trong nhiều thập kỷ qua, với nhiều nghiên cứu quốc tế được thực hiện Tuy nhiên, vẫn còn những khoảng trống trong lĩnh vực này, điều này đã thu hút sự quan tâm của nhiều nhà khoa học trong những năm gần đây để tiếp tục khám phá và phát triển các nghiên cứu liên quan.
Cơ sở lý thuyết và tổng quan nghiên cứu
Mô hình và thang đo
Kiểm tra các biến độc lập và phụ thuộc, xác định mối quan hệ giữa các yếu tố
Phân tích độ tin cậy của các thang đo được thực hiện thông qua hệ số Cronbach’s Alpha, nhằm đảm bảo tính nhất quán nội tại Tiếp theo, phân tích nhân tố khám phá (EFA) được áp dụng để xác định cấu trúc tiềm ẩn của dữ liệu Sau đó, kiểm định thang đo bằng phân tích nhân tố khẳng định (CFA) giúp xác minh tính hợp lệ của các thang đo đã xây dựng Cuối cùng, mô hình được kiểm định thông qua phân tích cấu trúc tuyến tính (SEM), cho phép kiểm tra các giả thuyết nghiên cứu và đánh giá tác động của các biến kiểm soát.
Nghiên cứu định lượng chính thức (N = 275 ) Đề xuất các giải pháp
Nghiên cứu định tính về các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh tại Hà Nội hiện còn hạn chế Phương pháp này giúp kiểm tra tính phù hợp của các yếu tố đã được xác định trong các nghiên cứu trước, cũng như sự phù hợp của các thang đo cho từng biến trong mô hình nghiên cứu Do đó, nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phương pháp phỏng vấn, chia thành hai giai đoạn với mục đích nghiên cứu rõ ràng.
Trong giai đoạn 1, chúng tôi tiến hành phỏng vấn các chuyên gia để đánh giá mức độ phù hợp của mô hình và các thang đo (chỉ báo) với từng yếu tố đặc trưng cho hộ kinh doanh (HKD) tại TP Hà Nội.
Giai đoạn 2 của nghiên cứu bao gồm việc phỏng vấn cán bộ quản lý thuế và hộ kinh doanh trên địa bàn TP Hà Nội Mục tiêu là đánh giá tính phù hợp của mô hình và giả thuyết nghiên cứu Kết quả phỏng vấn sẽ được sử dụng để bổ sung và làm rõ các kết quả nghiên cứu định lượng.
Bảng 1 Thông tin về đối tượng phỏng vấn
STT Đối tượng phỏng vấn Giới tính Độ tuổi Kinh nghiệm làm việc (năm)
1 Giảng viên cao cấp Nam 50-55 > 25 Trường đại học
2 Chuyên viên chính Nữ 40-45 > 15 Tổng cục thuế
3 Giảng viên chính Nữ 40-45 > 15 Trường đại học
4 Chuyên viên chính Nam 35 - 45 > 10 Cục thuế
5 Giảng viên cao cấp Nữ 40-45 > 15 Trường đại học
1 Chi cục trưởng Nam 46 - 55 > 20 Hà Nội
2 Phó Chi cục trưởng Nam 40 - 45 > 15 Hà Nội
3 Phó Chi cục trưởng Nữ 35 - 45 > 10 Hà Nội
4 Trưởng phòng Nữ 31 - 40 6 - 10 Hà Nội
5 Đội trưởng Nam 25 - 30 1 - 5 Hà Nội
6 Chủ HKD số 1 Nam 25 - 30 1 - 5 Hoàng Mai
7 Chủ HKD số 2 Nữ 31 - 40 6 - 10 Hai Bà Trưng
8 Chủ HKD số 3 Nam 20 - 30 1 - 5 Thạch Thất
9 Chủ HKD số 4 Nữ 35 - 45 6 - 10 Quốc Oai
10 Chủ HKD số 5 Nữ 20 - 25 1 - 5 Thanh Xuân
11 Chủ HKD số 6 Nam 46 - 55 > 10 Ba Đình
12 Chủ HKD số 7 Nữ 40 - 45 6 - 10 Gia Lâm
13 Chủ HKD số 8 Nữ 35 - 45 > 10 Long Biên
14 Chủ HKD số 9 Nữ 31 - 40 6 - 10 Hà Đông
15 Chủ HKD số 10 Nam 25 - 30 1 - 5 Tây Hồ
16 Chủ HKD số 11 Nữ 20 - 25 1 - 5 Cầu Giấy
17 Chủ HKD số 12 Nam 46 - 55 > 10 Hoàn Kiếm
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Đề tài nghiên cứu nhằm đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố đến hành vi tiêu dùng tài chính (TTT) của hộ kinh doanh (HKD) tại TP Hà Nội thông qua phương pháp khảo sát điều tra Bảng hỏi khảo sát được chia thành ba phần: (i) phần giới thiệu mục đích và ý nghĩa nghiên cứu để người tham gia có cái nhìn tổng quan; (ii) phần chính ghi lại mức độ ý kiến của người trả lời dựa trên các phát biểu được thiết kế theo mô hình và thang đo đã nghiên cứu; (iii) phần thông tin thống kê thu thập các dữ liệu liên quan đến người trả lời và phòng giao dịch của họ, nhằm phục vụ cho việc phân tích và giải thích thông tin chính (Xem phụ lục 02).
Bằng phương pháp lấy mẫu thuận tiện qua khảo sát trực tiếp và gián tiếp, nghiên cứu đã thu thập được 275 phiếu khảo sát hợp lệ.
Bảng 2 Phương pháp và kết quả thu phiếu khảo sát điều tra
Phương pháp thực hiện khảo sát Số phiếu phát ra Số phiếu thu về Số phiếu hợp lệ
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Dữ liệu khảo sát được xử lý bằng phần mềm SPSS, với các kết quả điều tra được phân tích thông qua các kỹ thuật như hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan giữa các nhân tố, và phân tích hồi quy đa biến Mục tiêu là để xác định ảnh hưởng của các nhân tố đến hành vi tiêu dùng của hộ kinh doanh tại TP Hà Nội.
Kết cấu đề tài
Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, phụ lục thì đề tài được kết cấu gồm 5 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về tuân thủ thuế
Chương 2: Tổng quan nghiên cứu và mô hình nghiên cứu
Chương 3: Kết quả nghiên cứu và và khuyến nghị nhằm nâng cao việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ
Cơ sở lý luận chung về thuế
Thuế xuất hiện và tồn tại song hành với sự ra đời của nhà nước, được thiết lập bởi nhà nước và phục vụ cho lợi ích của nhà nước Sự hình thành của nhà nước là điều tất yếu, do đó, thuế cũng trở thành một yếu tố không thể thiếu, với chức năng chủ yếu là đảm bảo nguồn thu và đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo các chức năng của nhà nước (Lê Xuân Quang, 2012).
Thuế là yếu tố thiết yếu cho sự tồn tại và phát triển của nhà nước, nhưng quan niệm và cách sử dụng thuế thay đổi theo từng thời kỳ Tại Việt Nam, nhiều tác giả và công trình khoa học đã đưa ra những khái niệm đa dạng về thuế.
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân và tổ chức cho nhà nước, được quy định bởi pháp luật về mức độ và thời hạn, nhằm phục vụ cho các mục đích công cộng (Lê Thị Diệu Huyền, 2017).
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo quy định của pháp luật, mà mọi tổ chức và cá nhân đều phải thực hiện nghĩa vụ nộp vào Ngân sách Nhà nước (Phan Hữu Nghị, Nguyễn Thị Bất, 2020).
Theo Đỗ Đức Minh và Nguyễn Việt Cường (2010), thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân và tổ chức cho Nhà nước, được quy định bởi pháp luật về mức độ và thời gian, nhằm phục vụ cho các mục đích công cộng.
Giáo trình Quản lý Tài chính công của Học viện Tài chính định nghĩa thuế là một hình thức huy động bắt buộc do nhà nước quy định, thuộc lĩnh vực phân phối Mục tiêu của thuế là tập trung một phần thu nhập của cá nhân và tổ chức vào ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước và phục vụ lợi ích công cộng.
Thuế được định nghĩa là khoản đóng góp bắt buộc theo quy định của pháp luật nhằm hình thành ngân sách nhà nước, đồng thời cũng là một phần trong quá trình phân phối và phân phối lại tài sản xã hội cũng như thu nhập quốc dân.
1.1.2.1 Mang tính bắt buộc và có tính pháp lý cao Để nhà nước tồn tại nguồn thu từ thuế phải thường xuyên và ổn định Nếu tự nguyện nộp thì không thể thường xuyên và ổn định được Tính bắt buộc được thể hiện dưới 2 khía cạnh sau:
Cán bộ và cơ quan thu thuế có trách nhiệm thu thuế theo nghĩa vụ bắt buộc, không được phép lựa chọn đối tượng nộp thuế hay đối tượng chịu thuế, cũng như căn cứ tính thuế.
Đối với người nộp thuế, nghĩa vụ chuyển giao tài sản cho nhà nước là bắt buộc và được quy định bởi pháp luật thuế, không phải là quan hệ thanh toán trong hợp đồng Người nộp thuế không có quyền trốn thuế hay tự ấn định mức đóng góp, mà chỉ có quyền chấp thuận Những vi phạm luật thuế sẽ bị cơ quan nhà nước xử lý hoặc cưỡng chế thi hành để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế được thực hiện, điều này phân biệt thuế với các khoản đóng góp tự nguyện.
Thuế được Quốc hội ban hành dưới dạng đạo luật, là văn bản có giá trị pháp lý cao nhất do cơ quan lập pháp thiết lập, giúp phân biệt với các khoản phí và lệ phí Mặc dù cũng là các khoản thu bắt buộc, phí và lệ phí dựa trên các văn bản dưới luật Thuế và quyền lực nhà nước là hai khái niệm không thể tách rời; nhà nước là chủ thể duy nhất có quyền đặt ra thuế, trong khi thuế là phương tiện chính để duy trì quyền lực nhà nước Qua quyền lực chính trị, nhà nước xác lập tính cố định và sự tuân thủ của người nộp thuế, đảm bảo thuế thực hiện vai trò tạo ra nguồn thu nhập tài chính cho nhà nước.
Theo quy định pháp luật, thuế được thực hiện bằng sức mạnh cưỡng chế, bao gồm biện pháp cưỡng chế hành chính và hình sự Điều này giúp nhà nước đảm bảo tính ổn định trong nguồn thu nhập tài chính và duy trì sự ổn định của hệ thống thuế.
1.1.2.2 Tính không được hoàn trả trực tiếp
Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế có nghĩa là người đóng thuế nhiều không nhận được quyền lợi cao hơn so với người đóng thuế ít hơn, điều này khác với phí và lệ phí, nơi mà quyền lợi tăng theo mức đóng Trong khi thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp, một phần thuế có thể được hoàn trả gián tiếp thông qua các khoản phúc lợi xã hội và phúc lợi công cộng Sự không hoàn trả này thể hiện rõ ràng cả trước và sau khi thu thuế.
Trước khi thu thuế, nhà nước không cung cấp dịch vụ trực tiếp cho người nộp thuế, và sau khi thu thuế, cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào Kết quả từ việc sử dụng các khoản thuế chủ yếu là các sản phẩm công, mang lại lợi ích không thể xác định chính xác theo giá trị vật chất.
Thuế được thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước mà không có đối khoản cụ thể, cho thấy rằng nguồn thu từ các loại thuế không gắn liền với mục đích chi tiêu cụ thể nào Thay vào đó, thuế được sử dụng để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu chung của nhà nước trong quá trình thực hiện chức năng và nhiệm vụ Do đó, khái niệm thuế cần được hiểu từ hai góc độ: vừa là công cụ huy động nguồn thu cho chi tiêu của nhà nước, vừa là công cụ giúp nhà nước đạt được các mục tiêu kinh tế – xã hội và quản lý vĩ mô nền kinh tế.
1.1.3 Cơ sở thuế, thuế suất và cấu trúc thuế suất
Cơ sở lý luận về tuân thủ thuế
1.2.1 Khái niệm tuân thủ thuế Để tiếp cận khái niệm TTT, trước hết cần bắt đầu từ khái niệm tuân thủ Từ điển Tiếng Việt (1998) định nghĩa tuân thủ là “Giữ và làm đúng theo điều đã quy định” Từ tuân thủ trong tiếng Anh là “compliance” được định nghĩa là “Conforming to a rule, such as a specification, policy, standard or law” Nghĩa là “Làm theo một quy tắc, một nguyên tắc, một quy định, chẳng hạn như một quy định, một chính sách, một chuẩn mực hoặc một luật lệ” (Andreoni và Erard, 1998)
TTT, hay thực hiện đúng và đầy đủ các quy định của pháp luật thuế, là hành vi bắt buộc đối với nhiều chủ thể như cơ quan quản lý thuế, người nộp thuế (NNT) và các tổ chức, cá nhân liên quan Gia tăng sự tuân thủ của NNT vẫn là một trong những vấn đề lớn nhất trong lĩnh vực thuế (Weisbach và Plesko, 2007), và TTT cũng là chủ đề được nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Mặc dù có nhiều định nghĩa khác nhau về TTT, nhưng vẫn chưa có một định nghĩa chung nhất (Devos 2008).
TTT được coi là thuật ngữ trung lập nhất để mô tả sự sẵn sàng nộp thuế của người nộp thuế (NNT) (Kirchler, 2007) Nghiên cứu của Kirchler và cộng sự (2006) đã chỉ ra rằng khái niệm TTT tương tự như một trò chơi, phụ thuộc vào sự tương tác giữa các quyết định của NNT và cơ quan thuế (CQT), cũng như mức độ tin tưởng của NNT vào hệ thống pháp luật và sự công bằng của hệ thống thuế.
Thứ hai, TTT là mức độ tuân thủ pháp luật về thuế của đối tượng nộp thuế
Theo James và Alley (2002), tuân thủ thuế là mức độ mà đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật OECD (2004) định nghĩa tuân thủ thuế (TTT) là phạm vi mà người nộp thuế hoàn thành các nghĩa vụ thuế của mình TTT thể hiện mức độ tuân thủ hoặc không tuân thủ các quy định về thuế của quốc gia (OECD, 2016) Nói cách khác, TTT đề cập đến việc hoàn thành tất cả các nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật một cách đầy đủ hoặc mức độ tuân thủ các quy định thuế của quốc gia mà người nộp thuế thực hiện (Braithwaite, 2009).
TTT được định nghĩa là tuân thủ các quy tắc hành chính về khai thuế và tính thuế chính xác theo yêu cầu của luật thuế, bao gồm việc nộp thuế đúng hạn (OECD, 2001) Allingham và Sandmo (1972) cho rằng TTT liên quan đến quyết định kê khai thu nhập thực tế trong điều kiện không chắc chắn, nơi người nộp thuế có thể kê khai số thuế phải nộp ít hơn thực tế, phụ thuộc vào xác suất bị phát hiện và mức phạt Do đó, TTT là hành động chuẩn bị và báo cáo tờ khai thuế đúng thời hạn và chính xác, tuân thủ các quy định pháp luật (Mustapha, 2010), nộp tờ khai thuế kịp thời (Hamm, 1995), báo cáo đầy đủ thu nhập và thanh toán toàn bộ nghĩa vụ thuế theo quy định của luật thuế và các quyết định của tòa án (nếu có).
(Jackson, Milliron,1986 và Alm,1991) và thanh toán đầy đủ tất cả các khoản thuế đến hạn (Braithwaite, 2009)
Theo Plumly (1996), TTT bao gồm việc nộp hồ sơ, báo cáo và thanh toán, trong đó tuân thủ nộp hồ sơ liên quan đến việc nộp các biểu mẫu khai thuế đúng hạn, tuân thủ báo cáo liên quan đến việc báo cáo chính xác thu nhập và nghĩa vụ thuế, và tuân thủ thanh toán liên quan đến việc thanh toán đúng hạn tất cả các nghĩa vụ thuế Shukla và cộng sự (2011) định nghĩa mức độ TTT là tỷ lệ giữa số tiền thuế thực thu và số tiền thuế có thể thu được tiềm năng, trong khi tỷ lệ không tuân thủ hay mức độ thất thoát nguồn thuế được tính bằng 1 trừ đi tỷ lệ tuân thủ Mức độ tuân thủ thường được ước tính cho ba giai đoạn chính trong quản lý thuế: kê khai, tính thuế và nộp thuế/thu thuế.
Mức độ tuân thủ về nộp tờ khai thuế được chia thành ba chỉ số chính Đầu tiên, chỉ số tuân thủ nộp tờ khai của đối tượng nộp thuế đo lường tỷ lệ giữa số tờ khai thực tế nộp và số tờ khai đã đăng ký tại cơ quan thuế Thứ hai, tuân thủ nộp tờ khai đúng hạn được xác định bằng tỷ lệ số tờ khai nộp đúng hạn so với tổng số tờ khai đã nộp Cuối cùng, mức độ tuân thủ chung trong nộp tờ khai được tính bằng số tờ khai nộp đúng hạn trên tổng số tờ khai mà các đối tượng nộp thuế phải nộp tại cơ quan thuế.
Mức độ tuân thủ về kê khai thuế đề cập đến việc người nộp thuế kê khai trung thực các khoản thu nhập chịu thuế, doanh thu và sản lượng liên quan đến thuế trực thu hoặc thuế gián thu Tuân thủ này được định nghĩa là tỷ lệ giữa số thu nhập (hay doanh thu) đã kê khai so với số thu nhập (hay doanh thu) thực tế của người nộp thuế.
Mức độ tuân thủ trong nộp thuế đề cập đến việc nộp thuế đúng hạn, được xác định bằng tỷ lệ giữa số nghĩa vụ thuế được nộp đúng hạn và tổng số nghĩa vụ thuế mà người nộp thuế phải thực hiện.
TTT là mức độ tuân thủ pháp luật về thuế của NNT, theo James và Alley (2004) Quá trình này bao gồm việc NNT nộp tất cả các tờ khai thuế cần thiết, kê khai chính xác các khoản thu nhập và chi phí (Palil và Mustapha, 2011), đồng thời thanh toán đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật hiện hành (Palil và Mustapha, 2011; Braithwaite, 2009).
1.2.2 Phân biệt tuân thủ thuế và không tuân thủ thuế
Thuật ngữ TTT (tính toán thuế) đơn giản có thể hiểu là mức độ sẵn sàng đóng thuế của người nộp thuế (NNT) Khi không có TTT, điều này có nghĩa là NNT không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình (Kirchler, 2007) Theo nghiên cứu của Kirchler và Wahl (2010), không TTT bao gồm cả hành vi trốn thuế và tránh thuế.
Trốn thuế là hành vi sử dụng các phương thức không hợp pháp để giảm số thuế phải nộp, được nghiên cứu từ góc độ khoa học xã hội và kinh tế tội phạm Theo từ điển bách khoa Oxford, trốn thuế là việc không thanh toán đầy đủ hoặc thanh toán ít hơn số tiền thuế phải nộp Surtees và Millord (2004) định nghĩa trốn thuế là hành vi cố ý và không trung thực khi người nộp thuế khai giảm thu nhập hoặc tăng chi phí nhằm giảm gánh nặng thuế Elffers và cộng sự (1987) mô tả trốn thuế như một hành động chủ động bất hợp pháp để giảm gánh nặng thuế Họ cũng nhấn mạnh rằng trốn thuế là một việc ác, vì người trốn thuế đã chuyển gánh nặng thuế sang những người có trách nhiệm công dân cao hơn Về mặt pháp lý, trốn thuế còn có nghĩa là không thực hiện nghĩa vụ thuế.
Tránh thuế, khác với trốn thuế - hành vi vi phạm pháp luật, được coi là nghệ thuật giảm thiểu nghĩa vụ thuế mà không vi phạm quy định pháp lý Theo Paulauskas (2006), tránh thuế là việc áp dụng các phương thức hợp pháp để giảm số tiền thuế phải nộp, và vì vậy được xem là hợp pháp Tuy nhiên, vẫn còn nhiều tranh cãi về sự tương đồng giữa tránh thuế và trốn thuế, với nhiều ý kiến cho rằng đây là khái niệm khá mong manh (Slemrod và Yitzhaki).
Theo quan điểm của một số chuyên gia vào năm 2002, bất kể hành động của người nộp thuế (NNT) có được thực hiện một cách cố ý hay không, nếu hành động đó dẫn đến việc giảm số tiền thuế phải nộp, thì hành động đó cần được xem là trốn thuế.
Theo Saruc (2001), trốn thuế là hành vi giảm nghĩa vụ thuế bằng các phương tiện bất hợp pháp, trong khi tránh thuế là giảm gánh nặng thuế một cách hợp pháp Trốn thuế có thể dẫn đến những hình phạt nghiêm trọng nếu bị phát hiện, trong khi tránh thuế hoàn toàn hợp pháp và không nguy hiểm Slemrod (2004) cho rằng sự phân biệt giữa trốn thuế và tránh thuế là không có ý nghĩa vì cả hai đều làm giảm số thuế phải nộp Tuy nhiên, một số ý kiến cho rằng tránh thuế là hợp pháp và không đồng nghĩa với việc không tuân thủ nghĩa vụ thuế Do đó, tránh thuế có thể được xem là việc giảm thiểu thuế trong khuôn khổ pháp lý, trong khi trốn thuế liên quan đến việc vi phạm pháp luật (Cechovsky, 2018).
Các lý thuyết nền tảng trong nghiên cứu về tuân thủ thuế
1.3.1 L ý thuyết răn đe kinh tế và mô hình Allingham và Sandmo (1972) về tuân thủ thuế
Theo lý thuyết răn đe kinh tế, người phạm tội cân nhắc giữa chi phí và lợi ích trước khi thực hiện hành vi phạm pháp, trong đó xác suất bị bắt và mức độ hình phạt là hai yếu tố quyết định số lượng tội phạm Allingham và Sandmo (1972) đã phát triển mô hình kinh tế về tuân thủ thuế, định nghĩa tuân thủ thuế là việc kê khai thu nhập thực tế với cơ quan thuế trong điều kiện không chắc chắn Người nộp thuế có thể lựa chọn kê khai số tiền thuế đúng hoặc ít hơn số tiền phải nộp, và quyết định này phụ thuộc vào xác suất bị phát hiện và tỷ lệ phạt Trong mô hình này, người đóng thuế được giả định
Có thu nhập I và phải chọn số tiền để khai báo với cơ quan thuế;
Thu nhập đã kê khai D bị đánh thuế theo thuế suất t;
Thu nhập không kê khai sẽ không bị đánh thuế, tuy nhiên người nộp thuế cần lưu ý rằng có khả năng bị phát hiện (p) và nếu bị phát hiện, họ sẽ phải chịu hình phạt (f) vì hành vi gian lận.
Người đóng thuế có hai lựa chọn khi kê khai thu nhập: (1) kê khai thu nhập thực tế hoặc (2) kê khai thu nhập thấp hơn thực tế Nếu chọn cách thứ hai, số tiền hoàn thuế sẽ phụ thuộc vào việc có bị cơ quan thuế điều tra hay không Nếu không bị điều tra, việc lựa chọn cách thứ hai có thể mang lại lợi ích tài chính cho người đóng thuế.
Cố tình không tuân thủ Áp dụng toàn bộ quyền lực theo luật pháp Đặc điểm của NNT Hành vi của NNT Phương pháp xử lý của CQT
Không muốn tuân thủ 7 nhưng sẽ tuân thủ nếu CQT quan tâm
Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm
Cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng tuân thủ
Hỗ trợ để tuân thủ
Sẵn sàng tuân thủ Tạo điều kiện thuận lợi
Chiến lược KD Ngành nghề
Yếu tố xã hội Yếu tố kinh tế
Chiến lược của CQT là tạo áp lực nhằm giảm số lượng người nộp thuế (NNT) không tuân thủ, cho thấy hiệu quả rõ ràng hơn so với phương pháp trước Nếu bị điều tra, người nộp thuế sẽ gặp rủi ro cao hơn, vì cuộc kiểm tra có thể dẫn đến hình phạt nghiêm khắc Do đó, để tối đa hóa tiện ích mong đợi từ việc trốn thuế, người nộp thuế thường lựa chọn phương án D.
Khung này gợi ý rằng thu nhập được kê khai phụ thuộc vào I, p, f và t:
Mô hình này chỉ ra rằng thu nhập kê khai D có mối quan hệ trực tiếp với thu nhập, xác suất phát hiện (tỷ lệ kiểm tra) và mức phạt (tỷ lệ phạt), trong khi lại tỷ lệ nghịch với thuế suất.
Tuy nhiên, có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ, trong đó chính phủ có thể "lấy đi, nhưng cũng trả lại" (Alm, Jackson, và McKee, 1992), điều này chắc chắn tác động đến việc tuân thủ hoặc trốn tránh nghĩa vụ Thu nhập kê khai D có thể được điều chỉnh để phản ánh các khoản chi tiêu mà cá nhân nhận được từ Chính phủ G.
Do đó, việc tuân thủ cũng liên quan trực tiếp đến lợi ích nhận thức của cá nhân từ hàng hóa công do họ đóng thuế
Cách tiếp cận tội phạm kinh tế dựa trên giả định rằng cá nhân chỉ nộp thuế vì lo sợ hậu quả kinh tế từ việc trốn thuế và khả năng bị phát hiện Việc áp dụng khuôn khổ này sẽ tạo ra cơ chế chính sách răn đe, trong đó cơ quan thuế tập trung vào thực thi qua giám sát sâu rộng, áp dụng hình phạt và chế tài tạm thời, đồng thời loại bỏ cơ hội cho hành vi không tuân thủ Các cơ quan thuế đã thực sự triển khai cách tiếp cận dựa trên răn đe (Feld và Larsen, 2012).
Nghiên cứu của Allingham và Sandmo (1972) được xem là một trong những nghiên cứu tiên phong trong lĩnh vực tuân thủ thuế, đóng vai trò là lý thuyết nền tảng cho nhiều công trình nghiên cứu khoa học sau này Các nghiên cứu tiếp theo, như của Slemrod (1985) và Alm, Jackson, Mckee, đã dựa trên những khái niệm và phát hiện từ nghiên cứu này để phát triển thêm về chủ đề tuân thủ thuế.
Nhiều nghiên cứu, như của Park và Hyun (2003), Alm và cộng sự (2010), và Robbins và Kiser (2020), đã chỉ ra rằng các yếu tố như khả năng bị kiểm tra, thanh tra thuế, mức phạt, thuế suất và mức thu nhập ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ thuế của người nộp thuế (Kirchler và cộng sự, 2010) Tuy nhiên, việc tuân thủ thuế không chỉ đơn thuần dựa trên phép tính lợi ích - chi phí, đặc biệt đối với những cá nhân có xu hướng thiếu tuân thủ, do tỷ lệ kiểm tra các tờ khai thuế thu nhập cá nhân thường rất thấp ở nhiều quốc gia.
Mặc dù ở Hoa Kỳ, tỷ lệ kiểm tra thuế của Sở Thuế vụ (IRS) chỉ đạt 0,8% vào năm 2015, hình phạt cho hành vi trốn thuế thường không nghiêm khắc và hiếm khi vượt quá số thuế chưa nộp Các hình phạt dân sự đối với việc không tuân thủ thuế còn thấp hơn, như Anca Nichita và cộng sự (2019) đã chỉ ra Nghiên cứu về tuân thủ thuế cũng cho thấy rằng hành vi của người nộp thuế không chỉ bị ảnh hưởng bởi các yếu tố kinh tế mà còn bởi các yếu tố xã hội và tâm lý, như niềm tin và tinh thần thuế chuẩn mực chủ quan (Devos, 2013) Do đó, yếu tố tâm lý xã hội đóng vai trò quan trọng trong hành vi tuân thủ thuế.
1.3.2 Lý thuyết tâm lý học tài chính
Lý thuyết tâm lý học tài chính, được Schmürlders đưa ra vào năm 1959, nhấn mạnh rằng người nộp thuế thường thiếu động lực nộp thuế do không thấy lợi ích thực sự từ việc này Mối quan hệ giữa người nộp thuế và chính phủ được coi là một hợp đồng tâm lý, phản ánh sự tương tác phức tạp trong việc thiết lập sự công bằng Sự tồn tại của hợp đồng này phụ thuộc vào nhận thức của người nộp thuế về chính phủ Nếu người nộp thuế cảm thấy các khoản thuế và dịch vụ công là công bằng, họ sẽ có xu hướng tuân thủ luật thuế, từ đó có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế.
Lý thuyết tâm lý học tài chính cho rằng sự thiếu động lực nộp thuế xuất phát từ việc người nộp thuế không nhận thấy lợi ích thực sự từ việc này (Hasseldine và Bebbington, 1991) Nghiên cứu của Kogler và cộng sự (2013) cùng Turner (2005) chỉ ra rằng niềm tin của người nộp thuế vào chính phủ, đặc biệt là hệ thống thuế, có ảnh hưởng lớn đến mức độ tuân thủ thuế Muehlbacher và Kirchler (2010) nhấn mạnh rằng tuân thủ thuế phụ thuộc vào nhận thức và niềm tin của người nộp thuế đối với cơ quan thuế Niềm tin cao sẽ thúc đẩy ý định tuân thủ, từ đó gia tăng hành vi tuân thủ thuế.
Thể chế là tập hợp các quy định và điều luật nhằm điều tiết hành vi của các chủ thể trong một bối cảnh cụ thể Theo North (1990) và Scott (2013), các quy định này có thể tồn tại dưới dạng chính thức, như văn bản quy phạm pháp luật, hoặc không chính thức, như luật bất thành văn.
Lý thuyết thể chế nhấn mạnh rằng các tổ chức hoạt động trong một bối cảnh xã hội và chịu ảnh hưởng từ các yếu tố xã hội cùng kinh tế Các yếu tố như hệ thống luật pháp, cơ quan quản lý nhà nước và chuẩn mực văn hóa có tác động lớn đến hoạt động của tổ chức, bao gồm cả hành vi tuân thủ thuế Cụ thể, sự tuân thủ thuế của tổ chức bị ảnh hưởng bởi hệ thống pháp luật thuế, cơ quan quản lý thuế và các chuẩn mực xã hội liên quan Hành vi này phản ánh sự đáp ứng trước áp lực từ kỳ vọng xã hội và hành động của các tổ chức tương tự khác.
Adams (1976), một nhà tâm lý học hành vi, đã đề xuất lý thuyết công bằng, cho rằng mọi người sẽ tuân thủ luật pháp khi họ cảm nhận quá trình xây dựng và thực thi luật pháp là công bằng (Tyler, 1990; McKerchar và Evans).
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế của người nộp thuế
1.4.1 Các nhân tố khách quan
Chính sách, pháp luật thuế
Chính sách thuế là hệ thống quan điểm và phương châm điều tiết thu nhập của tổ chức và cá nhân trong xã hội thông qua thuế Để đưa chính sách vào thực tiễn, nhà nước cần thể chế hóa chúng thành pháp luật thuế, tạo ra những quy tắc xử sự mang tính bắt buộc chung (Lê Xuân Trường, 2016).
Hệ thống chính sách và pháp luật thuế cần được xây dựng đồng bộ, rõ ràng, đơn giản, minh bạch và công bằng để nâng cao tính tuân thủ Việc giảm thiểu các ngoại lệ sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất kinh doanh, giảm chi phí tuân thủ và rủi ro tham nhũng Ngược lại, một hệ thống pháp luật thuế phức tạp và thiếu tính đồng bộ sẽ tạo cơ hội cho người nộp thuế lợi dụng kẽ hở, làm giảm hiệu quả quản lý và răn đe của pháp luật.
Hoạt động quản lý thuế của CQT
Quản lý thuế là quá trình tổ chức và thực hiện pháp luật thuế trong đời sống kinh tế - xã hội, nhằm đảm bảo các tổ chức và cá nhân thuộc NNT thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ theo quy định Để đạt được mục tiêu này, CQT thuế triển khai nhiều hoạt động thiết yếu.
Thủ tục hành chính thuế là các công việc mà người nộp thuế (NNT) cần thực hiện, bao gồm hồ sơ, giấy tờ nộp cho cơ quan thuế (CQT) hoặc lưu giữ để phục vụ quản lý thuế theo quy định pháp luật Các thủ tục này bao gồm đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế và kiểm tra, thanh tra thuế Tính chất của thủ tục hành chính thuế có ảnh hưởng lớn đến sự tuân thủ của NNT; nếu thủ tục dễ hiểu và dễ thực hiện, sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho NNT, ngược lại, nếu phức tạp sẽ kìm hãm sự tuân thủ.
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT
Tuyên truyền pháp luật thuế là hoạt động truyền đạt thông tin về luật thuế một cách chính xác, đầy đủ và kịp thời đến tất cả các thành viên trong xã hội Hoạt động này được thực hiện thông qua các hình thức và biện pháp cụ thể nhằm đảm bảo tính chính thống và hiệu quả trong việc nâng cao nhận thức về nghĩa vụ thuế.
Hoạt động tuyên truyền về thuế bao gồm việc giải thích bản chất và vai trò của thuế, cũng như lợi ích xã hội từ việc sử dụng tiền thuế Ngoài ra, cần phổ biến các chính sách và pháp luật về thuế, cùng với nghĩa vụ và trách nhiệm của cơ quan thuế, người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân trong việc cung cấp thông tin và phối hợp thực hiện luật thuế Hơn nữa, cần thông tin về thủ tục thuế và quy định xử lý vi phạm pháp luật về thuế, đồng thời tuyên dương và khen thưởng những người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật.
Hoạt động hỗ trợ người nộp thuế (NNT) bao gồm hướng dẫn và tư vấn về chính sách thuế, thủ tục chấp hành nghĩa vụ thuế như đăng ký, kê khai và nộp thuế, cũng như xin miễn giảm thuế Bên cạnh đó, NNT còn được hỗ trợ trong việc lập các mẫu báo cáo thuế và tư vấn về kế toán, quản lý hóa đơn, chứng từ Ngoài ra, hoạt động này còn cung cấp thông tin cảnh báo về trốn thuế, gian lận thuế và chế tài xử phạt vi phạm pháp luật thuế, đồng thời giải đáp các vướng mắc trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế Hình thức hỗ trợ có thể thông qua dịch vụ giải đáp qua điện thoại, tư vấn trực tiếp hoặc trả lời qua thư.
Quản lý kê khai thuế
Quản lý kê khai thuế là hoạt động quản lý nhằm giúp CQT nắm bắt toàn bộ tình trạng đăng ký thuế, kê khai thuế của NNT
Kê khai thuế là quá trình mà người nộp thuế dựa vào dữ liệu và tình hình thực tế để xác định số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước trong kỳ tính thuế Thông thường, việc này được thực hiện bằng cách điền thông tin vào các mẫu tờ khai thuế và phụ lục liên quan, sau đó nộp hồ sơ cho cơ quan thuế.
Kê khai và nộp hồ sơ thuế chính xác, đầy đủ và đúng hạn là tiêu chí quan trọng để đánh giá mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) Điều này cũng tạo cơ sở tin cậy cho cơ quan thuế (CQT) xây dựng các chiến lược và biện pháp quản lý phù hợp với từng nhóm NNT, nhằm đảm bảo sự tuân thủ tự nguyện tối đa.
Thông qua hoạt động quản lý kê khai thuế, cơ quan thuế có thể theo dõi tình hình tuân thủ của người nộp thuế (NNT), bao gồm số lượng NNT nộp hồ sơ đúng hạn, nộp chậm, không nộp hồ sơ, cũng như số lượng NNT có sai sót, nhầm lẫn hoặc gian lận trong hồ sơ khai thuế.
CQT thực hiện các biện pháp như đôn đốc, nhắc nhở và yêu cầu giải trình để hạn chế hành vi không tuân thủ thuế Ngoài ra, CQT còn bổ sung hồ sơ, đưa ra quyết định ấn định thuế, kiểm tra tại trụ sở NNT và tiến hành thanh tra thuế.
Kiểm tra, thanh tra NNT
Mục đích chính của kiểm tra và thanh tra thuế là đảm bảo tính chính xác và trung thực trong việc kê khai thuế của người nộp thuế (NNT), đồng thời thực hiện nghĩa vụ thuế Hoạt động này cũng nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi gian lận trong thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT.
Kiểm tra thuế là quá trình mà cơ quan thuế (CQT) đánh giá tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, nhằm đối chiếu với các chức năng, nhiệm vụ và yêu cầu liên quan Qua đó, CQT đưa ra nhận xét và đánh giá về việc chấp hành nghĩa vụ thuế của đối tượng này (Lê Xuân Trường, 2016).
Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra do cơ quan chuyên trách thực hiện nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật liên quan đến thuế.
Công tác kiểm tra, thanh tra đối với NNT bao gồm ba nội dung chính: đầu tiên là kiểm tra, thanh tra đăng ký thuế; tiếp theo là kiểm tra, thanh tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ và hóa đơn; cuối cùng là kiểm tra, thanh tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế.
Hộ kinh doanh và quy định về thuế với hộ kinh doanh
Theo Nghị định 01/2021/NĐ-CP, Hộ kinh doanh được thành lập bởi cá nhân hoặc các thành viên trong gia đình, và những người này chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình cho hoạt động kinh doanh Trong trường hợp có nhiều thành viên, một thành viên sẽ được ủy quyền làm đại diện cho Hộ kinh doanh Cá nhân đăng ký hộ kinh doanh hoặc người được ủy quyền sẽ là chủ hộ kinh doanh.
Theo thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01 tháng 6 năm 2021 của Bộ Tài chính, có hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh Thông tư này quy định rõ các nghĩa vụ thuế và quy trình quản lý thuế mà các hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh cần tuân thủ.
Về nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh
Nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh tuân theo các quy định hiện hành về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và các văn bản pháp luật liên quan.
Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh có doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm dương lịch không vượt quá 100 triệu đồng sẽ không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo quy định của pháp luật về thuế.
2 Ghi chú: Để tránh trùng lặp trong các nội dung trình bày, các nhân tố chủ quan sẽ được nhóm nghiên cứu trình bày tại mục 2.3.1
Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh cần phải khai thuế TNCN một cách chính xác, trung thực và đầy đủ Họ cũng có trách nhiệm nộp hồ sơ thuế đúng hạn và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ thuế theo quy định.
Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh theo hình thức nhóm cá nhân, hộ gia đình có doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm sẽ không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN Mức doanh thu này được xác định cho một (01) người đại diện duy nhất của nhóm cá nhân hoặc hộ gia đình trong năm tính thuế.
Về các phương pháp tính thuế với hộ KD
Phương pháp kê khai thuế là cách thức tính thuế dựa trên tỷ lệ phần trăm của doanh thu thực tế phát sinh trong từng kỳ tháng hoặc quý Phương pháp này áp dụng cho hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh, dựa trên sổ sách kế toán, hóa đơn và chứng từ theo quy định hiện hành.
Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai bao gồm các đối tượng quy mô lớn và những hộ, cá nhân tự nguyện thực hiện kê khai thuế.
Phương pháp khai thuế theo từng lần phát sinh: là phương pháp khai thuế, tính thuế theo tỷ lệ trên doanh thu thực tế từng lần phát sinh
Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh khai thuế theo từng lần phát sinh là những đối tượng không hoạt động thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định.
Phương pháp khoán là hình thức tính thuế dựa trên tỷ lệ doanh thu ấn định bởi cơ quan thuế, với thông báo thuế phải nộp cho cả năm được gửi đến người nộp thuế Người nộp thuế sẽ thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo từng kỳ dựa trên thông báo này Doanh thu ấn định được xác định từ hồ sơ khai thuế của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, và thông tin công khai cũng như phản hồi về doanh thu và mức thuế từ các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh.
Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là những đối tượng không đáp ứng đủ tiêu chí để áp dụng phương pháp kê khai thuế Điều này có nghĩa là họ không thực hiện việc khai thuế theo từng lần phát sinh, mà thay vào đó, tuân thủ theo quy định về phương pháp thuế khoán.
Căn cứ tính thuế đối với hộ kinh doanh là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu
Xác định số thuế phải nộp
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ thuế
Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế
- Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này
- Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại Phụ lục 01 ban hành kèm Thông tư này.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Mức độ quan tâm và các hướng nghiên cứu về TTT
Nghiên cứu về thuế có thể được tiếp cận từ nhiều lĩnh vực như luật, kinh tế, kế toán, tâm lý học và tài chính công Một trong những nghiên cứu sớm nhất về hành vi của người nộp thuế (NNT) là của Groves (1958) về trốn thuế thu nhập Kể từ đó, nhiều công trình nghiên cứu về hành vi tuân thủ của NNT đã được thực hiện trên toàn thế giới với mục tiêu và phạm vi khác nhau Tại Việt Nam, chủ đề nghiên cứu về tuân thủ thuế cũng đã thu hút sự quan tâm của nhiều nhà khoa học, như Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) với đề tài "Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ của doanh nghiệp"; Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế; và Đặng Thị Bạch Vân (2014) với chủ đề "Xoay quanh vấn đề NNT và tuân thủ thuế" Các nghiên cứu này đóng góp quan trọng vào việc hiểu rõ hơn về hành vi tuân thủ thuế ở Việt Nam.
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự (2019) tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình tài chính (TTT) của doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là tại thành phố Hà Nội Các yếu tố như quản lý tài chính, môi trường kinh doanh và chính sách hỗ trợ từ chính phủ được xem là những yếu tố quyết định đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Nghiên cứu cung cấp cái nhìn sâu sắc về mối liên hệ giữa các nhân tố này và sự phát triển bền vững của doanh nghiệp trong bối cảnh kinh tế hiện nay.
“Determinants Influencing Tax Compliance: The Case of Vietnam;
Tính thuế tự nguyện (TTT) được hiểu đơn giản là mức độ sẵn sàng đóng thuế của người nộp thuế (NNT), trong khi không TTT là tình trạng NNT không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế (Kirchler, 2007) Nghiên cứu từ năm 1992 đến 2021 cho thấy có nhiều công trình nghiên cứu về TTT hơn so với không TTT, với 48/63 công trình tập trung vào TTT (Xem bảng 1 của Phụ lục 01) Các nghiên cứu này được thực hiện ở nhiều quốc gia, bao gồm cả nước phát triển và đang phát triển như Mỹ, Áo, Hàn Quốc, Trung Quốc, Ý, Malaysia, Indonesia, Jordan, Ghana, Campuchia và Việt Nam.
Nghiên cứu về TTT đã cho thấy sự đa dạng và kế thừa trong các hướng nghiên cứu, đặc biệt là các yếu tố ảnh hưởng đến ý định và hành vi TTT, được thực hiện bởi nhiều tác giả (Xem bảng 1 – Phụ lục 01) Các nghiên cứu này không chỉ làm rõ hành vi TTT (Arcos Holzinger và cộng sự, 2016; Alm và cộng sự, 2016), mà còn xây dựng thang đo để đo lường hành vi này (Kirchler and Wahl, 2010) Hơn nữa, một số nghiên cứu còn tập trung vào việc đánh giá và so sánh TTT giữa nhiều quốc gia (Mas’ud và cộng sự, 2019; Alm và cộng sự, 2016; Mas’ud và cộng sự, 2014; Natrah Saad, 2012; Alan Lewis và cộng sự, 2009).
Nghiên cứu về TTT theo sắc thuế rất đa dạng, bao gồm các lĩnh vực như thuế thu nhập doanh nghiệp (Bùi Ngọc Toản, 2017; Gobena và cộng sự, 2016), thuế giá trị gia tăng (Azmi và cộng sự, 2016; Harju và cộng sự, 2019; Xin He và Huina Xiao, 2019; Fjeldstad và cộng sự, 2020; Alshira’h và cộng sự, 2020), và thuế thu nhập (Khasawneh và cộng sự, 2008) (Xem bảng 1 – Phụ lục 01)
Đối tượng nộp thuế trong nghiên cứu về thuế thu nhập cá nhân (TTT) rất đa dạng, bao gồm không chỉ cá nhân mà còn các doanh nghiệp lớn (Siglé và cộng sự, 2018), doanh nghiệp vừa và nhỏ (Malik và Younus, 2020), doanh nghiệp siêu nhỏ (Abba Ya’u, Natrah Saad, 2019), doanh nghiệp khởi nghiệp (Nagel và cộng sự, 2018), doanh nghiệp tư nhân (Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân, 2012) và cá nhân tự kinh doanh (Eichfelder và Kegels, 2014; Olsen và cộng sự, 2018; Choo và cộng sự, 2016) Ngoài ra, còn có các đối tượng như đại lý thuế (Abdul Hamid, 2014), chuyên gia tư vấn thuế (Darmayasa và Aneswari, 2015) và nhân viên thuế (Fagbemi và cộng sự, 2010) Các nghiên cứu này đã chỉ ra sự phong phú trong đối tượng nghiên cứu liên quan đến TTT, từ cá nhân đến các loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Tại Việt Nam, nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tiêu thụ của hộ kinh doanh (HKD) vẫn còn là một lĩnh vực chưa được khai thác, tạo thành một khoảng trống trong nghiên cứu hành vi tiêu thụ Hầu hết các nghiên cứu hiện nay chủ yếu tập trung vào khía cạnh quản lý thuế, như nghiên cứu của tác giả Lê Kim Ngọc (2016) về việc hoàn thiện quản lý thuế đối với HKD tại quận Hoàng.
Bài viết phân tích thực trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh (HKD) tại quận Hoàng Mai, Hà Nội, chỉ ra những ưu, nhược điểm và nguyên nhân dẫn đến bất cập trong công tác này Tác giả đề xuất giải pháp nâng cao hiệu lực quản lý thuế, cải thiện chất lượng kế hoạch thu ngân sách, và tăng cường năng lực cán bộ qua đào tạo Luận văn của Nguyễn Thị Biên (2017) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hoàn thiện tổ chức bộ máy và ứng dụng phương pháp hiện đại trong quản lý thuế đối với HKD nộp thuế theo phương pháp khoán Bài báo của Nguyễn Thị Thủy (2017) chỉ ra hạn chế như trốn thuế và nợ đọng thuế, đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Nghiên cứu của Nguyễn Hải Nam (2020) về huyện Việt Yên, Bắc Giang, đánh giá thực trạng quản lý thuế giai đoạn 2017-2019, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đề xuất giải pháp rà soát đối tượng kinh doanh, tăng cường quản lý nợ đọng để đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước.
Dựa trên các nghiên cứu hiện có, tác giả nhận thấy rằng nghiên cứu về TTT đã được nhiều tác giả thực hiện Tuy nhiên, nghiên cứu về hành vi TTT của HKD tại TP Hà Nội vẫn chưa được khai thác, tạo ra một khoảng trống trong lĩnh vực nghiên cứu này.
Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi TTT
Mục tiêu chính của quản lý thuế là đảm bảo sự tuân thủ của người nộp thuế (NNT) và đồng thời phòng ngừa, phát hiện, giảm thiểu hành vi không tuân thủ, nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế Việc xác định các yếu tố ảnh hưởng tích cực và tiêu cực đến hành vi tuân thủ thuế sẽ là cơ sở quan trọng để xây dựng các chính sách và giải pháp hiệu quả, đạt được mục tiêu này.
Hướng nghiên cứu về ảnh hưởng của các nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế (TTT) của người nộp thuế (NNT) đã được nhiều tác giả thực hiện từ năm 1972 đến nay, cho thấy rằng bên cạnh các nhân tố kinh tế, các yếu tố tâm lý xã hội cũng có tác động đáng kể Các nghiên cứu của Allingham và Sandmo (1972), Alm (1991), Clotfelter (1983), Eriksen và Fallan (1996), cùng với Evans và cộng sự (2005) đã áp dụng lý thuyết răn đe kinh tế và mô hình Allingham và Sandmo, chỉ ra rằng khả năng bị kiểm tra, thanh tra thuế, mức phạt, thuế suất và thu nhập đều ảnh hưởng đến quyết định TTT của NNT Tuy nhiên, sự răn đe từ thể chế và các biện pháp kinh tế có thể dẫn đến chi phí quản lý cao hơn, tạo ra cơ hội tham nhũng.
Nghiên cứu chỉ ra rằng sự thiếu công bằng có thể làm giảm tỷ lệ thuế tự nguyện (TTT) (Bergman và Nevarez, 2006; Slemrod và cộng sự, 2001) Do đó, bên cạnh các yếu tố kinh tế, các biến số phi kinh tế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định TTT (Muehlbacher và cộng sự, 2011; Kirchler, Hoelzl, và Wahl).
2008) Nhiều nghiên cứu ủng hộ tuyên bố này khi kết quả đã chỉ ra nhận thức về công bằng thuế (Saad, 2011; Manchilot Tilahun, 2018) hay như tinh thần thuế (Devos, 2013;
Nghiên cứu của Allingham và Sandmo (1972) được xem là một trong những nghiên cứu tiên phong trong lĩnh vực tuân thủ thuế, đóng vai trò là lý thuyết nền tảng cho nhiều nghiên cứu khoa học sau này về thuế và tuân thủ thuế.
Richardson, 2006; Alabede và cộng sự, 2011b) có ảnh hưởng đến hành vi TTT của NNT Cụ thể như bảng dưới đây:
Bảng 2.1 Tổng hợp kết quả nghiên cứu về mối quan hệ giữa các nhân tố 4 đến hành vi TTT của NNT theo công trình nghiên cứu
Các công trình nghiên cứu theo tên tác giả (nhóm tác giả) Tác động thuận chiều (+) hoặc nghịch chiều (-) đến hành vi TTT
Chưa có cơ sở khẳng định mối quan hệ với hành vi TTT
Alm và McClellan (2012); Guerra và cộng sự (2018); Taing và Chang, (2020); Hassan và cộng sự (2021)
Kleven và cộng sự (2011); Kleven (2014); Andrighetto và cộng sự (2016); Zhang và cộng sự (2016); Ottone và cộng sự (2018); Fjeldstad và cộng sự (2020)
Bobek và Hatfield (2003); Mustikasari (2007); Benk và cộng sự (2010); Natrah Saad (2012); Damayanti và cộng sự (2015); Andi Nurwanah và cộng sự (2018); Malik và Younus (2020);
Abdul Hamid (2014); Adellia và cộng sự (2020)
3 Nhận thức về tính công bằng
Numerous studies have contributed to the understanding of various topics, including the works of Spicer and Becker (1980), Alm et al (1992), Hite and Roberts (1992), Azmi et al (2008), Lisi (2014), Gobena et al (2016), Fany Inasius (2018), Doreen Musimenta et al (2017), Manchilot Tilahun (2018), Abba Ya’u and Natrah Saad (2019), as well as Taing and Chang (2020) and Hassan et al (2021) These researchers have collectively advanced knowledge in their respective fields through their significant contributions.
Benk và cộng sự (2011); Deyganto (2018); Fjeldstad và cộng sự (2020)
4 Sự phức tạp về thuế
Devos và Zackrisson (2015) Fadjar (2012); Taing và Chang,
6 Xử phạt Allingham và Sandmo (1972); Alm, Jackson, và Mckee (1992); Alm và McKee (1998);
Lederman (2003); Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự (2019)
Fjeldstad và cộng sự (2020); Mohdali và cộng sự (2014)
7 Khả năng bị kiểm tra, thanh tra thuế
Alm và cộng sự (2016); Deyganto (2018);
Alice Guerra và Brooke Harrington (2018);
Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự (2019)
Murray (1995) và Anderson và Bodvarsson (2005)
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra 12 yếu tố có thể ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, tuy nhiên, vẫn chưa có sự đồng thuận hoàn toàn về kết quả Điều này cho thấy cần có thêm nghiên cứu để xác định rõ ràng tác động của các yếu tố này đối với việc tuân thủ thuế.
Các công trình nghiên cứu theo tên tác giả (nhóm tác giả) Tác động thuận chiều (+) hoặc nghịch chiều (-) đến hành vi TTT
Chưa có cơ sở khẳng định mối quan hệ với hành vi TTT
8 Tuổi Dubin và Wilde, 1988; Feinstein, 1991;
Hanno và Violcttc, 1996; McGee và Tyler, 2007; Tittle, 1980; Matthias Kasper và cộng sự (2014); Deyganto (2018)
Kogler, Mittone và Kirchler, (2016); Hofmann và cộng sự (2017);
9 Giới tính McGee và Benk, (2011); McGee và Tusan,
(2008); Fadi Alasfour và cộng sự, (2016);
Alasfour và cộng sự (2016); Chan và cộng sự, 2000; Jackson và Milliron, 1986; Alan Lewis, 1982; Roth, Scholz và Witte (1989)
11 Thu nhập Allingham và Sandmo 1972; Abdul, 2001;
Fadi Alasfour và cộng sự, 2016
12 Số năm hoạt động KD
Sapiei và cộng sự (2014) Carsamer (2020)
Nguồn: Tác giả xây dựng từ kết quả tổng quan nghiên cứu
Nghiên cứu về ảnh hưởng của các nhân tố tâm lý xã hội, thể chế, kinh tế, nhân khẩu học và các yếu tố khác đến hành vi tuân thủ thuế (TTT) của hộ kinh doanh (HKD) tại TP Hà Nội sẽ đảm bảo tính kế thừa từ các nghiên cứu trước, kết hợp cả yếu tố kinh tế và phi kinh tế Kết quả nghiên cứu này sẽ giúp thu hẹp khoảng trống về ảnh hưởng của các nhân tố đến hành vi TTT, khi mà các nghiên cứu trước chưa đạt được sự đồng thuận về mối quan hệ của những yếu tố này với hành vi TTT của người nộp thuế (NNT).
Mô hình và giả thuyết nghiên cứu
2.3.1.1 Ảnh hưởng của các nhân tố tâm lý xã hội đến hành vi TTT
Tinh thần thuế được định nghĩa là động cơ nội tại để nộp thuế (Alm và Torgler,
Nghiên cứu cho thấy rằng tinh thần thuế, được xác định là nghĩa vụ nộp thuế, có ảnh hưởng tích cực đến hành vi thực thi thuế (TTT) của người nộp thuế (NNT) (Cummings và cộng sự, 2009; Taing và Chang, 2020; Devos, 2013; Alabede và cộng sự, 2011) Tuy nhiên, một số nghiên cứu khác lại chỉ ra rằng không tồn tại mối quan hệ giữa tinh thần thuế và hành vi TTT (Guerra và cộng sự, 2018; Fjeldstad và cộng sự, 2020) Do đó, giả thuyết nghiên cứu được đề xuất cần được xem xét kỹ lưỡng.
Giả thuyết 1 (H1) : Tinh thần thuế ảnh hưởng thuận chiều đến hành vi TTT của
HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
Chuẩn mực chủ quan là nhận thức của người nộp thuế về việc người khác cho rằng họ nên hoặc không nên thực hiện hành vi tự nguyện Nghiên cứu của Fishbein và Ajzen (1975) cho thấy chuẩn mực chủ quan có mối quan hệ tích cực với ý định và hành vi tự nguyện, điều này được khẳng định bởi các tác giả khác như Bobek và Hatfield (2003), Natrah Saad (2012), và Andi Nurwanah cùng cộng sự (2018) Ngoài ra, Malik và Younus (2020) cũng chỉ ra rằng chuẩn mực chủ quan có ảnh hưởng đến hành vi tự nguyện của người nộp thuế.
Abdul Hamid (2014) cho rằng chuẩn mực chủ quan không có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi TTT, trong khi Adellia và cộng sự (2020) cũng chỉ ra rằng chưa có bằng chứng xác thực về tác động của chuẩn mực chủ quan đối với hành vi TTT của NNT Do đó, giả thuyết được đề xuất là cần xem xét thêm mối quan hệ này.
Giả thuyết 2 (H2) : Chuẩn mực chủ quan ảnh hưởng thuận chiều đến hành vi
TTT của HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
Tính công bằng là một yếu tố quan trọng trong hệ thống thuế, thường được nhắc đến bởi công dân khi được hỏi về ý kiến của họ (Braithwaite, 2003; Rawlings, 2003; Taylor, 2003) Theo Smith (1776), nguyên tắc này cần được xem xét kỹ lưỡng khi thiết kế hệ thống thuế Nghiên cứu của Fadjar (2012) và Manchilot Tilahun (2018) cho thấy nhận thức về tính công bằng có ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế tự nguyện Tuy nhiên, Deyganto (2018) và Fjeldstad cùng các đồng nghiệp (2020) lại chỉ ra rằng tuân thủ thuế không hẳn tương quan với nhận thức của doanh nhân về sự công bằng Do đó, một giả thuyết nghiên cứu được đề xuất.
Giả thuyết 3 (H3) : Nhận thức hệ thống thuế là công bằng dẫn đến gia tăng hành vi TTT của HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
2.3.1.2 Ảnh hưởng của các nhân tố thể chế đến hành vi TTT
Sự phức tạp về thuế
Tính đơn giản trong thiết kế hệ thống thuế là một mục tiêu quan trọng, giúp giảm độ phức tạp, một yếu tố ảnh hưởng đến hành vi trốn thuế (TTT) (Jackson và Milliron, 1986) Đối với người nộp thuế (NNT), mức độ phức tạp của thuế được đánh giá từ thời điểm thực hiện và chi phí tuân thủ các luật thuế Tuy nhiên, James và Edwards (2008) cảnh báo rằng việc đơn giản hóa luật thuế không nhất thiết dẫn đến TTT cao hơn Alm (2014) cũng lập luận rằng trong các hệ thống thuế phức tạp, cá nhân khó dự đoán nghĩa vụ thuế thực sự, dẫn đến hành vi TTT gia tăng Nghiên cứu của Richardson (2006) về hành vi trốn thuế ở 45 quốc gia cho thấy phức tạp là yếu tố quyết định chính ảnh hưởng đến hành vi TTT Do đó, giả thuyết được đề xuất là sự đơn giản hóa hệ thống thuế có thể làm giảm hành vi trốn thuế.
Giả thuyết 4 (H4) : Nhận thức hệ thống thuế là phức tạp dẫn đến gia tăng hành vi TTT của HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
Thông tin về thuế thường không đầy đủ và chính xác, dẫn đến việc người nộp thuế (NNT) không cố ý vi phạm Nghiên cứu của Devos và Zackrisson (2015) cho thấy rằng việc công bố thông tin thuế công khai có ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế Ngược lại, Taing và Chang (2020) cho rằng thông tin thuế không có ý nghĩa thống kê trong việc nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến ý định tuân thủ thuế Do đó, giả thuyết được đề xuất cần được xem xét kỹ lưỡng.
Giả thuyết 5 (H5) : Khi CQT cung cấp thông tin công khai, rõ ràng, cập nhật sẽ làm tăng hành vi TTT của HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
2.3.1.3 Ảnh hưởng của các nhân tố kinh tế đến hành vi TTT
Theo Allingham và Sandmo (1972), người nộp thuế (NNT) quyết định kê khai thuế dựa trên số tiền thuế phải nộp, với khả năng kê khai đúng hoặc thấp hơn Quyết định này chịu ảnh hưởng bởi xác suất bị phát hiện và khả năng bị xử phạt Do đó, xử phạt là yếu tố quan trọng mà nhiều chính phủ sử dụng để nâng cao sự tuân thủ thuế của NNT (Alm và cộng sự, 2016) Tuy nhiên, nghiên cứu của Raihana Mohdali và cộng sự (2014) cho thấy tác động của xử phạt đối với những NNT tuân thủ luật thuế là không đáng kể Do đó, giả thuyết nghiên cứu được đề xuất như sau:
Giả thuyết 6 (H6) : Xử phạt có ảnh hưởng thuận chiều đến hành vi TTT ở HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
Khả năng bị kiểm tra, thanh tra thuế
Nghiên cứu của Alm, Jackson và Mckee (1992) cho thấy rằng mức độ tuân thủ của người nộp thuế tăng lên khi tỷ lệ kiểm tra, thanh tra thuế và mức phạt cao hơn Khả năng bị kiểm tra có thể thúc đẩy tuân thủ cao hơn (Blackwell, 2007), đóng vai trò là động lực bên ngoài chính (Kastlunger và cộng sự, 2013) Tuy nhiên, một số nghiên cứu như của Slemrod và cộng sự (2001), Braithwaite (2009) và Inasius (2015) lại đưa ra những kết quả trái ngược Do đó, giả thuyết nghiên cứu được đề xuất.
Giả thuyết 7 (H7) cho rằng việc nhận thức về khả năng bị kiểm tra và thanh tra thuế gia tăng sẽ dẫn đến sự gia tăng hành vi trốn thuế (TTT) của hộ kinh doanh (HKD) tại thành phố Hà Nội.
2.3.1.4 Các yếu tố nhân khẩu học
Giới tính ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế, nhưng chưa có sự thống nhất trong các nghiên cứu Nhiều nghiên cứu cho thấy phụ nữ có mức độ tuân thủ cao hơn nam giới, tuy nhiên, một số phân tích lại khẳng định ngược lại Các thí nghiệm về tuân thủ thuế cũng cung cấp bằng chứng gây tranh cãi; một số nghiên cứu chỉ ra rằng phụ nữ tuân thủ nhiều hơn (Baldry, 1987; Brooks và Doob, 1990; Dollar, Fisman, và Gatti, 2001), trong khi các nghiên cứu khác lại cho thấy nam giới tuân thủ tốt hơn (Barnett và Karson, 1987; McGee và Benk, 2011).
2016), với một số lượng đáng kể các nghiên cứu không tìm thấy mối tương quan giữa giới tính và tuân thủ thuế (McGee và An, 2006; McGee và Rossi, 2006)
Theo nghiên cứu của Tittle (1980), người lớn tuổi (trên 65 tuổi) có sự nhạy cảm cao hơn với các mối đe dọa trừng phạt xã hội và tài chính so với các nhóm tuổi khác Clotfelter (1983) và Dubin cùng Wilde (1988) cũng chỉ ra rằng tuổi tác có mối liên hệ tích cực với mức độ tuân thủ Nghiên cứu của Fadi Alasfour và các cộng sự cũng hỗ trợ quan điểm này.
Nghiên cứu năm 2016 cho thấy có mối liên hệ tích cực giữa tuổi tác và việc tuân thủ thuế của người nộp thuế, điều này khẳng định các phát hiện của Tittle.
(1980), Clotfelter (1983), Dubin và Wilde (1988), Gupta và McGee (2010) và Tekeli
Nghiên cứu năm 2011 cho thấy độ tuổi có mối liên hệ tích cực với việc tuân thủ thuế, với người cao tuổi nhạy cảm hơn với các mối đe dọa trừng phạt và gắn bó chặt chẽ hơn với cộng đồng Họ thường có nhiều của cải vật chất và vị thế cao hơn trong xã hội, dẫn đến sự phụ thuộc vào phản ứng của người khác Các nghiên cứu tội phạm học cũng cho thấy tuổi tác có tương quan nghịch với vi phạm pháp luật Tuy nhiên, một nghiên cứu khác của Warneryd và Walerud (1982) lại cho thấy người lớn tuổi ít tuân thủ hơn so với người trẻ tuổi.
Nghiên cứu của Spicer và Lundstedt (1976), Spicer và Becker (1980), cùng với Porcano (1988) không phát hiện mối liên hệ giữa độ tuổi và hành vi tuân thủ thuế Ngược lại, nghiên cứu của Güzel và Sonnur Aktaş (2018) chỉ ra rằng các yếu tố nhân khẩu học như giới tính, tuổi tác và tình trạng hôn nhân không ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đó của Kogler, Mittone và Kirchler (2016), Hofmann và cộng sự (2017), cũng như Muehlbacher, Kirchler và Schwarzenberger (2011).
Như vậy, ảnh hưởng của độ tuổi đến hành vi TTT của người nộp thuế chưa hoàn toàn có sự thống nhất
Tài liệu về tuân thủ thuế cho thấy có mối liên hệ tích cực giữa trình độ học vấn và sự tuân thủ của người nộp thuế Những người nộp thuế được đào tạo thường có nhận thức rõ hơn về trách nhiệm của họ và các hình phạt liên quan đến việc không tuân thủ luật thuế (Chan, Troutman, và O’Bryan, 2000) Fadi Alasfour và cộng sự (2016) cũng chỉ ra rằng trình độ học vấn cao hơn dẫn đến sự tuân thủ tốt hơn (Chan và cộng sự, 2000; Jackson và Milliron, 1986; Alan Lewis, 1982; Roth, Scholz và Witte, 1989) Mặc dù người nộp thuế có thể nhận thức được lợi ích từ việc không tuân thủ, nhưng sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống thuế và đạo đức cao hơn của họ lại thúc đẩy thái độ tích cực và tăng cường sự tuân thủ (Chan và cộng sự, 2000) Những cá nhân có trình độ học vấn cao có khả năng đóng góp tích cực vào việc hiểu biết về thuế, đặc biệt là về luật và quy định thuế (Eriksen và Fallan).
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG
Bối cảnh nghiên cứu
3.1.1 Giới thiệu chung về hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội
Giới thiệu về hộ kinh doanh
HKD (hộ kinh doanh cá thể) là một hình thức kinh doanh đơn giản và phổ biến tại Việt Nam, có lịch sử hình thành và phát triển lâu dài, gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế hàng hóa.
Theo Nghị định 01/2021/NĐ-CP, hộ kinh doanh (HKD) có thể được thành lập bởi một cá nhân hoặc các thành viên trong hộ gia đình, và những cá nhân này phải chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh Trong trường hợp hộ gia đình có nhiều thành viên, họ có thể ủy quyền cho một thành viên làm đại diện cho HKD Người đăng ký HKD và người được ủy quyền sẽ là chủ sở hữu của HKD.
Một số đặc điểm của HKD
HKD là hình thức kinh doanh nhỏ do tư nhân sở hữu, với một cá nhân hoặc nhóm người, thường là thành viên trong gia đình, cùng hoạt động sản xuất kinh doanh Việc phân định tài sản sử dụng cho hoạt động kinh doanh và tài sản hộ gia đình thường gặp khó khăn HKD có số lượng lao động hạn chế (dưới 10 người) và thiếu các điều kiện an sinh xã hội như bảo hiểm hưu trí, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp Ngoài ra, các HKD không được phép mở thêm chi nhánh hoặc cơ sở thứ hai.
HKD có sự phân bố rộng rãi trên toàn quốc, nhưng không đồng đều Hoạt động của HKD rất đa dạng và linh hoạt, gắn liền với văn hóa cũng như nhu cầu sinh hoạt của người dân ở từng vùng miền Sự phong phú trong ngành nghề sản xuất kinh doanh của các cơ sở HKD tạo ra nhiều loại sản phẩm và dịch vụ, đáp ứng kịp thời nhu cầu mua sắm của xã hội.
HKD áp dụng chế độ kế toán đơn giản, không yêu cầu thực hiện các công việc kế toán hàng tháng Theo quy định, HKD không cần kê khai sổ sách kế toán theo luật doanh nghiệp và được hưởng chế độ thuế khoán theo Khoản 1 Điều.
Luật Quản lý thuế 2006, sửa đổi bổ sung 2016 quy định rằng chủ cơ sở có thể thực hiện chế độ chứng từ kế toán đơn giản và tự quản lý tài chính Hộ kinh doanh (HKD) thường thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước thông qua hình thức thuế khoán dựa trên doanh thu, bao gồm lệ phí môn bài, thuế thu nhập cá nhân và thuế giá trị gia tăng.
Theo Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01 tháng 6 năm 2021 của Bộ Tài chính, hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh đã được quy định rõ ràng.
Về nguyên tắc tính thuế đối với HKD
Nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh được quy định theo pháp luật hiện hành về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN), cùng với các văn bản pháp lý liên quan.
Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm dương lịch dưới 100 triệu đồng sẽ không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo quy định pháp luật Tuy nhiên, họ vẫn có trách nhiệm khai thuế một cách chính xác, trung thực và đầy đủ, đồng thời nộp hồ sơ thuế đúng hạn Cá nhân kinh doanh cũng phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác và đầy đủ của hồ sơ thuế.
Cá nhân kinh doanh theo hình thức nhóm cá nhân hoặc hộ gia đình có doanh thu hàng năm dưới 100 triệu đồng sẽ không phải nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Mức thuế này được xác định cho một người đại diện duy nhất của nhóm trong năm tính thuế.
Về các phương pháp tính thuế với HKD
Phương pháp kê khai thuế là cách thức tính thuế dựa trên tỷ lệ phần trăm của doanh thu thực tế phát sinh trong kỳ tháng hoặc quý Các hộ kinh doanh (HKD) và cá nhân kinh doanh sẽ căn cứ vào sổ sách kế toán, hóa đơn và chứng từ theo quy định hiện hành để thực hiện việc kê khai.
HKD và cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai bao gồm các doanh nghiệp quy mô lớn và những cá nhân tự nguyện áp dụng phương pháp này để quản lý thuế một cách hiệu quả.
Phương pháp khai thuế theo từng lần phát sinh: là phương pháp khai thuế, tính thuế theo tỷ lệ trên doanh thu thực tế từng lần phát sinh
HKD, cá nhân kinh doanh khai thuế theo từng lần phát sinh, là những cá nhân không thường xuyên hoạt động kinh doanh và không có địa điểm kinh doanh cố định.
Phương pháp khoán là hình thức tính thuế dựa trên tỷ lệ doanh thu ấn định do cơ quan thuế (CQT) công bố, trong đó NNT sẽ nhận thông báo về số thuế phải nộp cho cả năm và thực hiện nộp theo từng kỳ Doanh thu ấn định được xác định dựa trên hồ sơ khai thuế của hộ kinh doanh (HKD) và cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của CQT, cùng với thông tin công khai và ý kiến phản hồi về doanh thu cũng như mức thuế từ HKD và cá nhân kinh doanh.
HKD, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là những đối tượng không đáp ứng đủ tiêu chí để áp dụng phương pháp kê khai hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh.
Căn cứ tính thuế đối với HKD là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu
Xác định số thuế phải nộp
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ thuế
Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế
- Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này
- Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại Phụ lục 01 ban hành kèm Thông tư này
3.1.2 Thực trạng tuân thủ thuế của hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội
Kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội
hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội
3.2.1 Thống kê mô tả mẫu
Bằng phương pháp khảo sát trực tiếp và gián tiếp Kết quả thu thập dữ liệu được thống kê trong bảng 3.2:
Bảng 3.2: Thống kê mẫu nghiên cứu định lượng
Tiêu chí Số quan sát Phần trăm (%)
Chưa học hết Phổ thông 62 22,55
Cao đẳng/Đại học/Sau đại học 51 18,55
Số năm hoạt động kinh doanh 275 100,00
Thu nhập hàng năm của HKD 275 100,00
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Nghiên cứu định lượng với 275 quan sát cho thấy chủ hộ kinh doanh (HKD) chủ yếu là nữ giới, chiếm 58,91% Độ tuổi phổ biến nhất trong nhóm này là từ 41 đến 50, chiếm 45,09%, tiếp theo là nhóm tuổi 31-40 với 37,45% Về trình độ học vấn, 36,00% chủ HKD có bằng trung học phổ thông, trong khi 22,91% đạt trình độ trung cấp trở lên Đặc biệt, 32,36% chủ HKD có kinh nghiệm kinh doanh từ 6 đến 10 năm Ngoài ra, thu nhập hàng năm của HKD thường nằm trong khoảng từ 300 triệu.
500 triệu chiếm tỷ lệ lớn nhất là 29,82%
3.2.2 Đánh giá chất lượng và độ tin cậy của thang đo
3.2.2.1 Kiểm định độ tin cậy của thang đo Độ tin cậy của thang đo được đánh giá thông qua hệ số Cronbach’s Alpha Sử dụng phương pháp hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha trước khi phân tích nhân tố khám phá (EFA) để loại bỏ các biến quan sát không phù hợp do các biến quan sát này (biến rác) có thể tạo ra các nhân tố giả (Nguyễn Đình Thọ và Nguyễn Thị Mai Trang, 2009)
Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), hệ số Cronbach’s Alpha từ 0,8 đến gần 1 cho thấy thang đo lường tốt, trong khi từ 0,7 đến 0,8 có thể sử dụng được Hệ số từ 0,6 trở lên có thể xem xét trong trường hợp khái niệm đo lường mới hoặc chưa quen thuộc với người trả lời Ngoài ra, để đảm bảo tính chính xác của thang đo, hệ số tương quan biến-tổng cần đạt từ 0,4 trở lên (Hair và cộng sự, 2010).
Kết quả kiểm định độ tin cậy của thang đo với biến độc lập, biến phụ thuộc như sau:
Bảng 3.3: Độ tin cậy của thang đo với các biến trong mô hình
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Giá trị Alpha nếu loại biến
Cronbach's Alpha chưa loại biến
Cronbach's Alpha sau loại biến
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Giá trị Alpha nếu loại biến
Cronbach's Alpha chưa loại biến
Cronbach's Alpha sau loại biến
Sự phức tạp về thuế
Kiểm tra, thanh tra thuế
(Nguồn: Tổng hợp từ số liệu khảo sát của tác giả)
Theo bảng 4.8, thang đo cho thấy độ tin cậy cao Tuy nhiên, các biến CM04 và PT05 có hệ số tương quan biến tổng dưới 0.4, do đó sẽ được loại bỏ Sau khi loại bỏ các biến này, các biến độc lập còn lại đảm bảo độ tin cậy, đủ điều kiện để thực hiện các bước tiếp theo.
3.2.2.2 Kết quả phân tích nhân tố khám phá (EFA)
Phân tích yếu tố EFA giúp nhóm gọn các biến quan sát thành những yếu tố mới có ý nghĩa và phát hiện cấu trúc tiềm ẩn giữa các khái niệm nghiên cứu Để thực hiện EFA, tác giả tiến hành hai kiểm định quan trọng: kiểm định KMO và Barlett’s Chỉ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) thể hiện mức độ phù hợp của EFA, với hệ số KMO nằm trong khoảng từ 0,5 đến 1 cho thấy kết quả phân tích là đáng tin cậy.
Bảng 3.4 Kiểm định KMO and Bartlett
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .721 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 2554.011 df 325
Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu bởi SPSS 22.0
Hệ số KMO từ bảng kiểm định KMO và Bartlett’s là 0,721, vượt qua ngưỡng 0,5, cho thấy quy mô mẫu điều tra đủ điều kiện để thực hiện phân tích yếu tố.
Kiểm định Barlett (Barlett’s Test) đánh giá giả thuyết về sự không tương quan giữa các biến trong tổng thể Khi kiểm định này cho kết quả có ý nghĩa thống kê với Sig < 0,05, điều này cho thấy các quan sát có mối liên hệ với nhau, tạo điều kiện cho phân tích nhân tố khám phá (EFA) Với giả thiết H0 rằng mức độ tương quan giữa các biến quan sát bằng 0, kết quả P-value (Sig.) từ mẫu điều tra là 0,000, nhỏ hơn 0,05, cho thấy không thể bác bỏ H0, tức là các biến quan sát có tương quan Để xác định các yếu tố chính, tác giả áp dụng phương pháp rút trích yếu tố dựa trên giá trị Eigenvalue, chỉ giữ lại những yếu tố có giá trị Eigenvalue lớn hơn 1 trong mô hình phân tích (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).
Phân tích từ bảng 3.5 chỉ ra rằng 26 biến quan sát có thể được rút trích thành 8 yếu tố chính, với 8 yếu tố này giải thích 69,74% sự biến thiên của dữ liệu.
Mối quan hệ giữa các nhân tố chính và từng biến được thể hiện qua hệ số tải yếu tố trong bảng ma trận các nhân tố Một số biến có hệ số tải yếu tố lớn hơn 0,5 ở nhiều yếu tố, gây khó khăn trong việc giải thích kết quả Để khắc phục, tác giả áp dụng phương pháp xoay các nhân tố Promax, giúp phản ánh cấu trúc dữ liệu chính xác và dễ quan sát hơn Kết quả xoay thể hiện các giá trị hệ số tải yếu tố lớn hơn 0,5, đảm bảo mức độ tương quan giữa các biến quan sát và yếu tố chính Những biến có hệ số tải yếu tố nhỏ hơn 0,5 sẽ bị loại bỏ để đảm bảo ý nghĩa giải thích của các nhân tố.
Việc lựa chọn các biến quan sát cho từng yếu tố dựa trên giá trị factor loading lớn nhất và thỏa mãn điều kiện đã đề ra Kết quả phân tích EFA đã xác định rõ ràng các biến quan sát cho từng yếu tố, được trình bày trong bảng 4.12.
Bảng 3.5 Tổng phương sai giải thích các nhân tố (Total Variance Explained)
Extraction Method: Principal Component Analysis
Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu bởi SPSS 22.0
Bảng 3.6 Ma trận xoay các nhân tố
Extraction Method: Principal Component Analysis
Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 5 iterations
Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu bởi SPSS 22.0
Kết quả phân tích nhân tố khám phá (EFA) cho thấy từ 26 biến quan sát, chúng tôi đã rút trích được 12 yếu tố chính, như được trình bày trong bảng 4.13 dưới đây.
Bảng 3.7 Thang đo hoàn chỉnh để đo lường ảnh hưởng của các nhân tố đến hành vi TTT của HKD trên địa bàn thành phố Hà Nội
Yếu tố Quan sát Ký hiệu
Tôi cho rằng người nộp thuế không nên kê khai thu nhập thấp đi để nhằm giảm nghĩa vụ thuế (số thuế phải nộp)
Tôi sẽ không trốn thuế, tránh thuế ngay cả khi tôi có cơ hội làm điều đó TT02
Tôi nghĩ nộp thuế là nghĩa vụ của mình TT03
Hầu hết những người trong gia đình đều sẽ tán thành khi tôi gian lận thuế* CM01
Hầu hết các hộ kinh doanh ở đây đều cho rằng hành vi gian lận thuế là có thể chấp nhận được*
Nhiều người cho rằng gian lận thuế là một hành vi phạm tội không nghiêm trọng, trong khi những người quan trọng trong cuộc sống của tôi lại xem trốn thuế là một hành động sai trái.
Tôi tin rằng cách thức phân bổ gánh nặng thuế cho những người nộp thuế là công bằng.
Mọi công dân tại Việt Nam đều thực hiện nghĩa vụ thuế theo khả năng tài chính của mình Đối với các hộ kinh doanh, tôi nhận thấy rằng hệ thống thuế hiện hành là công bằng.
Sự phức tạp về thuế
Nội dung tờ khai thuế khó hiểu PT01
Tôi thấy không dễ dàng tính được số thuế hàng năm mà hộ của mình phải nộp PT02
Thủ tục kê khai thuế hoặc nộp thuế rất phức tạp PT03
Tôi tốn rất nhiều thời gian cho việc nộp thuế PT04
Cơ quan thuế cung cấp thông tin chi tiết và giải thích rõ ràng về các thắc mắc của tôi liên quan đến thuế và các thủ tục thực hiện nghĩa vụ thuế.
Tôi thường xuyên nhận được thông tin đầy đủ và cập nhật liên quan đến các vấn đề thuế của mình.
Nếu một HKD bị cơ quan thuế phát hiện việc trốn thuế, ông/bà cho rằng khả năng xảy ra những hình phạt dưới đây như thế nào?
Nộp thuế với số tiền phạt tương đối nhỏ XP01
Nộp tiền phạt đáng kể XP02
Bị kiểm tra, thanh tra thuế chi tiết hơn vào những năm tiếp theo XP03
Bị truy tố hình sự XP04
Kiểm tra, thanh tra về thuế
Khi hộ kinh doanh gian lận thuế, Ông/Bà cho rằng khả năng bị kiểm tra/ thanh tra thuế là như thế nào?
Nếu bị kiểm tra, thanh tra thuế, Ông/Bà nghĩ khả năng cơ quan thuế phát hiện ra những gian lận thuế của hộ kinh doanh hay không?
KT02 Ông/Bà nghĩ khả năng tờ khai thuế năm 2021 của mình sẽ bị kiểm tra kỹ lưỡng? KT03
Tôi ít khi kê khai tất cả các khoản thu nhập của mình với cơ quan thuế* TTT01
Tôi thường giao dịch với khách hàng chủ yếu bằng tiền mặt và hầu như không viết hóa đơn bán hàng*
TTT02Ghi chú: * là các biến ngược
Một số khuyến nghị nhằm nâng cao việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội
3.3.1 Nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế và tiến hành xử phạt nghiêm minh đối với hành vi gian lận thuế để qua đó thúc đẩy TTT của HKD
Nghiên cứu cho thấy nhận thức về khả năng bị kiểm tra và xử phạt thuế là hai yếu tố chính tác động đến hành vi tuân thủ thuế của hộ kinh doanh tại Hà Nội Điều này nhấn mạnh sự cần thiết của cơ quan thuế trong việc nâng cao hiệu quả kiểm tra, thanh tra và thực hiện xử phạt nghiêm khắc đối với các hành vi gian lận thuế, nhằm thúc đẩy việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh.
Để nâng cao hiệu quả kiểm tra và thanh tra thuế, CQT cần dựa vào kết quả đánh giá tuân thủ pháp luật thuế CQT sẽ phân tích bản chất hành vi và quy mô tuân thủ của HKD, từ đó xây dựng kế hoạch nâng cao tuân thủ với các biện pháp xử lý phù hợp Danh sách HKD sẽ được phân loại theo mức độ rủi ro, giúp CQT chọn lựa các trường hợp thanh tra tại trụ sở HKD Những trường hợp được chọn qua phân tích và đánh giá tuân thủ sẽ chiếm không dưới 90% tổng số trường hợp thanh tra hàng năm, trong khi lựa chọn ngẫu nhiên không quá 10%.
Việc lựa chọn hộ kinh doanh (HKD) có hành vi gian lận thuế để xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế cần tuân thủ quy định tại Luật Quản lý thuế và Luật Thanh tra, tránh trùng lặp, chồng chéo Cơ quan thuế (CQT) sẽ định kỳ rà soát các HKD không tuân thủ và có dấu hiệu rủi ro cao để bổ sung vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm hoặc thực hiện thanh tra đột xuất.
Để tăng cường hành vi tuân thủ thuế (TTT), cần áp dụng biện pháp xử phạt nghiêm minh đối với các hành vi gian lận thuế Cơ quan thuế (CQT) nên thiết lập các hình thức xử phạt cụ thể và chi tiết, với mức phạt sau cao hơn nhiều so với lần đầu, nhằm tạo sức răn đe hiệu quả Đồng thời, công tác tuyên truyền về chính sách và pháp luật thuế cũng cần được đẩy mạnh đối với hộ kinh doanh (HKD) để nâng cao nhận thức và trách nhiệm trong việc tuân thủ nghĩa vụ thuế.
Nghiên cứu cho thấy chuẩn mực chủ quan ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ thuế của hộ kinh doanh (HKD) tại Hà Nội Do đó, chính quyền đóng vai trò quan trọng trong việc tác động đến hành vi này Trong thời gian tới, cơ quan thuế cần tăng cường phối hợp với chính quyền địa phương trong quản lý thuế và tuyên truyền chính sách pháp luật thuế cho HKD, tập trung vào các biện pháp cụ thể để nâng cao ý thức tuân thủ.
Thứ nhất, cần quy định và gắn trách nhiệm của chính quyền các cấp trong tổ chức pháp luật thuế tại địa phương
Trong bối cảnh hiện nay, chính quyền địa phương đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện pháp luật thuế Để nâng cao hiệu quả chỉ đạo, Trung ương cần xác định rõ chức năng và quyền hạn của chính quyền địa phương, đồng thời phân định ranh giới giữa tài chính Trung ương và địa phương nhằm xây dựng hệ thống ngân sách thống nhất Chính quyền các cấp cần coi việc thực hiện pháp luật thuế là nhiệm vụ trọng tâm, phối hợp chặt chẽ với các ngành liên quan như tài chính, ngân hàng, và đầu tư để ngăn chặn thất thu thuế Cần quy định rõ quyền hạn và trách nhiệm của UBND trong việc tổ chức thực hiện pháp luật thuế, đảm bảo chính quyền địa phương thực hiện quyền thu thuế trên lãnh thổ của mình, tránh tình trạng thờ ơ hoặc can thiệp sai trái vào chính sách thuế.
CQT cần tăng cường phối hợp với các tổ chức ở phường để tuyên truyền chính sách và pháp luật về thuế đối với hộ kinh doanh (HKD) Điều này bao gồm việc cập nhật kịp thời các chính sách thuế mới, sửa đổi và bổ sung, nhằm giúp người nộp thuế (NNT) hiểu và thực hiện đúng quy định pháp luật Mục tiêu là nâng cao mức độ tuân thủ thuế của HKD tại thành phố Hà Nội.
Nghiên cứu cho thấy tinh thần thuế có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế của hộ kinh doanh tại Hà Nội Kết quả này mở ra cơ hội cho các nhà chính sách trong việc cải cách và nâng cao hệ thống thuế đối với hộ kinh doanh, với trọng tâm là cải thiện môi trường thuế và khuyến khích sự tuân thủ.
Chính sách thuế cần được xây dựng đồng bộ giữa các hộ kinh doanh nộp thuế khoán, đồng thời phù hợp với doanh nghiệp để hạn chế tình trạng lạm dụng và né tránh luật Điều này nhằm khuyến khích người nộp thuế không chỉ dừng lại ở hình thức hộ kinh doanh mà còn mở rộng quy mô và chuyển đổi sang loại hình doanh nghiệp.
CQT cần đảm bảo sự công bằng giữa các hộ kinh doanh (HKD) bằng cách áp dụng các biện pháp xử phạt nghiêm khắc đối với những HKD gian lận thuế và vi phạm pháp luật thuế, như tăng mức phạt cho lần vi phạm thứ hai cao hơn nhiều so với lần đầu Đồng thời, CQT cũng nên tuyên dương và khen thưởng những HKD tuân thủ pháp luật thuế, khuyến khích họ tự nguyện thực hiện tốt các quy định về thuế và quản lý thuế.
CQT cần đổi mới để giảm thiểu thủ tục kê khai, tạo điều kiện thuận lợi cho hộ kinh doanh (HKD) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Việc áp dụng điện tử hóa vào quản lý thuế sẽ giúp HKD thực hiện nghĩa vụ một cách dễ dàng, thuận tiện và giảm chi phí tuân thủ.
CQT cần theo dõi và kiểm tra doanh thu khoán cùng doanh thu trên hóa đơn của hộ kinh doanh (HKD) trong các lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn trọng điểm để đảm bảo sự công bằng và minh bạch trong quản lý thuế Đồng thời, CQT sẽ chỉ đạo các đội thuế xã, phường khảo sát các hộ có doanh thu dưới quy định, đặc biệt là những hộ chưa được quản lý thuế trong nhiều năm, nhằm đưa vào quản lý thuế theo đúng quy định.
3.3.4 Tổ chức quản lý thuế đối với hộ kinh doanh theo hành vi tuân thủ thuế
Công tác quản lý thuế đối với HKD cần thực hiện quản lý thuế đối với HKD theo mức độ TTT Cụ thể như sau:
Nhóm hộ kinh doanh tự nguyện TTT được CQT hỗ trợ đầy đủ các dịch vụ thuế, nhằm khuyến khích sự tuân thủ và thay đổi hành vi tích cực Công tác tuyên truyền và giáo dục cần được đổi mới để nâng cao hiểu biết về chính sách pháp luật, đồng thời tăng cường tính tự giác và trách nhiệm của hộ kinh doanh Nội dung tuyên truyền nên tập trung vào nghĩa vụ thuế, thông tin về ưu điểm của quản lý thuế tại địa phương, và quá trình hoàn thành nghĩa vụ thuế của hộ kinh doanh.
Đối với nhóm hộ kinh doanh (HKD) ở mức độ thuế tối thiểu (TTT) bắt buộc, cần tác động vào các yếu tố thay đổi hành vi thông qua việc tăng cường tuyên truyền giáo dục và cung cấp đầy đủ các dịch vụ thuế Điều này giúp HKD thực hiện nghĩa vụ thuế một cách thuận tiện, đồng thời tập trung vào kiểm tra và cưỡng chế thu nợ thuế Cần nhấn mạnh việc tuyên truyền các quy định về thanh tra, kiểm tra và biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế, cũng như hậu quả mà HKD phải chịu nếu không tuân thủ chính sách thuế Các chương trình hỗ trợ cũng cần trang bị kiến thức về thuế nhằm giảm thiểu vi phạm do thiếu hiểu biết.